第三章商品批發的會計實務第一節批發商品購進第二節批發商品銷售第三節批發商品儲存通過學習，要求掌握批發商品的購、銷、存各個階段的業務程序以及進價數量金額核算方法的內容。第三章商品批發的會計實務一、批發商品流通的特點：

1、經營規模大、品種專業化；

2、交易額較大、交易次數較少；

3、庫存量較多、存貨地點不一。注意：由于批發商品購進渠道、方式、交接貨方式的不同，其業務程序與核算方法也有所不同。通常采用“數量進價金額核算法”。第三章商品批發的會計實務二、批發商品購進的業務程序：

簽訂合同→辦理結算→商品入庫→會計核算（一）本地（同城）購進：本地商品購進，是由商業企業向當地的生產企業或批發企業進貨。

1、交接貨方式：一般采用“送貨制”和“提貨制”。第三章商品批發的會計實務2、貨款結算：一般采用“支票、本票、商業匯票和委托收款”方式（二）異地購進：異地商品購進，是由商業企業向外地的生產企業或批發企業進貨。

1、交接貨方式：一般采用“發貨制”

2、貨款結算：第三章商品批發的會計實務

一般采用“商業匯票、銀行匯票、托收承付、匯兌和委托收款”方式。三、批發商品購進的核算內容：（一）主要賬戶設置：

1、在途物資——資產類賬戶

2、庫存商品——資產類賬戶（二）商品采購成本的確定：

1、國內購進：第三章商品批發的會計實務

采購成本=含稅發票價款-可抵扣進項稅額進貨費用作為當期順義列入期間費用

2、從小規模納稅企業購進：

采購成本=全部價款工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。已于2009年1月1日起實施。第三章商品批發的會計實務（三）本地購進的核算：

1-1、憑證與商品同時達到，并辦理入庫（一般納稅人）：借：庫存商品——XX商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費運雜費貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等第三章商品批發的會計實務1-2、憑證與商品同時達到，并辦理入庫（小規模企業）：借：庫存商品——XX商品含稅價格銷售費用——進貨運費運雜費貸：銀行存款、應付賬款、應付票據第三章商品批發的會計實務例題1：P483-1-11、確定是一般納稅人還是小規模企業（主要是確定入賬方式和稅率）

A、一般納稅人增值稅列應交增值稅（進項稅額），稅率為17%B、小規模納稅企業購入商品，或者從小規模納稅企業購入商品取得普通發票，其進項稅額不得從銷項稅中抵扣，直接列為商品采購成本

2、經濟業務發生額是多少

3、是否已經驗收入庫例題2：3-1-2

某商業企業向本市一般納稅人東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，商品全部在當月10號上午全部到達，10號下午驗收入庫。財務部門根據相關單據和合同，以支票、現金各占50%支付。會計分錄如何？

第三章商品批發的會計實務3-1-2-1、確定是一般納稅人還是小規模企業（主要是確定入賬方式和稅率）：購進商品屬于增值稅進項稅，一般納稅人增值稅為17%3-1-2-2、經濟業務發生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*17%=2040元

C、需要支付總金額：12000+2040=14040元銀行存款及庫存現金各占50%3-1-2-3、是否已經驗收入庫：會計制度要求的是日清月結，因此同一經濟事項，當天發生的經濟業務可以不用分筆做賬第三章商品批發的會計實務3-1-2-4、分錄：

借：庫存商品——女裝棉襪12000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2040

貸：銀行存款7020

庫存現金7020例題3：3-1-3

某商業企業向本市小規模企業東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，營業稅5%，商品全部在當月10號全部到達，并驗收入庫。財務部門根據相關單據和合同，以現金支付。會計分錄如何？第三章商品批發的會計實務3-1-3-1、確定是一般納稅人還是小規模企業（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷售單位為小規模，稅率按照5%征收

3-1-3-2、經濟業務發生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-3-3、是否已經驗收入庫：題目所示已經驗收入庫第三章商品批發的會計實務3-1-3-4、分錄：借：庫存商品——女裝棉襪12600

貸：庫存現金12600第三章商品批發的會計實務3-2-1進貨費用的會計處理：進貨費用是指商品流通企業在購進環節發生的各項費用，包括有企業負擔的運輸費、裝卸費、修理費、包裝費、保險費等等。

注意：必須分清進貨費用、銷售費用的區別。例如，差旅費、工資等費用發生在商品的購進環節上，才能作為進貨費用，否則計入管理費用、銷售費用第三章商品批發的會計實務歸集及分攤:

