高級財務會計課程組1第八章物價變動會計核心知識點：物價變動會計的理論依據物價變動會計模式基本原理第一節物價變動會計概述第二節歷史成本/不變幣值會計模式第三節現行成本/名義貨幣會計模式第四節現行成本/不變幣值會計模式高級財務會計課程組2第一節物價變動會計概述通貨膨脹對傳統財務會計的沖擊資本保全理論與物價變動會計模式的關系一、物價變動與傳統財務會計

二、資本保全理論與物價變動會計三、物價變動會計變遷主要知識點一、物價變動與傳統財務會計1、物價變動：同一物品（商品或勞務）的價格在不同時間的波動選取某一基期的物價為標準，高于標準的“上漲”、低于的“下跌”；分類：一般物價水平變動、個別物價變動、相對物價變動2、通貨膨脹：一般物價水平持續性的、超過一定幅度的上漲。3、一般意義上的物價變動會計就是通貨膨脹會計。高級財務會計課程組5局限性（通脹時）一、物價變動與傳統財務會計傳統財務會計即歷史成本會計傳統財務會計企業財務狀況失真企業再生產能力下降高級財務會計課程組6一、物價變動與傳統財務會計對傳統財務會計理論的沖擊表現在：——一方面，動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；——另一方面，否定了貨幣計量假設的附帶假設——幣值穩定前提，影響了會計計量單位的穩定性。對會計實務的影響主要表現在資產估價和收益確定方面的失真物價變動對傳統財務會計的沖擊（二）物價變動對傳統財務會計的沖擊對會計理論的影響1、動搖了歷史成本原則，影響了會計計量基礎的客觀性；2、收入——現行價格；成本——歷史成本；3、難以正確反映各會計期間的權責關系。（二）物價變動對傳統財務會計的沖擊對會計實務的影響1、會計報表信息失真；2、產品成本人為虛降，盈利高估，虛盈實虧；3、根據會計報表難以做出經營和投資決策?？傊?，消極影響，降低財務會計信息的質量。已有措施：后進先出法、成本與市價孰低（減值）、加速折舊法等等。高級財務會計課程組9二、資本保全理論與物價變動會計6.13104資本保全理論與會計模式之間的關系會計模式理論基礎所保全的資本1、歷史成本/名義貨幣歷史成本會計傳統財務會計財務資本保全理論業主原投入企業的名義貨幣數額2、歷史成本/不變幣值貨幣(§2)一般購買力會計物價變動會計財務資本保全理論業主原投入企業的貨幣的購買力3、現行成本/名義貨幣(§3)現行成本會計物價變動會計實物資本保全理論業主原投入企業的以名義貨幣計量的經營能力4、現行成本/不變幣值貨幣(§4)現行成本/不變幣值會計物價變動會計實物資本保全理論業主原投入企業的以不變幣值貨幣計量的經營能力資本保全觀念物價變動類型會計模式運用國家財務資本保全名義貨幣無歷史成本/名義貨幣會計財務資本保全不變幣值一般物價變動歷史成本/不變會計發展中國家：巴西、智利、中國等實物資本保全名義貨幣個別物價變動現行成本/名義貨幣會計英聯邦實物資本保全不變幣值相對物價變動現行成本/不變會計美國、加拿大（自愿）1/18/202310中南財經政法大學會計學院（二）計量選擇理論高級財務會計課程組11三、物價變動會計變遷物價變動會計的運用與否與不同國家的經濟發展水平相關。物價變動會計的運用與否也與不同時期的具體會計環境相關。物價變動會計的運用與否還與會計準則的國際趨同有關。高級財務會計課程組13一、基本特點歷史成本/不變幣值會計模式是不改變傳統會計的計量基礎，以幣值固定、購買力相等的貨幣單位取代名義貨幣計量單位的會計模式。概念根據一般物價水平的變動對歷史成本為基礎的財務報表進行重新表述需要計算確定貨幣性項目的購買力損益亦稱：一般物價水平會計、一般購買力會計重點思考為什么要計算貨幣性項目的購買力損益特點同傳統財務會計相比高級財務會計課程組14二、基本程序將傳統財務報表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目按一般物價指數計算貨幣性項目凈額的購買力損益按一般物價指數調整財務報表項目編制按一般物價指數反映的財務報表焦點:一般物價指數的選擇貨幣性項目購買力損益的計算財務報表項目的具體調整方法

