會計學原理AccountingPrinciples

4會計確認與會計計量原理

第一節會計確認原理一、會計確認(accountingrecognition)的含義、分類與標準（一）會計確認的含義

對經濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定。

會計學原理4會計確認與會計計量原理（二）會計確認的分類1.從會計信息處理過程角度分類——初始確認、再確認會計學原理4會計確認與會計計量原理會計記錄會計報告經濟交易與事項會計信息使用者(賬戶)(財務報表)初始確認再確認2.從確認對象角度分類——初始確認、后續確認、終止確認以機器設備為例：會計學原理4會計確認與會計計量原理購入機器設備持有機器設備機器設備報廢初始確認后續確認終止確認（三）會計確認的基本標準

1.可定義性（definition）

——符合某一要素的定義2.可計量性（measurability）

——具有可靠的計量屬性（標準）3.相關性（relevance）

——實質性地影響決策行為4.可靠性（reliability）

——如實反映經濟活動會計學原理4會計確認與會計計量原理二、會計確認的理論基礎（一）會計假設會計學原理4會計確認與會計計量原理1.會計假設的含義對未經確切認識或無法正面論證的經濟事項或會計現象所做的合理推斷。“企業購入一臺設備，會計人員將其作為長期資產，期望其能夠給企業帶來長期收益。”——企業是基于什么前提作出上述愿景的？2.會計假設的內容（1）會計實體（businessentity）

會計學原理4會計確認與會計計量原理■含義會計工作為其服務的特定單位或組織。■意義區分企業與其業主及其他企業的交易。■會計主體的形式會計主體等同于“法人”嗎？□法人企業和非法人企業□企業和企業內部的一個特定部門□單一企業和企業集團會計學原理4會計確認與會計計量原理（2）持續經營（goingconcern）■含義在可以預見的未來企業的生產經營活動將按現狀正常、無期限的延續下去，亦即在正常情況下企業不會面臨破產、清算、倒閉。

■意義會計判斷與會計方法建立和應用的環境基礎。（如：資產計價、費用跨期分攤）例外：破產清算企業的會計問題——破產會計、清算會計會計學原理4會計確認與會計計量原理（3）會計分期（accountingperiod）■含義將企業持續不斷的經營活動認為的劃分為若干個等長的時間段落（如1年、1個季度、1個月）。■意義幫助會計信息使用者及時了解企業在特定時期的財務狀況、經營成果和現金流量等信息。會計學原理4會計確認與會計計量原理（4）貨幣計量（moneyunit）

■含義會計上以貨幣作為記錄和報告經濟交易與事項的計量單位，并假定貨幣本身的價值保持穩定。

□會計記錄和報告的是（或主要是）企業經濟活動的貨幣（或價值）信息，而無法記錄和報告相關的非貨幣信息。

□貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計量信息的可比性與質量。例外:物價變動（通貨膨脹）會計問題（二）權責發生制與現金收付制會計學原理4會計確認與會計計量原理朗能公司11月8日賒銷一批價款為20萬元的商品，12月9日收回貨款。朗能公司應在何時確認多少收入？朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部門報刊訂閱費1200元，朗能公司應在何時確認多少費用？

■問題提出

對象——收入與費用的確認條件——收入的取得和費用的形成與其款項收付不在同一期間依據——會計期間假設會計學原理4會計確認與會計計量原理1.權責發生制（accrualbasis）

（1）收入確認——以收入取得的權利形成為標志，而不論款項是否已經收到（2）費用確認——以費用承擔責任的發生為標志，而不論款項是否已經支付會計學原理4會計確認與會計計量原理2.現金收付制（cashbasis）

（1）收入確認——以收到現金的時間為標準（2）費用確認——以支付現金的時間為標準會計學原理4會計確認與會計計量原理會計學原理4會計確認與會計計量原理現金收付制權責發生制確認收入20萬元確認收入20萬元會計學原理4會計確認與會計計量原理現金收付制權責發生制確認費用100元確認費用1200元2005年2006年2006年2006年……確認費用100元確認費用100元會計學原理4會計確認與會計計量原理現金收付制權責發生制確認收入98萬元確認收入58萬元朗能公司11月8日銷售一批價款為98萬元的商品，其中58萬元已于10月16日收到，余款于12月9日收回。朗能公司應在何時確認多少收入？確認收入40萬元會計學原理4會計確認與會計計量原理現金收付制權責發生制確認費用2000元朗能公司于3月1日向銀行借入3個月期的短期借款，根據借款協議，到期一次還本付息（即5月31日一次性支付利息6000元）。朗能公司應在何時確認多少費用？確認費用6000元確認費用2000元確認費用2000元例：H公司8月份發生如下經濟交易：（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發生產品銷售運雜費10000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。（5）8月25日預訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當月水電費40000元。

