第一章總論第四章復式記賬原理及其應用復式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應用第一節復式記賬原理1、記賬方法：單式記賬和復式記賬2、復式記賬：是在每一項經濟業務發生后需要記錄時，同時在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。（1）特點：根據賬戶記錄的結果可以了解每一項經濟業務的來龍去脈。可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。（2）分類①借貸記賬法②增減記賬法③收付記賬法（3）借貸記賬法的起源和發展借貸記賬法產生于十二世紀資本主義商品經濟發展較早的意大利，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的，用來記錄其債權和債務。一、借貸記賬法的理論基礎會計等式，亦即：“資產＝負債＋所有者權益”比如，一個企業剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元有所有者投入，4萬元從債權人出借入。就形成了賬戶上的對應關系和賬戶記錄之間的平衡關系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit貸――Credit在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內容即為與賬戶的余額有關。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額三、賬戶結構

賬戶的結構取決于賬戶的性質，不同性質的帳戶有不同的結構。1、資產類賬戶借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。期末余額在借方，表示期末資產的實有數額。資產類賬戶=借方期初+借方－貸方期末借方余額余額本期發生額本期發生額2、負債類賬戶貸方記增加，借方記減少，期末余額在貸方，表示期末負債的實有數額。

負債類賬戶=貸方期初+貸方－借方期末貸方余額余額本期發生額本期發生額3、所有者權益類賬戶貸方登記增加額，借方登記減少額。期末為貸方余額，表示期末所有者權益的實有數額。

（結構與負債類一致）所有者權益類賬=貸方期初+貸方－借方戶期末貸方余額余額本期發生額本期發生額4、費用類賬戶增加記借方，減少記貸方，無余額。5、收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，無余額。收入和費用類賬戶期末進行發生額結轉，通過利潤賬戶核算本期經營成果；同時通過結轉可使下期業績從零開始，不受本期影響，正確計算損益。借貸記賬法賬戶結構匯總余額方向借方貸方貸方一般無余額無余額

四、記賬規則1、

“有借必有貸，借貸必相等”例：以銀行存款3000元購買原材料銷售產品，取得23400元存入銀行以現金800元支付廣告費用2、記賬步驟（1）分析業務內容，確定涉及賬戶；（2）確定賬戶的增減；（3）歸屬賬戶性質類別；（4）確定應記入相關賬戶的借方或貸方。

又如，企業收到客戶寄來的款項10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購貨款項，7000元用來再購買物資；就在記入銀行存款賬戶借方的同時，貸記應收賬款和營業收入賬戶。比如，銷售增加銀行存款5000元；就記入銀行存款賬戶借方，同時記入收入賬戶的貸方。營業收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方借：銀行存款5000

貸：收入5000銀行存款10000借方貸方應收賬款3000貸方借方營業收入7000貸方借方借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000收入7000五、會計分錄

賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經濟活動的內容，檢查賬戶記錄是否正確1、對應關系和對應賬戶。營業收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方2、會計分錄

標明某項經濟業務應借、應貸賬戶名稱及金額的記錄。（1）簡單分錄：一借一貸的分錄借：銀行存款5000

貸：營業收入5000（2）復合分錄：兩個以上賬戶借：銀行存款10000

貸：應收賬款3000營業收入7000六、試算平衡

1、會計分錄試算平衡借方科目金額＝貸方科目金額

2、發生額試算平衡全部賬戶借方發生額=全部賬戶貸方發生額合計合計會計科目借方發生額貸方發生額總分類賬戶本期發生額試算平衡表3、余額試算平衡

全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

會計科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表實際工作中經常將兩種平衡試算的發生結合在一起使用。

試算平衡表××年××月單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方制造業企業的生產經營過程及對應核算：供應過程→生產過程→銷售過程→利潤形成及分配購進業務→生產業務→銷售業務→利潤形成及分配業務

