第四章貨幣資金與應收項目學習目標◆庫存現金的核算◆銀行存款的核算◆應收票據的核算◆應收賬款的核算◆預付賬款的核算◆其他應收款的核算貨幣資金應收項目會計基本理論與會計核算方法的綜合應用會計前提、會計信息質量要求、會計要素和會計等式等賬戶設置、復式記賬、記賬憑證、賬簿登記資產第一節貨幣資金

★貨幣資金是指停留在貨幣形態，可以隨時作為購買手段和支付手段的資金。包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金一、庫存現金的核算（一）現金的概念

▲狹義的現金是指存放于企業財會部門由出納人員經管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現金；

▲廣義的現金除庫存現金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。現金庫存現金銀行存款其他貨幣資金狹義現金廣義現金（二）庫存現金管理的有關規定1.庫存現金收入與支出的范圍（見下頁）

執行《現金管理暫行條例》的有關規定。2.企業庫存現金限額的確定

企業提出計劃，經開戶銀行審批核定。3.庫存現金收支的日常管理

當日收入的現金應及時送存銀行。

不得坐支現金（以收抵支）。

使用大額現金需報經開戶行審批。

建立健全現金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實相符。現金的使用范圍（同學們要記住噢）（1）職工工資、津貼（2）個人的勞務報酬（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出（5）向個人收購農副產品或其他物資的款項（6）出差人員隨身攜帶的差旅費（7）結算起點以下的零星支出（結算起點1000元）（8）中國人民銀行確定需要用現金支付的其他支出（三）日常庫存現金收支的核算1.賬戶設置主營業務收入×××

應交稅費(銷項稅額)×××賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：設立“庫存現金日記賬”，按選用幣種進行明細核算。庫存現金收入數支付數◆銷售收款◆購辦公品◆從銀行提◆支付職工取現金困難補助

期末余額

×××銀行存款××××××管理費用××××××應付職工薪酬××××××2.核算舉例：

【例4-1】銷售產品一件，貨款1000元，增值稅銷項稅額170元，收到現金。借：庫存現金1170貸：主營業務收入1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170收款業務收款憑證應用知識記賬憑證復式記賬賬簿登記賬戶設置※“主營業務收入”，損益收入類賬戶，表示增加；

※“應交稅費”，負債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務部門。

【例4-2】從銀行提取現金2000元。借：庫存現金2000貸：銀行存款2000

★“銀行存款”，資產類賬戶，表示減少。

【例4-3】用庫存現金2000元發放職工困難補助。借：應付職工薪酬2000貸：庫存現金2000

★“應付職工薪酬”，負債類賬戶，表示減少。付款業務付款憑證付款業務付款憑證

【例4-4】用庫存現金1000元購買行政管理部門用的辦公用品。借：管理費用—1000貸：庫存現金1000★“管理費用”，損益費用類賬戶，表示增加。

【例4-5】用庫存現金500元支付職工報銷的市內交通費。借：管理費用500貸：庫存現金500付款業務付款憑證付款業務付款憑證（四）庫存現金清查的核算

★

財產清查：會計核算方法之一；對賬的內容之一。1.庫存現金清查的概念與方法(1)概念

◆

將庫存現金與庫存現金日記賬的余額核對，以確認賬實是否相符的一種方法。(2)方法

◆

實地盤點法。核對賬面結存數實際結存數庫存現金日記賬企業2.庫庫存現現金清清查的的原因因

出納納員工工作失失誤或或人為為舞弊弊等。如如收付付款出出錯、、漏(錯)填記記賬憑憑證、、錯記記庫存存現金金日記記賬，，以及及現金金被盜盜等。。3.清清查手手續——填寫“庫存現現金盤盤點報報告表表”。（★重要的的原始始憑證證）庫存現現金盤盤點報報告表表單位名名稱：：年年月月日日實存金額賬存金額實存與賬存對比備注盤盈盤虧盤點人人簽章章出出納納員簽簽章盤點確確定的的實存存數“現金金日記記賬””的余余額實存金金額多多于賬賬存金金額實存金金額少少于賬賬存金金額4.賬賬戶設設置賬戶性性質：：資產類類；雙重性性質賬賬戶。賬戶結結構：：見圖示示；對應賬賬戶：：見圖示示；明細賬賬戶：待處處理流流動資資產損損溢、、待處處理固固定資資產損損溢庫存現金××××××待處理財產損溢◆登記現現金盤盤虧◆現金盤盤虧處處理◆登記現現金盤盤盈◆現金盤盤盈處處理營業外收入

