第九章成本控制本章學習目標1．了解成本控制的含意和作用2．了解成本控制的分類3．掌握成本控制的原則4．了解事前成本控制的含意5．理解產品生命周期成本6．掌握價值工程的運作程序7．了解標準成本的含意并理解其制定過程8．掌握標準成本法的差異分析9．了解質量成本的概念第一節成本控制概述從控制論的角度看問題，成本控制對現代企業經營的作用最突出。這是因為，從控制的難易程度上看，在價格、成本、利潤、資金等幾大經濟要素中，對成本的控制相對于其他要素來講，企業掌握的主動性似乎更大些。一、成本控制的概念控制是指為了確保工作的目標以及為此而擬定的計劃能夠得以實現，各級主管人員根據事先確定的目標或因發展需要而重新擬定的標準，對下級的工作進行衡量和評價，并在出現偏差時進行糾正，以防止偏差繼續發展或今后再度發生。成本控制是在成本的形成過程中全方位的管理，主要包括以下幾方面：（1）事先進行成本規劃；（2）事中進行指導、限制和監督；（3）事后進行分析評價。二、成本控制的意義1．成本控制是企業求得生存的主要手段2．成本控制是企業增加盈利的重要途徑3．成本控制也是貫徹企業戰略的重要手段4.成本控制是實施全面預算的重要保障三、成本控制的分類成本控制按控制發生的時間分類先后劃分為事前控制、事中控制和事后控制三類。（一）事前成本控制事前成本控制，即在產品投產前對影響成本的經營活動所進行的事前預測、規劃、審核和監督。（二）事中成本控制事中成本控制是指在產品投入生產過程中，對實際成本與目標成本之間的差異進行的日常控制。在該階段，企業隨時把各種成本偏差信息反饋給責任者，要求他們及時分析差異原因，并采取有效措施保證成本目標的實現。這類控制的重點在于嚴格按照既定的標準把關，并根據已發生的偏差來指導和調節相關經濟活動。（三）事后成本控制事后成本控制是指當成本已經形成后，企業認真進行成本綜合分析與考核，為了下一個生產循環有效控制成本而提供反饋信息。四、、成成本本控控制制的的原原則則全面面性性原原則則事前前事事中中事事后后控控制制相相結結合合的的原原則則責權權利利相相結結合合原原則則目標標管管理理原原則則例外外管管理理原原則則管理理制制度度健健全全原原則則（一一））全全面面性性原原則則全面面性性原原則則是是指指企企業業成成本本控控制制應應是是全全過過程程、、全全員員和和全全方方位位控控制制。。全過過程程控控制制全員員控控制制全方方位位控控制制（二二））事事前前、、事事中中、、事事后后控控制制相相結結合合原原則則生產產流流程程信息息流流程程反反饋饋流流程程事前控制事中控制投

