金融企業會計湖南文理學院經濟與管理學院楊/p>

通過本章的學習，了解金融企業會計科目的概念及設置特點、理解和掌握會計科目的分類，并熟悉金融企業會計報表，最后通過舉例來掌握金融企業收入、成本費用及利潤。學習目標第2章金融企業收入、成本費用和利潤第一節會計科目和報表第二節金融企業收入、成本和費用框架結構第三節金融企業利潤第一節會計科目會計科目設置會計科目分類會計科目相關概念金融企業會計科目是對金融企業會計對象進行分類核算的項目，是對金融企業資產、負債、所有者權益和損益進行分類匯總反映的類別名稱，是分類記載經濟業務、設置賬戶和確定報表項目的依據。金融企業會計科目是根據企業會計準則以及金融企業會計核算和管理的需要而設置的。一、會計科目設置會計科目是會計核算的基礎。會計科目設置是否合理，直接關系到會計核算程序能否順利進行，進而影響到企業內部管理和外部相關者獲取信息的準確性。金融會計科目設置一般有以下特點：

（一）符合金融業務特點和經營管理的需要（二）堅持統一性原則（三）堅持相關性原則（四）適應組織會計核算的需要（五）根據資金性質設置會計科目（六）具有相對的穩定性二、會計科目分類（一）按會計科目的使用范圍分統一科目、增設科目

原則：統一性和靈活性相結合

注意：但是，在編制會計報表時，自身增設的會計科目要正確按照金融企業統一會計科目將其歸屬在總分類科目下，以保證會計核算指標的可比性。金融企業統一會計科目是由《企業會計準則——應用指南》中統一規定的根據各金融企業自身情況增設（二）按與資產負債表的關系分

可分為：表內科目和表外科目（三）按核算指標詳細程度分總賬科目（一級科目）明細分類賬科目（細目）子目（二級科目）表外科目，是不反映金融企業會計要素實際增減變化，用于反映各項登記備查事項的會計科目。如為了記載有價單證和空白重要憑證的調撥、領用和庫存情況，應設置“有價單證”和“空白重要憑證”表外科目等。

表內科目，是反映金融企業會計要素實際增減變化的會計科目。表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補充憑證、委托收款補充憑證、支付系統專用憑證等。）——“重要的空白憑證”有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發行的各類債券、國庫券收款單等）——“有價單證”代為顧客保管的物品——“代保管有價值品”抵押有價物品——“代處理抵押品”減值貸款應收未收利息——“應收未收利息”減值貸款利息的核算：金融企業發放的貸款應該按期計提利息并確認收入。發放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉做表外業務核算。收入：應收未收利息——XX戶或付出：應收未收利息——XX戶企業會計科目表順序號

