第5章稅收學、稅法學與稅法學體系現代稅收學的學科分類，大體上可以分為稅收經濟學、稅收制度學、稅收管理學、比較稅收學等分支學科，每個分支學科又可分為許多個小分子學科。稅收學體系:稅收經濟學■稅收制度學■比較稅收學■稅收管理學■現代稅收學的體系進入稅法學目錄1.2.2

稅法學在我國的形成和發展第一階段第二階段第三階段

1978－1993

稅法學的初步形成階段

1993－2001

稅法學的初步發展階段

2001年至今

稅法學逐漸成熟階段1.3

稅法學研究的對象研究對象理論稅法

實務稅法稅法及其發展規律2.2

稅法分論

國內稅法學國際稅法學以稅法總論的理論為原則稅收實體法學稅收程序法學國際稅法總論國際稅法分論對每一種經濟規制法律關系的規范進行詳細分析和研究稅法分論稅法的基本原則稅收法定主義原則1稅收公平原則2稅收效率原則3稅收誠信原則4論稅法要素一、稅法要素的重要性二、稅法要素的概述三、稅收實體法要素四、稅收程序法要素稅法要素構成了稅法的基本單位；稅法要素是否健全，標志著稅收法律制度的設計是否完善，稅收征管時間是否有足夠的法律依據；稅法要素的確立是稅收立法的核心內容，是指導稅收征納實踐的依據和準繩；要了解稅法的構成，把握稅法的內容，就必須研究稅法的要素。一、稅法要素的重要性臺灣學者陳秀清在《稅法總論》一書中指出：

稅捐構成要件對人民而言，可以提供人民預測在什么情形，應支付多少稅款。經由事前知悉計算，考慮稅捐負擔因素，因而可以選擇自己的日常行動與交易方式。因此，稅捐構成要件可以明確劃定人民應負擔納稅義務的范圍，以確保人民法律生活秩序的安定性與預測可能性。

另一方面，對稅捐稽征機關而言，在課稅要件所規定的范圍內，被賦予強制征收稅捐的權限，同時也受其拘束。一、稅法要素的重要性二、稅法要素的概述稅法要素，是指構成稅法的必不可少的元素或者內容，是貫穿各種稅收法律法規而普遍存在、相互獨立又相互聯系、且不可分割的元素的總稱。■稅法要素是各單行稅法共同的基本內容的抽象概括；■稅法各要素不是孤立的單一個體，而是作為稅法整體中的一個元素存在的；■稅法要素是所有各單行稅法中必須同時具備的，不可分割，若僅為某一稅法中所特有的，則不能構成稅法要素；■稅法各要素在稅法中的地位和功能不同，但相互聯系或銜接；■稅法要素主要針對的是稅收實體法，也包括各種單行稅法中有關程序性的規定。

稅收實體法要素稅收程序法要素二、稅法要素的概述稅法主體課稅客體稅率稅收特別措施稅法規則性要素稅法原則性要素稅法定義性要素稅法要素納稅地點納稅期限納稅環節違法處理稅法規則性要素也稱稅法的行為規范，是指國家具體規定稅法主體的權利與義務以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準則。稅法要素構成了稅法的基本單位。稅法原則性要素就是稅法的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則、稅收效率原則等。稅法定義性要素是指稅法的法律術語，也稱法律概念、法律名詞，是對各種稅收法律現象或事實進行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權威性范疇。二、稅法要素的概述返回

稅收實體法要素是指稅收實體法必須規定的內容，是決定征稅主體能否合法征稅，納稅主體的納稅義務是否成立的必要條件。三、稅收實體法要素（一）稅法主體（二）課稅客體（三）稅率（四）稅收特別措施稅收實體法要素（一）稅法主體

是指依據稅法規定在稅收征納關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅法權利義務關系的承擔者。三、稅收實體法要素按稅收征納行為性質的不同分類：征稅主體和納稅主體1、征稅主體征稅主體一般為國家，在我國，代表國家形式稅收管理權的各級征稅機關，包括各級財政機關、稅務機關和海關。2、納稅主體納稅主體又稱納稅義務人，簡稱納稅人，是指依照稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人和扣繳義務人。納稅主體自然人、法人和非法人扣繳義務人負稅人是稅法規定的負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。扣繳義務人既可以是各種類型的企業，也可以是機關、社會團體、民辦非企業單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經營者和其他自然人。如個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

負稅人是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。納稅人不一定是負稅人，取決于稅負能否轉嫁。如流轉稅、間接稅時。三、稅收實體法要素返回稅目計稅依據稅源（二）課稅客體又稱征稅對象、納稅客體，是稅法確定的產生納稅義務的依據，是納稅主體所指向的對象，或稱征稅的標的物。簡單的說，就是稅法規定對什么征稅。課稅客體也稱計稅標準、征稅基數，是指征稅對象的計量單位和征收標準，是計算應納稅額的依據。又稱征稅品目，是征稅對象的具體內容，是在稅法中對征稅對象分類規定的具體征稅項目，是征稅對象在紙上的具體化，體現了某一稅種的征收廣度。例如：個人所得稅設置了工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得等11個稅目。是指稅收的經濟來源，是各種稅收收入的最終出處。如個人所得稅的稅源是個人取得的各種應稅收入，營業稅的稅源是經營者的應稅營業額。三、稅收實體法要素返回比例稅率定額稅率稅率累進稅率（三）稅率稅率是指稅法規定的納稅人的應納稅額與計稅依據之間的比例，是法定的計算應納稅額的尺度，體現了國家征稅的深度。稅率的高低直接關系到國家財政收入的多少和納稅人負擔的輕重，是調節國家和納稅人之間經濟利益分配的重要手段。是稅法的核心要素和中心環節。三、稅收實體法要素

