第八講審計目標及認定本講主要內容審計目標管理當局認定目標制定計劃實施程序底稿證據結論重要性審計風險總目標管理當局認定一般目標具體目標建立審計目標的步驟理解審計的責任和目標將財務報表分為幾個循環了解管理層聲明書了解交易層和賬戶層的一般審計目標了解交易層和賬戶層的具體審計目標12345定義：審計目標是指審計人員通過獨立審計應達到的目的和要求。審計目標(Auditobjectives)層次(獨立審計的目標包括三個層次)總目標一般目標具體目標三個層次總目標查錯防弊為主（產生－20世紀30年代）驗證報表的真實公允性為主（20世紀30年代－20世紀60年代）查錯防弊和驗證報表的真實公允性并重（20世紀60年代－今）趨勢：增加“揭露公司管理層舞弊”總目標的演變CPA審計發展階段對比項目時間審計對象審計目標審計方法主要使用人詳細審計階段1844年—20世紀初會計賬簿查錯防弊詳細審查股東資產負債表審計階段20世紀初—30年代賬簿及資產負債表判斷企業信用初步抽樣審計股東和債權人會計報表審計階段20世紀30年代以后整體會計報表對會計報表發表意見制度基礎審計社會公眾我國獨立審計的總目標

根據《獨立審計基本準則》的規定：獨立審計的總目標是注冊會計師對審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。合法性：會計報表的編制符合《企業會計準則》和國家其它有關財務會計法規的規定。公允性：會計報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。一貫性：會計處理方法法人選用在前后各期保持一貫。認定獨立審計的一般目標：是指適用于會計報表所有項目審計的目標，通常根據管理當局的認定推論得出。認定：是指被審計單位管理當局就會計報表所作的斷言或聲明，反映了審計單位管理當局對經濟業務處理的基本原則。管理當局對會計報表的認定某公司資產負債表反映的存貨資料如下:存貨余額3450000

減:存貨跌價準備90000存貨賬面價值3360000管理當局對其所編制的會計報表，作了哪些方面的認定接上頁

首先作了五項明示性認定：①存貨是存在的②存貨跌價準備正確估價為90000元③存貨的賬面價值是3360000元④存貨賬面價值計算是精確的⑤列示在報表上的存貨數額是截止到資產負債表日。同時也作了四項暗示性認定：①所有應報告的存貨均已包括在內②報表上列示的存貨數額沒有高估③所有被報告的存貨都歸公司④存貨使用不受限制認定存在或發生資產、負債和權益在特定日期是存在的，費用和收入在所審期間是發生的。兩張報表明示認定定性不定量與高估有關完整性應列示的交易或事項均已列示，防止低估錯誤暗示性兩張報表定性不定量權利和義務資產確實企業權利，負債確系企業義務。暗示性一張報表，只與資產負債表的組成要素有關定性不定量在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務估價和分攤有關交易的入帳符合一般公認會計原則：總值、凈值總值估價凈值估價（與一般公認會計原則有關的認定）數學上的精確性（計算精確性）；合理性。該認定還涉及管理當局的會計估計的合理性。明示性所有報表定量。會計要素均已適當的金額（符合會計準則的規定；計算正確）列示各項要素是否按適當的金額列入會計報表中表達與披露報表的各組成要素均按會計準則的規定進行了適當的分類、說明和披露。暗示性所有報表定性不定量會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。一般目標五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發點；根據管理當局認定推論得出的具體審計目標的項數，應比管理當局的認定多一些；審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。管理當局認定與具體審計目標的邏輯關系總體合理性：若總體評價不滿意，則必須關注以下目標；真實性：金額是否真實可信；所有權：資產和負債是否確歸企業所有；完整性：全部交易和事項是否已登記入帳，并列示于會計報表之中估價：所列金額是否經過正確計價截止：交易是否計入恰當的期間機械準確性：數字的計算和匯總是否正確分類：報表項目是否按會計準則規定恰當分類披露：報表及附注是否恰當披露企業信息具體內容管理當局認定與審計一般目標

管理當局認定Managementassertions審計一般目標1.總體合理性1.存在或發生ExistenceorOccurrence2.真實性2.完整性Completeness3.完整性3.權利和義務RightsandObligations4.所有權4.估價或分攤ValuationorAllocation5.估價6.截止7.機械準確性5.表達與披露PresentationandDisclosure8.披露9.分類管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報1、存在或發生2、真實性（1）資產負債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（1）現有存貨均盤點并計入存貨總額3、權利與義務4、所有權（1）公司對所有存貨均擁有所有權（2）存貨未作抵押4、估價或分攤5、估價（1）賬面存貨量與實有實物數量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數量的乘積正確，詳細數據的加總正確（計算正確）（2）當存貨的可變現凈值減少時，已沖減存貨價值6、截止（1）年末采購截止是恰當的（2）年末銷售截止是恰當的7、機械準確性（1）存貨項目的總計數與總帳一致5、表達與披露8、披露（1）存貨主要種類和估價基礎已揭示（2）存貨的抵押或轉讓已作揭示9、分類（1）存貨已恰當地分為原材料、在產品和產成品等幾類期初余額和交易對應收賬款期末余額的影響應收賬款期初余額 $96 $660期末余額 $105$590$26$35現金收回銷售退回壞帳準備銷售項目審計目標（以應收賬款為例）一般審計目標運用于應收賬款項目的審計目標⒈總體合理性全部應收賬款合理，看來無重大錯報⒉真實性Validity應收賬款項是否存在⒊完整性Completeness應收賬款增減變動是否完整⒋所有權Ownership應收賬款是否歸被審計單位所有⒌估價Valuation應收賬款賬面價值是否正確⒍截止Cutoff年末銷售截止是否恰當⒎機械準確性Mechanicalaccuracy應收賬款總賬和明細賬是否一致⒏披露Disclosure應收賬款是否質押，披露是否恰當⒐分類Classification應收賬款是否恰當列示于報表練習一、單項選擇題