大中型商品批發企業：由于大中型商品批發企業每次進貨數量較大，因此購進商品時，即使是購進頻繁、種類放多，也可選擇一定標準（如重量、體積）將每批商品的進貨費用分配計入每種商品的采購成本。小商品批發企業：由于采購的商品種類較多，而且每種商品的數量較少，每批進貨費用分配的工作量比較大，總額也比較大，如果直接計入當期損益，會造成庫存商品實際成本與賬面價值變差較大。因此，平時購進商品時，將進貨費用先通過“庫存商品—進貨費用”賬戶進行歸集，待月末時，根據本月商品銷售額，采用一定的方法計算出已銷商品應分配的進貨費用，并裝入本月“主營業務成本”賬戶，會計處理如下：第三章商品批發的會計實務平時購進時：借：庫存商品——XX商品

——進貨費用應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等月末時：將已銷商品與期末結存商品之間分配。然后，將本月已銷商品應分配的進貨費用裝入“主營業務成本”賬戶。會計處理為：借：主營業務成本貸：庫存商品——進貨費用分配方法是：本月進貨費用分配率=（起初結存商品進貨費用+本期購進商品進貨費用）/（起初結存商品總成本+本期購進商品總成本）*100%

本月已銷商品應分配的進貨費用=本月商品銷售額*本月進貨費用分配率第三章商品批發的會計實務例題：p493-2注意：當會計處理方式不同，成本核算結果隨之變化；列入銷售費用特點：1、便于會計處理操作，減少會計人員工作量；2、商品流通業無論才用數量進價金額法還是售價金額法，在編制資產負債表時，存貨成本都是按買價列入存貨項目內，存貨賬面價值不實3、當期購入商品當期沒有售完時，該商品的進貨費用已經從其他商品的銷售收入中得到補償，已銷商品的成本是按照原進價結轉的，這會導致當期利潤表不準確；4、進貨費用較高時，會引起年度利潤大起大落，不能如實反映各期的經營成果。第三章商品批發的會計實務2、先支付貨款，后收到商品：

2-1收到了發票賬單，并據以支付了貨款，商品尚在運輸途中或者尚未入庫。支付貨款時：借：在途物資——XX公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、現金等商品驗收入庫時：借：庫存商品——XX商品貸：在途物資——XX公司第三章商品批發的會計實務例題1：P503-3例題2：3-2-2

某商業企業向本市小規模企業東升制衣廠購進女裝棉襪1000包（一包10對），每對單價1.2元，營業稅5%，商品全部在當月10號全部到達，15號驗收入庫。財務部門根據相關單據和合同，以商業匯票支付。會計分錄如何？第三章商品批發的會計實務3-1-4-1、確定是一般納稅人還是小規模企業（主要是確定入賬方式和稅率）：題目所示，銷售單位為小規模，稅率按照5%征收

3-1-4-2、經濟業務發生額是多少：

A、女裝棉襪1000包，每包十對，一對1.2元，1.2*10*1000=12000元；

B、稅項：12000*5%=600元

C、需要支付總金額：12000+600=12600元

3-1-4-3、是否已經驗收入庫：題目所示驗收時間和到貨時間不在同一天第三章商品批發的會計實務

3-1-4-4、會計分錄：a、支付貨款，商品未到（或尚未驗收）

借：在途物資——女裝棉襪12600

貸：應付票據12600b、商品到達后（或已驗收）

借：庫存商品——女裝棉襪12600

貸：在途物資——女裝棉襪12600c、商業匯票到期付款

借：應付票據12600

貸：銀行存款12600第三章商品批發的會計實務2-2、按照合同預付貨款，發票和商品后到（發票和商品驗收同步）。會計處理如下：A、根據購銷合同，預付貨款時：

借：預付賬款——XX公司預付金額

貸：銀行存款B、商品到達驗收入庫，結算貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——進貨運費等

貸：預付賬款——xx公司全額價款

C、補付余款時：

借：預付賬款——XX公司補付金額

貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務2-2、按照合同預付貨款，發票和商品后到（發票和商品驗收不同步）。會計處理如下：A、根據購銷合同，預付貨款時：

借：預付賬款——XX公司預付金額

貸：銀行存款B、發票到達尚未驗收入庫，結算貨款時：

借：在途物資——XX公司

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——進貨運費等

貸：預付賬款——xx公司全額價款

C、商品驗收入庫時：

借：庫存商品——XX商品

貸：在途物資——XX公司

D、補付余款時：

借：預付賬款——XX公司補付金額

貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務例題：廣州某批發企業與廣州長東公司簽訂購銷合同，采購A商品1000件，每件進價200元，合同預付50％貨款。一個月后長東公司發出商品，結清貨款第三章商品批發的會計實務會計處理：A、根據購銷合同，支付貨款50％