×××

庫存現金××××××

其他應收款等××××××

雙重性性質賬賬戶盤虧、、盤盈盈【期末余余額：尚未處理理的盤盤盈】期末余余額：尚未處處理理的盤盤虧5.核算舉舉例【例4-6】在財產產清查查中發發現庫庫存現現金短短款480元。。屬于于出納納員的的保管管責任任。▲報經批批準前前的賬賬務處處理（（賬面調調整）:借：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢480貸：庫庫存現現金480▲報經批批準后后的賬賬務處處理（（核銷）:借：其其他他應收收款-×××××480貸：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢480付款業業務付款憑憑證轉賬業業務轉賬憑憑證【例4-7】在財產產清查查中發發現現現金短短款520元。無無法查查明原原因，，轉作作管理理費用用。▲報經批準前前的賬務務處理理（賬面調調整）:借：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢520貸：庫庫存現現金520▲報經批準后后的賬務務處理理（核銷）:借：管管理費費用520貸：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢520付款業業務付款憑憑證轉賬業業務轉賬憑憑證【例4-8】在財產產清查查中發發現現現金長長款760元。。無法法查明明原因因，轉轉作營營業外外收入入。▲報經批批準前前的賬賬務處處理（（賬面調調整）:借：庫庫存現現金760貸：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢760▲報經批批準后后的賬賬務處處理（（核銷）:借：待待處理理財產產損溢溢——待處理理流動動資產產損溢溢760貸：營營業外外收入入760轉賬業業務轉賬憑憑證收款業業務收款憑憑證二、銀銀行存存款的的核算算(一)銀銀行存存款核核算的的相關關問題題1.銀行存存款的的概念念銀行存存款是是企業業存入入銀行行和其其他金金融機機構的的各種種款項項。▲狹義的的銀行行存款款僅指存存入銀銀行結結算戶戶的款款項。。企業業的銀銀行存存款包包括人人民幣幣存款款和外外幣存存款。。▲廣義的的銀行行存款款包括銀銀行結結算戶戶存款款、其其他貨貨幣資資金和和專項項存款款等一一切存存入銀銀行及及其他他金融融機構構的款款項。。見下圖圖企業銀行送存基本存存款戶戶（結結算戶戶）專項存存款戶戶（基基建資資金等等）一般存存款戶戶（其其他貨貨幣資資金））臨時存存款戶戶（臨臨時經經營業業務））開戶戶2.企業在在銀行行的開開戶:根據《銀行賬賬戶管管理辦辦法》開立。。見P71狹義廣義3.銀行行結算算方式式（1））銀行票票據結結算方方式◆銀行匯匯票結結算方方式◆銀行本本票結結算方方式◆商業匯匯票結結算方方式◆支票結結算等等（2）其他結結算方方式◆匯兌結結算方方式◆委托收收款結結算方方式◆托收承承付結結算方方式等等企業通通過銀銀行收收付款款時所所采用用的方方式一般了了解(二)銀銀行存存款收收付業業務的的核算算1.賬賬戶設設置主營業業務收收入銀銀行存存款××××收收入數數支支付付數管管理理費用用◆銷售收收入◆購辦公公品×××××應交稅稅費◆收回欠欠款◆提取現現金××××期期末末余額額庫庫存存現金金××××××××××××××應收賬賬款×××××××××賬戶性性質：：資產類類；賬戶結結構：：借增貸貸減；；對應賬賬戶：：見圖示示；明細賬賬戶：：設立““銀行行存款款日記記賬””，按按不同同幣種種進行行明細細核算算。2.核核算舉舉例【例4-9】收到購購貨單單位前前欠貨貨款300000元，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款300000貸：應應收賬賬款300000【例4-10】開出支支票支支付購購買企企業管管理部部門使使用的的辦公公用品品款6500元。借：管管理費費用6500貸：銀銀行存存款6500轉賬支支票收款業業務收款憑憑證付款業業務付款憑憑證(三)銀銀行存存款的的清查查1.概概念★將“銀行存存款日日記賬賬”的記記錄與與其總總賬、、有關關記賬賬憑證證和銀行““對賬賬單””的進行行核對的方法法。賬證核核對賬賬核核對賬單核核對對賬單對賬單對賬單(賬頁)(銀行轉來)銀行存款收款記賬憑證付款記賬憑證2.與銀銀行對對賬目目的及及可能能出現現的情情況◆（1）目的的：保保證雙雙方記記錄相相符。。◆（2）可能能出現現的情情況●發生錯錯賬、、漏賬賬—應及時時溝通通、更更正。。●存在未達賬賬項—應編制制調節節表調調節。。企業銀行銀行存款日記賬

吸收存款(對賬單)

款存銀銀行并并通過過銀行行開戶戶收、、付款款項★銀行開開設的的負債債類賬賬戶★在正常常情況況下，，雙方方的記記錄過過程及及其結結果應應當一一致★銀行開開設賬賬戶的的記錄錄3.未未達賬賬項的的概念念（重點點掌握握）企業與與銀行行之間間，由由于結結算單單證（（原始始憑證證）遞達時時間不不同而導致致雙方方記賬賬時間間不一一致，，對于于同一一項業業務，，其中中一方方已接接到有有關單單證并并已登登記入入賬，，另一一方由由于沒沒有接接到有有關單單證而而尚未未登記記入賬賬的賬賬項。。企業銀行

