精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有

建造合同成本核算根據財政部、會計準則——15建造合同準則，公司可以自2007年1月1日起執行新的會計準則。新準則改變了舊準則注重會計信息的穩健性而更加強調信息的公允性。同時按照會計準則要求一個企業對同一經濟業務采用相同會計政策，即可比性，一致性原則，公司結合實際情況，對現行的建造合同完工進度確認方法，統一調整為按累計實際發生施工成本占合同預計總成本的比例確定，因為只有這樣，才能解決我們公司收入和成本不匹配的問題，只有這樣在查賬征收的形勢下，我們才能滿足稅務局關于所得稅的要求。執行建造合同準則的二級單位均需按此方法，調整完工進度的確認方法，單位金額非常小，工期非常短的工程合同，可不執行建造合同核算方法核算。一、有關的定義：（13個名詞）精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔計劃統計、綜合統計工程進度結算事合約預算部門變更索賠簽證工程進度結算工程竣工總結算項目預計總收入確認收入、成本、毛利財務會計實際成本歸集工程進度結算事合約預算部門變更索賠簽證工程進度結算工程竣工總結算項目預計總收入確認收入、成本、毛利財務會計實際成本歸集人.封.人.封.A項目預計總成本技術、功能、最建造合同:建造合同，是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。建造合同會計核算對象：施工企業按單個工程項目，而不是單個合同，確認項目成本、收入、費用。項目預計總收入:是指預計完成全部項目可從工程發包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。1、合同初始收入，是指工程承包方與工程發包方在雙方簽訂的合同中最初確定的合同總價款。2、合同變更收入，是指工程發包方為改變合同規定的作業內容而提出的調整所形成的價款。3、合同索賠收入，是指因工程發包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程發包方或第三方收取的，用于補償不包括在合同造價中的成本的價款。4、合同獎勵收入，是指工程達到或超過規定的標準時，工程發包方同意支付給工程承包方的額外的價款。合約（預算）管理部門應按月分別根據與工程發包方簽訂的工程施工合同、簽認的變更及索賠文件、實際收到的獎勵款項確認合同初始收入、變更索賠收入、獎勵收入，加總計算項目預計總收入。項目預計總成本:是指為完成項目預計要發生的全部耗費，由項目累計發生實際成本和項目尚需發生的預計成本組成。1、項目累計發生實際成本，是指截止某月末，為完成項目已經發生的實際成本性支出。累計發生實際成本由財務部門根據發生的實際成本性支出歸集。2、項目尚需發生的預計成本，是指自某月末至項目竣工日，為完成項目預計仍要發生的全部成本性支出。尚需發生的預計成本由合約（預算）管理部門，根據項目預算資料進行合理預計。3、項目預計總成本按月根據確定的完工進度計入項目當月的主營業務成本。精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔合同預計總毛利:是指合同預計總收入減去合同預計總成本的差額。完工進度:是指截止某時點，累計發生實際成本占合同預計總成本的比例。累計發生實際成本完工進度=X100%當月項目（合同）預計總成本項目合同預計損失準備:財務部門在當月項目預計總成本大于當月項目預計總收入時，應按單個項目計提當月項目合同預計損失準備。司預計損失準備=一項目預計總毛利x（一完工進度）一以前會計期間累計計提的項目合同預計損失準備2、合同預計損失準備一經計提，不得轉回，待項目竣工結算時轉回。3、計提的合同預計損失準備計入當期資產減值損失，同時計入存貨跌價準備。以前會計期間累計已確認的合同收入：在某會計當期前，各會計期間已經確認的合同收入的總和。即以前各會計期間，確認的該項目主營業務收入的總和。當期應確認的合同收入:根據完工進度，某會計期間當期應確認的合同收入。即當期應確認的主營業務收入。在過去核算時還得獎發出去的材料進行盤的合同收入。即當期應確認的主營業務收入。在過去核算時還得獎發出去的材料進行盤點，作假退庫以前會計期間確認的合同預計損失準備:是指在某會計期間以前，各會計期間根據完工進度已經確認的累計合同預計損失。即:“存貨跌價準備—合同預計損失準備”余額數。當期應確認的合同預計損失準備:某會計期間，根據完工進度及合同預計總虧損，應確認的合同的預計虧損。當期應確認的合同成本:某會計期間當期應確認的合同成本，即當期應確認的主營業務成本。工程結算:用于歸集向業主開出結算單辦理結算的價款。財務部門或合約（預算）管理部門根據結算單確定的金額，確認工程結算價款。1、根據經發包方簽認的工程結算單，確認項目的結算款及應收債權。2、收到發包方預付款時，作預收賬款處理，根據當月或以后各月發包方確認的工程結算金額抵扣預收賬款金額。3、收到發包方自購包含在合同價款中的材料（設備）時，作預收賬款處理，計入原材料；在消耗時，計入工程施工；同時，計入預收賬款（預收工程款），并增加項目預計總收入，在實際消耗時計入當月的工程結算中。收到合同價款外的甲供材料時，收取管理費的，管理費應計入項目預計總收4、收到工程獎勵款時，計入銀行存款和工程結算，同時應增加當月項目預計總收入。預計保修金:施工企業的工程預計保修金，在工程合同完工前，按結算價款的0.％5計提，并計入項目成本，同時確認為預計負債（預提保修費）；在工程發生實際維修時，直接沖減預計負債，不足部分計入管理費用，預提保修金余額直接沖減管理費用。工程竣工決算書中確定的工程保修金部分應作為應收工程款處理，超過保修期不能收回的，作壞賬處理，計入管理費用。季度、半年度、年度資產負債表日，項目結算價款的累計數應不小于確認的項目收入累計數。合同工期在一年以內的，且合同金額較小（50萬0以內）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。二、收入、毛利、成本核算歸集記錄工程

