教學目的與要求：了解會計賬簿的作用，輔助賬簿的作用與登記；熟悉賬簿的種類、設置原則、基本內容，總分類賬和明細分類賬的關系及其處理，賬簿的啟用與登記規則；掌握各種賬簿的登記方法、對賬、錯賬更正方法與結賬方法。第六章會計賬簿簡稱為賬簿，是由一定格式而又相互聯系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據，用以全面、連續、系統地記載會計主體發生的交易或事項的簿籍。設置和登記會計賬簿是會計核算方法中的重要方法之一。各會計主體都應根據有關會計法規等的規定設置和登記會計賬簿。填制依據組成形式外在形式所起作用所起作用一、會計賬簿的概述會計賬簿與賬戶的關系：賬戶是在賬簿中按規定的會計科目開設的戶頭，用來反映某一會計科目所核算的交易或事項。賬簿是賬戶的實物載體。活頁賬按用途分日記賬簿分類賬簿按外表形式分訂本賬會計賬簿輔助賬簿卡片賬總分類賬簿明細分類賬簿普通日記賬特種日記賬現金日記賬銀行存款日記賬日記賬簿總分類賬簿明細分類賬簿二、會計賬簿的種類固定資產明細賬其中：訂本賬活頁賬卡片賬優點：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺點：不利于抽換多余賬頁；補充不足賬頁以及分工適用：日記賬、總賬優點：可以添加和抽換不足及多余的賬頁并進行分工缺點：不利于對記賬內容進行控制適用：明細賬優缺點同活頁賬相同。適用：記錄對象存續時間長、日常記錄少的資產明細賬，最常用的是固定資產明細賬，一般稱為固定資產卡片。卡片箱三、按賬頁格式分：1、兩欄式2、三欄式：日記賬、總分類賬、資本、債權、債務明細賬。3、多欄式：收入、費用明細賬。（如：管理費用采用借方多欄式明細賬）4、數量金額式：原材料、庫存商品、產成品等明細賬。三、會計賬簿的作用提供系統、全面的會計信息；加強崗位責任；保護企業財產的安全與完整；為編制財務報表提供依據；為審計提供證據。五、會計賬簿的基本內容封面封面（含封底）：起保護賬頁的作用，封面上一般寫賬簿的名稱及單位的名稱。扉頁賬簿啟用表賬簿啟用表單位名稱單位公章賬簿名稱賬簿編號字第號第冊共冊賬簿頁數本賬簿共計頁啟用日期年月日經管人員接管移交會計負責人印花稅票粘貼處姓名蓋章年月日年月日姓名蓋章賬頁賬頁：是用于記錄具體經濟業務內容的載體。*記錄不同經濟內容的賬頁，格式并不完全相同。第三節登記方法特種日記賬是專門用來記錄某類交易或事項的日記賬。按記錄內容不同可分為現金日記賬、銀行存款日記賬、銷售日記賬、轉賬日記賬等。根據我國會計法規的規定，各會計主體必須設置和登記庫存現金和銀行存款交易或事項的兩種特種日記賬。二、現金日記賬和銀行存款日記賬的登記實務中，各會計主體均須設置現金日記賬和銀行存款日記賬。現金和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。現金日記賬余額需與庫存現金核對無誤。現金日記賬和銀行存款日記賬可以根據核算和管理的需要采用不同的賬頁格式。實際工作中，最普遍采用的是三欄式賬頁格式；有時也可采用收付分頁式或多欄式賬頁；三欄式現金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法如下：按照上月末結出的余額轉抄過來，但應將金額填寫到余額欄。按照對應記賬憑證內容轉抄過來。逐筆計算出余額。每日進行結賬，做到日清月結，結賬后在其下方畫一紅線。三、分類賬分類賬簿是區別不同賬戶分類登記交易或事項的賬簿，簡稱分類賬。賬戶按提供指標詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶，分類賬也因此分為總分類賬和明細分類賬兩種。一、分類賬的作用通過總分類賬，能夠對企業單位一定時期內的經濟活動情況進行分類、總括、連續地反映。通過明細分類賬，可以對有關總分類賬進行補充說明，便于了解某類交易或事項的詳細情況。通過分類賬，能夠彌補日記賬的不足。分類賬是編制財務報表的主要依據。二、總分類賬的登記總分類賬（總賬）是各會計主體的一種重要賬簿，它既能提供某類總括會計信息，為編制財務報表提供依據，又能統馭日記賬和明細賬，以保證會計賬簿記錄的正確性。總分類賬一般采用訂本式。總分類賬的賬頁格式一般采用三欄式，也可采用多欄式或棋盤式。根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬。適用：交易或事項較少的小型企業。三欄式總分類賬格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。登記方法：逐筆登記匯總登記根據科目匯總表、匯總記賬憑證或多欄式日記賬的匯總結果登記總分類賬。適用：交易或事項較多的大中型企業。2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號61月初余額借100000…………630本月發生額合計及月末余額678000667000借121000原材料總分類賬逐筆或匯總登記發生額每月進行一次結賬不必每筆結算余額三、明細分類賬的登記明細分類賬是根據明細分類科目開設賬戶而建立的賬簿。設置明細分類賬，是對總分類賬的一種補充，表明總分類賬的構成要素。明細分類賬一般采用活頁式賬簿。明細分類賬的賬頁格式主要有三欄式、多欄式和數量金額式三種。明細分類賬應依據記賬憑證逐日逐筆進行登記。三欄式明細分類賬2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號61月初余額借100000…………630本月發生額合計及月末余額678000667000借121000應收賬款明細分類賬公司名稱：紅星公司格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。適用：只提供價值指標的核算內容，如債權債務類明細賬等。數量金額式明細分類賬2007年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61月初余額借…………630本月發生額合計及月末余額借格式特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數量、金額欄。適用：不僅提供價值指標，而且提供數量指標的核算內容，如原材料明細賬、庫存商品明細賬。原材料明細分類賬材料名稱：A材料單位：千克多欄式明細分類賬2007年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號辦公費差旅費水電費…合計…………630本月合計120003050027000567000567000平0格式特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內容。管理費用明細分類賬明細賬設在發生額的欄目中，類似于多欄式賬簿必須根據審核無誤的會計憑證及時登記各種賬簿。登記賬簿時，應將會計憑證的日期、編號、摘要、金額逐項正確登記入賬。賬簿登記完畢，記賬人員應在記賬憑證上簽名或蓋章，同時在記賬憑證的“記賬”欄內注明賬簿的頁數或作“√”標記，表示已經登賬。（具體操作見下圖所示：）四、賬簿的登記規則摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分購料材料采購A材料1000000√應付賬款甲公司1000000√合計10000001000000附單據壹張會計主管：審核：記賬：制單：