要求：分別按應計基礎和現金基礎計算8月份損益。會計學原理4會計確認與會計計量原理會計學原理4會計確認與會計計量原理業務序號權責發生制現金收付制收入費用收入費用123456合計損益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、會計要素的確認方法及其運用（一）會計要素確認的基本方法1.資產、負債和所有者權益要素的確認

會計學原理4會計確認與會計計量原理（1）資產要素的確認①含義過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

②確認標準會計學原理4會計確認與會計計量原理對于符合資產定義的資源，應當在同時滿足以下條件時確認為資產：①與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（2）負債要素的確認①含義由企業過去交易、事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

②確認標準

會計學原理4會計確認與會計計量原理對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為負債：①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。會計學原理4會計確認與會計計量原理2007年5月1日，朗能公司與曉澤公司簽訂協議，承諾為曉澤公司的2年期銀行借款提供全額擔保。假定2007年年末，曉澤公司財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發生好轉。則朗能公司是否應確認一項負債？（假定負債確認的其他條件均滿足，下同）

如果曉澤公司財務狀況良好，則朗能公司是否應確認一項負債？會計學原理4會計確認與會計計量原理乙股份有限公司涉及一起訴訟案。根據以往的審判結果判斷，公司很可能敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個區間。乙公司能否就該項未決訴訟確認一項負債？（假定負債確認的其他條件均滿足）（3）所有者權益要素的確認

①含義企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

②對所有者權益的理解a.投資者角度：“因將資金投入企業而形成的對企業資產的一種所有權。”b.企業實體角度：“企業收到的投資者投入資本及其增值。”會計學原理4會計確認與會計計量原理③與負債（債權人權益）的比較a.二者均是一種產權，且以收益最大化為目的。b.負債是“短期的”，所有者權益是“無期限的”。c.負債的收益是事先約定的，所有者權益的收益取決于企業經營情況。d.債權人權益的實現先于所有者權益。會計學原理4會計確認與會計計量原理④構成

A.投入資本a.實收資本b.資本公積

B.留存收益a.盈余公積b.未分配利潤會計學原理4會計確認與會計計量原理2.收入、費用、利潤要素的確認（1）收入要素的確認①含義企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。會計學原理4會計確認與會計計量原理②確認標準a.國際會計慣例

b.我國企業會計準則對商品(產品)銷售收入的確認標準■企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

■企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制■收入的金額能夠可靠地計量■相關的經濟利益很可能流入企業■相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量會計學原理4會計確認與會計計量原理實現原則“已實現”或“可實現”已賺得（2）費用要素的確認

①含義

a.經濟學角度費用是企業在生產經營過程中所發生的資金的耗費。

b.會計角度（與收入對應）費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

會計學原理4會計確認與會計計量原理②確認方法a.因果關系法：如營業成本b.系統分配法：如折舊c.即刻確認法：如廣告費會計學原理4會計確認與會計計量原理（3）利潤要素的確認

①含義a.經濟學角度J.R.Hicks：“一個人在某一時期可能消費的數額，且他在期末的狀況保持得與期初一樣好。”b.會計學角度企業在一定會計期間的經營成果。會計學原理4會計確認與會計計量原理②構成a.營業利潤■如產品或商品銷售利潤b.其他收益

■利得（營業外收入）

■損失（營業外支出）會計學原理4會計確認與會計計量原理

第二節會計計量原理一、會計計量（accountingmeasurement

）的含義與內容（一）會計計量的含義對經濟交易與事項的價值數量關系進行計算和衡量的過程，其實質是以數量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經濟事項之間的內在聯系。

■IASC：“為了在資產負債表和利潤表中確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。”會計學原理4會計確認與會計計量原理（二）會計計量的內容1.資產、負債、所有者權益的計量2.收入、費用、利潤的計量