入生產過程產

出事后控制（三三））責責權權利利相相結結合合原原則則（四四））目目標標管管理理原原則則（五五））例例外外管管理理原原則則管理理人人員員要要把把精精力力集集中中在在例例外外差差異異上上。。確定定差差異異例例外外的的標標準準通通常常有有以以下下四四個個：：1．．差差異異的的重重要要性性2．．差差異異的的持持續續性性3．．差差異異的的可可控控性性4．．差差異異的的性性質質（六六））管管理理制制度度健健全全原原則則五、、成成本本控控制制的的常常用用方方法法（一一））標標準準成成本本控控制制標準準成成本本控控制制的的核心心是建建立立標標準準成成本本制制度度。。標準準成成本本制制度度即即標標準準成成本本控控制制系系統統，，也也稱稱標標準準成成本本會會計計，，是是指指圍圍繞繞標標準準成成本本的的相相關關指指標標而而設設計計的的，，將將成成本本的的前前饋饋控控制制、、反反饋饋控控制制及及核核算算功功能能有有機機結結合合而而形形成成的的一一種種成成本本控控制制系系統統。。標準準成成本本制制度度具具有有事事前前估估算算成成本本、、事事中中及及事事后后計計算算分分析析成成本本井井揭揭示示差差異異的的功功能能。。標準準成成本本制制度度包包括括：：標標準準成成本本的的制制定定、、成成本本差差異異的的計計算算分分析析和和成成本本差差異異的的賬賬務務處處理理三三方方面面內內容容。。其其中中，，標標準準成成本本的的制制定定與與成成本本的的前前饋饋控控制制相相聯聯系系；；成成本本差差異異的的計計算算分分析析與與成成本本的的反反饋饋控控制制相相聯聯系系；；成成本本差差異異的的服服務務處處理理則則與與成成本本的的日日常常核核算算聯聯系系。。(二二)質質量量成成本本控控制制質量量成成本本是是60年年代代以以來來出出現現的的一一個個概概念念，，是是在在企企業業的的質質量量管管理理實實踐踐中中逐逐步步形形成成和和發發展展起起來來的的。。它它是是指指企企業業為為保保證證和和提提高高產產品品質質量量而而支支出出的的一一切切預防防費費用用，以以及及因因未未達達到到質質量量標標準準而而發發生生的的一一切切損失失費費用用的總總和和。。(三三)使使用用壽壽命命周周期期成成本本控控制制現代代企企業業，，只只注注意意產品品生生產產成成本本的控控制制是是不不夠夠的的，，還還必必須須從從用用戶戶的的角角度度出出發發，，研研究究使使用用壽壽命命周周期期成成本本。。所謂謂壽壽命命周周期期成成本本，，亦亦稱稱使使用用成成本本，，是是用用戶戶為為取得得并并實實現現所所需需產產品品或或勞勞務務的的功功能能所所付付出出的的代代價價。使用用壽壽命命周周期期成成本本的的內容容包括括產產品品的的原原始始成成本本和和運運用用維維護護成成本本構構部部分分。。從生生產產者者的的角角度度，，使使用用壽壽命命周周期期成成本本控控制制就就是是一切切為為用用戶戶著著想想，千千方方百百計計降降低低產產品品的的壽壽命命周周期期成成本本，，減減少少用用戶戶的的支支出出，，從從而而達達到到爭爭取取更更多多用用戶戶、、擴擴大大銷銷量量、、增增加加利利潤潤的的目目的的。。第二二節節產產品品生生命命周周期期成成本本控控制制一、、產產品品生生命命周周期期成成本本二、、價價值值工工程程三、、價價值值工工程程的的基基本本程程序序一、、產產品品生生命命周周期期成成本本產品品生生命命周周期期（（ProductLifeCycle））是是指指從從產產品品最最初初的的研研制制、、開開發發到到撤撤銷銷對對該該產產品品客客戶戶的的技技術術支支持持和和服服務務的的期期間間。。運用用生生命命周周期期預預算算（（Life-CircleBudgeting）），，管管理理人人員員可可以以估估計計屬屬于于每每一一產產品品的的成成本本與與收收入入，，從從它它們們最最初初的的研研制制開開發發到到其其售售后后客客戶戶服服務務和和支支持持以以及及處處置置的的成成本本與與收收入入。。生命命周周期期成成本本法法生命命周周期期成成本本法法（（Life-CycleCosting））可可以以給給管管理理人人員員提提供供從從產產品品設設計計、、開開發發、、制制造造、、市市場場宣宣傳傳、、運運輸輸、、維維護護、、客客戶戶服服務務直直到到處處置置階階段段的的成成本本信信息息。。產品品生生命命周周期期各各階階段段研發發與與設設計計循循環環制造造循循環環售后服服務和和處置置循環環1．研研發與與設計計循環環（1））市場場調查查階段段，這這個階階段主主要是是調查查客戶戶需求求并且且產生生新產產品的的初始始概念念。（2））產品品設計計階段段，在在這個個階段段，企企業的的工程程師們們解決決新產產品技技術層層面的的問題題，肯肯定新新產品品在技技術上上是可可行的的。