借：預付賬款——長東公司100000

貸：銀行存款100000B、一個月后，驗收入庫時

借：庫存商品——A商品200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：預付賬款——長東公司234000C、補付余款時

借：預付賬款——長東公司134000

貸：銀行存款134000第三章商品批發的會計實務注意：支付預付款時，一定要看清合同，預付款是否含稅，如沒有相關條款說明，可以主觀認定稅款在補付余款時一次結清。第三章商品批發的會計實務3、先收到商品，后（未）支付貨款：3-1商品先到入庫，憑證月末任未到達。A、月末的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款B、下月初的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品紅字估計價格

貸：應付賬款——暫估應付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務3-2商品先到入庫，憑證月末任未到達，以商業匯票支付。A、月末的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品估計價款

貸：應付賬款——暫估應付賬款B、下月初的賬務處理：

借：庫存商品——XX商品紅字估計價格

貸：音符賬款——暫估應付賬款紅字金額C、收到憑證，支付貨款時：

借：庫存商品——XX商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據D、商業匯票到期付款

借：應付票據

貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務綜合題：廣州某批發企業與某企業簽訂購銷合同，采購A商品10000件，每件進價200元，9月29日按照合同預付20％貨款。30天后收到該企業發出商品，除1％驗收不合格商品商家同意退回之外其余入庫，一周后財務根據相關單據以匯票方式付清余款。會計處理：第三章商品批發的會計實務A、9月29日根據購銷合同預付貨款：

借：預付賬款——某企業400000

貸：銀行存款400000B、10月31日商品已到并驗收入庫，但票據未到：

借：庫存商品——A商品1980000

貸：應付賬款——暫估應付賬款1980000C、11月1日紅字沖銷B分錄：借：庫存商品——A商品1980000

貸：應付賬款——暫估應付賬款1980000D、收到相關票據后：借：庫存商品——A商品1980000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）336600

貸：預付賬款400000

應付票據1916600E、到期支付：借：應付票據1916600

貸：銀行存款1916600第三章商品批發的會計實務（四）異地購進的核算：

異地商品購進，由于商品流通企業與供貨單位不在同一個城市，商品由供貨單位委托運輸部門發運，而托收憑證由銀行通過郵寄傳遞，因此，商品與托收結算憑證到達企業的時間有可能會出現一下三種情況：1、托收憑證先到，商品后到；2、商品先到，托收憑證后到；3、托收憑證和商品同時到達。

會計處理注意事項：1、購進商品的運費由供貨單位墊付，并隨同貨款一并向企業托收；2、對商品流通企業外購商品等貨物所支付的運輸費用，以運費結算單據（普通發票）所列運費金額7％的扣除率計算進項稅額，準予扣除；3、隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。第三章商品批發的會計實務例題1、P513-4

分析思路：A、首先確定憑證先到還是商品先到，是否出現跨月，存在估值或紅字B、待運費處理方法：一般納稅人可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除；小規模則沒有C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為增值稅，小規模為營業稅

第三章商品批發的會計實務例題2

某商業企業向天津某大型百貨批發公司購入香皂20000塊，單價2.20元，供貨單位代墊運費1000元，貨款結算采用“異地托收承付”結算方式。1、2號接到銀行轉來托收憑證、“發貨單”結算聯和代墊運費清單，經審核無誤，商品10天后到，以列入銷售費用方式作會計分錄：第三章商品批發的會計實務A、根據題目分析，屬于憑證先到貨后到，均在本月發生；B、待運費處理方法：由于題目所指批發公司為大型百貨，因此我們認定該百貨批發公司為一般納稅人，可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、收到憑證后，會計分錄：

借：在途物資——某大型百貨批發44000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550

銷售費用——進貨運費930

貸：銀行存款52480E、商品運到并驗收入庫：

借：庫存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發

第三章商品批發的會計實務2、25號接到銀行轉來托收憑證、“發貨單”結算聯和代墊運費清單，經審核無誤，商品10天后到，以直接計入當期損益方式作會計分錄：第三章商品批發的會計實務A、根據題目分析，屬于憑證先到貨后到，不在同月發生；B、待運費處理方法：由于題目所指批發公司為大型百貨，因此我們認定該百貨批發公司為一般納稅人，可將7％的運費計算進項稅額，準予扣除。1000-1000*0.07＝930元C、確定相關稅費及應交稅額：一般納稅人為17％增值稅，20000*2.2*0.17+1000*0.07＝7550元D、月末暫估入賬，會計分錄：