第二節借貸記賬法的應用一、購進業務的核算（一）核算內容1、材料的采購成本2、債權債務的結算3、生產準備階段的核算（接受投資、舉債、購買設備）（二）賬戶設置1．“物資采購”屬于資產類賬戶，核算企業購入物資的實際采購成本。借方：歸集材料的采購成本（買價、采購費用）貸方：已驗收入庫的材料成本借方余額：尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資成本。2、“原材料”資產類賬戶，核算企業各種庫存材料的增減變動情況。借方：入庫材料的實際成本貸方：發出材料的實際成本借方余額：庫存材料的結存成本3、“現金”資產類賬戶，核算企業庫存現金的收、付、結存情況。借方：收入現金貸方：支付現金借方余額：結存現金4、“銀行存款”資產類賬戶，核算企業存放在銀行款項的收、付、結存。借方：存入銀行款項貸方：從銀行支取款項借方余額：銀行存款結存數5、“應付賬款”負債類賬戶，核算企業因購買材料物資、接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。貸方：發生應付貨款，形成債務借方：支付應付貨款貸方余額：尚未支付的應付貨款

6、“預付賬款”資產類賬戶，核算企業按照購銷合同規定預付給供應單位的貨款及其結算情況。借方：預付供應單位款項貸方：收到預訂的貨物借方余額：尚未收到貨物的預付款額購進業務現金銀行存款應付賬款預付賬款物資采購原材料業務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付原材料貨款。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結轉物資采購成本。①①③④⑤②⑥購進業務的會計處理過程：現金銀行存款應付賬款預付賬款物資采購原材料(8)借：物資采購

2600000

貸：銀行存款

1100000

應付賬款

1500000(9)借：物資采購

5200

貸：銀行存款

5200(10)借：物資采購

1040

貸：現金

1040(11)借：原材料

2606240

貸：物資采購

2606240

(12)借：物資采購

280200

貸：銀行存款

180000

預付賬款

100000

現金

200

借：原材料

280200

貸：物資采購 280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)

5200(9)

5200(10)

1040(10)

1040(11)

2606240(11)

2606240(12)

280200(12)

180000(12)

200(12)

280200(12)

280200(12)

100000會計科目借方發生額貸方發生額物資采購308740308740銀行存款157800應付賬款150000原材料308740預付賬款1000010000現金940合計627480627480總分類賬戶發生額試算平衡表2006年12月單位：元二、生產業務的核算（一）核算內容1、歸集和分配發生的各項生產費用；（1）直接材料。是指直接用于產品生產、構成產品實體的原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料。（2）直接人工。是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規定比例計提的職工福利費。（3）制造費用。車間共同耗費。是指直接用于產品生產，但不便于計入產品成本，因而沒有專設成本項目的費用（如機器設備的折舊費）和間接用于產品生產的各項費用（如車間為組織和管理生產經營活動所發生的費用等）。2、計算和結轉產品生產成本。正確確定完工產品與在產品成本，并相應結轉入庫。（二）賬戶設置1．“生產成本”屬于成本費用類，核算企業生產過程發生的各項生產費用。借方：本期生產所實際發生的各項生產費用貸方：結轉完工入庫產品的成本借方余額：在產品成本

2、制造費用成本費用類，核算企業分廠或車間范圍內為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。借方：本期發生的各項間接生產費用貸方：期末按一定方法將間接生產費用分配轉入生產成本沒有期末余額3、“管理費用”