（3））產品品開發發階段段，在在這個個階段段，企企業適適應客客戶的的需求求開發發出產產品的的關鍵鍵功能能并設設計出出產品品樣本本，還還要制制造一一些生生產新新產品品所需需要的的特殊殊工具具。調查表表明，，80％到到85％的的產品品生命命周期期成本本都在在產品品的研研發與與設計計階段段就決決定了了。2．制制造循循環通常在在這個個階段段，留留給工工程師師影響響產品品成本本和產產品設設計的的空間間已經經很小小了，，因為為大部部分的的成本本已經經在產產品研研發與與設計計循環環決定定了。。在這個個階段段動作作管理理研究究，像像方便便的布布局、、及時時制有有助于于降低低產品品制造造成本本。還還可以以實施施作業業管理理，通通過鑒鑒別和和消除除非增增值作作業，，來降降低產產品的的制造造成本本。3．售售后服服務和和處置置循環環服務循循環一一般也也是由由三個個階段段組成成：（1））在銷銷售的的成長長階段段，從從第一一批產產品銷銷售開開始服服務成成本就就快速速增長長；（2））從產產品的的銷售售高峰峰轉移移到服服務高高峰；；（3））從服服務的的高峰峰期到到最后后一批批產品品的銷銷售是是服務務循環環的成成熟期期。處置發發生在在產品品生命命的尾尾期并并且持持續到到最后后一件件產品品廢棄棄時為為止。處置成成本通通常包包括消消除那那些伴伴隨著著產品品有用用生命命的結結束而而產生生的有有害影影響的的成本本。二、價價值工工程價值工工程是是在產產品的的設計計階段段用于于設計計目標標成本本的重重要方方法。。第一，，價值值工程程的目目的是是以最最低的的成本本去實實現或或創造造某種種產品品或作作業應應具備備的必必要功功能，，以使使該產產品或或作業業達到到最佳佳的價價值。。第二，，價值值工程程的核核心問問題是是對產產品或或作業業進行行功能能分析析。在產品品設計計和研研制階階段，，通過過功能能分析析，確確定哪哪些功功能是是消費費者需需要的的，哪哪些功功能是是不必必要的的；哪哪些功功能是是過剩剩的，，哪些些功能能是不不足的的。去去掉不不必要要的功功能，，補充充不足足的功功能，，并為為實現現必要要功能能找到到一個個最優優的方方案。。達到到既保保證產產品的的必要要功能能，又又降低低產品品生命命周期期成本本的目目的。。第三，依靠靠全體職工工的集體智智慧來開展展。三、價值工工程的基本本程序1．選擇分分析對象2．收集可可靠情報3．進行功功能分析4.功能成本分分析5.提出出改進方案案并選擇最最優方案6.試驗驗并形成提提案第三節標標準成本控控制標準成本控控制系統最最初產生于于20世紀紀20年代代的美國，，隨著其內內容的不斷斷發展和完完善，被西西方國家廣廣為采用，，成為管理理會計的日日常成本管管理中應用用最為普遍遍和最為有有效的一種種控制手段段。一、標準成成本的含義義（一）標準準成本的概概念所謂標準成成本，是指指按照成本項目反映的、在在已經達到到的生產技技術水平和和有效經營營管理條件件下，應當發生的的單位產品品成本目標標。標準成本本是作為控控制成本開開支、考核核評價實際際成本、衡衡量工作效效率的依據據和尺度的的一種目標標成本。標準成本與與預算成本本既有區別別又有聯系系（預算已已在第七章章作了說明明）。標準成本是是一種單位的概念，它它與單位產品相聯系；而而預算成本本則是一種種總額的概念，它它與一定的業務務量相聯系。企業一旦建建立了標準準成本，運運用標準成成本就要比比運用預算算成本省力力與快捷，，這是因為為標準成本本是以單位位為基礎計計算的，已已經自動彈彈性化。一旦制定了了標準成本本，就可以以很容易地地編制企業業任何預期期業務量的的預算(即即，業務量量×單位標標準成本＝＝預算總額額)。標準成本與與預算成本本都不是實際發發生的成本本，而是一種種預定的成成本目標。。此外，兩兩者實施控制的的方式非常相似，，都是比較較實際業績績與預期業業績(預算算業績或標標準業績)并據以采采取必要的的措施。因此，標準準成本與預預算成本只只是從各自自不同的角角度來判斷斷或說明某某項成本計計劃的完成成情況，在在實際上經經常互用。。(二)標準準成本制度度標準成本制制度即標準準成本控制制系統，也也稱標準成成本會計。。標準成本系系統不是一一個單純的的成本計算算方法，它它把成本的的事前計劃劃、日常控控制和最終終產品成本本的確定有有機地結合合起來，成成為加強日日常成本管管理，全面面提高經濟濟效益的重重要工具。。標準成本系系統的業務務流程如下下圖所示。。標準成本的制定生產制造活動發生實際成本標準成本計算成本差異處理匯總產品實際成本成本差異分析成本差異調查采取管理活動提出控制報告圖