罐價款當期合同

預計損失準備預計總收入合同才總成本合同預計總毛收入、成本、毛利核算流程計算合同成本當期

施I詡當期（一）主要步驟第一步：歸集實際成本。實際成本包括從執行合同開始至合同完成所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔直接費用：是指為完成合同發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：耗用的人工費用、材料費用、機械使用費和其他直接費用。間接費用：是指企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用。包括臨時設施攤銷費用和生產、施工單位管理人員工資等以及固定資產折舊及修理費等。因訂立合同而發生的有關費用應直接確認為當期費用；在合同執行過程中取得的與合同有關的非經常性零星收益不作為合同收入,而應直接沖減合同成本；期間費用不得計入合同成本。不得以估計成本、預算成本或計劃成本來代替實際成本。在分包工程的工程量完成之前預付給分包單位的款項。合同成本歸集：總包合同（項目）通過“工程施工—合同成本”歸集：借：工程施工—合同成本貸：存貨等第二步：確定合同預計總收入。合同預計總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎勵收入。合同預計總收入由工程預算（合約）部門提供。初始收入一般根據合同中標價確定；變更、索賠收入根據有對方簽認的變更、索賠文件確認；獎勵收入在實際收到款項時確認。第三步：確定合同預計總成本。合同預計總成本=累計合同成本+尚需發生的合同成本。累計實際發生的合同成本根據財務部門歸集的實際成本確定；尚需發生的合同成本由工程預算部門提供。第四步：確定合同預計總毛利。合同預計總毛利=合同預計總收入—合同預計總成本。第五步：計算完工進度。完工進度=累計發生的實際成本/合同預計總成本*100%。第六步：確認當期合同收入，即當期主營業務收入。當期合同收入=合同預計總收入*完工進度—以前會計期間累計確認的合同收入。第七步：確認當期合同毛利。當期合同毛利=合同預計總毛利*完工進度—以前會計期間累計確認的合同毛利。第八步：確認當期合同成本，即當期主營業務成本。當期合同成本=當期合同收入—當期合同毛利—以前會計期間預計損失準備。六、七、八三個步驟的會計處理為：借：主營業務成本工程施工—合同毛利（當期毛利為正數）貸：主營業務收入工程施工—合同毛利（當期毛利為負數）第九步：確認當期合同預計損失準備。當期合同損失準備=合同預計總虧損*（1—完工進度）。在合同預計總毛利為負數時確認。會計處理為：借：管理費用—存貨跌價準備貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備第十步：記錄工程結算價款。工程結算價款根據開出并有業主簽認的工程結算單的金額確認。借：銀行存款（應收賬款）貸：工程結算（二）竣工當期的核算：、工1程竣工已經辦理完工程決算的，合同預計總收入應等于工程決算書確認的總收入。合同預計總成本應等于實際歸集的實際發生的總成本。合同預計預計總毛利應等于合同實際毛利。竣工當期的合同收入、毛利、成本按上述公式計算。“工程結算”科目與“工程施工”科目對沖。、工2程竣工未辦理完工程決算的，除合同預計總成本應按累計發生的實際成本確認外，其他情況按上述步驟計算。、工3程竣工時，計提的合同預計損失準備應在竣工當期全部轉回，沖減竣工當期的合同成本。（三）報表列示：資產負債日編制會計報表時，工程施工科目余額與工程結算科目抵減后，其差額為正數，在存貨項目下“其中：已完工尚未結算款”中列示；其差額為負數，在預收賬款下“其中：已結算尚未完工工程”中列示。合同預計損失準備余額在資產減值表中的對應項目列示。三、舉例：中建某公司某項目的有關資料如下：合同中標價款4000萬元，工期為7個月。工程開工的第3個月，甲方設計變更增合同價款200萬元，并取得甲方簽認；第4個月因甲方原因造成材料及窩工損失，向甲方索賠100萬元，并取得甲方簽精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔,精品文檔,精品文檔認；第6個月受到甲方工期獎100萬元。工程決算收入4400萬元，累計發生工程成本4200萬元。