第六章企業所得稅納稅籌劃2023/2/12/476案例導入日本日清食品公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設立實際管理機構，也沒有設立機構、場所，僅在大連港口停駐海上車間按照中國企業所得稅法規定，日清食品屬于非居民企業，則不必按其獲得的花生皮制板收入向中國政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預提所得稅。6.1納稅人的籌劃6.1.1企業所得稅的納稅人1．居民企業和非居民企業下稱《企業所得稅法》第二條規定：企業分為居民企業和非居民企業。6.1納稅人的籌劃2．子公司與分公司《中華人民共和國公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。子公司：企業所得稅的獨立納稅人分公司：不是企業所得稅的獨立納稅人分公司與子公司分公司子公司不具有獨立法人資格子公司一定數量的股份被母公司持有并加以控制不能獨立地對外承擔民事責任具有獨立法人資格，獨立地對外承擔民事責任進行工商注冊登記，將組建分公司的總公司名稱放前面可以自行起名稱企業所得稅個人所得稅個人投資者個人所得稅公司個人1．納稅主體身份的選擇個人獨資企業、合伙企業與公司制企業6.1.2納稅人的籌劃方法1．納稅主體身份的選擇個人獨資企業、合伙企業與公司制企業案例6-1王先生自辦企業，年應稅所得額為30萬元，該企業如按個人獨資企業交個人所得稅：30x35%-1.4750=9.025如作為公司制企業：30x25%+30x（1-25%）x20%=126.1.2納稅人的籌劃方法1．納稅主體身份的選擇子公司和分公司案例6-2深圳新營養公司為擴大生產經營范圍，準備在內地興建一家蘆筍種植加工企業。該公司屬于高新技術企業，適用稅率15%；在內地有一子公司，稅率為25%。經預測，未來五年內，總部應稅所得為1000萬，子公司的應稅所得為300、200、100、0、-150將蘆筍加工企業注冊為獨立子公司將蘆筍加工企業注冊為總部的分公司將蘆筍加工企業注冊為子公司的分公司設立分支機構初期虧損設立分公司：總公司當年彌補虧損設立子公司先設立分公司，盈利以后改為子公司用以后年度盈利彌補虧損稅收優惠6.1.2納稅人的籌劃方法2、納稅主體身份的轉變案例6-3新華集團2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目。2008年盈利1000萬元，新華集團將他注冊為獨立法人公司。集團另有一個法人公司B公司，常年虧損，但出于整體利益不關閉，2008年虧損300萬元。

2023/2/111/4766.2計稅依據的籌劃計稅依據1、應納稅所得額2．收入項目（1）收入的類型。為防止納稅人將應征稅的經濟利益排除在應稅收入之外，《企業所得稅法》將企業以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額來對待。2023/2/112/476（1）稅前允許扣除的項目。

第一，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

第二，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分。

第三，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。3．扣除項目6.2計稅依據的籌劃2023/2/113/476

第四，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

第五，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。6.2計稅依據的籌劃2023/2/114/476第六，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。第七，企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。第八，企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。第九，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。6.2計稅依據的籌劃2023/2/115/476

（2）不得扣除的項目。

第一，向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

第二，企業所得稅稅款；

第三，稅收滯納金；

第四，罰金、罰款和被沒收財物的損失；

第五，本法第九條規定以外的捐贈支出；

第六，贊助支出；

第七，未經核定的準備金支出；

第八，與取得收入無關的其他支出。6.2計稅依據的籌劃2023/2/116/4761．收入的籌劃

（1）應稅收入確認金額的籌劃。

收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經營收入和其他收入。

6.2計稅依據的籌劃2023/2/117/476

（2）應稅收入確認時間的籌劃

推遲應稅所得的實現可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。6.2計稅依據的籌劃案例6-4某企業屬于增值稅一般納稅人，當月發生銷售業務5筆，共計應收貨款2000萬元其中，有三筆共計1200萬元，1日內貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次性付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅率為25%，企業對上述銷售業務采用了分期收款方式6.2計稅依據的籌劃股票投資的稅收決策企業在股票市場上低買高賣的價差收益企業購買并持有上市公司股票取得的股息紅利持有居民企業股票超過12個月不超過12個月持有非居民企業股票股票投資的稅收決策甲乙兩個企業均為繳納企業所得稅的居民企業。乙企業為上市公司，公開發行上市流通股票。甲企業：2008.11.1，從二級市場購入乙企業購票2萬股，每股13.5元2009.4.26，乙企業宣布每股股利為0.2元；5月7日，甲企業收取紅利2009.6.1將乙企業股票的40%以每股15元賣出2009.11.10，乙企業宣布每股股利為0.2元；12月2日，甲企業收取紅利2009.12.20將乙企業股票的60%以每股20元賣出基金投資的稅收決策2008年1月，A企業以500萬投資購買單位凈值為1元的X證券投資基金份額500萬份。2008年末，基金凈值升為1.6元。基金公司決定將升值部分全部向投資人分配。A企業在09年5月基金凈值又升為1.3元時將基金贖回。現金：（1.6-1）x500+（1.3-1）x500x0.75=412.5拆分：（1.3-0.625）x800x0.75=4052023/2/122/476