引申如何評價這種會計模式？二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（一）劃分貨幣性項目與非貨幣性項目資產、負債均要劃分貨幣性項目：是指企業持有的貨幣及要以貨幣收付（金額固定）的，直接感受物價變動影響的項目。貨幣性資產：現金、應收票據、應收賬款、固定計息的長短期投資等；貨幣性負債：應付賬款、應付票據、應付工資、以貨幣償還的長短期債務等。與物價變動同步，不需要調整（但通貨膨脹時期會帶來損益）。非貨幣性項目：貨幣性項目以外的、不直接感受物價變動影響的資產、負債和所有者權益及利潤表項目。如存貨、固定資產、無形資產等，業務發生時入賬，不能反映物價變動。購入時4萬，目前物價水平上漲一倍，應用8萬反映。2007.315東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序換算系數=本年物價指數÷購置非貨幣性項目時的物價指數例、某企業2003年購進設備一臺，歷史成本為150，000元，以2001年為基年，2003年物價指數為120，假定2006年的物價指數為200，2006年年末對該設備進行調整換算系數=200÷120=1.6706年該設備應調整為150，000×1.67=250，000（元）2007.317東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（三）計算貨幣性項目的貨幣購買力損益1、確認、調整期初貨幣性資產凈額在期末的貨幣購買力；2、按年末物價指數調整貨幣性收入和費用；3、計算貨幣購買力損益。2007.318東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（三）計算貨幣性項目的貨幣購買力損益方法一：分別計算貨幣性資產、負債的購買力損益，兩者相抵，確定凈損益；方法二：先將貨幣性資產與負債余額相抵，再按貨幣性項目凈額計算購買力損益。2007.319東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（三）計算貨幣性項目的貨幣購買力損益注意：借、貸方一方涉及貨幣性項目，另一方涉及非貨幣性項目，才會導致貨幣性項目的金額變化，如銷貨、購貨、費用的發生、股利的分配等采用年均物價指數，否則業務發生時的一般物價指數2007.321東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序例、某企業期初庫存現金和應收賬款為60，000元，應付賬款為50，000元，假定期初物價指數為130，期末物價指數為195。該企業年度銷售收入為60，000元，年度費用總額為40，000元，年度平均物價指數為160。該企業貨幣購買力損益計算如下：（1）期初貨幣性資產凈額60，000-50，000=10，000（元）（2）調整期初貨幣性資產凈額10，000×（195÷130）=15，000（元）（3）調整貨幣性收入和費用60，000×（195÷160）=73，125（元）40，000×（195÷160）=48，750（元）2007.322東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（4）計算貨幣購買力損益期末調整后貨幣性資產凈額=15，000+73，125-48，750=39，375（元）期末調整前貨幣性資產凈額=10，000+60，000-40，000=30，000（元）貨幣購買力收益=39，375-30，000=9，375（元）2007.323東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（四）按調整后的數據重新編制報表1、資產負債表貨幣性項目的調整年初數的調整系數＝年末一般物價指數/年初一般物價指數年末數的調整系數＝年末一般物價指數/年均一般物價指數2、資產負債表非貨幣性項目（留存收益除外）的調整年初數的調整系數＝年末一般物價指數/取得、形成時或年初一般物價指數年末數的調整系數＝年末一般物價指數/得、形成時或年均一般物價指數3、留存收益項目的調整調整數＝（調整后資產－調整后負債）－調整后股本、資本公積2007.325東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序4、利潤表各發生額項目（折舊費、營業成本項目除外）的調整調整系數＝年末一般物價指數/年均一般物價指數5、利潤表各計算項目的調整調整數根據報表項目之間的勾稽關系計算6、利潤表折舊費項目的調整調整系數＝年末一般物價指數/有關固定資產取得、形成時一般物價指數7、利潤表營業成本項目的調整調整后的營業成本＝資產負債表存貨項目調整后的年初數+存貨本年增加數的調整數-資產負債表存貨項目調整后的年末數存貨本年增加數的調整數＝存貨本年增加數*年末一般物價指數/年均一般物價指數8、利潤分配表股利分配項目的調整調整系數＝年末一般物價指數/分配時一般物價指數2007.326東北財經大學會計學系列教材高級財務會計二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序案例（1）WE公司2012年資產負債表、利潤表及所有者權益變動表部分項目見表8-3、8-4，與貨幣性項目的變動有關的業務見表8-5；（2）以2012年年末物價指數確定的年末貨幣為不變幣值貨幣；（3）年初存貨購于2011年年初，年末存貨購于本年年初；（4）年初固定資產購于2011年年初，并按30年采用平均年限法計提折舊；（5）股本以及資本公積年初數均形成于2011年年初；（6）一般物價指數：2011年年初100，年末110；2012年年末165，年均137.5；（7）貨幣性項目凈額年內變動數的調整系數以年均一般物價指數作為分母，非貨幣性項目年末數的調整系數以取得、形成時的一般物價指數作為分母；（8）利潤表及利潤分配表（折舊費用除外），按年均一般物價指數作為調整系數的分母。2007.327東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-4利潤表及所有者權益變動表部分項目編制單位：WE公司2012年單位：元項目金額營業收入20000減：營業成本8000管理費用4100折舊費用1000利潤總額6900減：所得稅2100凈利潤4800加：年初留存收益0減：應付股利4800年末留存收益02007.329東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-5與貨幣性項目變動有關的業務明細表單位：元項目貨幣性資產貨幣性負債年初數100004100年內變動數銷貨200000購貨-70003000管理費等-21002000所得稅-1800300分配股利-48000小計43005300年末數1430094002007.330東北財經大學會計學系列教材高級財務會計計算流程1、計算貨幣性項目凈額的購買力損益，表8-62、分別調整貨幣性項目與非貨幣性項目，表8-73、調整利潤表，表8-84、重編歷史成本/不變幣值貨幣財務報表，表8-9、8-10表8-6貨幣性項目凈額購買力損益表計算表單位：元項目名義貨幣額調整系數不變幣值貨幣額貨幣性項目凈額年初數10000-4100=5900165÷110=1.55900×1.5

