第四章生產經營過程的主要經濟業務一、會計要素確認與計量的基礎二、籌資業務三、供應過程的核算四、生產過程的核算五、銷售過程的核算六、其他業務收支七、期間費用八、財務成果的核算一、會計要素確認與計量的基礎

1、權責發生制要求“企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。”

3月4月

5月6月

分攤費用400元分攤費用400元分攤費用400元費用收入銷售產品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財產保險費1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權利，仍計算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應承擔相應的責任），而應由4、5、6月份分攤。一、會計要素確認與計量的基礎2、收付實現制“凡在當期實際支付的費用，不論其應否在當期收入中得到補償，均應作為當期費用處理；凡在當期實際收到的款項，不論其應否歸屬于當期，均應作為當期收入處理。二、籌資業務1、所有者投入資本的核算2、負債籌資的核算1.所有者權益核算業務的會計處理資本公積銀行存款10000001000000(1)固定資產150000150000(2)50000無形資產50000(3)51000005000000(4)實收資本100000所有者權益業務總分類核算2.負債核算業務的會計處理200000(6)銀行存款200000在建工程12000900短期借款長期借款10000010000012000112000財務費用300112000(8)(7)(9)(10)負債業務的總分類核算應付利息300300300300600三、供應過程的核算

材料及其采購成本供應過程業務核算的賬戶設置

供應過程業務核算的會計處理供應過程核算的任務按實際成本核算的流程1、材料及其采購成本材料特點

經投產加工而改變其原有實物形態并構成產品實體或被消耗而有助于生產進行、產品形成，其價值一次全部轉移到產品中去，成為產品成本重要組成部分。采購成本買價采購費用不含增值稅運雜費途中合理損耗挑選整理費用負擔稅金其他費用2、供應過程核算的任務核算和監督材料的買價和其他采購費用的發生情況，確定材料采購成本，考核有關采購計劃的執行情況；核算和監督與供應單位的款項結算情況；核算和監督供應階段材料儲備資金的占用情況等。3、供應過過程業業務核核算的的賬戶戶設置置材料采購原材料料應交稅稅費——應交交增值值稅應付賬賬款應付票票據預付賬賬款材料采購買價驗收入入庫材料的的實際成成本在途材材料實實際成成本材料采采購—+性質：：資產產類用途：：核算算企業業外購購材料料、商品等等的采采購成成本。。結構：：借增增，貸貸減，，余額一一般有有且在在借方方。明細：：按材材料種種類設設置采購費費用原材料料入庫材材料實際成成本發出材材料實際成成本庫存材材料實實際成成本原材料料—+性質：：資產產類用途：：核算算企業業材料料的增減變變動及及結余余情況況結構：：借增增，貸貸減，，余額一一般有有且在在借方方。明細：：按材材料類類別、、品種種、規格設設置。。進項稅稅額（采購購時應應交））銷項稅稅額(銷售售時應應收)應交未未交的的稅金金應交稅稅費——應交交增值值稅應交稅稅費——應交交增值值稅—+性質：：負負債類類用途：：核算算應繳繳納的的各種種稅金金結構：：貸增增，借借減，，余額額如有又又可借借可貸貸。明細：：按稅稅種設設二級級科目目尚未抵抵扣的的進項項已付或或已開票抵抵付的應付付款發生的的應付未未付的款項項尚未支支付款款項(應付付)應付賬賬款應付賬賬款—+性質：：負負債類類用途：：核算算應付付給供供應單單位的的款項項結構：：貸增增，借借減，，余額額如有可可借可可貸。。明細：：按供供應單單位設設置多付款款項(預付付)應付款項應付票票據款項未到期期應付付票據據本息息應付票票據應付票票據—+性質：：負負債類類用途：：核算算開出出、承承兌的的商業業匯票票。結構：：貸增增，借借減，，余額額如有在在貸方方。