1.中國第一家會計師事務所是（）

A．潘序倫會計師事務所

B．立信會計師事務所

C．正則會計師事務所

D．上海會計師事務所答案：C2、如果被審計單位的存貨使用已受到限制，而被審計單位管理當局未將這一情況在會計報表中予以說明，則會計報表的以下認定會發生錯誤（）。

A、存在或發生

B、權利和義務

C、估價或分攤

D、表達與披露

答案：D；

解析：存貨使用受到限制，歸屬應披露事項。3.下列各項中，()是為了實現注冊會計師一般審計目標中的分類目標。

A、把主管和董事的欠款與客戶的欠款分開

B、累計折舊的賬戶余額看來是合理的

C、有價證券是否按取得時實際成本入賬

D、所有的銷售是否均已發生。

答案：A；

解析：B屬于總體合理性目標

C屬于估價目標

D屬于真實性目標

二、判斷題1、審計是由注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。()答案：錯。

解析：因為審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其它經濟組織的會計報表和其它資料及其所反映的經濟活動，進行審計并發表意見。它涵蓋了內部審計、國家審計和注冊會計師審計。2.公允性是指會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和資金變動情況。（）答案：錯；

解析：依據《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（修訂）的內容，公允性是指被審計單位會計報表在符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。3.如果注冊會計師發現有一筆應付帳款未入帳，說明管理當局違反了“存在與發生”認定的要求。（）

答案：錯；

解析：注冊會計師發現有未入帳事項，說明管理當局違反了“完整性”認定的要求，而不是“存在與發生”認定。4.“所有權”具體審計目標只為了證實與資產負債表組成要素相關的認定是否正確。（）

答案：對；5.在審計過程中，注冊會計師總是圍繞著審計總目標來收集和評價審計證據。（）

答案：錯；

解析：在審計過程中，注冊會計師總是圍繞著具體審計目標來收集和評價審計證據。三、多選題

1.A公司會計報表中列示“存貨600000”，并無其他限制性說明，則說明了以下明示性的認定（）。

A、存貨是存在的

B、存貨是已經發生的

C、存貨正確余額是600000元

D、存貨的原始成本是600000元

答案：AC；2.關于審計對象，下列說法正確的有（）A．審計對象可概括為被審計單位的經濟活動B．會計資料及其相關資料都是審計的具體對象C．不論是政府審計還是注冊會計師審計、內部審計，都要求以被審計單位客觀存在的財務收支及其有關的經營管理活動為審計對象D．國家審計的對象包括一切營利及非營利單位答案：ABC

3.新民公司的資產負債表報告存貨如下：流動資產：存貨1000000這意味著新民公司的管理當局告訴您()

A、存貨的賬面余額為1000000元

B、存貨的使用不受任何限制

C、不存在沒有入賬的屬于新民公司的存貨

D存貨是存在的

答案：ABCD；4.根據“估價或分攤”認定，可以推論出以下具體審計目標（）。

A、真實性

B、完整性

C、機械準確性

D、截止

E、估價

答案：CDE；5.一般地說，審計具體目標必須根據（）來確定。

A、被審計單位管理當局的認定

B、審計項目

C、審計總目標

D、被審計單位會計報表的真實性程度答案：AC；解析：審計總目標與具體審計目標沒有明顯的對應關系，它們由管理當局對會計報表的認定來溝通。審計具體目標必須根據被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1、總體合理性1、存在或發生2、真實性2、完整性3、完整性3、權利與義務4、所有權4、估價或分攤5、估價6、截止7、機械準確性5、表達與披露8、披露9、分類運用于存貨的項目審計目標（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報（2）資產負債表日，已記錄的全部存貨均存在（3）現有存貨均盤點并計入存貨總額（4）公司對所有存貨均擁有所有權（5）存貨未作抵押（6）賬面存貨量與實有實物數量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數量的乘積正確，詳細數據的加總正確（7）年末采購截止是恰當的（8）當存貨的可變現凈值減少時，已沖減存貨價值（9）年末銷售截止是恰當的（10）存貨項目的總計數與總帳一致（11）存貨主要種類和估價基礎已揭示（12）存貨的抵押或轉讓已作揭示（13）存貨已恰當地分為原材料、在產品和產成品等幾類管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報1、存在或發生2、真實性（2）資產負債表日，已記錄的全部存貨均存在2、完整性3、完整性（3）現有存貨均盤點并計入存貨總額3