全面營(yíng)改增培訓(xùn)第二頁(yè)，共24頁(yè)。增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。二、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。〔標(biāo)準(zhǔn)年銷售額500萬(wàn)元〕三、年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。〔不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為如何判定〕四、中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。〔注意：取消了代理人扣繳的規(guī)定〕五、扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)置方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率〔注意是稅率而不是征收率〕第三頁(yè)，共24頁(yè)。征稅范圍〔一〕一、銷售效勞銷售效勞,是指提供交通運(yùn)輸效勞、郵政效勞、電信效勞、建筑效勞、金融效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞。〔一〕建筑效勞。包括工程效勞、安裝效勞〔固定、有線、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的〕、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。其他建筑效勞，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)效勞，如鉆井〔打井〕、撤除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚〔不包括航道疏浚〕、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、外表附著物〔包括巖層、土層、沙層等〕剝離和清理等工程作業(yè)。但是測(cè)繪效勞、工程設(shè)計(jì)效勞、航空測(cè)量和航空勘探、工程監(jiān)理、工程造價(jià)簽證不屬于建筑效勞，屬于現(xiàn)代效勞，按6%征收。〔二〕金融效勞：包括貸款效勞、直接收費(fèi)金融效勞、保險(xiǎn)效勞和金融商品轉(zhuǎn)讓。(1)貸款效勞。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間〔含到期〕利息〔保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等〕收入、信用卡透支利息第四頁(yè)，共24頁(yè)。征稅范圍〔二〕收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款效勞繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款效勞繳納增值稅。〔2〕直接收費(fèi)金融效勞。是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)效勞并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所〔平臺(tái)〕管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等效勞。〔3〕保險(xiǎn)效勞。是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者到達(dá)合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)效勞和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)效勞。第五頁(yè)，共24頁(yè)。征稅范圍〔四〕4.金融商品轉(zhuǎn)讓。是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。〔三〕生活效勞。包括文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞、居民日常效勞和其他生活效勞。1、文化體育效勞，包括文化效勞和體育效勞。文化效勞，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種效勞。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱。體育效勞，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2、教育醫(yī)療效勞，包括教育效勞和醫(yī)療效勞。教育效勞，是指提供學(xué)歷教育效勞、非學(xué)歷教育效勞、教育輔助效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。醫(yī)療效勞，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、方案生育、防疫效勞等方面的效勞。3、旅游娛樂(lè)效勞，包括旅游效勞和娛樂(lè)效勞。旅游效勞，是指根據(jù)旅游者的第六頁(yè)，共24頁(yè)。征稅范圍〔五〕要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。娛樂(lè)效勞，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和效勞的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、4、餐飲住宿效勞，包括餐飲效勞和住宿效勞。餐飲效勞，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)效勞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。住宿效勞，是指提供住宿場(chǎng)所及配套效勞等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿效勞。

5、居民日常效勞，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的效勞，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等效勞。6.其他生活效勞。其他生活效勞，是指除文化體育效勞、教育醫(yī)療效勞、旅游娛樂(lè)效勞、餐飲住宿效勞和居民日常效勞之外的生活效勞。

〔四〕銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)展其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。第七頁(yè)，共24頁(yè)。稅率、征收率和預(yù)征率〔一〕一、稅率〔一〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第〔二〕項(xiàng)、第〔三〕項(xiàng)、第〔四〕項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。〔二〕提供交通運(yùn)輸〔、郵政、根底電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)〔轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)的稅率〕，稅率為11%。〔〔三〕提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。融資性的售后回租稅率。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺庑谶m用的稅率，程租、期租和濕租的稅率〕〔四〕境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。第八頁(yè)，共24頁(yè)。稅率、征收率和預(yù)征率〔二〕二、征收率增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。〔一〕一般納稅人適用5%征收率的情形：1、一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。〔5月1日以后取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，能適用簡(jiǎn)易方法嗎？〕2、一般納稅人銷售其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。〔5月1日以后自建的不動(dòng)產(chǎn)，能適用簡(jiǎn)易方法嗎？〕3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。4、一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。5、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的高速公路。第九頁(yè)，共24頁(yè)。稅率、征收率和預(yù)征率〔三〕〔二〕小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情形有：1、小規(guī)模納稅人銷售其取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)〔不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)置的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)〕，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。3、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔不含個(gè)人出租住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計(jì)稅。(為什么專門提房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)〕5、其他個(gè)人銷售其取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)〔不含其購(gòu)置的住房〕，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。6、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)〔不含住房〕，應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。7、個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。