稅收籌劃

1教學要求考核方式教學方式課堂講授案例討論案例作業2教材：《企業稅務籌劃理論與實務（第四版）》，蓋地主編，東北財經大學出版社，2015年1月參考書：《稅法》，中國注冊會計師協會編

，經濟科學出版社，2015網站：國家稅務總局網站參考教材3

稅收鏈

購買生產完工入庫

原材料生產成本庫存商品批發商零售商消費者供應商生產商稅收稅收稅收稅收4采掘應稅礦產品、鹽資源稅進口關稅

生產消費稅批發零售增值稅城市維護建設稅教育費附加

加工修理修配

其他勞務轉讓無形資產營業稅銷售不動產土地增值稅

書立、領受、使用應稅憑證印花稅取得應稅車輛車輛購置稅占用耕地建房或從事其他非農建設耕地占用稅使用城鎮土地城鎮土地使用稅

產權受讓契稅房產房產稅企業所得稅車船車船稅

個人所得稅

應稅消費品中國現行稅種（17個稅種+教育費附加）貨物勞務行為財產所得5主要內容第一部分：稅收籌劃概述第二部分：稅收籌劃的基本技術第三部分：稅收籌劃的基本路徑第四部分：中國中長期經濟及社會發展的戰略目標第五部分：中國近期稅收制度改革的主要內容6第一部分稅收籌劃概述稅收的概念稅收籌劃的定義稅收籌劃的原則稅收籌劃的目標稅收籌劃的技術稅收籌劃的路徑7一、稅收的概念稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種形式。稅收的本質特征具體體現為稅收制度，稅法則是稅收制度的法律表現形式。稅收的內涵需要從稅收的分配關系本質、國家稅權和稅收目三個方面來把握：（一）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質是一種分配關系。（二）國家征稅的依據是政治權力，它有別于按要素進行的分配。（三）國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。8稅收的形式特征是指稅收分配形式區別于其他財政分配形式的質的規定性。（一）無償性國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應的比例關系。（二）強制性稅收是國家憑借政治權力，通過法律形式對社會產品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。（三）固定性稅收是國家通過法律形式預先規定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續性和穩定性。無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規范和約束。9二、稅收籌劃的定義（一）關于稅收籌劃定義的幾個代表性觀點荷蘭國際財政文獻局編寫的《國際稅收詞匯》定義：“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書中說：“稅收籌劃是納稅人通過對財務活動的安排，充分利用稅務法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而享得最大的稅收利益。”美國加州大學W.B.梅格斯博士在與別人合著的已發行多版的《會計學》中闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅務籌劃的目標所在。”10綜合上述觀點，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳稅和延期繳納為目標的一系列謀劃活動。11四、稅收籌劃的基本原則（一）合法性原則（遵照性原則）（二）事先性原則（可能性原則）（三）整體性原則（可行性原則）12（一）合法性原則（遵照性原則）1.稅法（1）稅收實體法（2）稅收程序法（3）稅收行政法（4）稅收爭訟法2.涉及稅務籌劃的其他相關法規（1）會計法規（2）財務管理法規（3）公司法（或企業法）（4）經濟合同法等131.稅法的涵義稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。稅法是稅收制度的核心內容。一國稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應遵守的行為規范的總和。其內容主要包括各稅種的法律法規以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。稅法具有義務性法規和綜合性法規的特點。142.稅法在我國法律體系中的地位（1）稅法是我國法律體系的重要組成部分（2）稅法與其他法律的關系①稅法與憲法的關系②稅法與民法的關系③稅法與刑法的關系④稅法與行政法的關系15①稅法與憲法的關系憲法在現代法治社會中具有最高的法律效力，是立法的基礎。稅法是國家法律的組成部分，也是依據憲法的原則制定的。16②稅法與民法的關系稅法與民法的區別：民法是調整平等主體之間，即公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規范，民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償。稅法的本質是國家依據政治權力向公民課稅，是調整國家與納稅人關系的法律規范，稅收征納關系不是商品的關系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采用命令和服從的方法。稅法與民法的內在聯系：當稅法的某些規范同民法的規范基本相同時，稅法一般援引民法條款（稅法就不再另行規定）。當涉及稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規范為準則。17③稅法與刑法的關系稅法與刑法有本質區別：刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。稅法與刑法也有著密切聯系：稅法和刑法對于違反稅法都規定了處罰條款。但違反了稅法，并不一定就是犯罪。兩者之間的區別就在于情節是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關于不履行納稅義務的定罪量刑標準和法律規定中的相關表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應修改。18④稅法與行政法的關系稅法與行政法之間的密切聯系：主要表現在稅法具有行政法的一般特性。稅收實體法和稅收程序法中都有大量內容是國家機關之間、國家機關與法人或自然人之間的法律關系的調整。而且稅收法律關系中居于領導地位的一方總是國家，體現國家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致。另外稅收法律關系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。稅法與行政法也有一定區別：稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移，這是一般行政法所不具備的。社會再生產的幾乎毎一個環節都有稅法的參與和調節，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權性法規，所含的少數義務性規定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉移，而稅法是一種義務性法規。193.稅收法定主義（1）稅收法定主義是稅法的基本原則是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確。203.稅收法定主義（2）稅法的其它原則①稅法公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。②稅收效率原則經濟效率。要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行。行政效率。要求提高稅收行政效率，節約稅收征管成本。③實質課稅原則應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。213.稅收法定主義（3）稅法的適用原則是指稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規范解決具體問題所必須遵循的準則。與稅法基本原則相比，含有更多的法律技術性準則，更為具體化：①法律優位原則：法律的效力髙于行政立法的效力。②法律不溯及既往原則：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。③新法優于舊法原則：也稱后法優于先法原則，是指新法、舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。但是當新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關系時，以及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。④特別法優于普通法的原則：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位的級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。⑤實體從舊、程序從新原則：包括兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于新稅法公布實施之前發生，卻在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力。⑥程序優于實體原則：是關于稅收爭訟法的原則，在訴訟發生時稅收程序法優于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅權的實現，不因爭議的發生而影響稅款的及時、足額入庫。22納稅期限稅率征稅對象納稅義務人附則總則稅目納稅環節減稅免稅罰則納稅地點4.稅法的構成要素23（1）總則立法依據立法目的適用原則24（2）納稅義務人——納稅主體是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。兩種基本形式：自然人和法人（機關法人、事業法人、企業法人和社團法人）。代扣代繳義務人、代收代繳義務人（3）征稅對象和稅目①征稅對象稅基，又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。計稅依據按照計量單位的性質劃分，有兩種基本形態：價值形態和物理形態。稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。263.征稅對象和稅目②稅目是在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。設置稅目的目的：明確具體的征稅范圍貫徹國家稅收調節政策的需要，國家可根據不同項目的利潤水平以及國家經濟政策等為依據制定高低不同的稅率，以體現不同的稅收政策。27（4）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。28我國現行稅率比例稅率：對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。分為單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。超額累進稅率超率累進稅率定額稅率29把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所厲等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。指按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。29（5）納稅環節指稅法規定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。①廣義的納稅環節：全部課稅對象在再生產中的分布情況。②狹義的納稅環節：應稅商品在流轉過程中應納稅的環節。30（6）納稅期限是指稅法規定的關于稅款繳納時間方面的限定。稅法關于納稅期限的規定：①納稅義務發生時間：應稅行為發生的時間。②納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。③繳庫期限：稅法規定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。31（7）納稅地點根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。32（8）減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅和免于征稅的特殊規定。減稅免稅起征點免征額33