銀行存款

吸收存款×××委托銀銀行向向客戶戶收款款客戶銀行銷售產產品【例】★尚未收收到收收款通通知，，暫未未入賬賬——未達賬賬項收回款款項并并已入入賬收款通通知(送企業業)4.未未達賬賬項的的種類類(四四種,見教材材P73、74)月末余余額285600★如果雙雙方的的記錄錄不存存在錯錯賬、、漏賬賬，賬賬面的的余額額不同同就是是由未未達賬賬項所所引起起的！！企業銀行銀行存存款日日記賬賬月初余余額（（略））……………………本月合合計（（略））本本月合合計（（略））吸收存存款……月初余余額（（略））………………本月合合計（（略））本本月月合計計（（略略）（1）75300企業已收銀行未收①（2）4000②企業已付銀行未付④銀行已付企業未付（4）5000③銀行已收企業未收（3）27400月末余余額236700雙方賬賬面的的余額額不同同5.調調節未未達賬賬項的的基本本原理理在對賬賬日雙雙方賬賬面余余額的的基礎礎上，，考慮慮未達達賬項項因素素，通通過計計算進進行驗驗證。。＝－＋銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項未達賬賬項－＋銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行已付企業未付款項未達賬賬項銀行記記錄企業記記錄6.調調節未未達賬賬項的的具體體方法法——編編制““銀行行存款款余額額調節節表””－＋－＋＝銀行存款日記賬的余額銀行已收企業未收款項銀行對賬單的余額企業已收銀行未收款項企業已付銀行未付款項銀行已付企業未付款項7.““銀行行存款款余額額調節節表””編制制舉例例【例4-11】新世紀紀公司司20×××年3月31日對銀銀行存存款進進行核核對：：銀行行存款款日記記賬余余額為為285600元，同同日的的銀行行對賬賬單余余額為為236700元。236700285600經銀行行存款款日記記賬與與銀行行對賬賬單逐逐筆核核對，，發現現兩者者的不不符是是由下下列原原因造造成的的（未達賬賬項）：（1）公司司于3月28日開出出支票票購買買辦公公用品品4000元，公司根根據支票存存根和有關關發票等原原始憑證已已記賬，但但收款人尚尚未到銀行行辦理轉賬賬。類型：企業已付付，銀行未未付（2）3月29日公司的開開戶銀行代代公司收進進一筆托收收的貨款27400元，銀行已已記賬，但但尚未通知知公司。類型：銀行已收收，企業未未收（3）3月30日開戶銀行行代公司支支付當月的的水電費5000元，銀行已已記賬，但但付款通知知單尚未送送達公司，，因而公司司未記賬。。類型：銀行已付付，企業未未付（4）公司于12月31日收到客戶戶交來的購購貨支票，，金額75300元，當即存存入銀行，，公司根據據進賬單等等已記賬，，但因跨行行結算,銀行方暫未未記賬。類型：企業已收收，銀行未未收★發現以上未未達賬項，，應通過編編制“銀行行存款余額額調節表””對雙方的的現有賬戶戶余額進行行調整，以以確認銀行行存款的賬賬戶記錄是是否存在問問題。根據以上未未達賬項編編制調節表表如下：236700285600④5000③27400①75300②4000308000308000銀行存款日記賬月初余額（略）

………………本月合計（略）本月合計（略）

吸收存款

……

月初余額（略）

…………本月合計（略）本月合計（略）（1）75300（2）4000（4）5000（3）27400月末余額

236700月末余額

285600企業已收銀銀行未收企業已付銀銀行未付銀行已付企企業未付銀行已收企企業未收調整后余額額應相等8.對“調節表表”幾個問問題的強調調（1）調節后的存存款余額是是企業可以以使用銀行行存款的最最高額度。。（2）該調節表不不能作為調調整未達賬賬項賬面記記錄的依據據，待有關關單據到后后再入賬。。236700285600④

5000③

27400

①

75300

②

4000308000308000練習：華星公司2000年6月30銀行存款日日記賬余額額為507000元，開戶銀銀行對賬單單的余額為為508000元。經逐筆筆核對，發發現有以下下幾筆未達達賬項：29日委托銀行行收款50000元，銀行已已收入公司司銀行存款款戶，收款款通知尚未未到達企業業。29日公司開出出支票一張張16000元，公司已已減少銀行行存款，銀銀行尚未記記賬。30日銀行代公公司支付水水電費1000元，銀行已已入賬，公公司尚未入入賬。30日公司收到到一張轉賬賬支票64000元，公司已已記賬，銀銀行尚未入入賬。

