第五章關稅會計04二月2023第一節關稅概述第二節關稅應納稅額的計算第三節關稅的會計處理第四節關稅的征收管理目錄04二月2023第五章關稅會計1.了解關稅的基礎知識；2.掌握關稅應納稅額的計算；3.掌握企業涉及關稅業務的會計處理；4.能夠進行關稅的納稅申報。學習目標：04二月2023第五章關稅會計技能目標1.能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；2.具備運用理論知識進行關稅會計處理的能力。04二月2023第一節關稅概述一、關稅的概念

關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。在通常情況下，一國關境與國境是一致的，包括國家全部的領土、領海和領空。但當某一國家在國境內設立了自由港、自由貿易區等時，這些區域就進出口關稅而言，則處在關境之外。此時，該國家的關境小于國境，如我國。04二月2023第一節關稅概述二、關稅的作用

1.籌集國家財政收入2.保護和促進本國工農業生產的發展04二月2023過境稅出口稅進口稅（一）按征稅對象的不同第一節關稅概述三、關稅的分類04二月2023從價稅從量稅復合稅選擇稅滑準稅（二）按照征收標準的不同第一節關稅概述04二月2023特惠關稅普遍優惠關稅協定關稅最惠國關稅第一節關稅概述（三）按照貨物國別來源而區別對待的原則04二月2023第一節關稅概述四、關稅的納稅人及征收對象1.關稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。04二月2023第一節關稅概述2.關稅的征收對象關稅的征稅對象是準許進出口的貨物、進出境物品。貨物是指貿易性商品。物品是指出入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶的自用物品、饋贈物品以及其他方式進出境的個人物品。04二月2023第一節關稅概述五、關稅的稅則及稅率（一）關稅稅則

關稅稅則又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經營政策，通過一定的國家立法程序制定公布實施的，對進出口地應稅和免稅商品加以系統分類的一覽表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。04二月2023第一節關稅概述（二）關稅稅率1.進口關稅稅率我國加入WTO之后，為履行我國在加入WTO關稅減讓談判中承諾的有關義務，享有WTO成員應有的權利，自2002年1月1日起，我國進口稅則設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率，對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。04二月2023第一節關稅概述我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅。1992年對47種商品計征出口關稅，稅率為20%～40%。2.出口的關稅稅率04二月2023第二節關稅應納稅額的計算一、關稅完稅價格的確定1.對進口貨物成交價格的要求

（1）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規規定實施的限制、對貨物轉售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外。

（2）該貨物的成交價格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定。

（3）賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉售、處置或者使用而產生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規定進行調整。

（4）買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影響。（一）進口貨物完稅價格的確定04二月2023第二節關稅應納稅額的計算2.應當計入完稅價格的費用或價值

（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。（4）與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。（5）與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費。（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。04二月2023第二節關稅應納稅額的計算3.不得計入完稅價格的費用

廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

（1）

貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用。

（2）

進口關稅及其他國內稅收。

（3）04二月2023第二節關稅應納稅額的計算4.進口貨物海關估價方法（4）計算價格法。（2）類似貨物成交價格法。（1）相同貨物成交價格法。（3）倒扣價格法。04二月2023第二節關稅應納稅額的計算5.完稅價格的計算

企業在實際工作中，如果以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發貨口岸或者境外交貨口岸運達我國境內前實際支付的運費、保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格＝離岸價格（FOB）＋運費＋保險費

以運抵我國境內口岸的貨價加運費價格成交的，應另加保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格＝貨價＋運費＋保險費04二月2023第二節關稅應納稅額的計算（二）出口貨物完稅價格的確定1.成交價格的確定完稅價格＝離岸價格÷（1＋出口稅率）離岸價格＝到岸價格-運費-保險費04二月2023第二節關稅應納稅額的計算

（1）同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格。

（2）同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格。

（3）根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。

（4）按照合理方法估定的價格。2.出口貨物海關估價方法04二月2023第二節關稅應納稅額的計算二、關稅應納稅額的計算1.從價稅應納稅額的計算

關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率04二月2023第二節關稅應納稅額的計算2.從量稅應納稅額的計算

關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額04二月2023第二節關稅應納稅額的計算3.復合稅應納稅額的計算關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額＋應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率04二月2023第二節關稅應納稅額的計算三、關稅的稅收優惠（一）法定減免稅

（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。（2）無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關稅。（5）經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。04二月2023第二節關稅應納稅額的計算

（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅；或者對進口料件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。（8）因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。（9）進口貨物如有下列情形，經海關審查屬實，可酌情減免進口關稅：在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。04二月2023第二節關稅應納稅額的計算（二）特定減免稅4.加工裝配和補償貿易2.殘疾人專用品3.扶貧、慈善性捐贈物資1.科教用品04二月2023第二節關稅應納稅額的計算（三）臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《中華人民共和國海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制，不能比照執行。04二月2023第三節關稅的會計處理一、會計科目的設置進出口企業按相關規定計算應繳納的進出口關稅后，可以在“應交稅費”科目下設置“應交關稅”科目對關稅進行核算。該科目的貸方發生額反映應繳的進出口關稅，借方發生額反映實際繳納的進出口關稅；期末如果是貸方余額，表示企業欠繳的進出口關稅，如果是借方余額，表示企業多繳納的進出口關稅。04二月2023第三節關稅的會計處理二、自營進口關稅的會計處理為了完整核算進出口企業進口商品的成本，進口關稅應直接在“材料采購”科目中進行核算，不通過“營業稅金及附加”科目進行核算。也就是說，企業在進口商品時，應按照應繳納的關稅稅額，借記“材料采購”等相關科目，貸記“應交稅費——應交關稅”科目。企業實際繳納關稅時，應借記“應交稅費——應交關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。04二月2023第三節關稅的會計處理三、自營出口關稅的會計處理企業在自營出口業務中，應繳納的關稅在稅金賬戶下核算。企業出口時，計算應繳納的關稅稅額，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交關稅”科目；實際繳納關稅時，借記“應交稅費——應交關稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。04二月2023第三節關稅的會計處理四、代理進、出口關稅的會計處理1.代理進口關稅的會計處理

代理進口業務的最大特點是進口企業處于中介服務地位，其接受其他單位委托，以訂立代理合同形式進口。代理進口業務的進口關稅，由進口企業向委托進口單位收取。因此，進口企業進口商品即使向海關繳納了關稅，也只是代墊，在計算代繳納的關稅時，進口企業應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交關稅”科目；當實際上繳關稅時，應借記“應交稅費——應交關稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托進口單位的稅款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。04二月2023

代理出口銷售對受托企業來說是一種中介業務，而不是其本身的購銷行為。代理出口是指有進出口權的受托企業接受其他單位的委托，代理或代辦對外銷售及交單結匯以及同時代辦發運、制單等工作。由于企業代理出口的關稅，是其代理委托單位繳納的，所以應通過“應收賬款”科目核算。受托企業計算應代繳的出口關稅時，應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交關稅”科目；實際上繳關稅時，應借記“應交稅費——應交關稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托單位支付的款項時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。2.代理出口關稅的會計處理第三節關稅的會計處理04二月2023第四節關稅的征收管理進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前，應由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關申報，海關根據稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環節代征稅，并填發稅款繳款書。納稅人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第1個工作日。為方便納稅人，經申請且海關同意，進（出）口貨物的納稅義務人可以在設有海關的指運地（啟運地）辦理海關申報、納稅手續。關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。一、關稅的繳納04二月2023