=8850貨幣性項目凈額年內變動數4300-5300=-1000165÷137.5=1.2-1000×1.2=-1200貨幣性項目凈額年末數5900+（-1000）=4900165÷165=14900×1=4900貨幣性項目凈額購買力損失8850+（-1200）-4900=27502007.332東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-7貨幣性項目與非貨幣性項目調整表單位：元項目年初余額期末余額貨幣性資產10000×165÷110=1500014300×165÷165=14300存貨8000×165÷100=1320010000×165÷110=15000固定資產30000×165÷100=4950030000×165÷100=49500減：累計折舊1000×165÷100=16502000×165÷100=3300調整后資產7605075500貨幣性負債4100×165÷110=61509400×165÷165=9400股本40000×165÷100=6600040000×165÷100=66000資本公積2900×165÷100=47852900×165÷100=4785留存收益76050-6150-66000-4785=-88575500-9400-66000-4785=-46852007.333東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-8利潤表及所有者權益變動表部分項目調整表單位：元營業收入20000×165÷137.5=24000減：營業成本期初存貨8000×165÷100=13200加：本期購貨10000×165÷137.5=12000減：期末存貨10000×165÷110=15000銷貨成本10200管理費用4100×165÷137.5=4920折舊費用1000×165÷100=1650所得稅2100×165÷137.5=2520應付股利4800×165÷137.5=57602007.334東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-9資產負債表（歷史成本）編制單位：WE公司2012.12.31單位：元資產期末余額期初余額負債及所有者權益期末余額期初余額貨幣性資產1430015000貨幣性負債94006150存貨1500013200股本6600066000固定資產4950049500資本公積47854785減：累計折舊33001650留存收益-4685-885總計7550076050總計75500760502007.335東北財經大學會計學系列教材高級財務會計表8-4利潤表及所有者權益變動表部分項目編制單位：WE公司2012年單位：元項目金額營業收入24000減：營業成本10200管理費用4920折舊費用1650利潤總額7230減：所得稅2520不包括一般購買力損益的凈利潤4710減：貨幣性項目凈額的購買力損失2750不變幣值凈收益1960加：年初留存收益-885減：應付股利5760留存收益-46852007.336東北財經大學會計學系列教材高級財務會計6.14103