2．扣除項目的籌劃

（1）期間費用的籌劃。企業生產經營中的期間費用包括銷售費用、管理費用、財務費用，這些費用的大小直接影響著企業的應納稅所得額。將費用項目分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優惠的費用項目。6.2計稅依據的籌劃案例6-6某房地產開發企業，在上海一黃金地段開發樓盤，廣告費扣除率為15%，預計本年銷售收入7000萬，計劃本年宣傳費用開支1200萬元。方案一：在當地電視臺黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和在當地報刊連續刊登12個月，此項因廣告費超支需調增所得稅金額（1200-7000x15%）x25%=37.5萬方案二：電視臺報刊廣告支出900萬元，發放宣傳材料支出30萬，網站管理270萬貸款增資稅后分配股息利息可以稅前扣除債務股東企業融資的涉稅選擇項目ABCD負債總額075001000011250權益資本額15000750050003750負債比率01:12:13:1負債成本率-6%6%6%息稅前投資收益率10%普通股股數15000750050003750年息稅前利潤1500減：負債利息成本0450600675年稅前利潤15001050900825所得稅稅率25%應納所得稅375262.5225206.25年稅后凈利潤1125787.5675618.75稅前每股收益0.10.140.180.22稅后每股收益0.0750.1050.130.165負債比例增加稅收負擔降低實現二者平衡負債成本率增加風險增大企業融資2.成本項目的籌劃企業使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。享受所得稅優惠期間：少計成本正常納稅年度：選擇前期成本較大的計價方法2023/2/128/476案例6-7北京某企業采購一臺設備，價值100萬元。隨同該設備購入的還有與該設備有關的零部件、附屬件，價值30萬零部件、附屬件隨同設備計入固定資產零部件、附屬件作為低值易耗品入賬6.2計稅依據的籌劃2023/2/129/4763、固定資產的籌劃。能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化折舊方法的選擇a直線法（年限平均法）：將固定資產的折舊均衡地分攤到各期。6.2計稅依據的籌劃b雙倍余額遞減法在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊。注意：不能使固定資產的賬面折余價值低到預計殘值以下。因此，應當在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產凈值扣除預計殘值值后平均攤銷。6.2計稅依據的籌劃c年數總和法（合計年限法）：將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。分子：固定資產尚可使用的年份；分母：預計使用年數的總和。6.2計稅依據的籌劃加速折舊的籌劃思路固定資產折舊籌劃享受減免稅優惠年度不享受減免稅優惠年度一般折舊法，減少折舊額加速折舊法，增加折舊額案例6-8某企業固定資產原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年，企業所得稅稅率為25%。企業未扣除折舊前第1-5年利潤分別為:50000、62000、53000、50000、32000，合計247000直線法雙倍余額遞減法年數總和法6.2計稅依據的籌劃6.2計稅依據的籌劃年限直線法雙倍余額遞減法應納稅所得額應納稅額應納稅額現值應納稅所得額應納稅額應納稅額現值13440086007817.41800045004090.5246400116009581.642800107008838.233740093507021.841800103707787.843440086005873.842360105907232.951640041002546.12436060903781.8合計1690004225032480.716900042250317312023/2/135/4763、固定資產的籌劃。對于既不能計提折舊又不需用的固定資產應加快處理固定資產維修費用租入資產6.2計稅依據的籌劃6.2計稅依據的籌劃某企業有一項不需用的固定資產，其原值為100萬，預計使用10年，無殘值。目前已使用5年，賬面剩余價值50萬。由于能耗過高停用，如果出售可以獲得5萬元不處置處置獲得5萬收入，凈損失45萬可以抵稅固定資產修理中的籌劃思路固定資產修理一般修理當期扣除達到大修理標準分兩次或多次修理分期扣除租入資產案例6-11A企業由于擴大生產，現急需一臺生產設備，此設備可以通過經營性租賃租入，也可以購置。企業所得稅稅率為25%，貼現率為10%經營性租賃租入，每年凈租金15萬，5年購置，假定買價60萬元，5年計提完折舊2023/2/139/4765．公益性捐贈的籌劃6.虧損彌補的籌劃6.2計稅依據的籌劃年度20082009201020112012應納稅所得額-20-105-5-10年度20132014201520162017應納稅所得額10202530402023/2/140/476

