借貸記賬法下賬戶結構二、表外科目的單式記賬法——單式收付記賬法

概念

適用范圍記賬符號記賬規則記賬金額例：某行柜組領回重要空白憑證支票500本

收入：空白重要憑證500本（P26例題）對一筆經濟業務，只用一個賬戶進行登記表外科目所涉及的會計事項一般采用單式記賬法“收入”、“付出”表外業務發生或增加時，記“收入”；銷賬或減少時，記“付出”；余額表示結存或尚未結清的業務事項一般為業務實際發生額或憑證票面金額1.按外表分類便于傳遞和按科目匯總發生額資金來龍去脈清楚對應關系明確

不便于按科目匯總發生額其他金融企業核算采用反映業務不集中，不便于事后查找銀行會計核算采用商業銀行記賬憑證使用小結商業銀行表內業務商業銀行現金業務商業銀行轉賬業務有特定憑證無特定憑證使用特定憑證編制基本憑證（現金收入或現金付出傳票）有特定憑證無特定憑證使用特定憑證編制轉賬借、貸方傳票未涉及外單位資金收付涉及外單位資金收付編制特種轉賬借、貸方傳票編制總要求：要素齊全、內容完整、反映真實、數字正確、字跡清楚銀行對外現金業務不編制“庫存現金”科目傳票現金對應科目的傳票使用特定憑證代替：現金收入業務：現金繳款單②代替現金收入傳票現金付出業務：現金支票代替現金付出傳票銀行內部現金業務

只填制一張現金收入或付出傳票，即只填制一張與“庫存現金”科目所對應賬戶的憑證，“庫存現金”科目不編傳票。（一）會計憑證的填制或受理1.現金傳票的編制轉賬傳票對轉賬業務，要分別編制轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票，且借貸憑證雙方的金額應該相等。同一筆經濟業務的轉賬傳票，要編列同一傳票順序，每一張傳票應編列分號并填寫對方科目。有特定憑證可以使用特定憑證代替傳票（一）會計憑證的填制或受理2.轉賬傳票的編制一、明細核算系統

概念

種類1.分戶賬

登記依據

登記時間P35是明細核算的主要賬簿，按單位、個人和資金性質開立賬戶，根據會計憑證逐筆、連續記載，以具體反映某個賬戶的資金活動情況各種傳票有業務發生時隨時登記甲種分戶式：適用不計息或適用余額表計息的賬戶設有借方、貸方、余額三欄乙種分戶賬；適用在賬頁上計息的賬戶設有借方、貸方、余額、積數四欄丙種分戶賬：適用于借、貸雙方同時反映余額的賬戶設有借方、貸方發生額和借方、貸方余額四欄丁種分戶賬：適用逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業務的賬戶設有借方、銷賬、貸方、余額四欄是用來填制分戶賬余額的一種明細表

概念據以核對總賬和分戶賬余額，并計算利息

作用根據當天的分戶賬余額填列，當天無發生額，依據上一日余額填列

登記依據

分類＊計息余額表：適用于計息的各科目，按有關存貸款科目分別設立＊一般余額表：適用于不計息的科目4.余額表P37-38是明細核算的輔助賬簿，凡是分戶賬不能滿足登記需要而又需記載反映的業務，均使用登記簿核算。

概念＊表內科目登記簿＊表外科目登記簿

分類逐筆、序時地記錄現金收入、付出的金額和傳票張數的明細賬簿

概念由出納員根據現金收入傳票和現金付出傳票逐筆分幣種登記

登記2.登記簿3.現金收入和付出日記簿P36P37統御分戶賬，是編制會計報表的依據

作用是按科目設立的賬簿，是各科目的總括記錄，是各科目的總括記錄，是綜合核算的主要賬簿。概念各科目日結單

編制依據每日營業終了，企業應根據各科目日結單的借方、貸方合計數登記總賬各科目當日借方、貸方發生額，并計算余額。對當天未發生業務的科目，應將上日余額填入本日余額欄。

編制時間2.總賬P40反映當日全部業務活動情況并軋平當日全部賬務的重要工具概念每日營業終了，按科目代號順序，根據總賬各科目當日發生額和余額編制。如果當日無發生額，不編日計表。