明細：：設置置“應應付票票據備查薄薄”分分類類核算算分配率率=待分配配費用用分配標標準總和待分配配對象象共有有的，，且能能體現現共同同性費費用的的合理理分擔擔關系系的因因素某種材材料應應分擔的的費用用=分配率率某種材材料的分配配標準準×4、費用用的分分配5、按實際成成本核算算的流程材料采購購銀行存款款38006464446702070206000102048048031803690應交稅費費(16)預付賬款款(17)7020(19)(18)應付賬款款510(20)36903690(21)原材料期初余額額××××13460初余××××13460(22)材料采購購業務總分類核核算程序序四、生產過程程的會計計處理費用與制制造成本本生產費用用的內容容賬戶設置置核算舉例例1、費用與與制造成成本生產費用用生產成本在一定時時期內為為生產產產品而發發生的，，用貨幣幣表現的的生產耗耗費；生產費用用按一定定種類和和數量的的產品進進行歸集集而形成成(制造造成本)；2、生產費費用的內內容企業費用用的一部部分耗費產出產品品各種生產產費用產品成本本計算生產成本本直接費用間接費用期間費用材料、工工資、福利費制造費用用(車間內內)管理、財財務、銷售費用用計入產品品成本三直接非直接生產成本制造費用月末結轉轉不計入產產品成本本直接計入入當期損損益3、生產過過程核算算的任務務核算和監監督企業業各項費費用的支支出，確定產品品的生產產成本，，核算和監監督生產產資金占占用；4、生產過程程業務核核算的賬賬戶設置置生產成本本制造費用用庫存商品品應付職工工薪酬累計折舊舊生產成本本平時：三三直接完工入庫庫產品生產成本本月末在產產品生產產成本生產成本本—+性質：成成本類用途：核核算全部部生產費費用，計算產品品生產成成本結構：借借增，貸貸減，可可能有借方余額額(在產產品)。明細：按按成本計計算對象象、成本項目目設置。。月末：轉轉入的的制造費用用制造費用用月末轉入入“生產成成本”制造費用用—+性質：成成本類用途：核核算為生生產產品品而發生的各各項間接接費用結構：借借增，貸貸減，月月末應無余額(季節性性除外)。明細：按按車間、、部門、、費用項目目設置。。發生額(車間內內)庫存商品品發出商品品成本庫存商品品成本庫存商品品—+性質：資資產類用途：核核算庫存存各種商商品成本增減減變動情情況結構：借借增，貸貸減，余余額如有一定定在借方方。明細：按按商品種種類、品品種和規格設設置。驗收入庫庫商品成本本支付額應付額(每項負負擔費用)應付未付工資應付職工工薪酬—+性質：負負債類用途：核算應付付給職工工的各種種形式式的的報酬以以及其他他相關支支出。結構：貸貸增，借借減，余余額如有一般般在貸方方。明細：按按職工類類別、工工資總額組成成內容等等設置。。應付職工工薪酬代扣款項項累計折舊舊計提額全部累計計折舊額累計折舊舊+—性質：資資產類(不不是實資資產)用途：核核算固定定資產累計損耗耗的價值值結構：貸貸增、借借減，余額一定定在貸方方。明細：按按固定資資產單項項設置。。減少固定定資產而減減少的折舊舊折舊固定資產產使用過過程中逐逐漸損耗耗而轉移到到產品成成本中那那部分價價值是資本性性支出，，不直接接計入費費用。當月增加加的不提提，當月減少少的照提提。累計折舊舊越多固固定資產產越少，，雖然增增加方和和余額在在貸方，，仍為資產產類賬戶戶(虛資產產)。費用的歸歸集與分分配分配率=本月發發生制造造費用總總額÷分分配標準準某種產品品應負擔擔費用=分配標標準×分分配率完工產品品的計算算與結轉轉本月某完完工產品成本本=月初在產品成本本本月發生費用+-月末在產品成本本5、生產過程程業務核核算的流流程圖原材料初余生產成本本初余351564007060制造費用用660(23)應付職工工薪酬17003002000280(24)庫存現金金初余銀行存款款初余20002000(25)20002000(26)23842(27)348348(28)累計折舊舊初余700700(29)20502050(30)庫存商品品初余1307013070(31)生產過程程總分類類核算五、銷售過程程的會計計處理銷售商品品收入與與銷售商商品成本本賬戶設置置核算舉例例1、銷售商品品收入銷售商品收入確認商品所有有權上的的主要風風險報酬酬轉移給給購貨方方企業已經經失去了了商品的的管理權權和控制制權與交易相相關的經經濟利益益很可能能流入企企業相關的收收入和成成本能夠夠可靠計計量2、銷售商商品成本本銷售商品成本企業發生生的與銷銷售商品品業務直直接相關關的銷售成成本，即即已售商商品的制制造成本本這種成本本具有本本期費用用性質，，應于期期末結轉轉；主營業務務成本=單位成成本×銷銷售數量量含義計算銷售商品品發生的的銷售費費用，作作為期間間費用，，直接計計入當期期損益，，不構成成銷售成成本內容容。3、銷售過過程核算算的任務務確定和記記錄企業業銷售收收入，因因銷售商商品而發發生的實實際成本本、營業業費用，，計算企企業日常常活動動應負擔擔的稅金金及附加加，主營營業務利利潤或虧虧損的發發生情況況；反映企業業與購貨貨單位所所發生的的貨物結結算關系系；考核銷售售計劃的的執行情情況；監督主營營業務稅稅金及附附加的及及時繳納納等；4、銷售過程程業務核核算的賬賬戶設置置主營業務務收入主營業務務成本營業稅金金及附加加銷售費用應交稅費費應收賬款款應收票據據預收賬款款主營業務務收入期末轉入入“本年利利潤”主營業務務收入+性質：損損益類用途：核核算企業業日常生生產經營活動動產生的的收入結構：貸貸增，借借減，結轉后無無余額。。