銀行存款余額調節表

2000年6月30日單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收公司未收減：銀行已付公司未付507000500001000銀行對賬單存款余額加：公司已收銀行未收減：公司已付銀行未付5080006400016000調節后余額556000調節后余額556000三、其他貨貨幣資金的的核算（一）其他他貨幣資金金的概念◆存放地點和和用途不同同于現金和和銀行存款款（結算戶戶）的貨幣幣資金。（二）其他他貨幣資金金的內容▲外埠存款▲銀行匯票存存款▲銀行本票存存款▲存出投資款款▲信用證保證證金存款▲在途貨幣資資金等（三）賬戶設置——以外埠采購購業務為例例賬戶性質：：資產類；賬戶結構：：借增貸減對應賬戶：：見圖示；明細賬戶：：按其他貨幣幣資金組成成內容進行行明細核算算。★貨款結算的的又一種方方式其他貨幣資金存入數支付數▲匯往異地采▲支付材料款購款等▲剩余款退回期末余額×××銀行存款××××××原材料等×××應交稅費××××××★材料收發日日常核算方方法不同（（實際成本本法、計劃劃成本法）），記入賬賬戶也各不不相同★為增值稅中中的進項稅稅額（還有現金金結算、賒賒購和預付付賬款等結結算方式））（四）核算算舉例【例4-12(1)】公司委托當當地開戶銀銀行匯款200000元給給采購地銀銀行開立采采購專戶。。借：其他貨貨幣資金——外埠存款款200000貸：銀行存存款200000【例4-12(2)】從采購專戶戶支付貨款款120000元，增值稅稅20400元。。借：原材料料（在途物物資）120000應交稅費——應交增值值稅（進項項稅額）20400貸：其他貨貨幣資金——外埠存款款140400【例4-12（3）】采購業務結結束，將剩剩余的外埠埠存款59600元轉回本本地銀行。。借：銀行存存款59600※貸：其他貨貨幣資金——外埠存款款59600※200000-140400=59600（元））在商業信用用基礎上進進行商品交交易等所形形成第二節應應收項目目應收項目是是企業在日日常經營過過程中產生生的各種債債權。包括括應收票據據、應收賬賬款、預付付賬款和其其他應收款款等。◆應收票據◆應收賬款◆預付賬款◆其他應收款款應收項目一、應收票票據的核算算（一）應收收票據（商商業匯票））的概念◆企業因向客客戶提供商商品或勞務務而收到的的由客戶簽簽發在短期期內（最長長6個月）某一一確定日期期支付一定定貨款金額額的書面承諾，是企業擁擁有的債權。銷售企業購貨企業發出商品開戶銀行開戶銀行運費單據發票(應付票據)商業匯票(應收票據)商業匯票到期送存銀銀行，收回回款項具有承兌期期限，暫存存企業應登記“應收票據”賬戶及備查查簿（二）應收收票據的分分類1.按承兌人不同同分為：銀行行承兌和企業業承兌(銀行承兌匯票票、商業承兌兌匯票)兩種。2.按是否帶息分分為：帶息票票據和不帶息息兩種。（三）應收票票據的特點1.具有較強強的法律約束束力（承兌方方到期一般應應無條件付款款）。2.具有預期期的經濟利益益（票面值、、利息）。3.具有更高高的流動性（（可以在匯票票到期前向銀銀行貼現或背背書轉讓）。。（四）應收票票據入賬價值值的確定會計上的兩種種確認方法：：1.不帶息票據：：按照票據的的面值確認。。即企業在收收到應收票據據時一般按應應收票據的面面值確認入賬賬。見例4-13。2.帶息票據：收收到時，按照照票據的面值值確認。在持持有票據的會會計期末（主主要是指中期期末和年年度終了）按應收票據據的面值和規規定的利率計計算應收利息息，相應地增增加應收票據據的賬面余額額。見例4-15。（五）應收票票據的賬務處處理1.賬戶設置置賬戶性質：資產類；賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示；明細賬戶：按承兌人設置置。并應在““應收票據備備查簿”登記記。賬戶性質：損損益費用類。賬戶結構：借款利息等費費用記入借方方；利息收入記入入貸方（沖減減財務費用））應收票據應收數收回數▲面值▲到期收回數▲利息▲貼現、轉讓期末余額×××主營業務收入×××應交稅費×××財務費用××××××銀行存款××××××貨款結算方式式的一種！2.核算舉例例(1)不帶息息票據的核算算【例4-13】公司銷售產品品一批，價款款500000元，增增值稅85000元。。收到一張對對方已承兌的的商業匯票。。借：應收票據據585000貸：主營業務務收入500000應交稅費—應應交增值稅（（銷項稅額））85000并應在“應收票據備查查簿”中記錄，以備備查考【例4-14】上述匯票到期期，公司按期期收回款項，，存入銀行。。借：銀行存款款585000貸：應收票據據5850004）核算舉例【例4-15】公司于2007年9月30日日銷售產品一一批。價款2000000元，，增值稅340000元。收到一一張商業匯票票，期限為5個月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%÷12＝0.5%）3）票據利息計計算公式應收票據利息＝應收票據面值×票面利率×時間★一般為年利率率，實務中應應轉換為月利利率或日利率率★票據簽發日至至利息計算日日之間的間隔隔（算頭不算尾，，或算尾不算算頭）(2)帶息票票據的核算1）帶息票據據的概念應根據票面金金額、票面利利率和票據持持有期間等計計算利息的票票據。2）票據利息息計算時間會計年度中期期末、年末、到期時。★如果持有應收收票據期間適適逢中期期末末或年末，即即使票據尚未未到期，也應應計算利息。。200710月11月12月1月2月9月30日收到票據承兌期次年2月29日2008年末時應計算利息①收到票據時的的賬務處理：：借：應收票據據2340000貸：主營業務務收入2000000應交稅費—應應交增值稅（（銷項稅額））340000②年度（2007年）終了計算算應收票據利利息：2340000×6%÷12××3＝35100（元元）★其中的“3””為2007年10、11、、12三個月月。★票據利息應增增加應收票據據，沖減財務務費用。記住借：應收票據據35100貸：財務費用用35100③票據到期（2008年2月）收回回款項：★實際收款金額額：2340000+2340000×6%÷12××5＝2398500（（元）★應計入收款年年度（2008年）的票據利利息：2340000××6%÷12×2＝23400（元）★其中的“2”為2008年的1、2兩兩個月。借：銀銀行存存款2398500貸：應應收票票據2375100※貸：財財務費費用23400※“2375100”為“應收票票據”賬戶到到收款款月份份之前前的發發生額額的合合計數數(2340000+35100)。應收票票據07年10月收到到票據據面額額234000007年12月年末末應收收利息息3510007年年末末余額額2375100練習：：B企業2000年9月1日銷售售一批批產品品給A公司，，貨已已發出出，貨貨款為為100,000元，增值稅稅為17,000元。收到A公司交來的的商業承兌兌匯票一張張，期限為為6個月，票面面利率為5%（1）B企業收到票票據時（2）年終計提提票據利息息時（3）票據到期期收回款項項時（1）借：應收票票據117000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17,000（2）借：應收票據1950（4個月的利息）貸：財務費用1950(3)借：銀行存款119,925