借：庫存商品——香皂44000貸：應付賬款——暫估應付賬款44000E、次月初紅字沖銷：

借：庫存商品——香皂44000

貸：應付賬款——暫估應付賬款44000第三章商品批發的會計實務F、接到銀行轉來托收憑證：

借：在途物資——某大型百貨批發44930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550貸：銀行存款52480G、接到倉庫“收貨單”和供貨單位“專用發票”，審核無誤后：

借：庫存商品——香皂44000

貸：在途物資——某大型百貨批發440003、托收憑證與商品同時到達：

指承付貨款和商品驗收入庫手續可以在同一天內辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況，可以按照本地“憑證與商品同時到達”的核算方法作庫存商品處理

假如對方企業不是大型百貨批發，只是一般商品批發小企業第三章商品批發的會計實務分錄：

借：庫存商品——香皂44000——進貨費用930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7550

貸：銀行存款52480

第三章商品批發的會計實務5、購進商品溢余和短缺的會計處理

商品購進后，商品流通企業應嚴格驗收數量和質量。在驗收時如發現實收數多于或者少于應收數量，即購進商品溢余或短缺。

第三章商品批發的會計實務5.1主要發生原因：1、由于商品本身性能和自然條件的變化而造成2、由于供貨單位的工作差錯，多發或者少發3、由于運輸單位的失職而造成的丟失、破壞等事故第三章商品批發的會計實務5.2情況處理：

由驗收部門會同運輸單位做出詳細記錄和鑒定證明，并填制“商品溢余（短缺）報告單”報有關部門作為清查和處理依據

在未查明原因之前，先按商品實收數入庫，并根據“商品溢余（短缺）報告單”在“待處理財產損益——待處理流動資產損溢”賬戶處理溢余或短缺商品。“待處理財產損益——待處理流動資產損溢”

賬戶的借方登記商品短缺發生數和商品溢余轉銷數；貸方登記商品溢余發生數和商品短缺轉銷數；借方余額表示尚未處理的商品短缺數額；貸方余額表示尚未處理的商品溢余數額。

“待處理財產損溢”，一般不考慮增加增值稅進項稅額，但如果購進商品發生損毀或短缺，屬于正常情況的，可以減少增值稅進項稅額；屬于非正常情況的，則不得抵扣。第三章商品批發的會計實務5.3、會計處理：通過設置〖待處理財產損溢——待處理流動資產損溢〗賬戶，核算企業在清查財產過程中查明的各項財產的盤盈、盤虧與損毀的價值。1、購進商品發生溢余的核算：1.1采購時：借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等1.2收到商品、發生溢余時：借：庫存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財產損溢——待處理流動財產損溢第三章商品批發的會計實務1.3批準轉銷時：1.3.1運輸中正常升溢：借：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢

貸：銷售費用——溢余收益

1.3.2供貨方多發，補作購進：借：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款等

如果不同意購進，則轉為“代管商品”第三章商品批發的會計實務例題1P533-5例題2某商業批發企業從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貨款。收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費商品運到，經點驗實收數量為2,050千克，溢余50千克，計價150元，經查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發，經與對方聯系，同意補作購進，根據供貨方補來的專用發票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。第三章商品批發的會計實務（1）收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——金海公司6000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1020銷售費用——進貨運費

90貸：銀行存款7110（2）商品運到，經點驗實收數量為2,050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財產損溢——白砂糖150第三章商品批發的會計實務（3）經查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發，經與對方聯系，同意補作購進，根據供貨方補來的專用發票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。借：待處理財產損溢——白砂糖150.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）15.30

貸：銷售費用——溢余收益60.00

銀行存款105.30第三章商品批發的會計實務2、購進商品發生短缺的核算：2.1采購時：借：在途物資——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費等

貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等2.2收到商品、發生短缺時：借：庫存商品——××商品待處理財產損溢——待處理流動財產損溢貸：在途物資——××公司第三章商品批發的會計實務2.3批準轉銷時：2.3.1運輸部門責任事故：借：其他應收款——××運輸公司

貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.3.2供貨方少發，補發商品：借：庫存商品——××商品貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢2.3.3供貨方少發，退回貨款：借：銀行存款或應付賬款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字

貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢第三章商品批發的會計實務2.3.4運輸途中自然損耗：借：銷售費用——自然損耗貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢2.3.5自然災害造成的損失：借：其他應收款——××保險公司價稅合計庫存現金或原材料殘料價值營業外支出——盤虧損失差額

貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）2.3.6其他原因應由本企業負擔的損失：借：銷售費用貸：待處理財產損溢——待處理流動財產損溢第三章商品批發的會計實務注意：短缺商品屬于本企業作為費用或者損失處理的，其價值應包括增值稅在內，同時要轉出抵扣的進項稅額。但是收到的賠償金不作進項稅額轉出處理。第三章商品批發的會計實務某商業批發企業從外地金海公司購進白砂糖2,000千克，每千克3元，計價款6,000元，增值稅稅率17%，計1,020元，另供貨方墊付裝卸費90元，采用托收承付結算方式結算貨款。(1)收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。(2)

商品運到，經點驗實收數量為1,950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查。（3）經查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克屬運輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發，經與對方聯系，同意補發(商品已運到)，15千克屬運輸單位責任事故，經聯系，同意賠償損失。第三章商品批發的會計實務（1）收到銀行轉來托收憑證，經審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下：借：在途物資——金海公司6,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,020銷售費用——進貨運費

90

貸：銀行存款7,110（2）商品運到，經點驗實收數量為1,950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借：庫存商品——白砂糖5,850待處理財產損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000第三章商品批發的會計實務（3）經查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克屬運輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發，經與對方聯系，同意補發(商品已運到)，15千克屬運輸單位責任事故，經聯系，同意賠償損失。借：銷售費用——自然損耗60.00庫存商品——白砂糖45.00其他應收款——運輸公司52.65

貸：待處理財產損溢——白砂糖150.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)7.65第三章商品批發的會計實務某批發企業向長正工廠購進A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結算方式。（1）銀行轉來長正工廠托收憑證及增值稅專用發票，計托收貨款5,000元、代墊運雜費100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運到，經點驗實收數量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發，現收到對方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。

10千克屬運輸單位責任事故，經聯系，同意賠償損失。第三章商品批發的會計實務（1）根據單據支付貨款：借：在途物資——長正工廠5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850銷售費用——進貨運費

100

貸：銀行存款5,950（2）商品運到，短缺待查。借：庫存商品——A商品4,750待處理財產損溢——A商品250貸：在途物資——長正公司5,000第三章商品批發的會計實務（3）查明原因后，作賬務處理：借：銀行存款234.00應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34.00其他應收款——運輸公司58.50

貸：待處理財產損溢——A商品250.00應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)8.50第三章商品批發的會計實務（八）拒付貨款和拒收商品的核算：

商業企業從異地購進商品,采用發貨制和托收承付方式,商品到達后,在驗收過程中,發現商品品種、規格、質量不符合合同規定，以及商品殘損霉變等，據此可拒絕接收全部商品、拒付全部貨款，或拒收部分商品、拒付部分貨款。〖代管商品〗賬戶屬于表外賬戶，用以核算企業代管的各項商品、物資及借入的包裝物等。該賬戶的特點是：可只登記數量，不登記金額，不和其他賬戶發生對應關系，只作單式記錄。

異地商品購進，由于托收憑證的傳遞時間與商品運輸的渠道不同，支付貨款與商品驗收的時間可能不一致，從而引起拒付貨款和拒收商品有先有后，這樣將會出現下列幾種情況：第三章商品批發的會計實務1、貨款未付的處理：

—→會計上不作賬務處理。1.1先拒付貨款、后拒收商品：商業企業接到銀行轉來的托收憑證和發票聯、結算聯等單據，經與合同核對，若發現商品的品種、規格、數量、質量不符，可向銀行提出“拒絕承付理由書”，拒付全部或部分貨款。在會計核算上不作處理。

當拒付貨款的商品到達時，將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶，代供貨單位暫行保管。收入：代管商品——××商品注：會計核算上不作處理。第三章商品批發的會計實務1.2先拒收商品、后拒付貨款：如果托收憑證未到，商品先到，驗收時發現商品的品種、規格、數量、質量與合同不符，應予拒收，并將拒收的商品記入〖代管商品〗賬戶代管。收入：代管商品——××商品

待收到銀行轉來托收憑證時，再填制“拒絕付款理由書”，通過銀行予以拒付。在會計核算上，也均不作處理。注：對沒有拒付的部分商品，按正常購進處理。第三章商品批發的會計實務例題：P543-7例題2某企業向外地購進6尺床單1000條，單價26元，計貨款26,000元，增值稅稅率17%，計4,420元，價稅合計30,420元，另供貨單位代墊運雜費200元。商品先到，發現其中有4尺床單100條，單價16元，與合同規格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫。待收到銀行轉來托收憑證，辦理部分拒付手續。第三章商品批發的會計實務商品先到，發現其中有4尺床單100條，單價16元，與合規格不符，拒絕收貨，暫作代管，其余900條，均已驗收入庫。待收到銀行轉來托收憑證，辦理部分拒付手續。借：庫存商品——6尺床單23,400應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,994銷售費用——進貨運費