收入、毛利、成本計算如下表項目第月月月月月月竣工當月合同初始收入合同變更收入合同索賠收入合同收入累計發生實際成本尚需發生的預計成本合同預計總成本合同毛利完工進度以前會計期間累計已確認的合同收入當期應確認的合同收入以前會計期間累計已確認的合同毛利當期應確認的合同毛利以前會計期間確認的合同跌價損失合同預計跌價損失當期應確認的合同成本工程結算價款實際收到價款各期會計處理如下：第1個月根據累計發生成本50萬0元借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500根據工程預算（合約）部門提供的資料確定：合同預計總收入為400萬元；完成合同（工程完工）尚需發生的成本為340萬0元。根據財務成本資料確定該項目累計已發生實際成本50萬0元。計算完工進度：=50（05/00+3）4=0102.82%確認當期主營業務收入=12.8%*4000=512.82確認當期合同總毛利=40—030900=100確認當期毛利=100*12.82%=12.82確認當期主營業務成本=512.82-12.82=500會計分錄：借：主營業務成本500工程施工—合同毛利12.82貸：主營業務收入512.82根據實際收到的工程款及業主簽認的工程結算單：精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款500（應收賬款—工程款）5（0如0果未收到）貸：工程結算500第2個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進度=（500+）5/0（0500+500）+=2860.032借：主營業務成本500工程施工—合同毛利39.81貸：主營業務收入539.81結算：借：銀行存款500應收賬款—工程款500貸：工程結算1000第3個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進度=（1000+）5/（010000+50）0=+3275.05借：主營業務成本500工程施工—合同毛利22.37貸：主營業務收入522.37結算：借：銀行存款600應收賬款—工程款600貸：工程結算1200第4個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500精品文檔精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔完工進度=（1500+）5/（010500+50）0=+4254.0405%TOC\o"1-5"\h\z借：主營業務成本500貸：主營業務收入379.55工程施工—合同毛利120.45結算：借：銀行存款1000貸：工程結算1000當期出現合同預計虧損，應根據完工進度確認合同預計損失：應確認的合同預計損失準備=—100（1*—45.4）5%—54.55=借：管理費用54.55貸：合同預計損失準備54.55第5個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本1000貸：存貨等科目1000完工進度=（2000+）1/0（02000+100）0=+6165.0607%借：主營業務成本1000貸：主營業務收入912.12工程施工—合同毛利87.88結算：借：銀行存款1000貸：應收賬款700工程結算300當期仍然出現合同預計虧損，應根據完工進度確認合同預計損失，上期計提的合同預計損失無法轉回。應確認的合同預計損失準備=—200（1*—66.6）7%借：管理費用精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：合同預計損失準備66.67第6個月步驟同上，會計處理如下：借：工程施工—合同成本500貸：存貨等科目500完工進度=（3000+）5/（030000+50）0=+8570.050%借：主營業務成本378.78合同跌價準備121.22工程施工—合同毛利483.33貸：主營業務收入983.33結算：借：銀行存款200貸：應收賬款200當期出現合同預計總毛利（正數），可將上兩期計提的合同預計損失轉回，沖減當期主營業務成本。第7個月步驟同上，會計處理如下：由于在本月工程已經竣工，與業主的決算金額已經確定；同時工程的全部實際成本已經完全發生，并在“工程施工—合同成本”完全歸集，不存在尚需發生的預計成本，所以本月的合同預計總收入應等于決算收入。合同的預計總成本應等于實際發生的全部工程成本。借：工程施工—合同成本700TOC\o"1-5"\h\z貸：存貨等科目700完工進度=（3500+）7/（030500+）7=0100%借：主營業務成本700貸：工程施工—合同毛利150主營業務收入550結算：借：銀行存款200應收賬款200精品文檔精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔貸：工程結算400竣工并已經辦理決算，工程施工科目與工程結算對沖。借：工程結算4400貸：工程施工—合同成本4200—合同毛利200工程竣工且完全辦理決算：工程的會計資料應有如下幾種鉤稽關系。:工程結算科目的貸方發生額主營業務收入科目貸方發生額工程決算書與業主簽定的金額=工程施工—合同成本科目借方發生額+工程施工—合同毛利科目借方余額（減貸方余額）:工程施工一合同成本借方發生額主營業務成本計提的記入“管理費用”科目的合同預計損失準備。：工程施工一合同毛利科目余額=營業務收入科目貸方發生額一工程施工—合同成本科目借方發生額=主營業務收入科目貸方發生額—主營業務成本的借方發生額—計提的記入“管理費用”科目的合同預計損失準備=整個工程的合同收入—整個工程發生的累計實際成本。