四、歷史成本/不變幣值貨幣會計模式的評價（一）優點簡便易行仍有可比性可驗證性在一定程度上消除物價變動的影響（二）不足選取的物價指數不一定具有足夠的可信性和代表性，影響會計信息的客觀性；

有的項目難以確定其貨幣性與否的歸屬，影響會計信息的真實性；貨幣性項目購買力損益的計算容易導致對會計信息的誤解，影響會計信息的有用性。6.910838第三節現行成本/名義貨幣會計模式現行成本/名義貨幣會計模式的基本原理和基本應用一、基本特點

二、基本程序關鍵詞：資產持有損益主要知識點高級財務會計課程組39一、基本特點現行成本/名義貨幣會計模式是一種不改變傳統財務會計的名義貨幣計量單位而改變其計量屬性——以現行成本取代歷史成本的會計模式。概念根據個別（非一般）物價水平的變化，對企業特定資產的價值按現行成本進行重新計量營業收益符合經濟收益概念亦稱：現行成本會計重點思考為什么要確定實物資產持有損益特點同傳統財務會計、一般物價水平會計相比需要確定資產持有損益進一步解釋第一個特點：根據個別（非一般）物價水平的變化，對企業特定資產的價值按現行成本進行重新計量重新計量與重新表述的比較：

—般物價水平會計（即不變幣值會計）只是在會計期末對歷史成本計價的會計報表數據，按一般物價指數進行調整——“普調”形式的修正，從某種意義上來說，它并不構成一種完整的會計制度，只是對傳統會計的財務數據所作的重新表述?，F行成本會計則是根據個別(非一般)物價水平的變化，對企業特定資產的價值進行重新計量，以消除物價變動的影響。所以，現行成本會計被現代會計學家認為是一種較為完善的物價變動會計模式。進一步解釋第二個特點：營業收益符合經濟收益概念

為什么說該模式下“營業收益符合經濟收益概念”？由于資產按現行成本計價，現行成本會計用現行成本彌補生產中消耗的實物資產，從而能較好地維持企業的再生產能力。這種以實物資本保全觀念為依據的會計模式在保全了實物資本或實際的經營能力前提下確認的收益是真正意義上的收益。這種經濟收益的產生過程及結果的有關數據，更增強了會計信息的決策相關性。進一步解釋第二個特點：營業收益符合經濟收益概念[例8-1]某商業企業2012年5月的購銷情況見表8-11表8-11某商業企業購銷情況簡表2012年5月單位：元項目數量歷史成本銷售價格重置成本5.10購貨100280005.20銷貨601680018000168005.31結余401120012400進一步解釋第二個特點：營業收益符合經濟收益概念該企業本月現行成本與歷史成本會計計量模式下有關收益計算見表8-12。表8-12兩種成本會計模式下有關收益對比表單位：元項目現行成本會計模式歷史成本會計模式營業收入減：營業成本重置存貨追加成本營業收益18000168001800*-6001800016800-1200*1800=60×[（12400-11200)÷40]進一步解釋第三個特點：需要確定資產持有損益

該模式與其他會計模式比較與歷史成本會計不確認資產持有損益不同；與—般物價變動會計只確認貨幣性項目凈額的購買力損益也不同，現行成本會計則要計算確認并報告資產持有損益?，F行成本會計模式下企業的收益由營業收益和資產持有損益構成。進一步解釋第三個特點：需要確定資產持有損益根據表8-11、表8-12計算現行成本會計模式下的總收益表8-13兩種會計模式下總收益對比表單位：元項目現行成本會計模式歷史成本會計模式營業收入減：營業成本重置存貨追加成本營業收益加：已實現資產持有收益已實現收益加：未實現資產持有收益收益總額18000168001800-6001800*12001200**24001800016800-1200-1200-1200*1800=重置存貨追加成本**1200=40×[（12400-11200)÷40]二、基本程序期末一次調整法（常用）日常核算法高級財務會計課程組47期末一次調整法確定現行成本用特定項目的現行成本調整按歷史成本編制的財務報表確定實物資產持有損益重編財務報表焦點:現行成本的確定資產持有損益的計算財務報表項目的重編方法