6.3稅率的籌劃

6.3.1企業所得稅的稅率

1．基本稅率

《企業所得稅法》第四條規定：企業所得稅的稅率為25%。無論內資企業還是外資企業，一律執行相同的基本稅率，這在一定程度上保持了稅收的公平性，是我國整體降低企業所得稅負擔的重要表現。

2023/2/141/476

6.3稅率的籌劃2．優惠稅率（1）小型微利企業的低稅率《企業所得稅法》第二十八條規定：符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

第一，制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，非制造業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。2023/2/142/476

6.3稅率的籌劃

6.3.2稅率的籌劃

1．享受低稅率政策

由于企業所得稅的稅率有三個不同的檔次，稅率存在顯著差異。因此，企業可以創造條件設立高新技術企業，從而享受15%的低稅率。當然，對于規模較小、盈利水平一般的企業，也可將其盈利水平控制在一定范圍之內，從而適用小型微利企業10%的低稅率。

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6.3稅率的籌劃

2．預提所得稅的籌劃

預提所得稅簡稱為“預提稅”。預提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內設立機構場所的外國公司、企業和其他經濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費所得；或者雖設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。預提所得稅的籌劃案例6-13某外國企業擬到中國開展勞務服務，預計每年可獲得1000萬元人民幣的收入。該企業有以下三種選擇在中國境內設立實際管理機構在中國境內不設立實際管理機構，設立營業機構在中國境內不設立實際管理機構，也不設立營業機構2023/2/145/4766.4優惠政策的籌劃6.4.1企業所得稅優惠政策1．農、林、牧、漁減免稅優惠政策（1）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

第二，中藥材的種植；

第三，林木的培育和種植；

第四，牲畜、家禽的飼養；

第五，林產品的采集；

第六，灌溉、農產品初加工、獸醫等農、林、牧、漁服務業項目；

第七，遠洋捕撈。2023/2/146/4766.4優惠政策的籌劃

（2）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

第一，花卉、飲料和香料作物的種植；

第二，海水養殖、內陸養殖。

國家禁止和限制發展的項目，不得享受本條規定的稅收優惠。2023/2/147/476

2．其他減免稅優惠政策

（1）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業承包經營、承包建設和內部自建自用以上項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

上述享受減免稅優惠的項目，在減免稅期未滿時轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。6.4優惠政策的籌劃2023/2/148/476

（2）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能技術改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商有關部門共同制訂報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。6.4優惠政策的籌劃2023/2/149/476

3．加計扣除優惠政策企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100％扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。6.4優惠政策的籌劃2023/2/150/476

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的100％加計扣除。6.4優惠政策的籌劃2023/2/151/476

4．創業投資額抵扣政策

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。6.4優惠政策的籌劃2023/2/152/476

5．減計收入優惠政策

企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。這里所謂的“減計收入”，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

該優惠政策相當于無限期延長減免期限，采用直接減計收入的形式拓展了減免基數，使稅收優惠政策更加科學合理。

6.4優惠政策的籌劃2023/2/153/476

6．稅額抵免政策

企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，其設備投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

6.4優惠政策的籌劃2023/2/154/476

6.4.2企業所得稅優惠政策的籌劃

1．選擇投資地區的籌劃

國家為了適應各地區不同的情況，針對一些不同的地區制定了不同的稅收政策，為企業進行注冊地點選擇的稅收籌劃提供了空間。

享受減免稅優惠政策的地區主要包括：國務院批準的“老、少、邊、窮”地區、西部地區、東北老工業基地、經濟特區、經濟技術開發區、沿海開放城市、保稅區、旅游度假區等等。

6.4優惠政策的籌劃選擇投資地區的籌劃某投資者2011年欲在西部地區投資創辦一個新公司，兼營交通業務和其它業務，預計全年交通業務收入為500萬元，非交通業務收入為300萬元。利潤率為25%方案一：投資創辦一個交通企業兼營其它業務方案二：分別投資兩個企業方案三：投資創辦一個交通企業兼營其它業務，并擴展交通運