貸：應收票據118,950

財務費用975（2個月的利息）二、應收賬賬款的核算算（一）應收收賬款的概概念企業因銷售售商品和提提供勞務（（企業的主主營業務））而應向購購貨（或接接受勞務））單位收取取的款項。。（二）應收收賬款的確確認1.應收賬賬款范圍的的確認●包括銷售商商品、提供供勞務等應應收取的價款、增值值稅稅款和和代墊的運運雜費等。2.應收賬款入入賬時間的的確認●應結合確認認收入實現現的時間進進行確認。。即哪個會會計期間實實現，就確確認為哪個個期間的收收入。（結合權責發發生制確認認收入的做做法加以理理解!）（三）應收收賬款入賬賬價值的確確定(計量)1.基本確確定方法◆按照交易日日的實際發生額額確定應收賬賬款的入賬賬價值。【例4-16】公司賒銷商商品一批，，售價100000元，增增值稅17000元，為對對方代墊運運費1000元。。應收賬款款總價為：：100000＋17000＋1000＝118000（（元）★應收賬款在在發生時按按實際發生生額記入““應收賬款款”賬戶，，即總價法。在我國對應收賬款是采用總價價法進行核核算的。2.關于現金金折扣與凈凈價法現金折扣概概念：是在賒銷產品的情況況下，銷售售方（債權權人）為鼓鼓勵購買方方（債務人人）盡早付付款而給予予債務人的的債務折扣扣。表達式式為：折扣百分比比/付付款期限(天數)分數【補例】公司賒銷商商品一批,售價585000元(價價款、稅金金)，賒銷銷期一個月月。現金折折扣條件為為2/10，1/20，0/30。各期現金折折扣及應收收款計算如如下：★應收賬款在在發生時，，按總的數數額扣除現現金折扣以以后的差額額記入“應應收賬款””賬戶即凈價法。在我國對應收賬款的核算不采采用這種方方法。10天以內內收到貨款款：585000×2%＝11700（元）20天以內收到到貨款：585000×1%＝5850（元）20天以上收到到貨款：585000×0%＝0（（元）10天以內內應收貨款：585000－11700＝573300（元）10天以上上應收貨款：585000－5850＝579150（元）20天以上上應收貨款：585000－0＝585000（元））折扣條件各收款期應應收回的貨貨款：應收收貨款－現現金折扣凈額應給予購貨貨方的現金金折扣（四）賬戶戶設置應收賬款應收數收回數▲含價款、稅金▲收回價款數