引申如何評價這種會計模式？高級財務會計課程組48日常核算法另設一套賬期末對累計已耗資產和結存資產，按期末現行成本進行調整，以確定物價變動對本期損益的影響編制現行成本會計模式下的財務報表不常用期末一次調整法

（一）現行成本及其確定現行成本是一種現行價值現行價值的表現形式現行成本法一般以“重置成本”為主要計量基礎現行重置成本的確定期末一次調整法現行成本表現形式1、現行重置成本：購置√√2、現行再生產成本：再生產3、可變現凈值：銷售×4、未來現金流動凈現值：折現5、可收回額：3與4較高者√現行成本：1與5較低者期末一次調整法現行重置成本的確定直接定價法：發票價格、供貨方價目或報價單、標準制造成本等價格指數法：政府、企業期末一次調整法（二）用現行成本調整財務報表數據1、資產負債表（1）不調整項目貨幣性項目和無形資產項目，年初年末的現行成本=歷史成本，不受物價變動影響（2）實物資產項目（折舊例外）的調整某項實物資產按現行成本表示的年初數=年初實物量×年末現行單位成本=年初歷史成本×（年末物價指數÷年初物價指數）或某項實物資產按現行成本表示的年末數=年末實物量×年末現行單位成本=年末歷史成本×（年末物價指數÷年初物價指數）[例8－2]資料見表8－14表8－14某企業某種存貨情況簡表單位：元歷史成本現行成本年初數年末數數量（千克）單位成本總成本數量（千克）單位成本總成本年末單位成本1001010008015120018按現行成本表示的年初存貨價值=年初實物量×年末現行單位成本＝100×18＝1800按現行成本表示的年末數=年末實物量×年末現行單位成本＝80×18＝1440二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（3）“累計折舊”項目的調整①年初數調整后的年初數＝（按現行成本表示的固定資產原值年初數÷預計使用年限）×至年初累計已使用年限②年末數方法一：調整后的年末數＝（按現行成本表示的固定資產原值年末數÷預計使用年限）×至年末累計已使用年限＝按現行成本表示的固定資產原值年末數計提的每年折舊數×至年末累計已使用年限方法二：調整后的年末數＝調整后的年初數+按現行成本表示的固定資產原值[（年末數+年初數）÷2]÷預計使用年限＝調整后的年初數+[按現行成本表示的固定資產原值平均數÷預計使用年限＝調整后的年初數+按現行成本表示的固定資產原值平均數計提的本年折舊數方法三：調整后的年末數＝調整后的年初數+按現行成本表示的固定資產原值年末數÷預計使用年限＝調整后的年初數+按現行成本表示的固定資產原值年末數計提的本年折舊數2007.354東北財經大學會計學系列教材高級財務會計存在的問題：本年調整后的折舊額不一定等于下一年度的年初折舊額資產負債表中的“累計折舊”年末數不一定等于利潤表中的“折舊費用”（現行成本）各年發生額之和補提折舊或者在期末調整期初留存收益二、現行成本會計的賬務處理方法例、假定某公司購入設備一臺，使用年限為5年。設備購置成本為3，000元，該設備重置成本每年提高1，000元。年末重置成本高于年初，計算的折舊費多，差額——“積欠折舊”，可追加折舊費用，也可沖減留存收益（未分配利潤）。各年度的遞延折舊費用如下：折舊費用表項目第1年第2年第3年第4年第5年歷史成本年末重置成本按現時重置成本計提的折舊費用增補折舊費用期初累計折舊期末調整累計折舊400040008008004000500010002008002000400060001200400200036004000700014006003600560040008000160080056008000第1年借：固定資產1，000