明細：按按主營業業務種類類、商品名稱稱設置置。實現收入入—銷售退回回主營業務務成本銷貨退回回成本主營業務務成本—+性質：損損益類用途：核核算企業業日常生生產經營營活動發生生的實際際成本結構：借借增，貸貸減，結轉后無無余額。。明細：按按主營業業務種類類、商品名稱稱設置。。結轉實際成本轉入“本本年利潤潤”營業稅金金及附加加營業稅金金及附加加—+性質：損損益類用途：核核算企業業日常活活動應負擔的的稅金及及附加結構：借借增，貸貸減，結轉后無無余額。。明細：按按稅種設設置。應負擔稅稅金期末轉入入“本年利利潤”銷售費用用銷售費用用—+性質：損損益類用途：核核算企業業在商品品銷售過程中發發生的費費用結構：借借增，貸貸減，結轉后無無余額。。明細：按按費用項項目設置置。發生額期末轉入入“本年利利潤”應交稅費費應交稅費費+—性質：負負債類用途：核核算企業業應繳納的各各種稅金金結構：貸貸增，借借減，余余額如有又可可借可貸貸。明細：按按稅種設設置二級級。已交的各種稅金金各種應交稅金增值稅進項稅額額增值稅銷項稅額額多交的稅稅金應交未交交的稅金應收賬款款已收款尚未收回回款(應收)應收賬款款—+性質：資資產類用途：核核算應向向購貨單位收取取的款項項結構：借借增，貸貸減，余余額如有又可可借可貸貸。明細：按按購貨單單位設置置。應收款多收款(預收)應收票據據到期收回回的票據未到期的的應收票據據應收票據據—+性質：資資產類用途：核核算收到到的商業業匯票結構：借借增，貸貸減，余余額如有在借借方。明細：設設置“應應收票據據備查薄薄”。收到的票票據預收賬款款預收賬款款+—性質：負負債類用途：核核算預收收購貨單單位的款款項結構：貸貸增，借借減，余余額如如有有又可借借可貸。。明細：按按購貨單單位設置置。發貨或退退回多付款款預收或補付貨款款多付貨款款(應收)尚未結算算款(預收)可與“應應收賬款款”合并并(將預預收的款款項直接接記入“應應收”的的貸方)，不設設置本賬賬戶。5、銷售過程程業務核核算的流流程主營業務務收入銀行存款款應交稅費費702060001020(33)應收賬款款100001700200900011900(34)1530應收票據據10530(35)58505850預收賬款款(36)25004252925(37)1190011900(38)銷售費用用500500(39)營業稅金金及附加加1100011000(40)庫存商品品主營業務務成本95009500(41)銷售過程程主營業務總分分類核算算六、其他他業務收收支的核核算其他業務務收支概概述其他業務務收支核核算的賬賬戶設置置其他業務務收支業業務的會會計處理理1.其其他業業務收支支概述除主營業業務以外的，，其他銷售售或其他業業務的收入和支出。。材料銷售售代購代銷銷包裝物出出租其他業務務收支核核算的賬賬戶設置置其他業務務收入其他業務務成本其他業務務收入期末轉入入“本年利利潤”其他業務務收入+性質：損益類類用途：核算企企業其他業務所取得的收收入結構：貸增，，借減，結轉后無余額額。明細：按其他他業務種類設設置。獲得的其他業務收入—其他業務成本本其他業務成本本—+性質：損益類類用途：核算企企業其他業務務所發生的各項項支出結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。明細：按其他他業務種類設設置。其他業務發生的各項支出期末轉入“本年利潤””3.其他業務務收支業務的的流程銀行存款其他業務收入入應交稅費10000170011700(42)其他業務成本本原材料包裝物90009000(43)20000340023400(44)1200012000(45)其他業務收支支總分類核算算七、期間費用的核算期間費用概述述期間費用核算算的賬戶設置置期間費用核算算的會計處理理1、期間費用概概述期間費用概念念期間費用內容容期間費用概念念與企業生產經經營沒有直接關系和關關系不密切的的直接計入當期期損益的各項項費用管理費用財務費用銷售費用期間費用內容容財務費用銷售費用管理費用為籌集生產經經營所需資金金而發生的費費用利息支出(減減利息收入)、匯兌損失失(減匯兌收益益)以及相關關的手續費等等企業在銷售商商品過程中發發生的費用運輸、裝卸、、包裝、保險險、展覽、廣廣告費等以及及為銷售本企業業商品而聲調調的銷售機構構的全部費用用組織和管理企企業生產經營營所發生的管管理費用董事會和行政政管理部門在在企業經營中中發生的或應當由企業業統一負擔的的公司經費等等2、期間費用核核算的賬戶設設置管理費用財務費用銷售費用管理費用管理費用—+性質：損益類類用途：核算企企業為組織和和管理生產經營活動動而發生的費費用結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。