編號

會計科目名稱

會計科目適用范圍

（一）資產類

11001庫存現金

21002銀行存款

31003存放中央銀行款項

銀行專用

41011存放同業

銀行專用

51015其他貨幣資金

61021結算備付金

證券專用

71031存出保證金

金融共用

81051拆出資金

金融共用

91101交易性金融資產

101111買入返售金融資產

金融共用

111121應收票據

121122應收賬款

131123預付賬款

141131應收股利

151132應收利息

161211應收保戶儲金

保險專用

171221應收代位追償款

保險專用

181222應收分保賬款

保險專用

191213應收分保未到期責任準備金

保險專用

201214應收分保保險責任準備金

保險專用

211221其他應收款

221231壞賬準備

231301貼現資產

銀行專用

251303貸款

銀行和保險共用

261304貸款損失準備

銀行和證券共用

271311代理兌付證券銀行和證券共用

281321代理業務資產

銀行和證券共用

291401材料采購

301402在途物資

311403原材料

321404材料成本差異

331406庫存商品

341407發出商品

351408委托加工物資

361410商品進銷差價

371411周轉材料

381421消耗性生產資產農業專用391431貴金屬銀行專用

401441抵債資產

金融共用

411451損余物資

保險專用

421461融資租賃資產租賃專用

431471存貨跌價準備

441501持有至到期投資

451502持有至到期投資減值準備

461503可供出售金融資產

471511長期股權投資

481512長期股權投資減值準備

491521投資性房地產

501522投資性房地產減值準備

511531長期應收款

521532未實現融資收益

531541存出資本保證金

保險專用

541601固定資產

551602累計折舊

561603固定資產減值準備

571604在建工程

581605工程物資

591606固定資產清理

601611未擔保余值

租賃專用

611621生產性生物資產

農業專用

621622生產性生物資產累計折舊

農業專用

631623公益性生物資產

農業專用

641631油氣資產

石油天然氣開采專用

651632累計折耗

石油天然氣開采專用

661701無形資產

671702累計攤銷

681703無形資產減值準備

691711商譽

701801長期待攤費用

711811遞延所得稅資產

721821獨立賬戶資產保險專用

731901待處理財產損溢

（二）負債類

742001短期借款

752002存入保證金

金融共用

762003拆入資金

金融共用

772004向中央銀行借款

銀行專用

782011吸收存款

銀行專用

792012同業存放

銀行專用

802021貼現負債

銀行專用812101交易性金融負債

822111賣出回購金融資產款

金融共用

832201應付票據

842202應付賬款

852203預收賬款

862211應付職工薪酬

902221應交稅費

912241其他應付款

922251應付保單紅利

保險專用

932261應付分保賬款

保險專用

942311代理買賣證券款

證券專用

952312代理承銷證券款

證券和銀行共用

962313代理兌付證券款

證券和銀行共用

972314代理業務負債

982401遞延收益

992501長期借款

1002502應付債券1012601未到期責任準備金

保險專用

1022602保險責任準備金

保險專用

1032611保戶儲金

保險專用

1042621獨立賬戶負債

保險專用

1052701長期應付款

1062702未確認融資費用

1072711專項應付款

1082801預計負債

1092901遞延所得稅負債

（三）共同類

1103001清算資金往來

銀行專用

1113002貨幣兌換

金融共用

1123101衍生工具

1133201套期工具

1143202被套期項目

（四）所有者權益類

1154001實收資本

1164002資本公積

1174101盈余公積

1184102一般風險準備

金融共用

1194103本年利潤

1204104利潤分配

1214201庫存股

（五）成本類

1225001生產成本

1235101制造費用

1245201勞務成本1255301研發支出

1265401工程施工

建造承包商專用

1275402工程結算

建造承包商專用

1285403機械作業

建造承包商專用

（六）損益類

1296001主營業務收入

1306011利息收入

金融共用

1316021手續費及傭金收入

金融共用

1326031保費收入

保險專用

1336032分保費收入

保險專用

1346041租賃收入

租賃專用

1356051其他業務收入

1366061匯兌損益

金融共用1376101公允價值變動損益

1386111投資收益

1396201攤回保險責任準備金

保險專用

1406202攤回賠付支出

保險專用

1416203攤回分保費用

保險專用

1426301營業外收入

1436401主營業務成本

1446402其他業務支出

1456403營業稅金及附加

1466411利息支出

金融共用

1476421手續費及傭金支出

金融共用

1486501提取未到期責任準備金

保險專用

1496502提取保險責任準備金

保險專用

1506511賠付支出

保險專用

1516521保單紅利支出

保險專用

1526531退保金

保險專用

1536541分出保費

保險專用

1546542分保費用

保險專用1556601銷售費用

1566602管理費用

1576603財務費用

1586604勘探費用

石油天然氣開采專用

1596701資產減值損失

1606711營業外支出

1616801所得稅

費用

1626901以前年度損益調整部分金融企業會計科目核算舉例：1003

存放中央銀行款項

（資產類）一、本科目核算企業（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統資金匯劃、提取或繳存現金等。

企業（銀行）按規定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。

二、本科目可按存放款項的性質進行明細核算。

三、企業增加在中央銀行的存款借：存放中央銀行款項

貸：吸收存款或清算資金往來等科目減少在央銀行的存款做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業（銀行）存放在中央銀行的各種款項。1011

存放同業（資產類）一、本科目核算企業（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。

企業（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項”科目核算。

二、本科目可按存放款項的性質和存放的金融機構進行明細核算。

三、企業增加在同業的存款借：存放同業

貸：存放中央銀行款項減少在同業的存款做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業（銀行）存放在同業的各種款項。1021結算備付金（資產類）一、本科目核算企業（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。