轉賬憑證

2008年04月30日

轉字第133號如下例中轉賬憑證審核無誤后登記賬簿，記賬人員應作如下處理：李四張三會計人員記賬后做出標記賬簿中書寫的文字或數字上面要留有適當空余，不要滿格書寫，一般以占一行的1/3到1/2為宜。登記賬簿要用黑色墨水（也可使用藍黑墨水），不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。下列特殊情況可以用紅色墨水記賬：2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√余額月日字號61月初余額100000……630本月發生額合計及月末余額668000567000

1000根據紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄時；在不設借（或貸）欄的多欄式賬頁中，登記減少數時；在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額時等；按照國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結賬、劃線。本年利潤總賬各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。以下空白張三對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁；對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。凡要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”等字樣，以表明余額的方向。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內的“元”位上用“”表示。2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號121231本月合計5000100000貸210200031本年累計80002110000貸2102000轉94年終結轉2102000平主營業務收入總賬每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行相應欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。需結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；需結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。應收賬款明細分類賬公司名稱：大華公司2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號611承前頁7000010000借6000012轉41銷售商品款未收1000015收36收回前欠貨款2000021過次頁8000030000借50000（三）、總分類賬與明細分類賬的平行登記即對每一交易或事項，根據會計憑證或匯總記賬憑證，一方面要在有關總分類賬中進行總括登記，另一方面要在其所屬的明細分類賬中進行詳細登記。平行登記方法的要點可歸納為“同時、同方向、同金額”，簡稱“三同”。同時登記：即對所發生的交易或事項，同一會計期間內，依據記賬憑證的時間，一方面記入有關的總分類賬；另一方面記入其所屬的有關明細分類賬中。同方向登記：即對所發生的交易或事項進行記賬時，記入總分類賬的方向（借方或貸方）與記入明細分類賬的方向（借方或貸方）應當一致。同金額登記：即記入總分類賬的金額必須與記入所屬明細分類賬的金額之和相等。實務中，可編制“明細分類賬本期發生額及余額表”，提供明細分類賬發生額、余額的合計數，并將其與總分類賬進行核對，檢驗二者金額是否相等。對賬即核對賬目，是將賬簿記錄同其他會計核算過程以及會計的客觀對象相互核對，以確定會計賬務處理的正確性，確保會計核算工作質量的檢查工作。對賬賬證核對賬賬核對賬實核對第四節對賬賬證核對即將賬簿記錄同記賬憑證及其所附原始憑證相核對，以保證賬證相符。核對時，依次檢查依據記賬憑證所記入的賬戶、金額、記賬方向及其他相關欄目記錄是否一致。這種核對，一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。期末如果發現賬證不符時，就應回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進行檢查核對，以確保賬證相符，糾正記賬錯誤。賬賬核對即會計賬簿之間進行的相互核對。賬賬核對的具體內容包括：1、總分類賬簿的核對：