（9）罰則和附則

罰則是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則如該法的解釋權、生效時間等。345.我國稅法的級次構成（1）全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律（4部）（2）全國人大或人大常委會授權立法（3）國務院制定的稅收行政法規（4）地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章（6）地方政府制定的稅收地方規章356.稅法的分類（1）按稅法的基本內容和效力的不同分類稅收基本法：也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。基本內容：稅收制度的性質、稅務管理機構、稅收立法與管理權限、納稅人的基本權利和義務、征稅機關的權利與義務、稅種設置等。我國目前還沒有制定。稅收普通法：是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規定的事項分別立法實施的法律。如個人所得稅法、稅收征收管理法等。366.稅法的分類（2）按照稅法的職能作用的不同稅收實體法稅收程序法《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日重新修訂施行）規定了征稅人和納稅人的權利和義務，重點規范了納稅人納稅所要經過的稅務登記、發票領購、賬證設置、納稅申報、稅款繳納、稅務爭議的復議或訴訟程序。376.稅法的分類（3）按稅法相關稅種征稅對象的不同商品和勞務稅稅法：增值稅、消費稅、營業稅、關稅等稅法。所得稅稅法：企業所得稅、個人所得稅等稅法。財產、行為稅稅法。主要是對財產的價值或某種行為課稅。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅等稅法。資源稅稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。包括資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等稅法。特定目的稅稅法：城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等稅法。386.稅法的分類（3）按稅法相關稅種征稅對象的不同國內稅法：是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。國際稅法：是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。一般而言，其效力高于國內稅法。外國稅法：是指外國各個國家制定的稅收制度。397.我國現行稅法體系（1）稅收實體法體系（2）稅收程序法體系4041稅收實體法體系商品和勞務稅類（增值稅、消費稅、營業稅、關稅）所得稅類（企業所得稅、個人所得稅）財產和行為稅類（房產稅、車船稅、印花稅、契稅）資源稅類（資源稅、、土地增值稅、城鎮土地使用稅）特定目的稅類（城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅）418.稅收征收管理范圍劃分（1）國家稅務局系統負責征收和管理的稅種：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，部分企業的企業所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。（2）地方稅務局系統負責征收和管理的稅種：營業稅，城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統負責征收管理的部分），地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅，個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補稅、罰款。（3）大部分地區，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。（4）海關系統負責征收和管理的項目：關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環節的增值稅和消費稅。429.中央政府與地方政府稅收收入劃分（1）中央政府固定收入①消費稅（含進口環節海關代征的部分）②車輛購置稅③關稅④海關代征的進口環節增值稅439.中央政府與地方政府稅收收入劃分（2）地方政府固定收入①城鎮土地使用稅②耕地占用稅③土地增值稅④房產稅⑤車船稅⑥契稅449.中央政府與地方政府稅收收入劃分（3）中央政府與地方政府共享收入①增值稅（不含進口環節由海關代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。⑤資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。45