編制時間借方發生額、貸方發生額、借方余額、貸方余額四欄

欄目總賬

編制依據3.日計表P41一、存款的分類第一節存款業務概述第二節單位存款業務的核算單位存款單位活期存款單位定期存款支票戶存折戶現金存取（本章）轉賬存取（第5章）單位通知存款單位協定存款（不約定存期、隨時存?。s定存期、到期支取本息）現金或轉賬存入轉賬支取（不約定存期、支取時需提前通知）（開立結算戶和協定戶）（二）存折戶的核算存折戶與支票戶的收付現金業務手續不同。存折戶交存現金，填寫存款憑條，連同存折、現金一起交銀行。存折戶支取現金，填寫取款憑條，連同存折交銀行。銀行審核存折戶收付現金業務的原則、記賬程序及會計分錄與支票戶相同。隨時核對時間：平時分戶賬滿頁后方式：套打兩聯式賬頁，副頁作對賬單交單位定期核對時間1：每月末（無論賬頁是否滿頁）方式：套打兩聯式賬頁，副頁作對賬單交單位時間2：每季度末及11月末方式：向開戶單位填發一式兩聯“余額對賬單”（三）內外賬務核對1.支票戶內外賬務核對2.存折戶的內外賬務核對：賬折相見時隨時核對一、儲蓄存款的種類整存整取零存整取存本取息整存零取第三節儲蓄存款業務的核算儲蓄存款活期儲蓄定期儲蓄個人通知存款定活兩便儲蓄教育儲蓄存款（二）計息時間為了符合權責發生制的會計基礎，在資產負債表日需要計提利息二、單位存款利息的計算（一）單位活期存款利息的計算2.計息方法：積數計息法1.計息時點：（按日計息，按季結息）①結息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）②銷戶時：利隨本清③資產負債表日：按權責發生制計提利息（算頭又算尾）（算頭不算尾）（算頭又算尾）相關問題：本金元位起息，元位以下不計息；計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入存期：存款時間，“算頭不算尾”或“算頭又算尾”4.計息利率：到期日為節假日的利息計算，兩種處理辦法：（1）于節假日前最后一個營業日辦理支取手續，手續上視同提前支取，利息按到期支取計算，即扣除提前支取天數，按存入日定期利率計息。（2）于節假日后支取的，按逾期支取計息利息。三、儲蓄存款利息的計算（一）活期儲蓄存款利息的計算2.計息方法：積數計息法1.計息時點：（按季計息，按季結息）①結息日：每季度末月的20日②銷戶時：利隨本清③資產負債表日：按權責發生制計提利息3.計息公式：與單位活期存款計息公式相同與單位活期存款基本相同（算頭又算尾）（算頭不算尾）（算頭又算尾）4.計息利率：①按結息日掛牌活期存款利率計息；②未到結息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計息，利息算至清戶的前一日為止。③結息期內遇利率調整，不分段計息與單位活期存款最大不同之處5.賬務處理：①資產負債表日計提利息：

借：利息支出——活期儲蓄利息支出戶貸：應付利息——××人戶②結息日結算利息借：利息支出——活期儲蓄利息支出戶【尚未計提部分】

貸：應付利息——××人戶③結息日次日入賬借：應付利息——××人戶貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××人戶應交稅費——代扣利息稅一、貸款的分類短期貸款中期貸款長期貸款貸款期限信用貸款擔保貸款票據貼現貸款基礎自營貸款委托貸款承擔責任生產周轉貸款固定資產貸款消費貸款貸款用途單位貸款個人貸款貸款對象保證貸款抵押貸款質押貸款住房按揭貸款汽車消費貸款助學貸款關注貸款次級貸款可疑貸款風險程度正常貸款損失貸款第一節貸款業務概述不良貸款二、貸款業務使用的會計科目“貸款”：資產類科目（本金、利息調整、已減值）“利息收入”：損益類科目“應收利息”：資產類科目“貸款損失準備”：資產類，“貸款”科目的備抵科目

“資產減值損失”：損益類科目，核算商業銀行計提各項資產減值所形成的損失第二節信用貸款的核算一、信用貸款的核算信用貸款是指僅依據借款人的信譽提供的貸款，不須要提供任何抵押或擔保。特點：風險較大、審批嚴格貸款人：具有良好信用等級且具有法人資格的企業單位。會計核算方式：逐筆核貸、存貸合一、定期調整和下貸上轉（四）貸款展期的核算①展期申請時間：

短期貸款在到期日之前申請；中長期貸款在到期日之前一個月申請②展期次數：只能展期一次③展期長短：

短期貸款（t≤1年）展期不得超過原貸款期限；中期貸款（1＜

t≤

5年）不得超過原貸款期限的一半；長期貸款(t＞

5年)的展期期限不得超過3年④展期核算：不需進行賬務處理填制貸款展期申請書（一式三聯）交信貸部門信貸部門審查同意在展期申請書簽注意見交會計部門會計部門審批并在原借據批注展期后的還款日期⑤展期貸款計息利率：展期之日公告的貸款利率二、貸款利息的計算與核算商業銀行發放的貸款，期限在1年以內的，貸款期內按合同利率計息，若遇利率調整，不分段計息。商業銀行發放的貸款，期限在1年以上的，若遇利率調整，應從新年度開始按調整后的利率計息。（一）貸款利息計算的相關規定商業銀行發放的貸款，到期日為節假日的：①若在節假日前一日歸還，應扣除歸還日至到期日的天數后，按前述規定的利率計算利息；②節假日后第一個工作日歸還，應加收到期日至歸還日的天數，按前述規定的利率計算利息；③節假日后第一個工作日未歸還，應從節假日后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。（二）貸款利息的計算與核算貸款利息的計算方法：定期結息法和逐筆結息法1.定期結息法利息的計算與活期存款利息計算基本相同（2）計息公式：利息=累計計息積數×日利率余額表計息乙種賬計息應收利息＝貸款本金×貸款天數×日利率或：（1）計息時點（按季結息或按月結息）①結息日：每季度末月的20日（3、6、9、12月）或每月20日②還清時：利隨本清③資產負債表日：按權責發生制計提應收利息（4）未能如期收回利息的處理：若貸款到期（含展期后到期）未收回，則從逾期之日起至款項還清前一日止，按規定的逾期貸款利率計息，對未收回的利息，應按逾期貸款利率計收復息。結息日次日辦理轉賬時，若借款人存款賬戶無款支付或不足以支付利息，對未收回的利息，應按前述規定的利率計收復息。2.逐筆結息法/利隨本清與單位定期存款利息計算基本相同（1）計息時點：①資產負債表日：按權責發生制計提利息②還清時：利隨本清（2）計息公式：（1）計息期為整年或整月：