（1）總賬賬戶借方發生額與貸方發生額合計核對；（2）總賬賬戶借方余額合計與貸方發生額核對；2、總分類賬簿與明細分類賬簿的核對：3、總分類賬簿與現金、銀行存款日記賬核對；4、會計部門各種財產物資明細賬期末余額與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬的核對。賬實核對即將賬簿記錄與對應的財產實有數額進行的核對。賬實核對的具體內容包括：現金日記賬的余額與庫存現金實有數的核對；銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單余額的核對；固定資產、原材料、庫存商品等財產物資明細賬記錄的賬面結存與實有數量相核對；各種債權、債務明細分類賬的賬面余額與有關債權人、債務人的賬目相核對。一、會計賬簿差錯的查找賬簿記錄產生差錯的原因記錄錯誤：計算錯誤：余額算錯或合計數加錯等重記：一筆分錄或一筆分錄的一方重復登記；漏記：一筆分錄或一筆分錄的一方沒有登記；數字錯位：應記的數字后多記或少記“0”；數碼顛倒：相臨兩個數碼前后顛倒；方向錯誤：將借方金額誤記入貸方，或將貸方金額誤記入借方；科目記串：將一個科目發生額誤記入另一個科目；數字記錯：將其他數字誤作為應記數字進行記錄。第五節錯賬更正方法查錯的方法全面檢查：順查法和逆查法。局部檢查：差數法、尾數法、二除法和九除法等。重記漏記小數點差錯方向錯誤1、數碼顛倒2、數字錯位如果出現記賬錯誤，如賬戶名稱即會計科目記錯、借貸方向記錯、金額記錯以及重記、漏記等，必須遵循一定的規則進行更正。不得采用刮、擦、涂、挖、補、抹等。錯賬方法：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。四、記賬錯誤的更正適用范圍：結賬前發現的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發生賬簿文字或數字錯誤的錯賬。如發生結賬后的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結更正法，而要根據實際情況采用紅字更正法或補充登記法。交易或事項日記賬總賬明細賬記錄記賬憑證登記√×劃線更正法：更正方法與步驟：1、先將錯誤文字或數字用單紅線劃去，表示注銷；2、再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數字，并由記賬人員（更正人）及會計機構負責人在更正處蓋章，以明確責任。注意：第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數字錯誤則需劃掉整筆數字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數字。第二、被劃掉的文字或數字仍應清晰可辨，不得涂成模糊一片。√×40000000張三在錯誤數據上劃紅線在錯誤數據上寫上正確數據在改正處蓋章適用范圍（一）：記賬憑證中使用的會計科目發生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。更正方法與步驟：1.用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證錯誤”，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫；2.用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬；3.用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正某日×號憑證錯誤”；4.用藍字登記有關賬戶，以更正錯賬。紅字更正法：紅字更正法舉例（一）摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分購料材料采購A材料1000000√應收賬款甲公司1000000√合計10000001000000附單據壹張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月18日

轉字第067號企業于2008年4月18日賒購原材料10000元。月末發現：科目錯誤：應為“應付賬款”已過賬，記入“應收賬款”賬簿更正：1.做一張與原錯誤憑證（分錄）一致的紅字憑證（分錄）摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分沖銷轉字材料采購A材料1000000√第067號應收賬款甲公司1000000√憑證錯誤合計10000001000000附單據張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月30日

轉字第132號應收賬款明細分類賬公司名稱：甲公司2008年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號418轉067購料1000030轉132沖銷轉字第067號憑證錯誤10000更正：2、根據紅字記賬憑證登記相關賬簿。2008年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額418轉067購料1000030轉132沖銷轉字第067號憑證錯誤10000材料采購明細分類賬材料名稱：A材料單位：千克摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分購料材料采購A材料1000000√應付賬款甲公司1000000√合計10000001000000附單據壹張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月30日

轉字第133號更正：3.用藍字編制一張正確的記賬憑證。4.根據正確的記賬憑證登記入賬。適用范圍（二）：記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額大于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。更正方法與步驟：1、填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“沖銷某日×號憑證多記金額”。2、用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。紅字更正法舉例（二）摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分購料材料采購A材料10000000√應付賬款甲公司10000000√合計1000000010000000附單據壹張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月18日