企業（證券）向證券交易所支付的結算手續費，也通過本科目核算。

借：手續費及傭金支出

貸：結算備付金企業（證券）因證券交易與清算代理機構辦理資金清算的款項等，可以單獨設置“證券清算款”科目。

二、本科目可按清算代理機構，分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。

1031

存出保證金

（資產類）一、本科目核算企業（金融）因辦理業務需要存出或交納的各種保證金款項。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。

三、企業存出保證金借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“應收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業存出或交納的各種保證金余額。1111

買入返售金融資產

（資產類）

一、本科目核算企業（金融）按照返售協議約定先買入再按固定價格返售的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。

二、本科目可按買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算。

三、本科目期末借方余額，反映企業買入的尚未到期返售金融資產攤余成本。

四、買入返售金融資產的主要賬務處理。

1111

買入返售金融資產

（資產類）

（一）企業根據返售協議買入金融資產，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目。

借：買入返售金融資產100000

貸：存放中央銀行款項100000

（二）資產負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。

借：應收利息2000

貸：利息收入2000（三）返售日，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

借：存放中央銀行款項105000

貸：買入返售金融資產100000

應收利息2000

利息收入30001302

拆出資金（資產類）一、本科目核算企業（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。

二、本科目可按拆放的金融機構進行明細核算。

三、企業拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業按規定拆放給其他金融機構的款項。下面以某公司來看財務報表：金融企業會計科目（二）金融企業賬戶的分類資產類負債類所有者權益類損益類共同類存放同業拆出資金同業存放拆入資金實收資本資本公積利息收入利息支出套期工具清算資金往來（三）記賬方法記賬方法就是在核算時，使用一定的記賬符號，按照—定的記賬規則，將各項業務和財務活動記入賬戶，以反映資產、負債增減變化的一種專門的技術方法。按記錄方式的不同，金融企業會計的記賬方法包括復式記賬法和單式記賬法。金融企業會計中，經濟業務發生后，涉及表內科目增減變化的，采用復式記賬法；未引起表內科目變化，涉及表外科目增減變化的，一般采用單式記賬法。1、復式記賬法“資產=負債+所有者權益”的平衡原理是復式記賬的理論依據。復式記賬法就是對每一項經濟業務，都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的記賬方法。在國際上，通常采用的復式記賬法為借貸記賬法，金融企業會計采用借貸記賬法對表內科目進行記載。2、單式記賬法

單式記賬法是指對已發生的每一筆業務，只單方記入一個賬戶或一個科目，從會計分錄上不能直觀地反映其資金的來龍去脈。

根據規定，金融企業對業務上使用的重要空白憑證、未發行的國家債券、待結算憑證、待保管有價值物品等應設置表外科目登記，并進行單式記賬。即以收入和付出作為記賬符號，賬簿設“收入”、“付出”、“余額”三欄，業務事項發生時，記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結存或剩余。

單式記賬法舉例：例如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式憑證記賬法記賬如下：

收入：重要空白憑證——支票50本50重要空白憑證應納入表外科目進行核算。以每份一元的假設價格記賬，按種類等分別設戶，登記起訖號碼、份數，并定期與有關實物登記簿（“重要空白憑證使用銷號登記簿”）進行核對。表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯行報單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補充憑證、委托收款補充憑證、支付系統專用憑證等。）——“重要的空白憑證”有價單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發行的各類債券、國庫券收款單等）——“有價單證”代為顧客保管的物品——“代保管有價值品”抵押有價物品——“代處理抵押品”減值貸款應收未收利息——“應收未收利息”課堂練習：1.證券公司收到金融債券20張，每張面值1000元。收入：有價單證——金融債券20張200002.對減值貸款應收未收利息2000元進行銷賬處理。付出：應收未收利息——XX戶20003.商業銀行收到某單位現金存款10000元。借：庫存現金10000

貸：吸收存款10000第二節金融企業收入、成本費用營業收入的確認與分類金融企業的成本費用一、營業收入的確認與分類金融企業提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、手續費及傭金收入、保費收入、租賃收入、其他業務收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益及營業外收入等。不同性質的金融企業，其主營收入的主要內容也不同。1、利息收入