：在不存在沖減上期計提合同預計損失的情況下，當期接轉的主營業務成本應等于當期發生的實際成本。根據上面的會計資料編制工程利潤表、資產負債表如下（假定第5個月為會計期末）：至第五月份利潤表：主營業務收入：主營業務成本管理費用營業利潤第五月份資產負債表銀行存款：期初短期借款：應收賬款：預收賬款：期初存貨：其中:已結算尚未完工工程：已結轉存貨：存貨存貨跌價準備：未分配利潤：其中：已完工未結算款資產合計：負債及所有者權益合計：期末：工程施工科目余額與工程結算科目貸方發生的差，如為正數，在存貨中列示，填列在“其中：已完工未結算款”項目中；如為負數，在預收賬款中列示，填列在“其中:已結算尚未完工工程”項目中。現在制度不完全強調按單個合同歸集成本，而是仍然按項目歸集實際發生的成本。在一個項目存在一個總包合同時，按項目歸集實際成本等于按合同歸集實際成本；在一個項目存在多個總包合同時，按項目歸集實際成本。現在制度下，在不發生合同預計損失準備時，當期結轉的主營業務成本等于當期實際發生的成本，也就是說，此時實際發生的成本要完全結轉為當期的主營業務成本。現在制度下，要求確認項目當期毛利，老制度則沒有。能夠即時反映項目的在某一期間整體盈虧的大致狀況。現在制度下，主營業務收入嚴格按完工進度確認，而不按工程報量來確認，相對較為合理。因為完工進度中的累計發生的實際成本是完全由財務部門根據實際情況所歸集所記錄的。現在制度下，要求工程預算（合約）部門及時提供項目的預計收入、預計未來所要發生的成本。

現在制度下，當期工程收入嚴格與項目發生的應收債權分離開來，只有在開出結算單并得到業主簽認后，才確認債權。債權的確認與收入的確認不同步，也不存在對應關系。現在制度下，工程保修金是包涵在工程收入中。附件：1：常用的幾個公式：累計發生實際成本X當月項目（合同）預計總成本%當月項（合同）預計總收入=合同初始收入+合同變更收入+合當月項同索賠收入+當月已收到的合同獎勵收入組成。當月項（合同）預計總成本當月項（合同）預計總成本=累計發生實際成本+尚需發生的預計成本預計成本當期的項（合同）收入當期的項（合同）收入當月預計項目（合同）預計總收入乂當月的完工進度—累計已經確認項目（合同）收入當月的完工進度—累計已經確認項目（合同）收入當期的項（合同）成本當期的項（合同）成本當月預計項目（合同）預計總成本X當月的完工進度—累計已經確認項目（合同）成本當月的完工進度—累計已經確認項目（合同）成本當期的項（合同）毛利當期的項（合同）毛利=當期的項目（合同）收入—當期的項目（合同）成本當期項目（合同）預計損失準備=—當月項目（合同）預計總毛利X（一當月完工進度）一以前會計期間累計計提項目（合同）預計損失準備。

2：各部門提供資料序號資料名稱責任部門具體資料要求資料提供時間總包合同合約部門工程中標后，合約部門應及時與業主簽訂工程承包合同，并將與業主簽訂的總包合同，及時、完整地提供給財務部門。合同簽訂后日內聯營合同合約部門聯營隊伍進場前，合約部門應及時與聯營隊伍簽訂分包合同，并將與聯營隊伍簽訂的全部分包合同，及時、完整、齊全地提供給財務部門。未簽訂合同的財務部門拒絕支付工程款。合同簽訂后日內供貨合同材料部門供應商供貨前，材料部門必須與供應商簽訂供貨合同，并及時將供貨合同，提供給財務部門。未簽訂供貨合同的財務部門拒絕支付貨款合同簽訂后日內合同初始收入合約（預算）部門無論施工圖預算與合同價是否一致，均應提供施工圖預算資料（有人、材、機明細及取費程序）。施工圖預算及取費應符合合同規定，合同初始收入應以合同價或中標價為準，因業主有意壓低合同金額的，在確認合同初始收入時，不能簡單的以合同額為合同初始收入，而應以中標價或根據中標費率及合同條款計算的施工圖預算作為合同初始收入。資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門。開工前合同變更收入合約（預算）部門在取得業主或業主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月日前合同索賠收入合約（預算）部門在取得業主或業主授權單位簽認的書面文件時確認，資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門，并將復印件作附件。取得相應資料的當月日前合同獎勵收入合約（預算）部門在實際收到款項時確認。取得相應資料的當月日前

合同預計總收入合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月填制預計總收入匯總表（上述一項的相關資料附后），資料由合約（預算）部門蓋章，總經濟師、合約經理及經辦人員簽字后提供給財務部門。項目預計總收入是指預計完成全部項目可從工程發包方收回的全部價款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎勵收入組成。最初表現為項目的初始收入，一般情況卜不發生變化，只有當合同發生變更、索賠時才會發生增、減變化，重新確定項目預計總收入。第一次開工前以后每月日、乙前合同預計總成本合約（預算）部門合約（預算）部門，應根據總包合同（或中標價或施工圖預算），結合項目管理部制定的項目管理責任書（標價分離），按月向財務部門提供項目預計總成本。項目預計總成本是指為完成項目預計要發生的全部耗費，由項目累計發生的實際成本和項目尚需發生的預計成本組成。