附：由合法性原則引申出的納稅

籌劃的基本內涵1.納稅人主動按照稅法的導向調整自己的經營生產及核算分配結構2.在存在著兩個以上納稅方案時，納稅人有權選擇稅負最輕的方案46稅收籌劃與避稅的區別避稅的涵義：是納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對經營及財務活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經濟行為。主要形式：企業集團關聯企業（聯屬企業）之間，利用控制或被控制關系，通過轉讓定價方式轉移利潤，以達到不納稅或少納稅的目的。形式合法，但內容有悖于稅法的立法意圖。47灰色地帶合法這個國家有反避稅條款嗎？48【例2】國家對生產某種嚴重污染環境的產品要征收環保稅，一個生產污染產品的企業如何進行決策才能不繳稅？研制開發并生產綠色產品稅收籌劃繼續生產不“嚴重污染環境”的產品避稅49避稅原理——轉讓定價

收入、利潤成本、費用

高稅率企業低稅率企業50【例1】A公司是臺灣某電器公司在中國大陸投資興辦的外商獨資企業，主要生產裝飾燈等產品。2012年3月正式開業。香港B公司也是該電器公司的一個全資子公司。大陸A公司的材料從香港B公司購入，生產的產品全部返銷給香港B公司。51大陸A公司購買材料銷售產品

香港B公司正常交易價格（元/件）：外購材料價格100，產品銷售價格160。關聯交易價格（元/件）：B公司從市場上購買材料價格100，A公司

從B公司購買材料價格150，返銷價130。

這種做法是否違法？52避稅的法律責任《征管法》第36條規定：企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。53稅收籌劃與避稅的區別1.合法性與非違法性2.采用的方式不同3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅54（二）事先性原則（可能性原則）1.納稅籌劃的預測性

2.納稅籌劃的計劃性

55（三）整體性原則（可行性原則）1.納稅籌劃應是企業財務籌劃乃至于整個企業發展規劃的一個有機組成部分2.納稅籌劃應考慮到所涉及的所有外部環境的許可程度56三、稅收籌劃的目標直接減輕稅收負擔獲取貨幣的時間價值57第二部分稅收籌劃的基本技術一、免稅二、減稅三、充分利用稅率差異四、分劈及整合技術五、延期納稅六、費用扣除技術七、稅收抵免技術八、退稅技術58免稅、減稅

一、免稅二、減稅1.稅基式減免2.稅率式減免3.稅額式減免59三、充分利用稅率差異（一）不同稅種之間稅率的差異（二）相同稅種不同稅目之間稅率的差異

提示：企業可以根據自身情況，調整經營項目及經營品種，以達到總體較低稅負的目的。

60四、分劈及整合技術（一）分劈及整合技術的基本做法1.企業所得稅2.增值稅（二）分劈及整合技術使用的兩個先決條件1.被分劈或整合對象處于稅率邊際的臨界狀態2.對被分劈或整合對象應有充分的非稅收理由61附表1無差別平衡點增值率

（適用于增值稅不同納稅人的稅負比較）62一般納稅人稅率小規模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%附表2無差別平衡點增值率（適用于增值稅或營業稅不同稅種的稅負比較）

增值稅稅率

營業稅稅率無差別平衡點增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%63五、延期納稅強調：延期納稅在稅務籌劃中的重要作用1.稅法中有沒有相關的政策？2.稅務機關的工作規范中有沒有相關的制度？3.企業財務處理的相關技巧使用。（1）利用“虧損彌補”的規定，進行企業所得稅的籌劃；（2）利用存貨計價方式的選擇，進行企業所得稅的籌劃等。64選擇存貨計價方法對企業所得稅的節稅作用現行存貨計價方法：先進先出法加權平均法個別計價法問題與選擇：采用哪種方法更有利于節稅？65企業選取存貨計價方法的宏觀經濟背景經濟周期方面的考慮主要原材料價格走勢方面的考慮661.原材料價格上漲時的對策節稅的時間差異效果圖：

對策：加權平均法1212

加權平均法先進先出法

672.原材料價格下跌時的對策節稅的時間差異效果圖：

對策：先進先出法1212加權平均法先進先出法68

3.原材料價格漲落不定時的對策采用加權平均法

69六、費用扣除技術（一）稅收制度中關于各個稅種中費用扣除的規定1.增值稅2.企業所得稅3.個人所得稅（二）費用扣除技巧使用舉例70七、稅收抵免技術（一）稅收抵免的具體規定1.關于稅收抵免的規定2.關于稅收饒讓的規定（二）國際間稅收抵免及稅收饒讓舉例（三）稅收抵免方法在國內稅制中的運用71