貸款利息=貸款本金×年（月）數×年（月）利率（2）計息期有整年或整月，又有零頭天數：貸款利息=貸款本金×年（月）數×年（月）利率+本金×零頭天數×日利率（3）計息期全部化為實際天數：

貸款利息=貸款本金×實際天數×日利率（每年365天，閏年366天，每月算實際天數）（算頭又算尾）（涉及到天數，算頭不算尾）還清時“算頭不算尾”資產負債表日“算頭又算尾”有些銀行現行做法：對年按360天算，對月按30天算，零頭有一天算一天3.逾期貸款的計息（1）相關規定：對逾期貸款，從逾期之日起至款項還清前1日止，除按規定利率計息外，按實際逾期天數計收罰息。（2）計息公式：逾期貸款利息=逾期貸款本金×逾期期限×規定的利率×（1+罰息率）例題：某行于6月28日發放一筆短期貸款，金額為20萬元，期限3個月，月利率為6‰，如該筆貸款于10月11日才歸還本息，假定貸款逾期罰息率為每天4‰，該筆貸款的逾期利息為多少？（1）正常利息=200000×13×6‰÷30=520（元）（2）逾期罰息=200000×13×（6‰÷30）×4‰=2.08（元）（3）逾期貸款利息=520+2.08=522.08（元）信用貸款核算實例P189【例7-1】—【例7-4】逾期貸款罰息=逾期貸款本金×逾期期限×規定的利率×罰息率第三節抵押貸款的核算一、抵押貸款的特點1、不轉移財產的所有權和占有權2、特定資產不能抵押（P196-197）3、抵押貸款一般不能展期4、貸款期限：流動資金貸款最長不超過1年，固定資產貸款一般1-3年（最長不超過5年）二、抵押貸款的額度抵押率＝放款本息總額÷抵押物現值×100%抵押率一般為50%－70%第五節票據貼現的核算票據貼現是指票據持有人在票據到期日以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據轉讓。商業銀行辦理貼現業務的票據主要是銀行承兌匯票和商業承兌匯票。一、票據貼現與一般貸款的比較1.共同點：（1）兩者都是銀行的資產業務之一；（2）兩者都是借款人的融資方式；（3）銀行均計收利息2.不同之處第一節支付結算業務的概述一、支付結算的概念支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣收付及其資金清算的行為。銀行是支付結算和資金清算的中介機構。支付結算是我國貨幣結算中的主要形式。二、支付結算的原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢進誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款四、支付結算的種類貨幣結算現金支票轉賬支票普通支票不定額本票定額本票銀行匯票商業匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票信匯電匯按持卡對象分按持卡人信譽分單位卡個人卡金卡普通卡支票本票匯票（同城）（同城）票據結算方式信用卡（同城異地）委托收款匯兌（異地）托收承付（異地）現金結算轉賬結算（支付結算）（同城異地）（異地）（同城異地）第二節票據結算的核算一、票據的概念與功能（一）票據的概念（二）票據的基本功能：結算功能、信用功能、流通功能票據是指出票人無條件約定自己或委托第三人支付一定的金額，并可流通轉讓的有價證券，包括：銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票。二、支票的核算（一）支票的概念（二）種類、適用對象、范圍及特點

支票是出票人簽發的,委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。1.種類：現金支票、轉賬支票、普通支票2.適用對象：單位和個人需要支付各項款項，均可使用支票。3.適用范圍：適用于同一票據交換區域(同城)內。4.其他使用規定P155-156三、銀行本票的核算（一）銀行本票的概念（二）種類、適用對象、范圍及特點

銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。2.適用對象：單位和個人需要支付各項款項，均可使用本票。

3.適用范圍：適用于同一票據交換區域（通常說是同城）內。4.其他使用規定P158-1591.種類：定額本票（1千、5千、1萬、5萬）、不定額本票（金額起點1000元）四、銀行匯票的核算（一）銀行匯票的概念（二）種類、適用對象、范圍及特點

銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。付款人：銀行匯票的出票銀行。代理付款人：代理出票銀行審核支付銀行匯票款項的銀行。1.適用對象：單位和個人各種款項結算，均可以使用銀行匯票。2.適用范圍：適合異地結算。4.其他使用規定P1623.出票和付款：全國業務范圍限于中國人民銀行和各商業銀行參加“全國聯行往來”的銀行機構。五、商業匯票的核算（一）商業匯票的概念（二）種類、適用對象、范圍及特點

商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的