成本費用類，核算企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項管理費用。借方：本期發生的各項管理費用貸方：期末轉入“利潤”賬戶無余額4、“應付工資”負債類賬戶，核算企業與職工之間工資的結算情況。借方：實際支付工資貸方：計算、歸集本期應付職工的工資貸方余額：本期尚未支付的職工工資5、“固定資產”資產類，核算企業固定資產的增減變動情況。借方：固定資產增加貸方：固定資產減少借方余額：固定資產實有數6、“累計折舊”資產類，核算固定資產的磨損價值。借方：結轉固定資產的磨損價值貸方：增加的固定資產的磨損額貸方余額：固定資產的累計磨損額7、“待攤費用”資產類，核算企業預付的各種費用及其攤銷情況。借方：預付費用貸方：分期分攤銷預付費用借方余額：尚未攤銷的預付費用8、“預提費用”負債類，核算預先計入成本費用賬戶但本期尚未支付的費用。借方：實際支付費用貸方：已耗費但尚未支付的費用貸方余額：尚未支付的預提費用9、“庫存商品”資產類，核算完工產品的收、發和結存情況。借方：完工后驗收入庫的產品成本貸方：產品銷售出庫借方余額：庫存產品生產業務待攤(預提)費用生產成本庫存商品業務說明：①領用原材料。②結算應付工資。③計提折舊。④分期攤銷待攤費用或預提費用。⑤支付其他費用。⑥支付職工工資。⑦結轉完工入庫產品的制造成本。①③④⑤②⑥現金原材料應付工資累計折舊制造費用管理費用⑦(13)借：生產成本

1700000管理費用

50000貸：原材料

1750000(14)借：現金

1000000

貸：銀行存款

1000000(15)借：應付工資

1000000

貸：現金

1000000(16)借：管理費用

3000

貸：銀行存款

3000

(17)借：待攤費用

1500

貸：銀行存款

1500(18)借：生產成本

800000制造費用100000管理費用100000貸：應付工資 1000000(19)借：制造費用

20000

管理費用10000

貸：累計折舊

30000(20)借：管理費用

5000

貸：預提費用

5000(21)借：管理費用

40000

貸：待攤費用

40000

(22)借：生產成本

120000

貸：制造費用

120000借：產成品 2400000

貸：生產成本2400000生產業務的會計處理過程：三、銷售業務的核算（一）核算內容1、確認銷售收入，辦理貨款結算；①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關的經濟利益能夠流入企業。④相關的收入和成本能夠可靠地計量。2、按配比原則，確認銷售成本、銷售稅金和銷售費用。（二）賬戶設置1、“營業收入”收入類，核算企業銷售產品的收入。借方：期末結轉到“本年利潤”中的銷售收入貸方：已售產品的銷售收入2、“營業成本”費用類，核算企業已銷售產品的成本。借方：已售產品等的生產成本貸方：期末轉入“本年利潤”賬戶的成本數3、“銷售費用”費用類，核算企業在銷售產品等過程中所發生的費用。如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構經費（職工工資、福利費、業務費等）。借方：發生各種銷售費用貸方：期末結轉到“本年利潤”的銷售費用

4、“營業稅金”費用類，核算核算企業應由銷售產品、提供勞務等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。借方：按規定計算出本期的銷售稅金及附加貸方：期末轉入“本年利潤”中的營業稅金5、“應收賬款”資產類，核算企業因銷售產品或提供勞務而應向客戶收取的款項。借方：發生應收賬款貸方：收回應收賬款借方余額：尚未收回的應收賬款6、“預收賬款”負債類，核算企業向客戶預收的貨款及其結算情況。借方：本期用商品或勞務償還的預收款項貸方：本期預收的款項7、“應交稅費”負債類，核算企業應交納的各種稅金及其結算情況。借方：實際交納的稅金貸方：計算應交納的各種稅金貸方余額：尚未交納的稅金銷售業務銀行存款（現金）應收賬款預收賬款產成品應交稅費營業收入銷售費用營業成本營業稅金業務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉銷售產品的制造成本。⑤結算應交納的稅金。①①①③②④⑤(23)借：銀行存款