和代墊運費等期末余額×××主營業務收入×××應交稅費×××財務費用現金折扣銀行存款價款賬戶性質：：資產類；賬戶結構：：借增貸減對應賬戶：：見圖示；明細賬戶：：按債務人進進行明細核核算。（五）核算算舉例【例4-16】公司賒銷商商品一批，，售價為100000元，，增值稅17000元，為為對方代墊墊運費1000元元。已辦妥妥托收手續續。借：應收賬賬款118000貸：主營業業務收入100000應交稅費——應交增值值稅（銷項項稅額）17000銀行存款1000★應收賬款總總額為售價價、稅金與與代墊運費費之和。★應交稅費17000元為售售價乘以稅稅率17%所得。【例4-17】上述應收賬賬款改用商商業匯票結結算，公司司已收到對對方開具的的匯票。借：應收票票據118000貸：應收賬賬款118000【例4-18】賒銷商品一批，，售價300000元，增值稅稅51000元，并附有有相應的現現金折扣條條件：2/10，1/20，，0/30。（1）辦妥托收收手續時借：應收賬賬款351000貸：主營業業務收入300000應交稅費——應交增值值稅（銷項稅額額）51000（2）如果上述述款項在10天內收到借：銀行存存款343980（實收款））財務費用7020（現金折扣扣）貸：應收賬賬款351000★70200為現金折扣扣；343980為實際收到到的貨款。。（3）如果上述述款項在20天內收到借：銀行存存款347490（實收款））財務費用3510（現金折扣扣）貸：應收賬賬款351000（4）如果上述述款項在超超過現金折折扣的最后后期限收到到。（沒有折扣！）借：銀行存存款351000貸：應收賬賬款351000課堂練習：：某企業在2000年12月1日銷售一批批商品800件，貨款30,000元，增值稅稅5,100元，企業為為了及早收收回貨款而而在合同中中規定的現現金折扣條條件為：2/10、1/20、N/30，假定計算現現金折扣時時不考慮增增值稅。（1）12月1日銷售實現現時（2）如12月9日買方付清清貨款時（3）如12月19日買方付清清貨款時（4）如12月31日買方付清清貨款時（六）壞賬賬損失的核核算1.壞賬損損失的概念念企業無法收收回的應收收賬款（壞壞賬）給企企業造成的的損失。2.處理理方法(1)直接接轉銷法將實際發生生的壞賬損損失直接計計入壞賬期期間費用（（“資產減值損損失”）的一種做做法。優點：賬務處理理方法簡單單。缺點：會造成壞壞賬期間費費用劇增，，降低當期期利潤水平平，也不符合權權責發生制制基礎確認收收入與費用用的標準要要求。（補充：不符合配比比原則）【補例】新世紀股份份公司2006年年末經確確認發生壞壞賬損失5000元。應收賬款資資產減值損損失1000050005000直接轉銷損益費用類類賬戶(2)備抵抵法（謹慎慎性原則要要求）按照謹慎性性要求，按按期（年））估計壞賬賬損失，計計提壞賬準準備，并計計入當期“資產減值損損失”賬戶，待下期發發生壞賬時時沖銷壞賬賬準備的一一種做法。。（參見下頁賬賬戶）優點：符合權責發發生制基礎礎和謹慎性性要求，能夠保持持各期成本本費用和利利潤水平的的穩定性，，并可降低低由于壞賬賬損失給企企業帶來的的風險。3.備抵法法下壞賬損損失的賬務務處理（1）賬戶戶設置

