第二章成本管理會計的理論基礎2.1成本術語及其用途2.2成本對象及其成本分配2.3成本管理會計系統的設計2.4產品成本的計算方法2.1成本術語及其用途2.1.1按經營目標的不同分類2.1.2按成本與特定對象的關系分類2.1.3按成本與業務量的關系分類2.1.4按成本在經濟工作中的作用分類2.1.1按經營目標的不同分類生產性成本——是指制造企業為生產一定質量和數量的產品，在生產要素上個別耗費的物化勞動C、生產者必要的活勞動V的補償價值。在制造企業中，成本按其經濟用途可進一步劃分為制造成本和非制造成本兩大類服務性成本——是指服務企業為提供某種勞務在生產要素上個別耗費的物化勞動C、生產者必要的活勞動V的補償價值。圖2-1制造業產品成本圖產品成本（制造成本）直接材料主要成本直接人工制造費用加工成本習題潔蕓制造公司的直接人工占加工成本的30%，上年度發生的制造費用為49000元，直接材料成本為20000元。上年度發生的直接人工成本是多少元？2.1.2按成本與特定對象的關系分類直接成本（directcost)——可追溯成本直接成本必須根據原始憑證直接計入該種成本計算對象間接成本(indirectcost)——共同成本間接成本需要選擇合理的分配標準分配給相關的成本計算對象。2.1.3按成本與業務量的關系分類變動成本發生總額會隨業務量的變動而正比例增減變動的成本固定成本發生總額不隨業務量的增加變動而變動的成本混合成本發生總額雖受業務量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格的比例2.1.4按成本在經濟工作中的作用分類財務成本——是指根據國家統一的財務和會計法規即制度核算出來的，用于編制財務報表和企業內部成本管理的成本。管理成本——用于企業內部經營管理的各種成本的總稱，是根據財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調整后計算出來的，是對財務成本的進一步深化和發展。財務成本財務成本購儲成本生產成本期間成本管理成本付現成本和沉入成本原始成本與重置成本專屬成本與共同成本可控成本和不可控成本可避免成本和不可避免成本可延緩成本與不可延緩成本差量成本和邊際成本相關成本和非相關成本目標成本和標準成本機會成本質量成本責任成本付現成本與沉入成本【例2-1】某公司擬購置一套設備，現有兩家供應商供應該設備，A供應商的價款120000元；B供應商135000元，交貨時只需支付35000元的貨款，其余的貨款一次付清。假設公司目前現金比較緊張。原始成本與重置成本【例2-2】某公司生產所耗料、工、費的原始成本是200元，重置成本是250元，假設企業采用成本加成法計價，問合理定價是多少？可控成本和不可控成本可控成本與不可控成本都是相對的，不是絕對的。從企業整體看，所有的成本都是可控的，當然這種可控，更多體現在數量上。2.2成本對象及其成本分配2.2.1成本對象2.2.2成本分配2.2.1成本對象成本計算——是在匯集一定時期發生的費用的基礎上，運用一定的計算程序和方法，將費用按照確定的成本計算對象進行歸集和分配，最終計算出各個成本計算對象的總成本和單位成本的一種方法。成本計算的對象——即成本對象是以一定時間和空間范圍為條件而存在的成本承擔者，具體可以是一種產品、一項服務、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業或是一個部門，即可以是有形的，也可以是無形的。成本對象的構成要素：成本承擔者，成本計算期、成本計算空間2.2.2成本分配直接追溯法——適用于直接成本直接追溯法是根據成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越強，成本分配的準確性就越高動因追溯法——適用于直接成本動因追溯法是指根據成本發生的動因將成本分配至各成本對象的方法。動因類型：資源動因和作業動因。