標準成本系統流程圖

標準成本系系統包括制制定標準成成本、差異異分析和差差異處理三三個有機組組成部分。。成本差異是指產品實實際成本與與標準成本本之間的差差額，從成成本控制的的角度來看看，差異是是更有意義義的信息。。成本差異分分析是將成本差差異分解為為不同的差差異項目，，并在此基基礎上調查查發生的具具體原因，，并提出分分析報告。。成本差異處處理是指在期末末將標準成成本和成本本差異重新新組合，最最終確定產產品的實際際成本。如如果成本差差異的數額額不大，可可以將差異異全部作為為當期銷售售成本的調調整項目；；如果成本本差異較大大，就應當當在期末在在產品、產產成品和本本期產品銷銷售成本之之間按比例例進行分配配，使之能能反映實際際成本水平平。(三)標準準成本的特特點1.客觀觀性和科學學性。標準準成本是依依據對企業業實際情況況的調查研研究，用科科學方法制制定的。2.正常常性和穩定定性。標準準成本是按按正常條件件制定的，，沒有考慮慮不能預測測的異常變變動因素，，因此，標標準成本一一經確定，，只要依據據的條件不不變，就具具有相對的的穩定性。。3.目標標性和尺度度性。標準準成本是控控制目標成成本和衡量量實際成本本的尺度，，因此具有有目標性和和尺度性。。（二）標準準成本的分分類通常，可以以將標準成成本分為：：理想標準成成本基本標準成成本現實標準成成本（一）理想想標準成本本理想標準成成本是指企企業在現有有的生產技技術、生產產設備能力力和經營管管理條件下下，用最理理想的經營營水平所確確定的產品品標準成本本。例如，它在在計算確定定產品標準準成本時，，要求直接接材料的消消耗量以理理論計算的的投入、產產出率作為為消耗標準準；在直接接人工工時時消耗方面面，以最理理想的操作作方法和工工時的利用用率作為確確定標準人人工成本的的依據。理想標準成成本在理論論上能講得得通，但實實際上很難難達到，它它只能給企企業指出努努力的方向向或奮斗的的目標，而而不能作為為成本控制制和正確評評價實際工工作的標準準，因而這這種標準很很少被采用用。（二）基本本標準成本本基本標準成成本是指以以上年度或或過去某一一年度的實實際成本為為參照確定定的標準成成本。這種種標準成本本確定后，，除非產品品的生產或或制造方法法發生重大變化，已確定的的直接材料料、直接人人工和制造造費用的數數量標準和和價格標準準一般長期期不變。費費用的數量量標準和價價格標準也也保持長期期不變。基本標準成成本相對固定，可以使各各期的成本本在同一基基礎上進行行比較。通通過考察各各期發生的的實際成本本與基本標標準成本的的指數變動動，進而可可以了解各各期實際成成本發生的的變化。基本標準成成本有一個個最大的缺點，就是不能能反映企業業工作效率率和經營狀狀況的不斷斷變化，顯顯得呆板過過時，以致致很難發揮揮成本控制制的作用。。因此，在實實際工作中中，基本標標準成本也也很少被采采用。（三）現實實標準成本本現實標準成成本，亦即即現實可能達達到的標準準成本，它是指以以現在預計計可能實現現的生產水水平，以及及通過努力力能夠達到到的生產效效率為依據據而制定的的標準成本本。這種標準成成本既不像像理想標準準成本那樣樣高不可攀攀，又不像像基本標準準成本那樣樣可以輕易易達到。因此，這種種現實的標標準成本是是進行成本本管理的有有效方法。。二、標準成成本的制定定單位產品的的標準成本本直接材料標標準成本直接人工標標準成本制造費用標標準成本（一）直接接材料標準準成本直接材料標標準成本=直接材料料的標準用用量×直接接材料的標標準價格直接材料的的用量標準準是在現有有生產技術術條件下生生產單位產產品所需要要的材料數數量。由于于制定的是是現實標準成成本，因此其用用量標準中中應當包括括廢品損失失、產品整整理挑選損損耗等。直接材料的的價格標準準是預計的的購買材料料應當支付付的標準價價格。包括括買價、運運雜費、保保險費等成成本、費用用。也就是是取得材料料的完全成成本。【例9-2】企業生生產A產品品需要甲、、乙、丙三三種材料。。生產每件件A產品需需要消耗甲甲材料3千千克，乙材材料2.5千克，丙丙材料3千千克。同時時，企業各各種材料耗耗損率上限限為10%，即每使使用1千克克的材料，，其耗損的的最大值為為0.1千千克。甲材材料的買價價為3元/千克，乙乙材料的買買價為4元元/千克，，丙材料的的買價為2元/千克克。運費和和保險費占占買價的比比率分別為為1%和0.5%。。下面為直直接材料標標準成本計計算表（見見表9-3）。表9-3A產品品直接材料料標準成本本單單位：元標準甲材料乙材料丙材料用量標準（千克）：產品用量正常耗損小計：