應收賬款×××

壞賬準備

資產減值損失壞賬準備（（特殊）賬戶性質：：資產類賬戶結構：：貸增借減減提取數備抵數★第一年提取取數＝“應應收賬款””賬戶余額額等×提取比例

銀行存款★第二年起提提取數＝當當年“應收收賬款”賬賬戶余額等等×提取比例－－“壞賬準準備”賬戶戶貸方余額額（正數時時正常提取取；負數時沖銷銷多提數）★“壞賬準備備”賬戶為為借方余額額時應相加加（補足少少提數）××××××②××××××年末余額:上年多提數數[年末余額:上年少提數數]①◆壞賬收回◆沖銷多提××◆次年度發生生壞賬損失失時的沖減減數◆各年末提取取壞賬準備備金數(含補提數)B年×××C年×××A年××ד壞賬準備”賬戶（5筆分錄）記住噢壞賬準備（1）企業確認認壞賬時（（1）期末，提提取壞賬準準備時（2）沖銷多提提的（（2）以前確認認的壞賬壞賬準備時時重重新收回時時（兩筆分分錄）平時余額可能在在借方平時余額可能在在貸方年終時，必須是貸貸方余額，，而且正好等等于年末應應收賬款余額乘以壞壞賬準備提提取率(2)各年實際提提取壞賬準準備金數額額的確定●應提取壞賬賬準備金＝＝提取基數數（如“應應收賬款年年末余額””、賬齡或或銷貨總額額）×計提提比例★計算結果為為本年應提取數。在此基礎礎上應根據據“壞賬準準備”賬戶戶余額情況況確定本期期實際提取數數。●本期實際提提取數＝＝應提取取壞賬準備備金－““壞賬準備備”賬戶貸貸方余額（（或+“壞壞賬準備””賬戶借方方余額）★貸方余額實實質上是往往年已提取取但尚未使使用(結余余)數，在在新的提取取年度可從從應提取數數中扣除,這樣仍可可滿足次年年度抵補壞壞賬損失需需要。★借方余額實實質上是上上年少提取取數，應在在新的提取取年度與計計算出來的的提取數相相加(補提提)，以彌彌補“欠賬”，并滿足抵抵補次年度度壞賬損失失需要。壞賬準備上年提取結結余數年末余額:上年多提數數[年末余額:上年少提數數]◆次年度發生生壞賬損失失時的沖減減數◆各年末提提取壞賬賬準備金金數(含補提數數)上年提取取欠賬數數（3）核核算舉例例(業務內容容有改動動、補充充)【例4-19（1）】新世紀股股份公司司2006年年末時時“壞賬準備備”賬戶為貸貸方余額額20000元,計算出應應提取壞壞賬準備備金為30000元。補提提壞賬準準備金10000元。借：資產減值值損失10000貸：壞賬賬準備10000

壞賬準備06年末補提

1000006年末余額3000006年末時結余20000補提后為為2006年應提取取數【例4-19補充】2007年5月，該公公司發生生壞賬損損失8000元，用提提取的壞壞賬準備備金予以以抵補。借：壞賬賬準備8000貸：應收收賬款8000★即在2007年年末““壞賬準準備”賬賬戶有貸貸方余額額22000元（結余余數）。。

壞賬準備07年初余額3000007年抵補壞賬800007年末余額22000抵補后為為2007年末結余余數【例4-19（2）】該公司2007年年末時時“壞賬準備備”賬戶為貸貸方余額額22000元，計算算出應提提取壞賬賬準備金金為20000元。沖銷壞賬準備備金多余余部分2000元。借：壞賬賬準備2000貸：資產減值值損失2000壞賬準備備07年末原有有余額2200007年抵補壞壞賬800007年末沖銷銷后余額額2000007年末沖銷銷多提2000與提取分分錄相反反！沖銷后為為2007年應提取取數【例4-20】該公司2008年5月確認一一筆應收收賬款30000元無法收收回。借：壞賬賬準備30000貸：應收收賬款30000