項目累計發生的實際成本由財務部門歸集；項目尚需發生的預計成本，由合約（預算）部門，根據合同內未完工作量和項目預算資料進行合理預計，編制尚需發生的預計成本預算資料（為簡化核算手續，合同預計總成本在合同預計總收入不發生變化的情況下，一般不變動合同預計總成本，尚需發生的預計成本可用合同預計總成本減去項目累計發生的實際成本計算，但必須編制尚需發生的預計成本預算資料）。資料由合約（預算）部門蓋章，合約經理及經辦人員簽字后按月提供給財務部門。第一次開工前以后每月日、乙前工程結算合約（預算）部門根據總包合同和已完工作量，合約（預算）部門按月向業主報送已完工程報量，經業主或監理部門簽字確認后，提供給財務部門作為確認項目收入的依據。每月日前分包已完工程結算合約（預算）部門首先由分包商按月提出當期完成工作量，經項目施工員、合約經理、項目經理審核、批準后，將結算資料（需提供人、材、機明細及取費程序表）報財務部門，作為計算項目成本的依據。每月日前人工費用資料工程、勞資合約（預算）部門（）本單位職工從事一線生產作業發生的工資、獎金等費用，由勞資員或項目指定人員制定人工工日分配表，經項目經理簽字后報送財務部門，作為人工費核算的依據；（）分包包清工人工每月日前

費，首先由分包商按月提供當期已完成的定額工日數量，經施工人員、合約人員和項目經理審核批準后報財務部門（應按合同劃分出人工工資、分包管理費、中小型機械費和小型工具費等）。材料費用資料物資部門（）原材料（含低值易耗品），根據材料驗收單、出庫耗用單、材料調撥單，每月按時編制《收發存月報表》，加蓋材料部門公章，經材料負責人和項目經理審核簽字后，連同材料賬本報財務部門稽核。（）周轉材料：外部租賃的周轉材料，供應商按月結算租費的，按實際結算提供給財務部門；不來辦理結算的，由材料人員按租賃合同預結租費，經合約經理、項目經理審核簽字后報財務部門作為成本的依據。自有的周轉材料，由財務部門按規定攤銷計入工程材料成本。每月日前機械使用費資料工程部門（）外部租賃的機械設備：供應商按月結算租費的，按實際結算提供給財務部門；不來辦理結算的，由經辦人員按租賃合同預結租費，經合約經理、項目經理審核簽字后報財務部門作為成本的依據。自有的機械設備，由財務部門按規定計提折舊計入工程機械成本。每月日前其他直接費施工員及有關經辦人（）項目發生的水電費，業主按時結算的，按實際結算提供給財務部門，或轉分包或項目承擔；業主不結算的，由項目施工人員或指定人員預估，經合約經理、項目經理審核簽字后報財務部門作為成本的依據。（）其他費用由有關責任人經辦后，按實際發生（或預估）履行正常程序后報財務部門，計入其他直接費成本。每月日前間接費有關經辦人間接費用由有關責任人經辦后，按實際發生（或預估）履行正常程序后報財務部門，計入間接費成本。每月日前核算舉例例一施工企業一般核算例二合同預計損失與損失準備的核算例三綜合舉例例一：假定某建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于201年70月開工，預計201年120月完工。到20年底，建造該項工程的有關資料如下：201年0底至目前為止已發生的成本2000000完成合同尚需發生成本6000000已結算工程價款1800000實際收到價款1500000確定201年0的合同完工進度（請大家計算）1年0完工進度25％計量確認10年的收入、費用和毛利（請大家計算）201年0年末累計以前年度確認本年度確認收入（9000000x25%）02250000毛利（1000000x25%）0250000費用（收入－毛利）02000000請大家編制有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息201年0的會計分錄（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工2000000貸：應付工資、原材料等2000000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款1800000貸：工程結算1800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款1500000貸：應收賬款1500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--毛利250000主營業務成本2000000貸：主營業務收入2250000201年0建造合同在會計報表中的披露（1）在資產負債表中披露下列信息：①應收賬款：根據"應收賬款"科目余額填列。金額為300000元精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔（1800000－1500000）。②已完工尚未結算款：本項目應在流動資產類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結算的價款，根據"工程施工"科目余額減"工程結算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業務收入：根據"主營業務收入"科目本年貸方發生額填列。金額為2250000元。②主營業務成本：根據"主營業務成本”科目本年借方發生額填列。金額為2000000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。②在建工程累計已發生的成本：根據"工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。③在建工程已結算價款：反映在建合同累計已辦理結算的工程價款，根據"工程結算"科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。201年1底到201年1底，建造該項工程的有關資料如下：