八、退稅技術（一）退稅技術使用的范圍1.出口環節的退稅增值稅消費稅2.“先征后返”條件下的稅收環境選擇（二）利用退稅技術必須注意的幾個問題72第三部分稅收籌劃的基本路徑納稅籌劃的方法有許多種，可歸納為兩種路徑：一、按照企業生產經營的主要過程進行籌劃二、按照我國現行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進行籌劃73一、按照企業生產經營的主要過程進行籌劃（一）企業組織形式選擇對納稅的影響（二）企業資產負債結構選擇對納稅的影響（三）企業集團內部組織形式選擇對納稅的影響（四）企業投資項目選擇對納稅的影響（五）企業經營行業及經營品種選擇對納稅的影響（六）企業財務核算環節的稅收籌劃（七）企業經營成果分配環節的稅收籌劃（八）企業并購及資產重組環節的稅收籌劃74（一）企業組織形式選擇對納稅的影響1.法人企業：股份有限公司

有限責任公司

納三道稅：商品勞務稅、企業所得稅、個人所得稅2.自然人企業：合伙企業

個人獨資企業

納兩道稅：商品勞務稅、個人所得稅比較：兩種企業形式的風險與稅收負擔提示與問題：什么樣的企業適合組建法人公司

什么樣的企業適合組建自然人企業75【例2】企業組織形式的選擇有4個投資者擬共同出資設立一小型工業企業，預計年盈利20萬元，職工人數120人。從節稅的角度該企業應采用合伙形式還是有限責任公司形式？（注：有限責任公司稅后利潤全部以現金股利分配給投資者；合伙企業的合伙人協商決定的分配比例為平均分配；無納稅調整事項。）76（1）設立有限責任公司應納企業所得稅稅額=200000×25%=50000(元)投資者應納個人所得稅稅額=(200000－50000)/4×20%×4=30000(元)合計納稅=50000+30000=80000(元)（2）采用合伙形式合伙人應納個人所得稅稅額=[200000/4×20%－3750]×4=25000(元)節稅額=80000－25000=55000(元)應采用合伙形式。【例4】企業組織形式的選擇77（二）企業資產負債結構選擇

對企業納稅的影響權益性資本融資與債務融資，其融資成本在稅務處理中的規定是不同的。債務融資所支付的利息（不超過銀行同期同類貸款利率標準的）可在計算企業所得稅時扣除。只要企業息稅前利潤高于負債成本，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益性資本收益水平的提高。78某股份制企業A公司共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產品市場前景看好，準備擴大經營規模，A公司董事會經過研究，商定了如下三個籌資方案。方案一：發行股票600萬股（每股10元），共6000萬元。方案二：發行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8%。方案三：發行債券6000萬元。A公司適用企業所得稅稅率25%，預計下一年度盈利情況如表1所示。分別計算三個方案的應納企業所得稅稅額、稅后利潤和每股凈利，并為A公司作出籌資決策。【例3】選擇合理的資本結構表1A公司下一年度的預計資金盈利情況資金盈利率概率10%30%14%40%18%30%79【例5】選擇合理的資本結構企業預計盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%預期盈利=10000×14%=1400(萬元)方案一：應納企業所得稅稅額=1400×25%=350(萬元)稅后利潤=1400-350=1050(萬元)每股凈利=1050/

1000=1.05(元

/股)方案二：利息支出=3000×8%=240(萬元)應納企業所得稅稅額=(1400-240)×25%=290(萬元)稅后利潤=1400-240-290=870(萬元)每股凈利=870

/700=1.24(元

/股)方案三：利息支出=6000×8%=480(萬元)應納企業所得稅稅額=(1400-480)×25%=230(萬元)稅后利潤=(1400-480-230)=690(萬元)每股凈利=690/400=1.73(元/股)選擇方案三。80