轉字第067號企業于2008年4月18日賒購原材料10000元。月末發現：已過賬金額錯誤：多記90000元更正：1.編制一張憑證（分錄）與原憑證科目相同，但金額為多計差額90000元的紅字憑證。摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分沖銷轉字材料采購A材料9000000√第067號應付賬款甲公司9000000√憑證錯誤合計90000009000000附單據張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月30日

轉字第132號應付賬款明細分類賬公司名稱：甲公司2008年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號418轉067購料10000030轉132沖銷轉字第067號憑證錯誤90000更正：2、根據紅字記賬憑證登記相關賬簿。2008年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額418轉067購料10000030轉132沖銷轉字第067號憑證錯誤90000材料采購明細分類賬材料名稱：A材料單位：千克適用范圍：記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額小于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。更正方法與步驟：1.填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明“補充某日×號憑證少記金額”。2.用藍字登記有關賬戶，補記少記金額。補充登記法：補充登記法舉例摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分購料材料采購A材料100000√應付賬款甲公司100000√合計100000100000附單據壹張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月18日

轉字第067號企業于2008年4月18日賒購原材料10000元。月末發現：已過賬金額錯誤：少記9000元更正：1.編制一張憑證（分錄）與原憑證科目相同，但金額為少計差額9000元的藍字憑證。摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬十萬千百十元角分十萬千百十元角分沖銷轉字材料采購A材料900000√第067號應付賬款甲公司900000√憑證錯誤合計900000900000附單據張會計主管：審核：記賬：制單：張三

轉賬憑證

2008年04月30日

轉字第132號應付賬款明細分類賬公司名稱：甲公司2008年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號418轉067購料100030轉132更正轉字第067號憑證錯誤9000更正：2.根據補充編制記賬憑證登記相關賬簿。2008年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額418轉067購料100030轉132更正轉字第067號憑證錯誤9000材料采購明細分類賬材料名稱：A材料單位：千克第六節結賬各會計主體的交易或事項記錄一定時期后（月、季、半年、年），需要進行結賬。結賬，是指定期計算出賬戶本期發生額的合計數和余額，結束本期賬簿記錄的一項會計工作。結轉下個會計期間期末結賬日記賬總賬明細賬結賬程序將本會計期間內所發生的交易或事項全部登記入賬；檢查是否有漏記、重記、錯記的交易或事項，對于本期內發生的記賬錯誤要及時更正；期末需要調整的賬項要及時調整；結賬時，計算出各賬戶的本期發生額、余額及累計余額，在賬簿核對無誤后正式記入有關賬簿。2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號61月初余額借5010003轉07賒銷商品25000借52600021收35收回欠款110000借41600025收94收回欠款216000借200000結賬時應當根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法對不需要按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。應收賬款明細分類賬公司名稱：紅星公司月末結賬時，只需要在最后一筆交易或事項記錄之下劃一單紅線，不需要再結計一次余額。需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，如主營業務收入、成本明細賬等，每月結賬時，應在“本月合計”欄下填寫“本年累計”欄。2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號121231本月合計5000100000貸210200031本年累計80002110000貸2102000轉94年終結轉2102000平主營業務收入明細分類賬月末結賬時，在最后一筆交易或事項記錄之下劃一單紅線，結賬后再劃一單紅線，計算截止本月的本年累計數。年末結賬時，在“本年累計”行下劃一雙紅線，并登記年終結轉分錄，然后應劃一雙紅線，表示封賬。2007年憑證摘要借方金額√貸方金額√借或貸余額月日字號121231本月合計350000400000借25400031本年累計25690002315000借254000原材料總分類賬總賬賬戶平時只需結計月末余額，年終結賬時，為了反映全年各項資產、負債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發生額和年末余額。年末結賬時，在“本年累計”行下劃一雙紅線，并登記年終結轉分錄，然后應劃一雙紅線，表示封賬。應相等結賬劃線結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期間的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開；按現行規定，月結劃單紅線，年結劃雙紅線；劃線時應劃通欄線，不能只在本賬頁中的金額部分劃線。1、下列賬簿中，可以跨年度連續使用的是（）。A.總賬

B.備查賬

C.日記賬

D.多數明細賬2、收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。正確的更正方法是（）。A.采用劃線更正法B.用藍字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”C.用藍字借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”3、下列應該使用多欄式賬簿的是（）。A.應收賬款明細賬

B.管理費用明細賬C.庫存商品

D.原材料4、下列不屬于對賬的是（）。A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對B.總分類賬簿與其所屬明細分類賬簿之間的核對C.現金日記賬的期末余額合計與現金總賬期末余額的核對D.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對5、按經濟業務發生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿是（）。A.明細分類賬

B.總分類賬

C.序時賬

D.備查賬6、下列不采用訂本式賬簿的是（）。A.總分類賬

B.現金日記賬C.銀行存款日記賬

D.固定資產