184

貸：銀行存款27,578收入：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發的會計實務接供貨單位函告，100條4尺床單系錯發，要求企業購進。企業同意，寄去扣稅證明單辦理更正手續。

今接供貨單位寄來紅字專用發票及4尺床單發票聯據以轉賬。每條14元，增值稅照舊，共計價稅1,638元，代管100條4尺床單點驗入庫，并匯出貨款。借：庫存商品——4尺床單

1,400

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）272應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238貸：銀行存款1366付出：代管商品——4尺床單

100條第三章商品批發的會計實務2、貨款已承付的處理：商業企業收到銀行轉來的托收憑證和發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，已全數承付貨款，并已入賬。待商品到達驗收時，發現商品與合同規定的品種、規格、數量、質量不符，可以向供貨單位提出拒收全部或部分商品。

在會計核算上，應將拒收商品的金額和運雜費，從〖在途物資〗和〖銷售費用〗賬戶，轉入〖應收賬款〗賬戶，同時，將拒收的商品列入〖代管商品〗，作代管處理。收入：代管商品——××商品

并與供貨方及時協商解決的辦法，可作進貨退出業務或補作購進處理。例題：P543-8第三章商品批發的會計實務〖例〗某企業向外地購入羊毛毯200條，每條進價230元，增值稅稅率17%，共計價稅53,820元。（1）接銀行轉來托收憑證及發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，承付全部貨款。（2）商品運到后，驗收發現其中50條質量不符合同規定要求，作拒收商品處理。合格商品驗收入庫。（3）將拒收商品、已付貨款金額轉入“應收賬款”賬戶等待聯系處理。（4）經與供貨方聯系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發票及退回拒收商品價稅款。商品已發運，第三章商品批發的會計實務（1）接銀行轉來托收憑證及發票聯、結算聯等單據，經與合同核對無誤，承付全部貨款。借：在途物資——××單位46,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7,820

貸：銀行存款53,820（2）商品運到后，驗收發現其中50條質量不符合同規定要求，作拒收商品處理。合格商品驗收入庫。借：庫存商品——

羊毛毯

34,50

貸：在途物資——××單位34,500第三章商品批發的會計實務（3）將拒收商品、已付貨款金額轉入“應收賬款”賬戶等待聯系處理。借：應收賬款——××單位

11,500貸：在途物資——××單位

11,500收入：代管商品——不合格羊毛毯

50條（4）經與供貨方聯系，同意退回拒收商品。收到供貨商開出的紅字增值稅發票及退回拒收商品價稅款。商品已發運。借：銀行存款

13,455

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,955貸：應收賬款——××單位

11,500

付出：代管商品——不合格羊毛毯

50條第三章商品批發的會計實務（九）進貨退出的核算：商業企業購進的商品，在已承付貨款并驗收入庫以后，發現商品的規格、品種、質量與合同不符，在征得供貨單位同意后，可作為進貨退出處理。

辦理退貨時，應先到當地稅務部門開具“進貨退出證明單”，送交銷貨方憑以開具紅字專用發票，作為扣減進項稅額的憑證，并由業務部門填制“進貨退出發貨單”或紅字“收貨單”作附件，通知儲運部門將商品發運給供貨單位。

財會部門根據上述憑證轉銷〖庫存商品〗賬戶借方數額。第三章商品批發的會計實務1、辦理退貨時：借：應收賬款（或應付賬款）——××公司應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品2、收到退回的貨款及稅款時：借：銀行存款貸：應收賬款（或應付賬款）——××公司例題：P553-9第三章商品批發的會計實務（十）進貨退、補價的核算：商業批發企業購進商品，有時因供貨單位的計價錯誤或按暫估價計算等原因，商品的進價與實際進價發生差異。

退價或補價時，應由供貨單位填制專用發票及附件“銷貨更正單”據以辦理退、補價手續。1、進貨退價（多記進價）：

進貨退價，是指應計的進價低于已結算的進價，應由供貨單位退還給進貨單位的差價款。

在會計核算上，當收到退價款時，應區別以下兩種情況：第三章商品批發的會計實務1.1商品尚未售出或雖已售出但尚未結轉商品銷售成本。根據供貨單位的紅字專用發票及“銷貨更正單”作會計分錄如下：借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：庫存商品——××商品采購成本1.2

已銷售（包括全部或部分銷售）時：借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（進項稅額）紅字貸：主營業務成本采購成本進貨折扣與折讓的會計處理與進貨退價相同。第三章商品批發的會計實務例題：接利民公司紅字銷貨發票及信匯收賬通知，本月購進的B商品400件，每件應為32元，誤計為37元，退來多收的貨款2,000元及稅款340元。經查實，該商品已銷售200件，并已結轉銷售成本；另200件尚未銷售。第三章商品批發的會計實務會計分錄為：借：銀行存款2,340應交稅費——應交增值稅（進項稅額）340貸：主營業務成本1,000