30.33.3

2.50.252.75

30.33.3價格標準（元）：買價運雜費保險費小計：

30.030.0153.045

40.040.024.06

20.020.012.03直接材料標準成本：10.048511.1656.699合計：27.91

（二）直接接人工標準準成本與直接材料料標準成本本一樣，直直接人工標標準成本也也是由用量量標準和價價格標準相相乘得到。。直接人工的的用量標準準就是指單單位產品的的標準工時時。單位產產品的標準準工時不僅僅包括正常常生產條件件下生產一一單位產品品需要的生生產時間，，還包括必必要的機器器設備調試試時間、工工作間歇時時間等。直接人工的的價格標準準是指標準準工資率。。該標準工工資率可能能是預定的的工資率、、也可能是是現行的正正常的工資資率。【例9-3】企業生生產A產品品的需要經經過兩個車車間（也就就是經過兩兩個加工工工序）。生生產每件A產品需要要在第一車車間加工1.5小時時，加上必必要的職工工休息間歇歇、設備調調試時間以以及其他必必要耗費，，每件A產產品需要2小時。同同樣，生產產每件A產產品需要在在第二車間間加工1.8小時，，但是，加加上必要的的時間耗費費，每件A產品需要要2.5小小時。由于于生產的勞勞動強度不不同，因此此，第一和和第二生產產車間工人人工資率不不相同。經經計算，第第一車間的的工資率為為1.5元元/小時，，第二車間間的工資率率為1元/小時。直直接人工標標準成本計計算表如表表9-4所所示。表9-4直直接人工標標準成本A產品的單單位產品直直接人工標標準成本為為5.5元元/件。標準第一車間第二車間價格標準（元/小時）