金融企業是因發放各項貸款和辦理貼現等融出資金業務而按照適用利率和計息期限計算收取的利息，包括短期與中長期信用貸款、信托貸款、保證貸款、抵押和質押貸款利息收入、貼現利息收入等，金融企業應在實際持有期內按利率逐日計提的金額入賬。（1）金融企業在計息當期收到利息時，會計分錄為：借：XX存款等科目貸：利息收入借：應收利息（2）金融企業在計息當期收到利息時，會計分錄為：貸：利息收入XX貸款——利息調整（或在借方）（3）收到利息時，會計分錄為：借：XX存款等科目貸：應收利息2、手續費收入

金融企業提供在辦理各種自營及代理業務時，按規定所收取的各種手續費，包括結算業務手續費收入、咨詢業務手續費收入、擔保業務手續費收入、委托及代理業務手續費收入、證券買賣手續費收入、其他手續費收入等。（1）金融企業確認手續費收入時，會計分錄為：借：應收賬款等科目貸：手續費收入（2）金融企業實際收到手續費收入時，會計分錄為：借：庫存現金或存放中央銀行款項等科目貸：應收賬款等科目3、保費收入、分保費收入

保費收入核算金融企業根據原保險合同準則確認的原保險合同保費收入的增減變動情況；分保費收入核算金融企業根據再保險合同分入報廢所取得收入的增減變動情況。（1）確認保費收入時，會計分錄為：借：應收賬款等科目貸：保費收入非壽險保險合同提前解除，按合同規定退還投保人部分保費時，會計分錄為:上面分錄的反向分錄（2）確認分保費收入時，會計分錄為：借：應收分保賬款貸：分保費收入4、租賃收入

經營性租賃：出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為收入，其他方法更為系統合理的。（1）確認租賃收入時，會計分錄為：借：未實現融資收益等科目貸：租賃收入

融資性租賃：出租人應當在租賃期開始日，將租賃期開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用與為擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。（2）確認租賃收入時，經營租賃會計分錄為：借：應收賬款或銀行存款等科目貸：租賃收入5、其他業務收入

金融企業經營的除主營業務收入以外的其他業務所取得的收入，包括出租固定資產（租賃公司出租固定資產取得的收入通過“租賃收入”科目核算）。其他業務收入應在全部款項收妥后才予以確認。

確認其他業務收入時，會計分錄為：借：應收賬款等科目貸：其他業務收入6、匯兌損益

金融企業在經營外匯買賣、外幣兌換以及結售匯業務過程中，有效利用利率、匯率變動而發生的收益。（1）如為貸方余額，即發生收益，會計分錄為：借：貨幣兌換——記賬本位幣貸：匯兌損益借：匯兌損益（2）如為借方余額，即發生損失，會計分錄為：貸：貨幣兌換——記賬本位幣

金融企業采用分賬制核算的，期（月）末將所有外幣表示的“貨幣兌換”科目余額進行比較，如為貸方差額的，借記“貨幣兌換——記賬本位幣”科目，貸記“匯兌損益”科目，為借方差額的做相反的會計分錄。7、公允價值變動損益

金融企業持有的金融資產或金融負債，由于公允價值變動形成的損益。（1）資產負債表日，將公允價值與賬面余額進行比較，會計分錄為：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：存放中央銀行款項等科目（2）出售時，會計分錄為：貸：交易性金融資產——公允價值變動（賬面余額）投資收益（或為貸方）以交易性金融資產核算為例：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產——公允價值變動同時，將原計入該金融資產或金融負債的公允價值變動轉出，會計分錄為：借：公允價值變動損益貸：投資收益或相反分錄8、投資收益

金融企業在一定的會計期間通過購買有價證券或以現金、無形資產、實物等對外投資所取得的收益。二、金融企業的成本與費用金融企業的營業成本，是指在業務經營及管理工作中發生的各項支出，包括利息支出、手續費支出、提取未到期責任準備金、提取保險責任準備金、賠付支出、保戶紅利支出、退保金、分出保費、分保費、其他業務成本等。金融企業的營業費用核算其在業務經營及管理工作中發生的各項費用，包括固定資產折舊、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、安全防衛費等等。金融企業應設置“業務及管理費”科目核算在業務經營和管理過程中發生的各項費用，并按照費用項目進行明細核算。金融企業的“其他業務支出”科目核算除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷等。金融企業的“營業稅金及附加”科目核算金融企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。金融企業的“營業外支出”科目核算金融企業發生的與業務經營無直接關系的各項凈支出，如處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。第三節金融企業利潤利潤的構成營業利潤的核算營業利潤的核算一、利潤的構成金融企業利潤總額，是指金融企業營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-業務及管理費用-資產減值損失+公允價值變動損益（-公允價值變動損益）+投資凈收益（-投資損失）+匯兌凈損益（-匯兌凈損失）利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、賬務組織結構一、賬務組織結構（一）明細核算系統明細核算系統是反映各科目詳細情況的核算系統。它在每一會計科目下，按具體對象設立分戶賬，進行詳細、系統地核算和反映各個賬戶資金增減變化的明細情況。1、分戶賬分戶賬是銀行會計的明細分類賬，它是明細核算的主要形式，是按會計科目的具體內容設立，是各科目的明細記錄，是銀行會計辦理日常業務、與客戶進行對賬、編制余額調節表的主要工具。