（三）企業集團內部組織形式的選擇

對企業納稅的影響

（1）企業集團內部總機構與各個分支機構之間兩種不同的組織形式：總分公司、母子公司（2）總分公司與母子公司在經營過程中的利弊（3）總分公司與母子公司在納稅過程中的不同母子公司：獨立核算，分別納稅總分公司：合并報表，統一納稅81在不同的情況下，運用不同企業集團內部組織形式節稅1.高稅區與低稅區的存在，企業如何選擇？（1）總機構設在低稅區，分支機構設在高稅區，應選擇“總分公司”的組合形式；（2）總機構設在高稅區，分支機構設在低稅區，應選擇“母子公司”的組合形式。2.虧損與盈利情況的存在，企業如何選擇？（1）總機構盈利，分支機構虧損，選擇總分公司；（2）總機構虧損，分支機構盈利，選擇總分公司；（3）總機構盈利，分支機構有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。82（四）企業投資項目選擇對納稅的影響債券投資：企業債券國債兩種債券收益比較83【例6】投資項目的選擇某企業準備將1000萬元用于債券投資，現有兩種債券，期限均為5年，均為每年計息，到期一次還本。一種是公司債券，年利率為6%；另一種為國債，年利率為5%。企業應該投資于哪一種債券呢？（注：該企業適用企業所得稅稅率25%，債券按單利法計息。）84按照現行稅法規定國債投資收益免交企業所得稅。投資公司債券稅后收益=1000×6%×（1－25%）×5=225（萬元）投資國債稅后收益=1000×5%×5=250（萬元）投資國債比公司債券收益多25萬元（250－225），應投資于國債。【例6】投資項目的選擇85（五）企業經營行業及經營品種的選擇對納稅的影響1.不同行業的確定，可以在增值稅與營業稅之間進行選擇2.不同產品或經營項目的確定，可以在同一稅種的不同稅目之間進行選擇3.選擇稅種及稅目舉例86（六）企業財務核算環節的稅收籌劃一個利用財務核算環節進行稅務籌劃的技巧——利用固定資產折舊提取辦法的不同，進行稅務籌劃（1）固定資產折舊方法的基本分類（2）固定資產分類，分別適用不同的折舊方式（3）企業申請快速折舊的基本途徑87（七）經營成果分配環節的稅收籌劃1.企業凈收益分配過程中的稅務籌劃及難點2.企業對個人進行分配過程中將遇到的稅收問題3.企業對個人進行分配中稅務籌劃的基本技巧88（八）企業并購及資產重組環節的稅收籌劃1.我國目前企業并購及資產重組的基本方式2.我國目前企業并購及資產重組過程中所涉及到的主要稅收負擔資產讓渡方：營業稅、企業所得稅資產獲得方：企業所得稅3.減輕稅收負擔的有效途徑：變資產出售為資產置換89

企業納稅籌劃方法總結一般說來，當企業處于下列四種情況時，納稅籌劃將發生重要作用：1.國家稅收政策發生重大調整，企業受到嚴重影響；2.企業處于轉制過程之中；3.企業處于快速成長，或正面臨重大投資決策的選擇過程中；4.企業處于整頓、改革之中。90第四部分中國中長期經濟及社會發展的戰略目標兩大主題“轉變增長模式”實現“包容性增長”四個重點經濟穩定社會和諧資源節約環境友好核心：著力解決好人與人之間、人與自然之間的各種矛盾，創造可持續發展的條件91第五部分中國近期稅制改革及未來改革內容一、“十一五”時期稅制改革回顧與評價二、“十二五”時期已經和將要進行的稅制改革三、對企業和個人稅負影響最大的四個主要稅種改革及其籌劃92

一、“十一五”時期稅制改革回顧與評價

增值稅轉型（2004-2009年）全面調整出口退稅政策（2004年）適當擴大消費稅的征收范圍（2006年）強化個人所得稅的征收管理（2007年）統一企業所得稅制度（2008年）93二、“十二五”時期已經和將要進行的稅制改革1.營業稅改征增值稅穩步擴圍：2012年1月率先在上海啟動改革試點，2013年8月1日起全國試點。2.全面推進個人所得稅制度改革3.大力推進環境稅收制度的建立和完善（1）碳交易制度：碳交易試點全面啟動（2）環境保護稅：將現行排污收費改為環境保護稅，并將二氧化碳排放納入征收范圍，征收機關由環境保護部門改為地方稅務機關。4.財產稅制的啟動與完善：上海重慶2011年1月28日起試點征收房產稅。5.進一步完善企業所得稅制度6.推進資源稅改革：煤炭資源稅改為從價征收并適當提高稅負水平，其他礦產資源等提高從量計征稅額，適時將水資源納入資源稅征收范圍。7.消費稅改革：擴圍、調整稅率8.適時開征燃油稅9.研究并創造條件開征社會保障稅94

三、對企業和個人稅負影響最大的

四個主要稅種改革及其籌劃

（一）增值稅改革對企業的影響及籌劃（二）企業所得稅改革對企業的影響及籌劃（三）個人所得稅制度存在的問題、改革方案及籌劃（四）房產稅改革及籌劃95（一）增值稅改革對企業的影響1.增值稅轉型所帶來的稅收籌劃問題2.增值稅擴大實施范圍所帶來的稅收籌劃問題3.關于出口退稅政策調整問題96

1.增值稅轉型所帶來的稅收籌劃問題

東北2004年試點的基本情況2007年中部6省26城市8個行業轉型改革的設計方案2008年對四川地震災區的稅收優惠支持2009年1月起，增值稅轉型在全國普遍展開鏈接1：關于印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2007]75號鏈接2：汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法鏈接3：中華人民共和國增值稅暫行條例國務院令第538號2008-11-10972.增值稅擴大實施范圍所帶來的稅收籌劃問題（1）當前增值稅征收范圍過窄的原因（2）“營改增”98

3.關于出口退稅政策調整問題

（1）2004年出口退稅政策調整的背景政府減少財政壓力的要求緩解人民幣升值壓力的要求出于環境保護及資源節約因素的考慮（2）2006年以來中國在出口退稅方面的新舉措鏈接1：2831項商品出口退稅2007年7月1日調整以緩解順差過大.doc鏈接2：自2008年12月1日起3770項產品增值稅出口退稅率上調.doc99（二）企業所得稅制改革對企業的影響1.現行企業所得稅的基本框架（1）基準稅率下調為25%（2）對小企業實行低稅率優惠政策（3）調整稅前扣除標準使之更加符合國際化準則（4）新的稅制在優惠政策的實施上，將進一步向高新技術和促進企業創新方向傾斜。（5）在合并過程中，對外資企業實行“老企業老辦法，新企業新辦法”的過渡期政策。（6）具體規定了特別納稅調整的有關問題，防范偷漏稅現象。