■各種要素均存在計量問題

■計量重心：資產計量與利潤計量！會計學原理4會計確認與會計計量原理二、會計計量的構成要素（一）會計計量屬性

1.歷史成本——資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購置資產時所支付的對價的公允價值計量。2.重置成本——資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3.可變現凈值——資產按其正常對外銷售所能收到現金或現金等價物的金額計量。4.現值——資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。5.公允價值——資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。會計學原理4會計確認與會計計量原理絕大多數上市公司年報未現濫用公允價值情況■1547家如期披露年報的上市公司，平均每股收益為0.42元，較2006年增長41.46％。■新舊會計準則實現了平穩過渡。但在新準則執行過程中，也存在一些問題：少數公司合并財務報表合并范圍的確定標準披露得較為模糊；極個別公司存在利用非公允的債務重組、股東捐贈等方式調節利潤的情況。■大多數上市公司對公允價值的采用比較謹慎。從統計數據來看，公允價值變動損益對利潤影響相對有限：2007年上市公司公允價值變動凈收益68.73億元，占2007年利潤總額的0.51%

截至2008年4月30日，除*ST威達、九發股份以及已經終止上市的東方鍋爐外，2007年12月31日前已經上市的1547家公司均如期披露了2007年年度報告。針對投資者關注的上市公司新會計準則執行、財務信息披露和監管等問題，證監會會計部負責人日前接受了記者采訪。會計學原理4會計確認與會計計量原理2008年5月26日2007年上市公司業績同比增長4成

記者：上市公司2007年年報披露基本情況如何？

負責人：經初步統計，1547家如期披露年報的上市公司，平均每股收益為0.42元，較2006年增長41.46％；平均凈資產收益率14.71％，較2006年增加1.84個百分點。其中，1429家公司實現盈利，占全部上市公司的92.37％。

總體上看，2007年上市公司年報披露的業績有較大幅度增長。1547家上市公司共實現主營業務收入91902.24億元，同比增長25.93%；實現利潤總額13463.91億元，同比增長49.26％；實現凈利潤9344.53億元，同比增長51.38％。

上市公司業績增長主要得益于主營業務。但是我們也注意到，投資收益和營業外收支占利潤總額比重相對較大。2007年上市公司累計實現投資凈收益2817.81億元，營業外收支凈額474.91億元，分別占2007年利潤總額的20.93%和3.53%。會計學原理4會計確認與會計計量原理針對不同問題采取相應監管措施

記者：上市公司執行新會計準則的情況及年報中反映的問題主要有哪些？

負責人：總體看，絕大多數上市公司能夠嚴格執行新會計準則的規定，按照我會財務信息披露規范的要求披露年報。絕大多數上市公司傾向于審慎選擇會計政策和進行會計估計，未出現市場擔心的上市公司濫用公允價值的情況，可以說新舊會計準則實現了平穩過渡。

但在新準則執行過程中，也存在一些具體問題，主要表現為：少數公司合并財務報表合并范圍的確定標準披露得較為模糊；個別公司對企業合并中的同一控制和非同一控制的認定和使用存在一定問題；個別公司在確認股權激勵費用時，對估值模型、相關參數的選擇不恰當，相關信息的披露不充分；極個別公司存在利用非公允的債務重組、股東捐贈等方式調節利潤的情況。此外，從2007年年報披露看，一些公司存在未按規定，及時轉銷職工福利費余額的情況。

對于上述問題，我們分別采取了不同的監管措施。對于合并范圍、企業合并、股權激勵等問題，我們要求公司及時予以更正或補充披露；對于職工福利費余額，我們已要求相關公司通過更正年報或在2008年半年報中進行處理；對于調節利潤的情況，我們正在進一步研究，分別通過制度層面和監管層面予以規范，完善制度，強化監管。會計學原理4會計確認與會計計量原理進一步研究公允價值監管

記者：新會計準則對公允價值的使用一直備受投資者關注，公允價值計量模式的采用對2007年年報有何影響？

負責人：總體來看，大多數上市公司對公允價值的采用比較謹慎。例如對于投資性房地產，絕大多數公司采用了歷史成本法而非公允價值方法進行計量。從統計數據來看，公允價值變動損益對利潤影響相對有限：2007年上市公司公允價值變動凈收益68.73億元，占2007年利潤總額的0.51%。當然，對公允價值的影響還需進一步評估。

此外，同公允價值相關的信息披露，包括公允價值的確定方法、估值模型和參數選取等還需要進一步加強。證監會也將對公允價值的監管進行進一步研究。

會計學原理4會計確認與會計計量原理記者：上市公司實施股權激勵后，投資者如何分析股權激勵對當期財務業績的影響？

負責人：股權激勵相關會計處理的主要依據是《企業會計準則第11號——股份支付》。從年報披露看，當期分攤的股權激勵費用是需要關注的重點之一。上市公司應