分戶賬按不同用途分為一般分戶賬和銷賬分戶賬。（1）一般分戶賬：設有借、貸方發生額（收入、付出）和余額三欄，適用于余額表計息科目賬戶、不計息科目賬戶、表外科目賬戶、銀行內部資金和損益表科目賬戶。一般分戶賬又分為：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬。①甲種賬：設有借方發生額、貸方發生額和余額三欄，一般適用于不計息科目的賬戶或用余額表計息科目以及金融企業內部科目的賬戶。××銀行

賬戶名：賬號：領用憑證記錄：會計記賬本賬總頁數本戶頁數年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余

額復核蓋章月日（位數）（位數）（位數）②乙種賬：設有借方發生額、貸方發生額、余額和積數四欄。一般適用于在賬頁上加計積數并計算利息的賬戶。

××銀行

賬戶名：賬號：領用憑證記錄：利率：會計記賬本賬總頁數本戶頁數年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額日數積數復核蓋章月日（位數）（位數）（位數）（位數）

③丙種賬：設有借方發生額、貸方發生額和借方余額、貸方余額四欄。一般適用于雙重性科目賬戶。

××銀行

賬戶名：賬號：領用憑證記錄：利率存貸：會計記賬本賬總頁數本戶頁數年摘要憑證號碼對方科目代號發生額余額復核蓋章月日借方貸方借方貸方（位數）（位數）（位數）（位數）④丁種賬：設有借方發生額、貸方發生額、余額、銷賬四欄。一般適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬戶，并兼有分戶明細核算的作用。

××銀行

賬戶名：賬號：領用憑證記錄：利率：會計記賬本賬總頁數本戶頁數年賬號戶名摘要憑證號碼對方科目代號貸方銷賬借方借或貸余額復核蓋章月日（位數）年月日（位數）（位數）2、現金收入（付出）日記簿現金收入（付出）日記簿是控制和記載當日現金收入或者付出金額和現金傳票的專用賬簿。由出納員（或會計專柜復核員）根據現金收、付業務傳票順序逐日、逐筆進行記錄，營業終了分別結出現金收入日記簿的合計數與現金付出日記簿的合計數。

現金收入（付出）日記簿

柜組名稱：年月日第頁共頁

憑證號數科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額憑證代號科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額（位數）（位數）復核出納

3、登記簿登記簿是用以控制重要的憑證、有價單證和實物以及統馭卡片賬而設置的輔助性賬簿或者備查賬簿。登記簿干什么的呢？登記簿，是明細核算的輔助性工具，用作賬外核算。為適應某些業務的特殊需要而設置。凡是分戶賬不能記載或不必用分戶賬記載而又需要查考的業務活動，都可以用登記簿記載。也可以用于統馭卡片賬或控制重要空白憑證、有價單證、實物及某些重要的業務事項等。如開戶登記簿、銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿、印鑒卡使用情況登記簿、代保管有價證券登記簿等。一般格式的登記簿中國××銀行（）

登記薄（卡）戶名：單位：年摘要收入付出余額復核蓋章數量金額數量金額數量金額月日（位數）（位數）（位數）會計記賬

本賬總頁數本戶頁數4、余額表余額表是按科目設置并分賬戶填列每日余額的一種明細表式（即用來抄制分戶賬余額的一種專門表式）。登記方法是每日根據分戶賬最后余額抄列（當天沒有發生額的賬戶照抄上日余額）。余額表是什么？余額表是核對總賬、分