1002.現行企業所得稅制度要點（1）現行企業所得稅法概要《企業所得稅法》共有八章六十條《企業所得稅法實施條例》為八章一百三十三條其中變化最大的是第二章“應納稅所得額”、第四章“稅收優惠”和第六章“特別納稅調整”。鏈接1：中華人民共和國企業所得稅法2007-3-16鏈接2：中華人民共和國企業所得稅法實施條例2007-12-111012.現行企業所得稅法實施條例（1）關于扣除標準的內容（2）關于優惠政策的內容（3）關于特別納稅調整的有關內容鏈接:

《特別納稅調整實施辦法（試行）》國稅發〔2009〕2號102（1）實施條例中關于扣除標準的內容關于職工工資扣除的規定（34條）關于“五險一金”和企業年金的扣除（35條）關于業務招待費的扣除（43條）關于廣告費的扣除（44條）關于企業捐贈支出的扣除（53條）103關于職工工資的扣除（34條）第三十四條企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予扣除。相關內容：有關“三項費用”的提取104關于“五險一金”和企業年金的扣除（35條）第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。105關于業務招待費的扣除（43條）第四十三條企業實際發生的與經營活動有關的業務招待費，按實際發生額的60%扣除。但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。106關于廣告費的扣除（44條）第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。相關內容：廣告費與業務宣傳費的比例與標準尚需進一步明確。鏈接：廣告宣傳費扣稅標準提高一倍三行業迎來利好還是競爭107

關于企業捐贈支出的扣除（53條）

第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。提示：現行扣除辦法與新的扣除辦法之間的口徑區別。鏈接：

2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知財稅[2009]85號108

（2）實施條例中關于優惠政策的內容

居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（83條）國家重點扶持公共基礎設施項目的投資經營（87條）符合條件的環境保護、節能節水項目（88條）技術轉讓所得（90條）小型微利企業（92條）研發費用的提取（95條）投資于創業投資企業的優惠（97條）109

（2）實施條例中關于優惠政策的內容

縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產（98條）關于資源綜合利用企業所得稅優惠（99條）企業購置并實際使用環境保護專用設備（100條）企業購置并實際使用節能節水專用設備（100條）企業購置并實際使用安全生產專用設備（100條）110居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益（83條）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。111國家重點扶持公共基礎設施項目的投資經營（87條）企業從事企業所得稅法第二十七條第（二）項規定的國家重點扶持公共基礎設施項目的投資經營所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。國家重點扶持的公共基礎設施項目是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》內的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。鏈接：公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄（2008年版）112符合條件的環境保護、節能節水項目（88條）企業從事稅法第二十七條第（三）項規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、風力發電、太陽能發電、潮汐發電、海水淡化等。113技術轉讓所得（90條）企業取得稅法第二十七條第（四）項規定的符合條件的技術轉讓所得，500萬元以內的部分免征企業所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業所得稅。關聯方之間發生技術轉讓所取得的技術轉讓所得，不適用本條第一款的規定。114小型微利企業（92條）企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合規定條件的小型微利企業，是指從事國家非限制行業并同時符合以下條件的企業：制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；非制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。115研發費用的提取（95條）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實行100%扣除基礎上，按研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的150%進行攤銷。企業的研究開發費用，包括新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用。116投資于創業投資企業的優惠（97條）創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上（含2年），可按其對中小高新技術企業投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續抵扣。中小高新技術企業是指企業職工人數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元的高新技術企業。117縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產（98條）稅法第三十二條規定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產，包括：（一）由于科技進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產；（三）國務院財政、稅務主管部門規定的其他固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于本條例第六十四條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數總和法。鏈接：關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知國稅發[2009]81號118關于資源綜合利用企業所得稅優惠（99條）企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》內的資源作為主要原材料，生產非國家限定并符合國家和行業相關標準的產品所取得的收入，減按90%計入收入總額。鏈接：資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）119企業購置并實際使用環境保護專用設備（100條）企業購置并實際使用的環境保護專用設備，其設備投資額的10%可從企業當年的應納所得稅額中抵免。環境保護專用設備，是指《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》內的設備。鏈接：環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）120企業購置并實際使用節能節水專用設備（100條）企業購置并實際使用的節能節水專用設備，其設備投資額的10%可從企業當年的應納所得稅額中抵免。

節能節水專用設備，是指《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》內的設備。鏈接：節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）121企業購置并實際使用安全生產專用設備（100條）企業購置并實際使用的安全生產專用設備，其設備投資額的10%可從企業當年的應納所得稅額中抵免。安全生產專用設備，是指《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》內的設備。鏈接：安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）122