至目前為止已發生的成本5832000完成合同尚需發生成本2268000已結算工程價款4800000實際收到價款3500000已結算工程價款4800000實際收到價款3500000請大家計算確定11請大家計算確定11年的合同完工進度11年的完工進度72％請大家計算11年的收入、費用和毛利?年末累計以前年度確認本年度確認收入(900000072％)(900000072％)22500004230000=6480000=6480000毛利(90000072％)毛利(90000072％)250000398000=648000費用(收入－毛利)20000003832000=5832000請大家編制201年1并在有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息201年1的會計分錄（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工3832000貸：應付工資、原材料等3832000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款4800000貸：工程結算4800000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款3500000貸：應收賬款3500000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主營業務成本3832000貸：主營業務收入4230000201年建1造合同在會計報表中的披露：在資產負債表中披露下列信息：應收賬款：金額為1600000元。已結算尚未完工款：本項目應在流動負債類項目中列示，反映在建合同精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔未完工部分已經辦理了結算的價款，根據"工程結算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元(1800000＋4800000－2250000－420000)。在利潤表和附注中披露的信息與201年基0本相同。201年210月該項工程完成時的有關資料如下至目前為止已發生的成本8100000完成合同尚需發生成本－已結算工程價款2400000實際收到價款4000000確定請大家計算12年的合同完工進度100％請大家計算確認12年的收入、費用和毛利?年末累計以前年度確認本年度確認收入900000064800002520000毛利900000648000252000費用(收入－毛利)58320002268000=8100000請大家編制201年2有關會計分錄，并在會計報表中披露有關信息201年2的會計分錄（1）登記實際發生的合同成本借：工程施工2268000貸：應付工資、原材料等2268000（2）登記已結算的工程價款借：應收賬款2400000貸：工程結算2400000（3）登記已收的工程價款借：銀行存款4000000貸：應收賬款4000000（4）登記確認的收入、費用和毛利借：工程施工—合同毛利252000主營業務成本2268000貸：主營業務收入2520000工程完工時，將"工程施工"科目的余額與"工程結算"科目的余額對沖借：工程結算9000000貸：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000201年建2造合同在會計報表中的披露：由于該項工程在201年2已經全部完工，工程價款已全部辦理了結算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當年確認的收入和費用即可。enter例二：C建筑公司承建一項工程，施工期3年，年有關資料為：合同總價款4.000.000實際發生成本900.000估計至完工需發生成本2100000開出賬單金額800000實際收到款項6000001、記錄實際發生的合同成本借：工程施工900000貸：應付工資、原材料等9000002、記錄開出賬單結算款借：應收賬款800000貸：工程結算8000003、記錄收到工程款借：銀行存款600000貸：應收賬款600000合同總價款4000000至本期末止實際發生成本900000加：估計至完工需發生成本2100000精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔估計合同總成本3000000估計合同毛利1000000完工比例30%開工以來累計確認收入1200000本期應確認收入12000004、確認合同收入和費用借：主營業務成本900000工程施工——合同毛利300000貸：主營業務收入1200000201年有1關資料為：合同總價款4000000實際發生成本1468000估計至完工需發生成