明細：按費用用項目設置。。發生額(車間外、公共性)期末轉入“本年利潤””財務費用財務費用—+性質：損益類類用途：核算企企業為籌集生生產經營所需資金而而發生的各項項費用結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。明細：按費用用項目設置。。發生額(利息、手續費)期末轉入“本年利潤””銷售費用銷售費用—+性質：損益類類用途：核算企企業為銷售商商品而發生的的各項費用結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。明細：按費用用項目設置。。發生額期末轉入“本年利潤””3、期間費用核核算的流程其他應付款管理費用200200(46)2500銀行存款2500(47)400400(48)財務費用600300應付利息600(49)300(50)期間費用總分分類核算八、財務成果的核算營業外收支概概述利潤形成的核核算利潤分配的核核算1、營業外收支支概述營業外收支概概念營業外收支內內容營業外收支賬賬戶營業外收支概概念企業發生的與與其生產經營活動無直直接關系的各項收入和各各項支出營業外收入營業外支出營業外收支內內容營業外收入營業外支出固定資產盤盈盈、處置固定定資產凈收益益、處理無形資產產凈收益、接接受捐贈、罰款凈收入等等。固定資產盤虧虧、處置固定定資產凈損失失、處置無形資產產凈損失、計計提的減值準準備、罰款支出、捐捐贈支出、非非常損失等營業外收支賬賬戶營業外收入營業外支出營業外收入期末轉入“本年利潤””營業外收入+性質：損益類類用途：核算企企業發生的與與企業生產經營無直接接關系的各項項收入結構：貸增，，借減，結轉后無余額額。明細：按收入入項目設置。。發生額(實現的收入入)—營業外支出營業外支出—+性質：損益類類用途：核算企企業發生的與與生產經營無直接關關系的各項支支出結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。明細：按支出出項目設置。。發生的各項支出期末結轉“本年利潤””2、利潤形成的的核算凈利潤的形成成利潤形成核算算的賬戶設置置利潤形成核算算的會計處理理（1）凈利潤的形形成營業利潤利潤總額凈利潤營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加=__利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出凈利潤利潤總額所得稅費用==_+－期間費用資產減值損失－_+公允價值變動收益+投資收益（2）利潤形成核核算的賬戶設設置本年利潤投資收益所得稅費用營業外收入營業外支出本年利潤期末：損類轉轉入本年利潤+性質：所有者者權益類用途：核算企企業實現的凈利潤(或發發生的凈虧損損結構：貸增，，借減，中期余額可借借可貸；年終結轉后無無余額。益類轉入—凈虧損凈利潤(年終：轉入入“利潤分配配”賬戶)投資收益投資收益+性質：損益類類用途：核算企企業對外投資資取得的收益和和發生的損失失結構：貸增，，借減，結轉后無余額額。明細：按投資資收益種類設設置。投資收益—投資損失期末投資凈損失的轉出數數(轉入“本年年利潤”)期末投資凈收益的轉出數數(轉入“本年年利潤”)所得稅費用所得稅費用—+性質：損益類類用途：核算企企業按規定從本期損益中中減去的所得得稅費用結構：借增，，貸減，結轉后無余額額。發生額期末轉入“本年利潤””本期應納所得得稅額=應應納稅所得得額×適適用稅率（3）利潤形形成核算的會會計處理銀行存款6000投資收益6000(51)營業外支出9000待處理財產損損溢9000(52)其他業務收入入15001500(53)所得稅費用82508250應交稅費(54)營業外收入27500主營業務收入入30000本年利潤27500600090003000072500(55)其他業務成本本主營業務成本本營業稅金及附附加銷售費用管理費用財務費用210009500110005003100900210009500110005003100900150082505575016750(56)利潤形成總分類核算(25000×33%)3、利潤分配的的核算利潤分配的原原則利潤分配核算算的賬戶設置置利潤分配核算算的會計處理理（1）利利潤分配的原原則可供分配利潤潤本年實現凈利利潤年初未分配利利潤(或減年初未彌補補虧損)其他轉入=++提取法定盈余余公積提取法定公益益金供投資者分配配利潤應付優先股股股利提取任意盈余余公積應付普通股股股利轉作資本(股股本)的普通通股股利未分配利潤（2）利潤分分配核算的賬賬戶設置利潤分配盈余公積應付股利(應應付利潤)利潤分配實際分配數利潤分配—性質：所有者者權益類(不是實權益益)用途：核算企企業利潤的分