貸：資產持有收益1，000借：管理費用800

貸：累計折舊800第2年借：固定資產1，000

貸：資產持有收益1，000借：管理費用1000

增補折舊費200

貸：累計折舊1200第3年借：固定資產1，000

貸：資產持有收益1，000借：管理費用1200

增補折舊費400

貸：累計折舊1600以此類推二、歷史成本/不變幣值貨幣會計的程序（4）留存收益項目自動軋算2、利潤表和利潤分配表不調整：營業收入、期間費用、所得稅費用和利潤分配歷史成本＝現行成本需調整：營業成本、折舊費用（1）營業成本方法一：按現行成本表示的營業成本本年數＝年初存貨歷史成本×（年中物價指數÷年初物價指數）×本年購貨歷史成本－年末存貨歷史成本×（年中物價指數÷年初物價指數）方法二：按現行成本表示的營業成本本年數＝存貨年末單位現行重置成本×當年銷售額（2）折舊費用的調整按現行成本計價的本年折舊費用＝按現行成本表示的固定資產原值[（年末數+年初數）÷2]÷預計使用年限2007.359東北財經大學會計學系列教材高級財務會計[例8－3]某設備預計使用年限為5年表8－15某設備成本及折舊情況表單位：元年份項目12345歷史成本年初現行成本年末現行成本100001000011000100001100015000100001500016000100001600017000100001700018000年折舊費：按年初歷史成本計算按年初現行成本計算按年末現行成本計算按年均現行成本計算20002000220021002000220030002600200030003200310020003200340033002000340036003500[例8－3]某設備預計使用年限為5年根據表8－15的資料表8－16某設備有關項目的調整情況表單位：元項目12345利潤表“折舊費用”（現行成本）按年均現行成本計算21002600310033003500按年初現行成本計算20002200300032003400資產負債表“累計折舊”年初數（現行成本）022006000960013600資產負債表“累計折舊”年末數（現行成本）方法一2200600096001360018000方法二2100480091001290017100方法三2200520092001300017200（三）實物資產持有損益（持產損益）的確認與處理1、概念何謂“實物資產持有損益”？持產利得和持產損失已實現和未實現持產損益持產損益的計算持產損益在重編后會計報表中的披露持產損益是指因物價變動而形成的實物資產歷史成本與現行成本之差。HoldingGainsHoldingLosses已實現持產損益與銷售成本、折舊費有關存貨、固定資產，存貨與銷售有關，固定資產與折舊相關有是否列入利潤表兩種方法（三）實物資產持有損益（持產損益）的確認與處理2、計算（1）至報告期末累計持產利得的計算①存貨②固定資產（2）當年持產利得的計算①存貨②固定資產3、會計處理方法（三）實物資產持有損益（持產損益）的確認與處理2、計算（1）至報告期末累計持產利得的計算①存貨累計已實現持產利得＝∑（各年按現行成本表示的營業成本－各年按歷史成本表示的營業成本）累計未實現持產利得＝按現行成本表示的存貨年末數－按歷史成本表示的存貨年末數②固定資產累計已實現持產利得＝∑（各年按現行成本表示的折舊費用－各年按歷史成本表示的折舊費用）累計未實現持產利得＝按現行成本表示的固定資產凈值年末數－按歷史成本表示的固定資產凈值年末數[例8－4]表8-17是某存貨的購銷情況表8-17某存貨購銷情況簡表單位：元項目第1年第2年數量（千克）單位成本（歷史成本）單位成本（現行成本）數量（千克）單位成本（歷史成本）單位成本（現行成本）年初結存000201020本年購入10010101002222本年銷售801015702025年末結存201020502028根據表8-17資料表8-18某存貨期末持產利得情況表單位：元項目至第1年年末至第2年年末累計已實現持產利得80×（15-10）=40080×（15-10）+70×（25-20）=750累計未實現持產利得20×（20-10）=20050×（28-20）=400根據例8-3資料表8-19某設備期末持產利得情況表單位：元項目至第1年年末至第2年年末累計已實現持產利得2000-2000=0（2000-2000）+（2200-2000）=0+200=200累計未實現持產利得（11000-2200）-（10000-2000）=8800-8000=800（15000-5200）-（10000-4000）=9800-6000=3800（三）實物資產持有損益（持產損益）的確認與處理（2）當年持產利得的計算①存貨當年已實現持產利