庫存商品——B商品1,000第三章商品批發的會計實務2、進貨補價（少記進價）：

進貨補價，是指應計的進價高于已結算的進價，應由進貨單位補付給供貨單位的差價款。

在會計核算上，也有以下兩種情況：2.1商品尚未售出，或已售出但尚未結轉商品銷售成本，根據供貨單位專用發票及“銷貨更正單”補付貨款時，作會計分錄如下：借：庫存商品——××商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務2.2商品已售出（包括全部銷售與部分銷售），并已結轉商品銷售成本，根據供貨單位的專用發票及“銷貨更正單”補付貨款時：借：庫存商品——××商品未銷售部分

主營業務成本已銷售部分應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款若從購貨單位收回差價金額，則：借：銀行存款或庫存現金貸：主營（其他）業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三章商品批發的會計實務例：某批發公司向南正工廠購進新產品A商品200盒，合同規定按暫定價每件60元結算，貨款及稅款原已結清，商品已驗收入庫。現收到南正工廠補來“發貨單”A商品價格定為62元，經審核與合同確定的價格幅度相符。業務部門據以填制“商品驗收單”，財會部門據以補交貨款400元及增值稅額68元。已查實該商品已銷售150盒并已結轉銷售成本。第三章商品批發的會計實務會計分錄為：借：庫存商品——A商品100

主營業務成本300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68貸：銀行存款468第三章商品批發的會計實務（十一）代購商品的核算：1、委托代購商品的核算：

委托代購商品，是指商業批發企業委托其他單位代購商品。主要是委托收購農副產品。1.1代購費用實報實銷：

指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）先由受托單位代墊，再向委托單位實報實銷。

——列入〖銷售費用〗，不構成成本借：庫存商品——××商品買價

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用代購費用+手續費貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務例：某企業委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續費按收購金額3%計算。商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據有關憑證。第三章商品批發的會計實務會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——包裝費

200——手續費150貸：銀行存款6,200第三章商品批發的會計實務1.2代購費用定額包干：

指代購費用（運雜費、包裝費、保管費）按代購金額核定一個比例，計入商品進價成本的辦法。

——按定額比例計入進價成本（不含手續費）借：庫存商品——××商品買價×（1+定額比例）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銷售費用——手續費代購手續費貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務〖承上例〗某企業委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，受托方代墊包裝費200元。代購手續費按收購金額3%計算，代購費用定額為5%，商品驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付。根據有關憑證，會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,250應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

銷售費用——手續費150貸：銀行存款6,250第三章商品批發的會計實務1.3作價交接：

指代購雙方按照代購合同商定的交接價辦理結算手續的辦法。交接價包括收購價、收購費用與代購手續費。

——按交接價作為進價成本借：庫存商品——××商品交接價應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第三章商品批發的會計實務某企業委托A單位代購兔毛1000千克，收購價每千克5元，增值稅稅率17%，雙方議定代購兔毛的交接價為每千克5.30元，共計5,300元，商品驗收入庫，以銀行存款支付根據有關憑證，會計分錄為：借：庫存商品——兔毛5,300應交稅費——應交增值稅（進項稅額）901貸：銀行存款6,201第三章商品批發的會計實務一、批發商品銷售的業務程序：批發商品銷售業務主要包括發出商品和結算貨款兩個環節。批發商品銷售業務涉及供貨單位內部的業務、儲運、物價、財會等部門，各部門之間相互配合，共同完成。

批發商品銷售的業務程序與商品交接貨和結算方式有著密切的聯系。（一）批發商品銷售分類：1、按商品銷售地點不同，分為：第三章商品批發的會計實務1.1本地商品銷售：

一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結算大多采用支票、委托收款結算方式。1.2異地商品銷售：一般采用“發貨制”。2、按批發企業發貨地點不同，分為：2.1倉庫商品銷售：

指批發企業購進商品后先驗收入庫，銷售時，再從本企業倉庫發運給購貨單位的銷售方式。2.2直運商品銷售：

指批發企業購進商品后，不經過本企業倉庫存儲，直接從供貨單位發給購貨單位的銷售方式。第三章商品批發的會計實務（二）一般業務程序：1、簽訂購銷合同，批發企業業務部門填制“銷貨發票”“增值稅專用發票”。2、業務人員定期匯總“銷貨發票”，編制“銷貨日報表”一式兩份。3、出納員根據結算憑證與“銷貨發票”，編制“收款日報表”。4、財會部門依據“銷貨發票”、“銷貨日報表”、“收款日報表”進行核算工作。第三章商品批發的會計實務三、批發商品銷售的確認：P57第三章商品批發的會計實務三、批發商品銷售的核算內容：（一）賬戶設置：