壞賬準備07年末余額2000008年5月抵補壞賬3000008年5月余額10000【例4-21】該公司2008年10月收回在在本年5月已轉銷銷的壞賬賬準備30000元。（1）恢復原原已沖銷銷的應收收賬款和和壞賬準準備借：應收收賬款30000貸：壞賬賬準備30000與抵補分分錄相反反！壞賬準備備07年末余額額2000008年5月抵補壞壞賬3000008年10月收回3000008年10月余額20000（2）對收回回應收賬賬款款項項的處理理借：銀行行存款30000貸：應收收賬款30000課堂練習習：A公司2001年采用備備抵法核核算壞賬賬損失。。（1）該年末末應收賬賬款余額額為1,000,000元，壞賬賬準備提提取率為為1%。（2）A公司2002年確認壞壞賬3000元。（3）A公司2002年末應收收賬款余余額為1,200,000元。（4）A公司2003年4月20日收到2002年已轉銷銷的壞賬賬2000元，已存存入銀行行，同時時又確認認壞賬損損失1000元。（5）A公司2003年末應收收賬款余余額為1,000,000元要求：根根據以上上資料，，編制有有關的會會計分錄錄。答案:（1）借：：資產減減值損失失10,000貸：壞賬賬準備10,000（2）借：：壞賬準準備3,000貸：應收收賬款3,000（3）借：資資產減值值損失5,000貸：壞賬賬準備5,000（4）借：應應收賬款款2000貸：壞賬賬準備2000借：銀行行存款2000貸：應收收賬款2000借：壞賬賬準備1000貸：應收收賬款1000（5）借：壞壞賬準備備3000貸：資產產減值損損失3000課堂練習習：某企業采采用“應應收款項項余額百百分比法法”核算算壞賬損失，壞壞賬準備備的提取取比例為為5‰，有關資資料如下下：（1）該企業業從2001年開始計計提壞賬賬準備，，該年應應收賬款款余額為為1000,000元。（2）2002年和2003年末應收賬賬款余額分分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，經有關關部門確認認一筆壞賬賬損失，金金額為，18,000元。（4）2004年10月，上述已已核銷的壞壞賬又收回回5000元。（5）2004年末應收賬賬款余額為為2,000,000元。課堂練習：：某企業按應應收賬款余余額百分比比計提壞賬賬準備，計計提比例為為應收賬款款余額的4‰。有關資料料如下：（1）2000年初“壞賬準備”賬戶貸方余余額500元；（2）2000年末應收賬賬款余額為為500000元；（3）2001年2月發生壞賬賬損失3000元；（4）2001年末應收賬賬款余額為為450000元；（5）2002年3月已確認的的上年壞賬賬3000元中，收回1750元；（6）2002年末應收賬賬款期末為為560000元；要求：根據據以上資料料，編制有有關的會計計分錄。三、預付賬賬款的核算算（一）預付付賬款的概概念企業在購買買材料物資資的過程中中，按照規規定預先支支付給供貨貨企業的貨貨款。（二）賬戶戶設置銀行存款預預付賬款原原材料等等×××××××預預付數數收收貨數價價款數◆價稅款◆價款數、×××◆補付數支付稅金應應交稅稅費期末余額交交納數數×××賬戶性質：：資產類；賬戶結構：：見圖示；對應賬戶：：見圖示；明細賬戶：：應按預收貨貨款企業名名稱設置明明細賬戶。。（三）核算算舉例【例4-22】公司用銀行行存款250000元預付付給某供貨貨企業，訂訂購甲材料料。借：預付賬賬款—某單單位250000貸：銀行存存款250000【例4-23（1）】訂購的甲材材料到貨。。價款600000元，增增值稅進項項稅額102000元。借：原材料料—甲材料料600000應交稅費——應交增值值稅（進項項稅額）102000貸：預付賬賬款—某企企業702000【例4-23（2）】訂購甲材料料款不足部部分452000元（應付702000－預付付250000））用銀行存款款支付。借：預付賬賬款—某單單位452000貸：銀行存存款452000★這時的452000元雖然然也記入““預付賬款款”賬戶借借方，但為為補付數，，是為了結結平該賬戶戶的記錄，，而不是預預付款數。。★預付數多于于使用數的的賬務處理理假定上例中中預付數為為250000元，，實際使用用數為234000元，余款16000元退回。會計分錄為為：借：銀行存存款16000貸：預付賬賬款—某單單位16000★這時的16000元記入“預預付賬款””賬戶貸方方是為了結結平該賬戶戶的記錄，，而不是欠欠款數。舉例:華聯實業股股份有限公公司向華峰峰公司采購購材料2000千克，單價50元，所需支支付的款項項總額為100000元。按照合合同規定向華華峰公司預預付貨款的的40％，驗收貨貨物后補付付其余款項。（1）預付40％的貨款。。借：預付賬賬款40000貸：：銀銀行行存存款款40000（2）收到到華華峰峰公公司司發發來來的的2000千克克材材料料，，經經驗驗收收無無誤誤，，有有關關發發票票記記載載的的貨貨款款為為100000元，，增增值值稅稅進進項項稅稅額額為為17000元。。據據此此以以銀銀行行存存款款補補付付不不足足款款項項77000元。。借：：原原材材料料100000應交交稅稅費費———應交交增增值值稅稅（（進進項項稅稅額額））17000貸：：預預付付賬賬款款117000借：：預預付付賬賬款款77000貸：銀行行存款77000四、其他他應收款款的核算算（一）其其他應收收款的概概念企業產生生的除應應收票據據、應收收賬款等等以外的的其他各各種應收收款項，，是企業業的臨時時債權。。如職工工個人的的欠款等等。（二）賬賬戶設置置其他應收收賬庫存現金金應應收收數收收回數管管理費費用××××××××▲職工借款款等▲因公使用用數××××××期末余額額×××賬戶性質質：資產類；；賬戶結構構：見圖示；；對應賬戶戶：見圖示；；明細賬戶戶：按債務人人進行明明細核算算（三）核核算舉例例【例4-24】企業某職職工出差差預借差旅費3000元，付給給現金。。借：其他他應收款款—某職職工3000貸：庫存存現金3000【補例】該職工出出差歸來來，報銷銷差旅費費2500元，余款款500元交回財財會。借：管理理費用2500庫存現金金500貸：其他他應收款款—某職職工3000【補例】該職工出出差歸來來，報銷銷差旅費費3200元。個人人墊支的的200元由財會會付給職職工本人人。借：管理理費用3200貸：庫存存現金200其他應收收款—某某職工3000庫存現金金其其他應收收賬管管理費用用×××30004-2430004-2530002500500以上業務務的賬戶戶登記借款時報銷時交回余款款【例4-25】企業收到到保險公公司付給給的原已已確認的的保險賠賠款6800元。收到賠款款后會計計分錄：：借：銀行行存款6800貸：其他他應收