小時工資率1.51用量標準（小時）

生產工時1.51.8其他損耗0.50.7小計22.5直接人工標準成本（元）32.5（三）制造造費用標準準成本變動制造費費用標準成成本固定制造費費用標準成成本1．變動制制造費用標標準成本變動制造費費用的用量量標準通常常采用單位位產品直接接人工工時時標準，也也可以采用用機器工時時。變動制造費費用的價格格標準是每每一工時變變動制造費費用的標準準分配率變動制造費費用標準成成本=單位位產品直接接人工的標標準工時××變動制造造費用標準準分配率2．固定制制造費用標標準成本固定制造費費用的用量量標準和變變動制造費費用的用量量標準一樣樣，可以采采用人工工工時、也可可以采用機機器工時。。但是二者者必須保持持一致，以以便進行以以后的差異異分析。固定制造造費用的的價格標標準的計計算方法法和變動動制造費費用的價價格標準準一樣。。固定制造造費用標標準成本本=單位位產品直直接人工工的標準準工時××固定制制造費用用標準分分配率單位位產產品品標標準準成成本本=單單位位產產品品直直接接材材料料標標準準成成本本+單單位位產產品品直直接接人人工工標標準準成成本本+單單位位產產品品變變動動制制造造費費用用標標準準成成本本+單單位位產產品品固固定定制制造造費費用用標標準準成成本本三、、成成本本差差異異分分析析成本本差差異異直接接材材料料成成本本差差異異直接接人人工工成成本本差差異異制造造費費用用差差異異由于于直直接接材材料料成成本本、、直直接接人人工工成成本本以以及及變變動動制制造造費費用用都都是是變變動動性性成成本本，，都都隨隨著著產產品品數數量量的的增增加加而而增增加加。。因因此此，，可可以以將將這這三三種種成成本本差差異異歸歸為為一一類類進進行行分分析析。。變動動性性成成本本差差異異分分析析變動性成成本差異異分為數數量差異異和價格格差異兩兩類。成本差異異=實際際成本－－標準成成本=實際際數量××實際價價格－標標準數量量×標準準價格=實際際數量××（實際際價格－－標準價價格）+（實際際數量－－標準數數量）××標準價價格=價格格差異+數數量差異異實際數量×實際價格實際數量×標準價格標準數量×標準價格價格差異數量差異差異總額（一）直直接材料料成本差差異以及及分析直接材料料的成本本差異是是指直接接材料的的實際成成本與標標準成本本之間的的差異。。該差異可可以分為為價格差差異與數數量差異異。材料價格格差異=實際數數量×（（實際價價格－標標準價格格）材料數量量差異=（實際際數量－－標準數數量）××標準價價格【例9-4】企企業本月月生產B產品200件件。使用用材料600千千克。材材料單價價為1.5元/千克。。每件B產品材材料標準準用量為為2.5千克，，標準價價格為1.6元元/千克克。材料成本本差異總總額=實際數數量×實實際價格格－標準準數量××標準價價格=600×1.5－（（200×2.5）××1.6=900－800=100（（元）（（不利差差異）材料價格格差異=實際數數量×（（實際價價格－標標準價格格）=600×（1.5－－1.6）=-60（（元）（（有利差差異）材料數量量差異=（實際際數量－－標準數數量）××標準價價格=（600－200××2.5）×1.6=160（元））（不利利差異））（二）直直接人工工成本差差異以及及分析直接人工工成本差差異是指指直接人人工實際際成本與與標準成成本之間間的差額額。該差異也也被分為為價格差差異和數數量差異異兩部分分。由于直接接人工的的“價格格”也就就是工人人工資率率，因此此直接人人工的價價格差異異也稱為為“工資資率差異異”。耗用的直直接人工工的“數數量”多多少也就就是工人人工作的的效率高高低，因因此直接接人工的的數量差差異也稱稱為“人人工效率率差異””。工資率差差異=實實際工時時×（實實際工資資率－標標準工資資率）人工效率率差異=（實際際工時－－標準工工時）××標準工工資率【例9-5】已已知企業業生產每每件A產產品的標標準工時時為2小小時，標標準人工工工資率率為1.5元/小時。。本月生生產產品品300件，實實際工時時總額為為660小時，，該月支支付的工工資總額額為1056元。直接人工工成本差差異總額額=實際際成本－－標準成成本=1056－－（300×2）×1.5=156（元元）（不不利差異異）實際人工工工資率率＝1056/660=1.6（元元/小時時），于于是：工資率差差異=實實際工時時×（實實際工資資率－標標準工資資率）=660×（1.6－－1.5）=66（元元）（不不利差異異）人工效率率差異=（實際際工時－－標準工工時）××標準工工資率=（660-300××2）××1.5=90（元））（不利利差異））（三）變變動制造造費用差差異變動制造造費用的的差異是是指實際際變動制制造費用用與標準準變動制制造費用用之間的的差額。。該差異也也同樣要要分為價價格差異異和數量量差異進進行分析析。由于變動動制造費費用的““價格””是變動動制造費費用分配配率，因因此變動動制造費費用的價價格差異異又稱為為“變動動制造費費用分配配率差異異”或““變動制制造費用用耗費差差異”。。變動制制造費費用的的“數數量””即為為單位位產品品耗用用的人人工工工時。。