本1932000開出賬單金額1400000實際收到款項13000001、記錄實際發生的合同成本借：工程施工900000貸：應付工資、原材料等9000002、記錄開出賬單結算款借：應收賬款800000精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔貸：工程結算8000003、記錄收到工程款借：銀行存款600000貸：應收賬款600000合同總價款4000000至本期末止實際發生成本2368000加：估計至完工需發生成本1932000估計合同總成本4300000估計合同毛利-300000完工比例55.07%開工以來累計確認收入2202800本期應確認收入10028004、確認合同收入和費用借：主營業務成本1468000貸：工程施工——合同毛利465200主營業務收入10028005、確認合同預計損失借：管理費用——合同預計損失134800貸：存貨跌價準備1348002012年年有關資料為：合同總價款4000000實際發生成本1832000估計至完工需發生成本0開出賬單金額1800000實際收到款項21000001、記錄實際發生的合同成本借：工程施工1832000貸：應付工資、原材料等18320002、記錄開出賬單結算款借：應收賬款1800000貸：工程結算18000003、記錄收到工程款借：銀行存款2100000貸：應收賬款2100000合同總價款4000000至本期末止實際發生成本4200000加：估計至完工需發生成本0估計合同總成本4200000估計合同毛利-200000完工比例100%開工以來累計確認收入4000000本期應確認收入17972005、結清“工程施工”和“工程結算”賬戶借：工程結算4000000貸：工程施工40000004、確認合同收入和費用借：主營業務成本1832000貸：主營業務收入1797200工程施工——合同毛利34800借：存貨跌價準備134800貸：管理費用--合同預計損失134800練習：某建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實際發生成本130萬元，年末預計完成合同尚需發生成本130萬元。請大家分年度確認有關收入、費用、毛利及預計損失。第一年年末：合同完工進度=(累計實際發生的合同成本?合同預計總成本)X100%=130彳(130+130)x100%=50%當期應確認的合同收入=合同總收入乂完工進度一累計已確認的收入=240x50%—0=120萬元當期確認的毛利=(合同總收入一合同預計總成本)X完工進度一累計已確認的毛利=[240—(130+130)]x50%—0=—10萬元當期確認的合同費用=當期確認的合同收入一當期確認的合同毛利=120—(—10)=130萬元當期應確認預計損失額=[(130+130)—240]x(1—50%)—0=10萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：TOC\o"1-5"\h\z借：主營業務成本130貸：主營業務收入120工程施工—合同毛利10該公司年末計提預計損失準備做如下賬務處理：借：管理費用—合同預計損失10貸：存貨跌價準備-預計損失準備10第二年實際發生成本40萬元，年末預計完成合同尚需發生成本80萬元。第二年年末：合同完工進度=(130+40)v(130+40+80)x100%=68%當期應確認的合同收入=合同總收入乂完工進度一累計已確認的收入=240x68%—120=43?2萬元當期確認的毛利=(合同總收入一合同預計總成本)x完工進度一累計已確認的毛利=[240—(130+40+80)]x68%—(—10)=3.2萬元精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔當期確認的合同費用=當期確認的合同收入一當期確認的合同毛利=43?2—3,2=40萬元當期應確認預計損失額=[(130+40+80)—240]x(1—68%)—10=—6?8萬元該公司年末確認合同收入、合同費用和合同毛利時做如下賬務處理：借：主營業務成本40工程施工—合同毛利3.2貸：主營業務收入43.2該公司年末沖回多提預計損失準備做如下賬務處理：借：存貨跌價準備—預計損失準備6.8貸：管理費用—合同預計損失6.8第三年實際發生成本100萬元。第三年合同完工時，確認當期合同收入、合同費用及合同毛利，并應轉銷預計損失準備：當期確認的合同收入=合同總收入—累計已確認的收入=240—(120+43.2)=76.8萬元當期確認的毛利=合同總收入—合同總成本—累計已確認的毛利=240—(130+40+100)—(—10+3.2)=—23.2萬元當期確認的合同費用=當年確認的合同收入—當年確認的毛利=76.8—(—23.2)=100萬元借：主營業務成本100TOC\o"1-5"\h\z貸：工程施工一合同毛利23?2主營業務收入76.8借：存貨跌價準備一預計損失準備3.2貸：管理費用—合同預計損失3.2例三：假定某施工企業簽訂了一項總金額為5800000元的固定造價合同，承建一座橋梁。工程已于201年02月開工，預計201年28月完工。