8、個(gè)人將購(gòu)置缺乏2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅第十頁(yè)，共24頁(yè)。稅率、征收率和預(yù)征率〔四〕三、預(yù)征率〔一〕一般納稅人跨縣〔市〕提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。〔選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依3%征收率計(jì)算納稅。〕〔二〕一般納稅人銷售其2021年5月1日后取得〔不含自建〕的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。〔三〕一般納稅人銷售其2021年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展納稅申報(bào)。〔四〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十一頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔一〕一、銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。〔一〕價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下工程：1、代為收取并符合本方法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。〔注意與原來(lái)的價(jià)外費(fèi)用相關(guān)規(guī)定區(qū)別〕〔二〕混合銷售。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。〔銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸〕〔三〕兼營(yíng)。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。〔假設(shè)一般納稅人兼營(yíng)的全部是簡(jiǎn)易征收的工程，或者是小規(guī)格納稅兼營(yíng)不同征收率的，從高適用征收率。〕第十二頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔二〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。〔折扣額開(kāi)在備注欄的，也不得扣減〕〔四〕納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十四條所列行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔1〕按照納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。〔2〕按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。〔3〕按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕本錢利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第十三頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔三〕試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。〔2〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。〔3〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。〔4〕扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門監(jiān)〔印〕制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。〔5〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十四頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔四〕二、進(jìn)項(xiàng)稅額〔一〕適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)置、承受捐贈(zèng)、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。〔二〕按照?試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變〔指專用于不得抵扣工程的，如：原來(lái)用于職工宿舍的空調(diào)，現(xiàn)在用于生產(chǎn)車間〕，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值。/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第十五頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔五〕〔三〕不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)〔不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)〕、不動(dòng)產(chǎn)。〔接送職工上下班的不認(rèn)識(shí)車，能不能抵扣？〕納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸效勞。〔為什么不包括固定資產(chǎn)？〕4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第〔四〕項(xiàng)、第〔五〕項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第十六頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔六〕非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、撤除的情形。8、納稅人承受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資參謀費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。〔承受的貸款效勞不能抵扣，其與之相關(guān)的費(fèi)用自然也不能抵〕9、有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔1〕一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。〔2〕應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的10、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。〔注意農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的規(guī)定〕納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。〔通過(guò)此政策，我們可以聯(lián)想未通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷貨清單，兩者有相似之處，未通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷貨清單，其相應(yīng)的專用發(fā)票能否抵扣？〕第十七頁(yè)，共24頁(yè)。應(yīng)納稅額計(jì)算〔七〕增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。小規(guī)模納稅人——應(yīng)納稅額=銷售額X征收率銷售額＝含稅銷售額÷〔1+征收率〕第十八頁(yè)，共24頁(yè)。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人〔建筑業(yè)稅率3%，金融保險(xiǎn)業(yè)稅率5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率5%，生活效勞業(yè)稅率5%〔含娛樂(lè)業(yè)5-20%〕，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率以餐飲效勞行業(yè)為例，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%，如果取得了100元的收入：營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5元…價(jià)內(nèi)稅…價(jià)外稅營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅、增值稅價(jià)外稅，通過(guò)計(jì)算可以看出，營(yíng)業(yè)稅的銷售額是含稅的，直接乘以稅率得出稅額，而增值稅價(jià)稅別離，實(shí)行道道環(huán)節(jié)征稅，不含稅銷售額乘以稅率得出銷項(xiàng)稅額減去支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是企業(yè)應(yīng)納的稅額。第十九頁(yè)，共24頁(yè)。納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)時(shí)間一、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。三、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。四、納稅人發(fā)生本方法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。〔視同銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)〕五、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第二十頁(yè)，共24頁(yè)。納稅地點(diǎn)一、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。〔只有省級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)才能批準(zhǔn)匯總申報(bào)納稅〕二、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地