2.2.2成本分配分攤法——適用于間接成本分配標準應滿足“受益”原則，并考慮“科學性”“先進性”“現實可能性”“穩定性”四方面分配間接成本的標準成果類，如產品的重量、數量等消耗類，如生產工時、機器工時等定額類，如定額消耗量、定額費用等2.2.2成本分配甲和乙兩位同學合租一套兩居室，一人一間，8月份發生電費1200元，甲房間有空調一臺，乙房間有電扇一臺，其他電器相類似，乙同學強烈要求甲同學多付電費，經雙方協商，以各房間常用電器的功率作為分配標準分配電費。經審核，甲房間的功率合計為2100W，乙房間的功率為800W.問甲乙同學各付電費多少。間接成本分配率=待分配的間接成本總額÷分配標準總額某成本對象應負擔的間接成本=該成本對象的分配標準額×間接成本分配率2.3成本管理會計系統的設計2.3.1成本會計信息系統2.3.2經營控制系統成本會計系統的設計，應同時滿足為財務會計和管理會計提供信息的需要。2.3.1成本會計信息系統作為一個成本管理子系統，主要是用來計算產品，服務等成本對象的成本。計算的是財務成本，主要用于編制企業的財務報表。因此財務報告的編制要求將影響成本信息系統的設計。成本在損益表中列為營業成本，在資產負債表中列為存貨要區分資本化成本(capitalizedcosts)與非資本化成本(noncapitalized)各種企業對于存貨的列報方法有所不同資本化成本與非資本化成本資本化成本——是指發生時首先被記為資產，它被預期能為企業帶來未來的收益。比如購買機器設備和材料等的成本。商業和制造企業的資本化成本還可以進一步分為可計入存貨的資本化成本和不可計入存貨的資本化成本；服務企業在期末沒有有形的存貨，所以無需非資本化成本——是指不經過資產階段直接作為費用被扣減的成本，其在發生時即計入費用。如管理辦公用房的租金。與商業企業不同，制造企業向供應商購入原材料，經過加工才銷售給消費者，所以它有三種類型的存貨材料存貨在產品存貨產成品存貨制造性企業的資本化成本包括上述各種存貨成本。圖略案例分析下列10個成本項目中，3個屬于服務企業，3個屬于商業企業，4個屬于制造企業要求：（1）為了編制資產負債表和利潤表，將以上10個成本項目劃分為資本化成本與非資本化成本（2）將要（1）中的資本化成本劃分為可計入存貨的資本化成本與不可計入存貨的資本化成本。服務企業（會計師事務所）資本化成本非資本化成本1.50000元——購買辦公電腦成本2.45000元——辦公室的租金3.135000元——秘書的薪金商業企業（建材零售商店）4.7680元——銷售傭金5.234000元——購買商品成本6.3859元——展覽大廳照明用電費用制造企業（鋼鐵廠）7.234900元——購買辦公電腦成本8.584000元——辦公室的租金130490元——秘書的薪金354800元——為銷售人員添置車輛的成本服務企業（會計師事務所）資本化成本非資本化成本1.50000元——購買辦公電腦成本2.45000元——辦公室的月租金3.135000元——秘書的薪金√√√商業企業（建材零售商店）4.7680元——銷售傭金5.234000元——購買商品成本6.3859元——展覽大廳照明用電費√√√制造企業（鋼鐵廠）7.234900元——高爐折舊費8.584000元——煉鋼工人工資130490元——管理部門房屋折舊費354800元——為銷售人員添置車輛的成本√√√√2.3.2經營控制系統以管理為目的的成本會計信息系統，提供的是管理成本。成本計算是為企業正確地進行最優決策，有效經營和嚴格進行成本控制服務的各種形式的“成本”，是經濟效果的重要表現設計成本制度時，應考慮的基本要點成本信息應是一個決策重心；不同的成本信息用于不同的目的；用于管理的成本信息必須符合成本效益原則2.4產品成本的計算方法成本計算的基本方法：品種法分批成本計算法分步成本計算法成本計算的輔助方法：分類法作業基礎成本法標準成本計算法變動成本計算法2.4產品成本的計算方法各個基本方法的主要區別成本計算對象不同；品