建造該座橋梁的有關資料如下：至目前為止已發生的成本1540000完成合同尚需發生成本3960000已結算合同價款1740000實際收到價款1700000201年賬0務處理如下：（1）登記發生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000貸：原材料、應付工資等1540000（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款1740000貸：工程結算1740000（3）登記實際收到的合同價款精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔借：銀行存款1700000貸：應收賬款1700000(4)計量確認當年的收入和費用，并登記入賬年的完工進度=1540000/(1540000+3960000)x100%=28％年確認的合同收入=5800000x28%=1624000(元)年確認的毛利=(5800000—1540000—3960000)x28%=84000(元)年確認的合同費用=1624000—84000=1540000(元)借：工程施工--毛利84000主營業務成本1540000貸：主營業務收入1624000201年0該項合同的有關信息披露如下(1)在資產負債表中披露下列信息：①應收賬款：根據"應收賬款”科目余額填列。金額為40000元(1740000—1700000)。②已結算未完工款：本項目應在流動負債類項目中列示，反映在建合同已辦理結算但尚未完工部分的價款，根據"工程結算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為116000元(1740000—1540000—84000)。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業務收入：根據"主營業務收入"科目本年貸方發生額填列。金額為1624000元。②主營業務成本：根據"主營業務成本”科目本年借方發生額填列。金額為1540000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。②在建工程累計已發生的成本：根據"工程施工”科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為1540000元。③在建工程已結算價款：反映在建合同累計已辦理結算的工程價款，根據"工程結算"科目的余額填列。金額為1740000元。④合同總金額：5800000元。201年1的有關資料如下至目前為止已發生的成本4800000完成合同尚需發生成本1200000已結算合同價款2960000實際收到價款290000001年0的賬務處理如下（1）登記發生的合同成本精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔精品文檔精品文檔精品文檔借：工程施工——合同成本3260000貸：原材料、應付工資等3260000（2）登記已結算的合同價款借：應收賬款2960000貸：工程結算2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款2900000貸：應收賬款2900000（4）計量確認當年的合同收入和費用，并登記入賬年的完工進度=4800000（4800000+1200000）x100%=80％年確認的合同收入=5800000x80%—1624000=3016000（元）年確認的毛利=（5800000—4800000—1200000）x80%—84000=—160000—84000=—244000（元）年確認的合同費用=收入一毛利=3016000—（—244000）=3260000（元）年確認的合同預計損失=（4800000+1200000—5800000）x（1—80%）=40000（元）其會計分錄為：借：主營業務成本3260000貸：主營業務收入3016000工程施工--毛利244000同時，借：管理費用——合同預計損失40000貸：存貨跌價準備--預計損失準備40000201年1該項合同的有關信息披露如下（1）在資產負債表中披露下列信息：①應收賬款：根據"應收賬款”科目余額填列。金額為100000元。②已結算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結算的價款，根據"工程結算"科目的余額減去"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為60000元（4700000－464000）。（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業務收入：根據"主營業務收入"科目本年貸方發生額填列。金額為3016000元。②主營業務成本：根據"主營業務成本”科目本年借方發生額填列。金額為3260000元。在會計報表附注中披露的信息與20年1基0本相同。該施工企業于201年62月提前兩個月完成了施工合同，工程質量優良，客戶同意支付獎勵款200000元。其他資料如下：至目前為止已發生的成本5950000精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔就在這里精品文檔就在這里各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有完成合同尚需發生成本-已結算合同價款1300000實際收到