通常常變動動制造造費用用的數數量差差異稱稱為““變動動制造造費用用效率率差異異”，，變動制制造費費用耗耗費差差異=實際際工時時×（（變動動制造造費用用實際際分配配率－－變動動制造造費用用標準準分配配率））變動制制造費費用效效率差差異=（實實際工工時－－標準準工時時）××變動動制造造費用用標準準分配配率【例9-6】沿沿用前前例中中的部部分數數據。。企業業生產產A產產品的的標準準工時時為2小時時/件件，變變動制制造費費用標標準分分配率率為2.5元/小時時。本本月生生產產產品300件，，生產產實際際發生生的人人工工工時為為660小小時。。本月月發生生的變變動制制造費費用總總額為為1584元元。于于是變變動制制造費費用的的實際際分配配率為為：=2.4（（元/小時時）變動制制造費費用差差異=實際際成本本－標標準成成本=1584－（（300××2××2.5））=84（元元）（（不利利差異異）變動制制造費費用耗耗費差差異=660××（2.4－2.5）=-66（（元））（有有利差差異））變動制制造費費用效效率差差異=（660－300×2）××2.5=150（（元））（不不利差差異））（四））固定定制造造費用用差異異固定制制造費費用總總差異異等于于實際際固定定制造造費用用與已已分配配的固固定制制造費費用之之間的的差額額。已分配配的固固定制制造費費用＝固定定制造造費用用標準準分配配率××實際際產量量標準準工時時固定制制造費費用標標準分分配率率是指指企業業年初初固定定制造造費用用預算算總額額除以以預算算產量量的標標準工工時。。1．二二因素素分析析法二因素素分析析法是是指將將固定定制造造費用用分為為預算算差異異和能能量差差異兩兩種因因素進進行分分析的的方法法。固定制制造費費用預預算差差異是是指固固定制制造費費用的的實際際發生生數與與固定定制造造費用用預算算總額額之間間的差差額。。固定制制造費費用預預算差差異=固固定制制造費費用實實際數數－固固定制制造費費用預預算總總額固定制制造費費用預預算總總額=固固定制制造費費用標標準分分配率率×預預算產產量標標準工工時固定制制造費費用能能量差差異是是指固固定制制造費費用預預算總總額與與已分分配的的固定定制造造費用用兩者者之差差。已分配配的固固定制制造費費用等等于按按實際際產量量應耗耗用標標準工工時和和標準準分配配率計計算的的固定定制造造費用用分配配數，，固定制造費費用能量差差異=固定制造造費用預算算總額－已已分配的固固定制造費費用=固定制造造費用標準準分配率××預算產量量標準工時時－固定制造造費用標準準分配率××實際產量量標準工時時實際固定制造費用固定制造費用實際產量標準工時能量差異預算差異總差異已分配的固定制造費用固定制造費用預算總額預算產量標準工時直接人工工時【例9-7】沿用例例9-5中中的部分數數據。企業業生產A產產品的標準準工時為2小時/件件，本月生生產300件，實際際發生的固固定制造費費用總額為為1080元。實實際生產工工時為660小時。。該車間的的預算產量量標準工時時為800小時。固固定制造費費用預算總總額為1200元元。=1200/800＝1.5（（元/工時時）固定制造費費用總差異異=實際固定定制造費用用－已分配配的固定制制造費用=1080－300×2×1.5=1080－－900=180（（元）（不不利差異））固定制造費費用預算差差異=固定制造造費用實際際數－固定定制造費用用預算數=1080－1200=-120（（元）（有有利差異））固定制造費費用能量差差異=固定制造造費用標準準分配率××預算產量量標準工時時－固定制造造費用標準準分配率××實際產量量標準工時時=1.5××800－－1.5××（300×2）=300（（元）（不不利差異））2．三因素素分析法“三因素分分析法”將將固定制造造費用差異異分為“開開支差異””、“能力力差異”和和“效率差差異”三項項。其中“開支支差異”與與前述二因因素分析法法中的“預預算差異””的內容完完全相同。。三因素分析析法實際上上是對二因因素分析法法下的“能能量差異””進一步細細分為“能能力差異””和“效率率差異”兩兩項。固定制造費費用開支差差異=固定制造造費用實際際數－固定定制造費用用預算總額額固定制造費費用能力差差異=固定制造造費用預算算總額－實實際工時××固定制造造費用標準準分配率固定制造費費用效率差差異=實際工時時×固定制制造費用標標準分配率率－實際產量量標準工時時×固定制制造費用標標準分配率率【例9-8】根據上上例資料，，計算三因因素分析法法下的各種種差異。固定制造費費用開支差差異=固定定制造費用用實際數－－固定制造造費用預算算數=1080－1200=-120（元））（有利差差異）固定制造費費用能力差差異=固定定制造費用用預算總額額－實際工時時×固定制制造費用標標準分配率率=1200－660×1.5=210（元））（不利差差異）固定制造費費用效率差差異=實際工時時×固定制制造費用標標準分配率率－實際產量量標準工時時×固定制制造費用標標準分配率率=660××1.5－－（300×2）××1.5=90（元元）（不利利差異）第四節質質量成本控控制一、質量成成本的概念念與構成質量成本是是指為了保保證產品達達到一定質質量水平所所發生的