200000應收賬款

600000貸：營業收入

800000(24)借：銀行存款

100000

貸：預收賬款

100000(25)借：銀行存款

1900000

預收賬款100000

貸：營業收入

2000000(26)借：營業費用50000

貸：銀行存款

50000

(27)借：營業成本2500000

貸：產成品

2500000(28)借：營業稅金290000貸：應交稅費 290000（一）核算內容1、利潤的形成營業毛利潤=營業收入－營業成本營業利潤=營業毛利潤－營業稅金－營業費用－管理費用利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出凈利潤（稅后利潤）=利潤總額－所得稅2、利潤的分配根據現行法律、法規及有關制度的規定，企業所實現的凈利潤，除國家另有規定者外，應當按照下列順序進行分配：⑴彌補以前年度虧損；⑵提取法定盈余公積金；⑶提取公益金；⑷向投資者分配利潤。四、利潤形成及分配業務的核算1、“本年利潤”所有者權益類，核算企業本年度實現的凈利潤（或虧損）。借方：期末轉入的各種成本、費用貸方：期末轉入的各項收入貸方余額：企業在一定時期內所實現的盈利借方余額：企業在一定時期內所發生的虧損2、“利潤分配”所有者權益類，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）。借方：①對利潤的分配；②本年虧損轉入貸方：①本年利潤轉入；②對虧損的彌補借方余額：未彌補虧損貸方余額：未分配利潤（二）賬戶設置3、“應付利潤”負債類，核算企業應付給投資者的利潤。借方：實際支付給投資者的利潤數貸方：期末計算出的應付利潤數貸方余額：尚未支付的利潤4、“營業外收入”收入類，企業發生的與生產經營無直接關系的各種收入。借方：期末轉入“本年利潤”賬戶貸方：獲得營業外收入5、“營業外支出”費用類，企業發生的與生產經營無直接關系的各種支出。借方：發生營業外支出貸方：期末結轉“本年利潤”6、“盈余公積”所有者權益類，核算企業企業從凈利潤中提取的盈余公積。借方：使用盈余公積貸方：提取盈余公積貸方余額：尚未使用的累計盈余公積7、“所得稅”費用類，核算企業應交納所得稅的情況。借方：本期應交納的所得稅費用貸方：期末結轉“本年利潤”利潤形成及分配業務營業成本業務說明：①計算應繳納所得稅。②期末結轉本期各項收入。③期末結轉本期的各項成本費用。④結轉應付利潤和提取公積金。⑤支付利潤。①③②④⑤管理費用營業費用營業稅金營業外支出所得稅盈余公積應付利潤應交稅費利潤分配銀行存款本年利潤營業收入營業外收入(32)借：所得稅700000

貸：應交稅費---應交所得稅

700000借：本年利潤 700000

貸：所得稅700000(33)借：利潤分配

600000

貸：應付利潤600000(34)借：利潤分配

160000

貸：盈余公積

160000(35)借：本年利潤

3777000

貸：利潤分配

3777000(29)借：銀行存款

50000

貸：營業外收入50000(30)借：營業外支出100000

貸：銀行存款100000(31)借：營業收入

5800000

營業外收入50000

貸：本年利潤

5850000

借：本年利潤

3153000

貸：營業成本

2500000營業費用 50000營業稅金 290000管理費用 213000

營業外支出100000

五、其他業務的核算1、“實收資本”所有者權益類，核算企業投資者投入資本的情況。借方：返還或減少出資貸方：所有者投入資本貸方余額：接受投資的實有數2、“借款”負債類，核算企業向銀行或其他金融機構借入的款項。借方：償還借款貸方：借入款項貸方余額：尚未償還的借款3、“財務費用”費用類，企業因籌集和使用資金而發生的費用。借方：企業發生的各項財務費用貸方：期末結轉“本年利潤”4、“其他應付款”負債類，核算企業應向其他單位和個人支付的其他暫收、應付款項。借方：支付款項貸方：發生其他暫收、應付款貸方余額：尚未支付的其他應付款1．資料：順達機械廠20××年2月份發生部分經濟業務如下：

