Chapter9戰略管理會計2/1/20231managementschool教學目的：

通過對本章的學習，要求了解傳統管理會計的局限性，戰略管理會計的產生背景及其主要內容，戰略管理會計對傳統投資決策指標的修正。教學內容：

一：傳統管理會計的局限性二：戰略管理會計概述三：戰略管理會計對傳統投資決策指標的修正2/1/20232managementschool第一節現代企業面臨的挑戰與傳統管理會計的局限性2/1/20233managementschool

(一)市場全球化使企業面對更激烈的競爭企業要在激烈的競爭中生存，必須滿足多樣化顧客的不同需求，企業的生產組織必須從傳統的、以追求規模經濟為目標的大批量生產方式轉變為能對顧客不同需求迅速作出反應的“顧客化生產”。現代企業面臨的挑戰2/1/20234managementschool

(二)科學技術的迅猛發展給企業提出了新的機遇和挑戰

20世紀70年代，第三次技術革命在電子技術革命的基礎上形成了生產高度電腦化、自動化,這不僅為企業進行靈活多樣的“顧客化生產”提供了技術上的可能，而且提高了勞動生產率和產品的市場競爭力。2/1/20235managementschool傳統管理會計的局限性

1、

傳統管理會計以成本性態作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統的生產技術進行生產，以追求“規模經濟”為目標的大批量生產方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現建立在產品銷售實現的基礎上，具有較大的現實性。2/1/20236managementschool

現代企業是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產：技術含量越高，制造費用所占比重越大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部分。

相比之下，作業成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。2/1/20237managementschool2、

傳統管理會計采用“經濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優存貨，竭力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。實際上，企業追求的目標應是企業的整體效益，而非存貨的局部效益。2/1/20238managementschool在生產管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部件、產成品的質量；協調企業供、產、銷各個環節，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業生產所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等。總之，盡量實現“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業整個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。2/1/20239managementschool3、

對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生產經營期內的全部現金流入量、流出量，按“資本成本”統一換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節省上，這是與傳統的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應的。2/1/202310managementschool

但是，企業為提高其競爭和發展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。如投資項目的結果對生產的靈活性、質量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業生產經營管理整體協調性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數量因素與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量計算與綜合判斷相結合。2/1/202311managementschool4、

傳統管理會計的業績評價，主要使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統。管理會計的主要任務是為企業內部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務指標作為業績評價的依據，不僅時效性較差，而且與決策的相關性也較低。2/1/202312managementschool

隨著企業的生產組織方式向“顧客化生產”轉變，管理者的目光開始從企業內部轉向企業外部，擴大市場份額、提高企業競爭優勢已成為企業關注的重點。在這種情況下，以衡量企業內部經營管理的財務指標作為管理會計業績評價的依據，顯然已經不能滿足管理者的要求。引入與戰略決策相關性高的其他非財務指標作為業績評價指標，已成為一種必然趨勢。2/1/202313managementschool第二節戰略管理會計概述

2/1/202314managementschool戰略管理

戰略管理是管理者確立企業長期目標，在綜合分析所有內外部相關因素的基礎上，制定達到目標的戰略，并執行和控制整個戰略的實施過程。企業戰略管理的過程一般包括三個階段：即

、

、戰略的

.2/1/202315managementschool

2/1/202316managementschool

戰略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與戰略管理相結合的產物，是為企業“”服務的會計。管理會計與戰略的結合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發，著眼于用戰略的眼光看待企業內部信息、外部市場信息和競爭者信息。SMA的產生和發展2/1/202317managementschool

西蒙于1981年在《戰略管理會計》中首次提出了“戰略管理會計”一詞。當時定義為“用于構建監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。他認為戰略管理會計應該側重于本企業與競爭對手的對比，收集競爭對手關于

、

、

、產量等方面的信息。觀點12/1/202318managementschool

Bromwich認為戰略管理會計不只是收集企業及競爭對手的信息，更應該研究與競爭對手相比企業自身的競爭優勢和創造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產品或勞務所能實現的、客戶所需求的“”，以及對這些產品及勞務的營銷能給企業帶來的長期收益。觀點22/1/202319managementschool

之后，Willson等人認為“戰略管理會計是明確強調戰略問題和所關注重點的一種

，它通過運用財務信息來發展卓越的戰略，以取得持久的

，從而更加拓展了管理會計的范圍”。觀點32/1/202320managementschool

經過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了“戰略管理會計”的基本概念，即“戰略管理會計是一種收集并分析企業產品的

和競爭對手的

以及成本

的信息，并在一定時期內監察企業和競爭對手的

的管理會計”。共識2/1/202321managementschool

1、制定

目標公司戰略目標是關于經營思想、經營方向、業務范圍等方面的目標，是最高層次的目標；競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場競爭中的目標問題；SMA研究的主要問題2/1/202322managementschool

2、

管理企業生產戰略的制定需要以產品價格、性能、質量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當的價位，生產出適當性能與質量的產品。因此，企業必須制定一套質量、性能、成本的綜合管理體系，使企業能夠對顧客群的變化迅速作出反應。2/1/202323managementschool3、

決策

戰略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優勢分析等。2/1/202324managementschool

4、

管理在當今社會，技術已成為經濟發展的首要和關鍵因素，所以必須注重發揮人的價值和知識創新能力。人力資源既是重要的產權要素，也是戰略管理會計的重要內容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫助企業構建人力資源戰略。2/1/202325managementschool

5、

評價傳統管理會計績效評價指標通常只看“結果”而不重視“過程”。戰略性績效評價是將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。并將業績評價由財務指標系統擴展到了非財務指標系統。2/1/202326managementschool

除了以上幾個問題以外，戰略管理會計的研究范圍還包括：戰略管理會計與企業組織形式的關系；戰略管理會計與企業戰略的關系；管理會計人員在戰略管理中的地位和任務等。2/1/202327managementschool第三節戰略管理會計對傳統投資決策指標的修正2/1/202328managementschool

SWOT是英文Strength（強勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業各項業務經營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據此選擇企業戰略。其理論基礎是有效的戰略能最大限度地利用業務優勢和環境機會，同時使弱勢和環境威脅降到最低。SWOT分析法2/1/202329managementschool

SWOT分析法將企業面臨的外部機會和威脅，與企業內部具有的強勢和弱勢進行對比，得出四種組合方式，分別以四個區域表示，如下圖所示。2/1/202330managementschool

關鍵強勢

大量機會關鍵弱勢

大量威脅2/1/202331managementschool

企業管理者只有時刻保持危機感，關注競爭對手，關注市場動態，并以此調整企業戰略，才能適應瞬息萬變的外部環境，在競爭中取勝，從而謀求更廣闊的生存空間和長遠的發展。因此，競爭優勢分析是戰略管理中的一個極為重要的內容。美國哈佛工商管理學院的邁克爾·波特教授認為企業最關心的應該是它所處行業中的競爭強度。行業競爭強度的高低由五種基本的競爭力決定。

分析2/1/202332managementschool

(一)新進入者的威脅

(二)顧客討價還價的能力

(三)供應商討價還價的能力

(四)替代產品的威脅

(五)現存企業的競爭

邁克爾·波特在以上競爭優勢分析的基礎上提出了三種使企業在競爭中取勝的戰略，即

戰略、

戰略和

戰略。

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價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。

在“價值鏈”的闡述中，他將企業的生產經營活動分解為若干與實現競爭優勢戰略相關的價值活動，每一種價值活動都會對企業相對成本地位產生影響，并成為企業采取差異化戰略的基礎。

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