金融機構往來的核算第六章第一節金融機構往來概述一﹑金融機構往來的意義金融機構往來是指金融機構相互之間的資金賬務往來。本章所書金融機構往來僅指金融企業與中央銀行之間的資金帳務往來以及金融企業跨系統之間的資金帳務往來。二﹑金融機構往來的核算要求（一）必須有利于加速各單位的資金周轉必須嚴格執行全國統一的基本制度和各系統內的會計制度要樹立全面觀念（二）必須有利于中央銀行對各金融企業的資金控制金融企業到中央銀行取款不得透支，發放貸款必須符合資產負債比例管理的規定同業拆借通過雙方在中央銀行的賬戶辦理轉賬，不得支取現金相互往來的資金存欠必須及時清償（三）必須有利于金融企業資金的使用和帳務處理同城和異地結算，憑證必須字跡清楚、內容完整、印章齊全、傳遞及時

三﹑金融機構往來的內容（一）金融企業與中央銀行的往來人民銀行行使央行的職能人民銀行作為“銀行的銀行”規定：各金融企業實行獨立核算的行處必須在人民銀行開立準備金賬戶，以便通過人民銀行辦理有關業務。（二）同業往來同城跨系統10萬元以下的結算相互拆借2、法定存款準備金的核算繳存方法：定期依據存款余額進行調整會計分錄：當法人調增時：借：法定存款準備金貸：存放中央銀行款項當法人調減時，會計分錄相反法人繳存后，再向各一級分行收取準備金：借：系統內款項存放——XX分行貸：法定存款準備金——XX分行調減時會計分錄相反。各一級分行收到總行清算報文后，調增時：借：法定存款準備金貸：系統內上存款項調減時會計分錄相反。2、法定存款準備金的核算各一級分行向各轄屬市地行收取法定存款準備時：借：系統內款項存放——XX支（分）行貸：法定存款準備金——XX支（分）行調減時會計分錄相反。市地行收到清算報文后，調增時：借：法定存款準備金貸：系統內上存款項——上存一級分行備付金調減時會計分錄相反。每日營業終了，人民銀行對金融企業法定存款準備金賬戶余額低于一般存款余額15%的部分按每日萬分之六處以罰款。借：利潤分配——罰款支出戶貸：存放中央銀行款項（二）繳存財政性存款的核算財政性存款：商業銀行代辦的中央預算收入、地方金庫存款和代理發行債券款項等應全部劃繳人民銀行一般按旬調整，旬后5日內辦理調整繳存財政性存款的核算填制“財政性存款科目余額表”，計算調整數額調增補繳的會計分錄為：借：繳存中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項如為調減退回，則會計分錄相反。遲繳﹑少繳的處理遲繳未在規定時間內辦理補繳應收罰息＝應補繳存款金額×逾期天數×罰息日利率借：利潤分配——罰款凈收入戶貸：存放中央銀行準備金少繳通知補繳差額數從最后調整日起至補繳日止（算頭不算尾）計收罰息應收少繳罰息＝少繳金額×少繳實際天數×罰息日利率借：利潤分配——罰款凈收入戶貸：存放中央銀行準備金二﹑向中央銀行繳存（支取）現金的處理（一）金融企業向人民銀行支取現金的核算其會計分錄為：借：現金－業務庫現金貸：存放中央銀行款項（二）金融企業向人民銀行繳存現金的核算其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：現金三﹑向中央銀行貸款的核算（一）借款賬戶的開立1、年度性貸款戶因經濟合理增長而引起的年度信貸資金不足期限一般為一年，最長不超過兩年2、季節性貸款戶因信貸資金先支后收或存款季節性下降期限一般為2個月，最長不超過4個月3日拆性貸款戶匯劃款項未達等原因發生臨時性資金短缺期限一般為10天，最長不超過20天4再貼現戶以已貼現而未到期的商業匯票向央行辦理轉讓（三）再貼現業務的核算再貼現是指商業銀行以未到期的已貼現票據向中央銀行辦理的貼現，是商業銀行對票據債權的再轉讓，是中央銀行對商業銀行貸款的形式之一。商業銀行因辦理票據貼現而引起資金不足的，可以向中央銀行申請再貼現，貼現期一般不超過6個月。中央銀行辦理再貼現的對象是在央行開立賬戶的商業銀行。再貼現金額以再貼現的票據金額為準，扣除再貼現利息后，將其差額作為實付再貼現額支付給申請再貼現的商業銀行，再貼現期限從再貼現之日起至匯票到期日止。