(1)從銀行存款中提取現金30000元以備發工資。

(2)采購員徐暢暫借差旅費1500元以現金付訖。

(3)以銀行存款20000元支付上月欠交的稅金。

(4)從某廠購入原材料80000元，貨款未付。

(5)以銀行存款償還前欠貨款25萬元。

(6)收到某單位前欠貨款100萬元存入銀行。

(7)以銀行存款20萬歸還短期借款。

(8)生產產品領用原材料16萬元。

(9)采購員報銷差旅費2000元，不足部分以現金補足。要求:編制會計分錄.資料：假設順達機械廠20××年1月31日的財務狀況如下：序

號項

目金額(萬元)1生產車間廠房15002生產用的各種機械設備13003運輸卡車1804裝配中的車床1205已完工入庫的車床5006庫存鋼材及其他材料1537向新滬廠購材料未付款258未交納的稅金109出租包裝物收取的押金1.210采購員預借的差旅費0.211投入資本200012留存收益40013計算機13014銀行借入的短期借款363.815庫存的機器設備潤滑油0.316向銀行借入的長期借款100017存入銀行的款項7318庫存現金1.519庫存生產用煤10020應收銷給光明工廠的貨款25021應付給供應單位的貨款20022存在銀行的存款6023固定資產累計折舊368要求：根據上述資料，列示出資產與權益項目，并求出資產與權益總額。第三節賬戶按用途和結構分類賬戶用途：通過賬戶記錄，能夠提供哪些核算指標。賬戶結構：賬戶借方、貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。一、盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監督各種財產物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。盤存賬戶期初余額：期初財產物資或貨幣資金結存額發生額：本期財產物資或貨幣資金增加額發生額：本期財產物資或貨幣資金減少額期末余額：期末財產物資或貨幣資金結存額特點：提供實物和貨幣兩種指標二、資本賬戶資本賬戶是用來核算和監督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。資本賬戶期初余額：期初資本和公積金實有額發生額：本期資本和公積金減少額發生額：本期資本和公積金增加額期末余額：期末資本和公積金實有額特點：提供實物和貨幣兩種指標三、結算賬戶結算賬戶是用來核算和監督企業同年其他單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。債權結算賬戶債務結算賬戶債權債務結算賬戶（一）債權結算賬戶債權結算賬戶是用來核算和監督各個債務單位或個人之間結算業務賬戶。債權結算賬戶期初余額：期初尚未收回的應收及預付款項發生額：本期應收及預付款項增加額發生額：本期應收及預付款項減少額期末余額：期末尚未收回的應收及預付款項（二）債務結算賬戶債務結算賬戶是用來核算和監督各個債權單位或個人之間結算業務賬戶。債務結算賬戶期初余額：期初尚未結算的應付及預收款項發生額：本期應付及預收款項減少額發生額：本期應付及預收款項增加額期末余額：期末尚未結算的應付及預收款項（三）債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶是用來核算和監督企業與某一單位或個人之間發生的債權債務往來結算業務賬戶。債權債務結算賬戶期初余額：期初債務大于債權的差額發生額：本期債權增加額本期債務減少額發生額：本期債務增加額本期債權減少額期末余額：期末債務大于債權的差額期初余額：期初債權大于債的務差額期末余額：期末債務大于債權的差額特點：1、集中反映同某一單位或個人所發生的債權債務的往來結算情況。2、余額可能在借方，也可能在貸方。但不論在借方還是在貸方均為借貸方相抵后的差額。3、根據明細賬計量債權或債務的金額。四、期間賬戶期間賬戶是用來歸集企業生產經營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。（一）期間收入賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業生產經營過程中某個會計期間的收入的賬戶。期間收入賬戶發生額：結轉“本年利潤”賬戶的數額發生額：歸集本期內各項收入的發生數（二）期間費用賬戶期間收入賬戶是用來歸集企業生產經營過程中某個會計期間的費用