1、比例稅率所謂比例稅率，是指對同一征稅對象，不論其數額大小，均按照同一比例計算應納稅額的稅率。采用比例稅率便于計算和征納，有利于提高效率，但不利于保障公平。返回三、稅收實體法要素

2、累進稅率所謂累進稅率，是指隨著征稅對象的數額由低到高逐級累進，適用的稅率也隨之逐級提高的稅率，即按征稅對象數額的大小劃分若干等級，每級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大，適用的稅率越高，反之則相反。超率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率累進稅率三、稅收實體法要素

（1）超額累進稅率指對不同等級的征稅對象的數額，分別按照與之相對應的等級的稅率來計稅，然后再加總計算總稅額。如現行個人所得稅中對工資、薪金所得（5%-45%）；對個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營所得（5%-35%）。

返回三、稅收實體法要素

（2）全額累進稅率指對征稅對象的全部數額都按照與之相對應的該等級稅率征稅，納稅人負擔相對較重，且有時會出現稅負的增加超過征稅對象的數額的增加的不合理現象。

返回三、稅收實體法要素

（3）超率累進稅率即把課稅客體的一定數額作為一個計稅基數，以這個基數為一倍，按不同超倍數額采用不同的累進稅率計征。如我國現行土地增值稅在稅率設計時就采用了30%-60%的四級超率累進稅率：（A）增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；(B)增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分，稅率為40%；(C)增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%；(D)增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。返回三、稅收實體法要素

3、定額稅率是指按征稅對象的一定計量單位直接規定的固定的稅額，因而也稱固定稅額。定額稅率不受價格變動影響，便于從量計征，因而多適用于從量稅。定額稅率的適用有時也可能造成不公平的稅負。三、稅收實體法要素返回三、稅收實體法要素2、稅收重課措施，是以加重稅負為內容的稅收特別措施，如稅款的加成、加倍征收等。如根據《個人所得稅法》規定，對個人勞務報酬所得一次收入畸高的，可以依法加成征收。1、稅收優惠措施，以減輕納稅人的稅負為主要內容，并往往與一定的經濟政策的引導有關，因而也稱稅收誘因措施。目前我國稅法規定的稅收優惠形式主要包括：減稅、退稅、免稅、虧損結轉抵補、投資批免、快速折舊以及延期納稅等。如：出口退稅。（四）稅收特別措施

稅收程序法要素（一）納稅環節（四）違法處理（三）納稅地點（二）納稅期限稅收程序法要素也稱稅收程序法構成要素，是保障稅收實體法順利實施的不可或缺的程序方面的要件。四、稅收程序法要素

（一）納稅環節納稅環節是指稅法規定的在商品生產和流轉過程中應當繳納稅款的環節。稅種確定在哪個或者那幾個環節實行征稅，關系到稅收由誰負擔、稅款能否足額及時入庫、對納稅人是否便利等問題。單環節征稅多環節征稅即征稅對象在從生產到消費的流轉過程中選擇某一特定環節征稅。例如：消費稅，在商品流轉過程中只在出廠銷售單環節征一道稅。即征稅對象在從生產到消費的流轉過程中，每經過一個環節，均征一次稅。易產生重復征稅問題。例如：營業稅實行多環節的營業額征稅，出現嚴重的重復征稅。增值稅實行在商品生產、批發和零售每個環節都要課稅。納稅環節四、稅收程序法要素返回

（二）納稅期限指稅法規定的納稅主體交納稅款的期限，是衡量征納雙方是否按時形式征稅權利和履行納稅義務的尺度，是稅收強制性和法定性在納稅時間上的體現。稅法明確規定每種稅的納稅期限。例如：印花稅實行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個月為納稅期限；企業所得稅實行按年計征、分季預繳。四、稅收程序法要素返回

（三）納稅地點是指納稅人依法繳納稅款的場所。如機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等等。（1）固定業戶向機構所在地主管稅務機關申報納稅；（2）固定業戶到外縣（市）經營的，應根據具體情況向固定業戶所在地申報納稅，或向經營地主管稅務機關申報納稅；（3）非固定戶或臨時經營者，向經營地主管稅務機關申報納稅；（4）進口貨物向報關地海關納稅。四、稅收程序法要素返回四、稅收程序法要素（四）違法處理亦稱罰則，是指征納主體違反稅法規定應當承擔的法律后果。違法的行為包括違反稅務登記規定的行為、違反賬簿、憑證、發票管理規定的行為、偷漏稅、騙稅、抗稅行為等。涉稅違法應承擔的法律責任有以下幾種：（1）經濟責任，主要包括補繳或追繳稅款，沒收非法所得，停止出口退稅權以及加收滯納金等；（2）行政責任，主要包括罰款、稅收保全措施和稅收強制執法