辦理再貼現的核算“貼現負債”為負債類科目，本科目核算企業（銀行）辦理商業票據的轉貼現等業務所融入的資金。貼現負債的主要賬務處理有：（1）企業持貼現票據向其他金融機構轉貼現：借：存放中央銀行款項（實際收到的金額）金融企業往來支出——中央銀行往來支出戶貸：貼現負債——XX匯票貼現戶（貼現票據的票面金額）（2）貼現票據到期，付款人無款支付：央行從申請再貼現的金融企業賬戶收取，并將匯票和拒付理由書或付款人未付款項通知書交給申請再貼現的金融企業。四﹑同城票據交換與清算（一）同城票據交換的基本做法由人民銀行主持，設置票據交換所，并派總清算員組織資金清算；每一營業日規定兩場交換，上午和下午各一場；交換票據時，可分為提出行和提入行兩個系統；參加票據的各清算行都可能既是提出行又是提入行（二）核算1、交換提出（1）對提出的代收票據，會計分錄為：借：活期存款貸：待清算票據款項（或有關科目）（2）對提出的代付票據，會計分錄為：借：待清算票據款項（或有關科目）貸：其他應付款－提出交換專戶

（2）對提回的借方票據若付款單位有足夠的資金支付，則會計分錄為：借：活期存款－付款人戶貸：待清算票據款項（或有關科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據要素錯誤無法辦理支付，則應辦理退票，會計分錄為：借：其他應收款－退票貸：待清算票據款項（或有關科目）若付款單位賬戶資金不足支付或因票據要素錯誤無法辦理支付，則應辦理退票，會計分錄為：借：其他應收款－退票專戶貸：待清算票據款項（或有關科目）并將待退的借方票據專夾保管，以便下場交換時，退交原提出行。

4、清算差額當提出、提入的貸方票據和借方票據全部記入“待清算票據款項（或有關科目）”科目后，該科目的余額應與本次通過人民銀行劃轉存款的金額一致，應收、應付的方向也一致。各行以提回的“同城票據清算劃收（劃付）專用轉賬憑證”分別代替借、貸方記賬憑證辦理轉賬，結清“待清算票據款項”科目的余額。（1）若本次交換為應付差額，會計分錄為：借：待清算票據款項（或有關科目）貸：存放中央銀行款項（2）若本次交換為應收差額，會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：待清算票據交換（或有關科目）（三）同城票據交換退票的處理1、退票行的處理（1）退票行退回借方票據時，會計分錄為：借：待清算票據款項（或有關科目）貸：其他應收款－退票專戶（2）退回貸方票據的會計分錄為：借：其他應付款－退票專戶貸：待清算票據款項（或有關科目）

2、原提出行的處理（1）對于退回的借方票據，會計分錄為：借：其他應付款－退票專戶貸：待清算票據款項（或有關科目）（2）對于退回的貸方票據，會計分錄為：借：待清算票據款項（或有關科目）貸：活期存款－原付款人戶相關的會計處理：匯入行收到憑證時：借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶（二）“先直后橫”轉匯方法匯出行→匯入行所在地的聯行轉匯行→匯入行會計處理：匯出行匯出款項時：借：活期存款——匯款人戶貸：資金清算往來（或聯行往賬）轉匯行收到轉來的款項后：借：資金清算往來（或聯行來賬）貸：存放中央銀行款項人民銀行直接將款項劃入匯入行賬戶，匯入行為收款人收賬：借：存放中央銀行款項貸：活期存款——收款人戶第三節同業往來的核算

一﹑異地跨系統轉匯的處理（一）匯出行所在地為雙設機構地區匯出行根據客戶提交的匯款憑證，其會計分錄為：借：活期存款－匯款人戶貸：存放中央銀行款項（或存放同業款項）轉匯行收到匯出行劃轉來的憑證和清單，其會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或存放同業款項）貸：聯行往賬（或有關科目）匯入行收到本系統劃來的聯行報單及有關結算憑證，其會計分錄為：借：聯行來賬（或有關科目）貸：××存款－收款人戶（二）匯出行所在地為單設機構地區，匯入行所在地為雙設機構地區匯出行根據客戶提交的匯款憑證填制聯行報單，其會計分錄為：

借：××存款－匯款人戶貸：聯行往賬（或有關科目）轉匯行收到本系統匯出行匯來的聯行報單及結算憑證，其會計分錄為：借：聯行來賬（或有關科目）貸：存放中央銀行款項（或存放同業款項）匯入行收到轉匯行劃轉的款項，為收款單位入賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項（或存放同業款項）