分配或虧損的的彌補及歷年分分配或彌補后后的積存余額額結構：借增，，貸減，余額額如有又可借可可貸；期初余額(或借方)+轉入的本年虧損轉入的本年利潤歷年積存的未彌補虧損歷年積存的未分配利潤明細：按利潤潤分配的具體項目設置置盈余公積轉增資本盈余公積+性質：所有者者權益類用途：核算從從凈利潤中提取的盈余公公積金結構：貸增，，借減，一定有余額且且在貸方；彌補虧損提取的盈余公積金實際結存數明細：按盈余余公積的種類類設置—應付利潤實際支付數應付利潤(應應付股利)+性質：負債類類用途：核算確確定分配的現金股利或利利潤結構：貸增，，借減，余額如有一定定在貸方；應支付的現金股利或利潤尚未支付的現金股利或利潤明細：按分配配方式設置—（3）利潤分分配核算的會會計處理利潤分配1675盈余公積1675(57)利潤分配---提取法定定盈余公積16755000應付股利5000(58)利潤分配---應付普通通股股利500016750利潤分配---未分配利利潤16750167550006675本年利潤16750(59)(60)1007510075利潤分配和和年終利潤潤結算的總總分類核算算和明細分分類核算歸納總結鞏鞏固及練習習總結制造業業企業主要要經濟業務務、開設的賬戶戶及會計處處理流程小結供產銷銷三大環節節核算內容容制造業企業業主要經濟濟業務綜合合練習供、產、銷銷三大環節節核算內容容籌資購材料采購入庫原材料發出生產成本入庫庫存商品銷售在途材料價價值庫存材料價價值在產品價值產成品價值主營業務收入主營業務成本結轉入庫材材料成本結轉發出材材料成本結轉完工產產品成本結轉已售商商品成本制造業企業業主要經濟濟業務、開開設的賬戶戶及會計處處理流程在建工程應付債券長期借款短期借款籌資采購生產產銷售售利潤潤實收資本資本公積材料采購應交稅費-增(進)應付、預付付賬款原材料固定資產財務費用管管理費用用銷售費用生產成本制造費用庫存商品主營業務收收入應交稅費--增(銷銷)營業稅金及及附加主營業務成成本本年利潤利潤分配應收、預收收賬款營業外支出出營業外收入入其他業務成成本其他業務收收入提取法定盈余公積提法定公益金應付普通股股利未分配利潤借投固料不計成本計成本產品形成分配需安裝不需安裝累計折舊直接間接完工結轉月末結轉明細結轉年末結轉損益結轉已售結轉發出結轉入庫結轉入庫結轉非產品投資收益所得稅費用用盈余公積應付利潤期間9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業業貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。08:37:2608:37:2608:3712/31/20228:37:26AM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2208:37:2608:37Dec-2231-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。08:37:2608:37:2608:37Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2208:37:2608:37:26December31,202214、他鄉生生白發，，舊國見見青山。。。31十十二月20228:37:26上午午08:37:2612月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月228:37上上午12月-2208:37December31,202216、行動出成成果，工作作出財富。。。2022/12/318:37:2608:37:2631December202217、做做前前，，能能夠夠環環視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。8:37:26上上午午8:37上上午午08:37:2612月月-229、沒有失敗，，只有暫時停停止成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情努努力了未必有有結果，但是是不努力卻什什么改變也沒沒有。。08:37:2608:37:2608:3712/31/20228:37:26AM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2208:37:2608:37Dec-2231-Dec-2212、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。08:37:2608:37:2608:37Saturday,December31,202213、不不知知香香