1、〖主營業務收入〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的主營業務的收入。

2、〖主營業務成本〗賬戶，損益類賬戶，用來核算企業因銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的實際成本。第三章商品批發的會計實務借主營業務收入貸實現銷售收入發生銷售折讓發生銷售退回轉入本年利潤借主營業務成本貸沖減銷售成本轉入本年利潤結轉銷售成本

月末結轉利潤后，賬戶無余額。按主營業務的種類設置明細賬損益類賬戶圖3-14

銷售核算賬戶基本內容示意圖第三章商品批發的會計實務(一)同城商品銷售一般業務程序銷貨單位業務部購貨單位業務部選購商品，簽訂合同發貨票銷貨單位財務部購貨單位倉庫憑發票提貨保管賬明細賬發貨票支票結算貨款圖3-12同城商品銷售業務程序圖(支票結合提貨制)第三章商品批發的會計實務（二）本地商品銷售：

1、實現銷售：借：銀行存款、應收賬款（票據）等貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品——××商品進價成本第三章商品批發的會計實務注：

批發企業商品銷售進價成本的結轉，可以逐筆結轉；也可定期結轉。

實際工作中，為了簡化核算手續，一般在月末采用一定的計算方法計算出商品銷售成本總額，并進行結轉。

平時只根據“發貨票”記賬聯，將商品銷售數量記入“庫存商品”明細賬貸方的數量欄中，并結出商品結存數量。第三章商品批發的會計實務(二)異地商品銷售的一般業務程序銷貨單位業務部開戶銀行銷貨單位儲運部依據合同銷貨單位財務部購貨單位發運商品車站碼頭發貨票運輸商品通知付款承付貨款發票運單托收憑證發貨票圖3-13異地商品銷售業務程序示意圖

第三章商品批發的會計實務（三）異地商品銷售：

1、采用匯兌或托收承付方式：1.1代墊運費：借：應收賬款——代墊運費——××單位貸：銀行存款

1.2、辦理托收手續：借：應收賬款——××單位貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）應收賬款——代墊運費——××單位1.3收回賬款：借：銀行存款貸：應收賬款——××單位第三章商品批發的會計實務

2、采用商業匯票方式：2.1收到商業匯票：借：應收票據——××匯票貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.2、票據到期：借：銀行存款貸：應收票據——××匯票財務費用——利息費帶息票據3、結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品——××商品進價成本第三章商品批發的會計實務（四）直運商品銷售：

1、直運商品銷售方式：1.1批發企業派員進駐供貨單位，辦理商品發運，墊付運費與款項結算。

1.2、批發企業委托供貨單位代辦商品發運，墊付運費與款項結算。

填制“直運商品收發貨單”。

2、直運商品銷售特點：2.1

會計核算上不通過〖庫存商品〗賬戶。2.2

購銷業務同時發生。2.3

按實際進價成本隨時結轉商品銷售成本。2.4

直運商品銷售的運費，一般由批發企業與購貨單位共同負擔處理。第三章商品批發的會計實務3、直運商品銷售的核算：3.1先承付進貨款，后托收銷貨款：

3.1.1承付進貨款：借：在途物資——××供貨商進價金額應交稅費——應交增值稅（進項稅額）銷售費用——進貨運費批發商承擔運費

應收賬款—代墊運費—××購貨商購貨商承擔運費貸：銀行存款

第三章商品批發的會計實務3.1.2托收銷貨款：借：應收賬款——××購貨商貸：主營業務收入——直運××商品售價金額

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應收賬款——代墊運費——××購貨商3.1.3結轉銷售成本：借：主營業務成本——直運××商品進價成本貸：在途物資——××供貨商3.1.4收回貨款：借：銀行存款貸：應收賬款——××購貨商第三章商品批發的會計實務廣州龍駿貿易公司向杭州天堂傘業公司購進折傘1000把，進貨單價為21元，進項稅額為3,570元，直運給廣州好圓日用品貿易公司，批發單價為25元，銷項稅額4,250元，代墊運輸費500元。按合同規定，本企業負擔200元，好圓公司負擔300元。由駐天堂傘業公司采購員自辦商品發運和貨款結算手續。第三章商品批發的會計實務（1）根據銀行轉來天堂傘業公司的托收憑證，專用發票及代墊運費等單據，承付貨款及運輸費：借：在途物資——杭州天堂傘業21,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3,584銷售費用——進貨運費