對經濟特區和上海浦東新區的優惠政策對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。鏈接：關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知國發[2007]40號123對高新技術企業的稅收優惠國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。鏈接：關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知國稅函[2009]203號（2008年4月）鏈接：高新技術企業認定管理辦法2008-4-14124國家需要重點扶持的高新技術企業的5項條件國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列5項條件的企業：（1）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。（2）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

125國家需要重點扶持的高新技術企業的5項條件（3）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近3個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足3年的，按實際經營年限計算。

126（4）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。（5）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。作為《辦法》附件發布的《國家重點支持的高新技術領域》，將電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、新能源及節能技術、資源與環境技術等6大類技術和高技術服務業、高新技術改造傳統產業確定為國家重點支持的高新技術領域。國家需要重點扶持的高新技術企業的5項條件127（3）條例中關于特別納稅調整的內容關于關聯企業的認定（109條）關于獨立交易原則（110條）關于調整企業之間關聯交易的方法（111條）關于“預約定價制度”的相關規定（113、114、115條）128關于關聯企業的認定（109條）關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：（1）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關聯的其他關系。129關于獨立交易原則（110條）獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。130關于調整企業之間關聯交易的方法(111條)（1）可比非受控價格法：按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；（2）再銷售價格法：按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；（3）成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；（4）交易凈利潤法：按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（5）利潤分割法：將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；（6）其他符合獨立交易原則的方法。131關于“預約定價制度”的相關規定

(113、114、115條)預約定價安排是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。（113條）132關于“預約定價制度”的相關規定相關資料，包括：（1）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；（2）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料；（3）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；（4）其他與關聯業務往來有關的資料。（114條）133關于“預約定價制度”的相關規定稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（1）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；（2）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。（115條）134其它需要重點關注的內容1.關于法人公司與自然人企業的納稅差異《企業所得稅法》第一條

：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。1352.關于承認企業法人的納稅主體地位問題的稅務處理第一百二十五條企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。提示：這一規定對原來所得稅屬地管理的方式提出了哪些挑戰？鏈接1：跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法國稅發〔2008〕28號鏈接2：關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知國稅函[2009]221號136（三）個人所得稅制度存在的問題、

改革方案及籌劃方法1.我國現行個人所得稅制的基本情況稅制的情況稅收征管的情況2.個人所得稅制存在的主要問題完善征管體制及優化稅制的外部條件3.近期我國個人所得稅改革的主要設想4.個人所得稅籌劃的要點1371.我國現行個人所得稅制的基本情況（1）個人所得稅制概況（2）個人所得稅制的變化過程（3）個人所得稅制的主要特點（4）個人所得稅征管制度狀況

138

（1）個人所得稅制概況工資、薪金所得：七級超額累進稅率個體工商戶的生產、經營所得：五級超額累進稅率對企事業單位的承包、承租經營所得：五級超額累進稅率稿酬所得：20%，減征30%勞務報酬所得：20%，實行加成征收規定特許權使用費所得：20%利息、股息、紅利所得：20%財產租賃所得：20%財產轉讓所得：20%偶然所得：20%其他所得：20%139表１工資薪金個人所得稅稅率表（舊）級數級距（月應納稅所得額）適用稅率速算扣除數1500元以下（含）5%02500~2000元10%2532000~5000元15%12545000~2萬元20%37552~4萬元25%137564~6萬元30%337576~8萬元35%637588~10萬元40%10375910萬元以上45%15375140表2工資薪金個人所得稅稅率表（新）級數級距（月應納稅所得額）適用稅率速算扣除數1不超過1500元3%02超過1500元至4500元10%1053超過4500元至9000元20%5554超過9000元至35000元25%10055超過35000元至55000元30%27556超過55000元至80000元35%55057超過80000元以上45%13505141新舊稅法下，個人稅負平衡點的計算月收入38600元為平衡點在舊稅法下應納稅額為：

（38600－2000）×25%－1375=7775元

在新稅法下應納稅額為：

（38600－3500）×

30%－2755=7775元

1422.個人所得稅制的變化過程（1）1981年1月1日《中華人民共和國個人所得稅法》正式實施（2）1985年出臺《中華人民共和國工資薪金調節稅暫行條例》（3）1986年出臺《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》（4）根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議，通過修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定（第一次修正）1994年1月1日正式實施。（5）1999年11月1日起，對居民存款利息征收20％的個人所得稅。1432.個人所得稅制的變化過程（6）2006年1月1日起，工資薪金類個人所得稅的必要費用扣除額提高到1600元。（7）2007年8月15日起，對銀行儲蓄存款利息征收的個人所得稅稅率下調為5%。（8）2008年3月1日起，工資薪金類個人所得稅的必要費用扣除額上調為2000元（9）2008年10月9日起，暫停征收銀行存款利息所得稅。（10）2011年的新稅制及其關于個人所得稅改革的最新討論。1443.個人所得稅制的主要特點收入類別較多稅率級數較多，級距較窄，邊際稅率偏高扣除項目較為單一1454.個人所得稅征管制度狀況實行分類、分項所得為主的管理辦法對大部分所得項目實行源泉扣繳制部分基礎數據缺失，無法準確掌握納稅人的收入情況產生的主要問題：“逆向調節”現象存在，導致不同收入人群收入差異過大的現象不易克服146

（二）個人所得稅制改革的設想1.統一的個人信用制度及其嚴格執行2.外部環境的配套銀行、證券公司、房地產交易信息的共享等3.個人所得稅制度本身的進一步完善（1）征管理念的改變（2）稅收制度整體變化的設計4.自行申報制度推行的意義147附：2009年下半年以來的變化A.關于取消年底雙薪稅收優惠的規定B.關于在企業中擔任董事的收入計入當月工資收入合并計稅的規定C.關于嚴格執行房地產轉讓過程中個人所得稅征收的規定D.關于大小非解禁后個人轉讓股票取得收入征收個人所得稅的規定E.關于企業提取年金、補充醫療保險全額并入當月工資扣繳個人所得稅的規定。鏈接：2009年涉及個人所得稅的主要稅收政策2009-12-17148（三）個人所得稅籌劃的要點1.平衡收入取得的時間，爭取適用較低稅率納稅2.充分利用個人所得稅中各個稅目之間的稅負差異，爭取實現通過個人收入的多元化降低整體稅收負擔3.充分利用企業所得稅稅前扣除的條件，盡量將個人收入費用化并列入企業開支149年終獎適用稅率臨界點的納稅籌劃發放年終獎要充分考慮稅后收入由于年終獎適用的稅率相當于全額累進稅率，如果全年獎金除以12個月后的數值靠近不同稅率的臨界點，會出現獲得獎金多反而收入少的情況。150【例7】發年終獎金不同數額的稅后收入比較當年終獎為18000元時，適用稅率為3%應納個人所得稅：18000元×

3%=540元稅后收入：18000－540=17460元；當年終獎變為18001元時，適用稅率為10%應納個人所得稅：（18001×10%－105）＝1695.1（元），稅后收入：18001－16305.9=1695.1元。年終獎增加1元，稅后收入反而減少了1154.1元。151【例8】發年終獎金不同數額的稅后收入比較當年終獎為18000元時，適用稅率為3%應納個人所得稅：18000元×

3%=540元

稅后收入：18000－540=17460元當年終獎為18300元時，適用稅率為10%應納個人所得稅：18300元×10%－105=1725元

稅后收入：18300元－1725元=16575元年終獎多發300元，但稅后所得反而減少了885元（17460—16575=885）152152【例9】發年終獎金不同數額的稅后收入比較某職工年終獎53880元，月平均獎金53880÷12＝4490（元）應納個稅：53880×10%-105＝5283（元）稅后收入：53880-5283＝48597（元）如果其年終獎54120元，則54120÷12＝4510（元）應納個稅：54120×20%-555＝10269（元）稅后收入：54120-10269＝43851（元）多發獎金54120-53880＝240（元），實際收入反而少了48597-43851＝4746（元）。如果企業一定要發到若干數額的年終獎，如上例發放54120元，可以將其中120元的年終獎轉移出來，采取增加當月工資等手段，減少年終獎的方法減稅。153年終獎適用稅率臨界點稅負增長速度大于收入增長速度的原因從年終獎的計稅公式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點：除了稅負重以外，第二個缺陷是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。154表3年終獎稅負增長速度大于收入增長速度范圍表

級數獎金收入級距（單位：元）適用稅率年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍1不超過180003%218000~5400010%18000~19283.33354000~10800020%54000~60187.504108000~42000025%108000~1146005420000~66000030%420000~4475006660000~96000035%660000~706538.467960000以上45%960000~1120000155工資、年終獎與股息的最佳配比EXCEL：表2年終獎最低稅負計算表（2011年9月版）

156【例10】發年終獎金不同數額的稅后收入比較（1）月工資為15625元，全年187500元；（2）年終一次性獎金54000元；（3）費用扣除額每月3500，全年42000元；（4）允許扣除“三險一金”37500元（按照187500的20%計算）。日常工資和年終獎的最佳配比：187500+54000=241500元日常工資與年終一次性獎金在這種配比下，全年納稅總額為20235元，達到稅負最低水平。全年總收入如果超過這一水平時，超過部分應采用股息的辦法發放。因為股息是按照20%的固定比例稅率納稅，不受計稅數額大小的影響。工資薪金（包括年終一次性獎金）與股息之間計稅方式的差異，是將某部分收入劃分為工資薪金還是股息的決定性因素。157（四）房地產稅制改革及稅收籌劃1.我國現行房地產稅制的基本狀況及籌劃方法（1）房產稅稅制及籌劃（2）土地增值稅稅制及籌劃2.中國近期開征“房產稅”的設想及其稅制設計（1）稅制設計構想（2）對民宅開征房產稅稅可能涉及到的基本問題（3）開征房產稅對房地產業將帶來的一些新的情況158

附：解決中國房地產問題的根本途徑

一、中國房地產市場問題的特殊性（一）城市人口增加與土地供應有限