第7章出口退稅會計第一節出口退（免）稅計算

一、出口貨物退（免）稅原則

1、公平稅負原則

2、屬地管理原則

3、“零稅率”原則

4、宏觀調控原則二、出口貨物退（免）基本政策（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅不退稅：少數產品出口貨物退（免）稅范圍

三、退（免）稅的條件：必須是出口應稅貨物，免稅貨物不退；必須是報關離境的出口貨物；財務上作出口銷售，樣品不是；已收匯核銷。

四、出口貨物退稅率

根據《財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知》，現行出口貨物的增值稅退稅率有17％、16%、15%、13％、9％、5％、3％、0。出口退（免）稅具體制度規定（一）出口免稅并退稅適用范圍：1.生產企業：生產企業（一般納稅人）自營出口或委托外貿企業代理出口2.外貿企業:有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物，均可退還收購環節已納的增值稅；3.特準退稅的貨物（二）出口免稅(不退稅)1.來料加工復出口的貨物（原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅）2.避孕藥品或用具、古舊圖書（內銷免稅，出口也免稅）；3.計劃內出口卷煙；4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物；5.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；6.外貿企業從小規模納稅人處購進并持普通發票的貨物。7.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物，包括免稅農產品出口；（三）出口不免稅也不退稅：原油、援外出口物資、國家禁止出口貨物如天然牛黃、麝香、銅、白銀等。出口貨物退稅的計算1.凡有進出口經營權的各類生產企業自營出口或者委托外貿企業代理出口的貨物，除了另有規定者以外，一律實行“免、抵、退”稅的辦法。“免”稅：對上述貨物免征本企業生產銷售環節的增值稅；“抵”稅：出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物應納的增值稅稅額；“退”稅：應當抵頂的增值稅稅額大于應納增值稅稅額而沒有抵頂完的時候，經稅務機關批準，對沒有抵頂完的稅額予以退稅“抵、免、退”法公式推導當期應納稅額＝當期內銷應納稅額－當期出口應退稅額＝當期內銷銷項稅額－當期內銷進項稅額－上期未抵扣完的進項稅額－（當期出口商品進項稅額－當期出口貨物不予免征或退稅部分）＝當期內銷銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征或退稅部分＋上期未抵扣完的進項稅額）當期應納稅額如大于0，應繳納稅款；如小于0，按條件退稅，而且由于小于0的原因有可能是內銷進項稅額大于銷項稅額，所以以當期出口退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率為限。

計算過程：（1）出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額，從當期全部進項稅額中剔除，計入出口產品的成本。當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）出口貨物當期準予抵扣或退稅的稅額當期準予抵扣或退稅的稅額＝當期全部進項稅額－當期不予抵扣或退稅的稅額＋上期未抵扣完的進項稅額（3）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期準予抵扣或退稅的稅額（正數為應納稅額，負數為未抵頂完的稅款）（4）若（3）<0，當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率>=未抵頂完的稅款，退稅額＝未抵頂完的稅款；當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率<=未抵頂完的稅款，退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料的組成計稅價格*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅如果當期沒有免稅購進原材料，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計算。應納稅額＝當期內銷銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征或退稅部分＋上期未抵扣完的進項稅額）=A退稅限額=FOB×退稅率=B1.A>0應交稅免=0，抵=B，退=0。2.A<0應退稅①|A|<B免=0，抵=B-|A|，退=|A|②|A|>B免=0，抵=0，退=B，留抵|A|-B例：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年5月的有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。上月留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合200萬元。要求計算企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200*（17%-13%）＝8（萬元）（2）當期應納稅額＝100*17%-（34-8）-5＝-14（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200*13%＝26（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額。即該企業當期應退稅額14萬元（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額＝26-14＝12（萬元）例2：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元，貨已驗收入庫。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合200萬元。要求計算企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200*（17%-13%）＝8（萬元）（2）當期應納稅額＝100*17%-（64-8）＝-43（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200*13%＝26（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額。即該企業當期應退稅額26萬元（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額＝26-26＝0（萬元）例3：某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款17萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合200萬元。要求計算企業當期的“免、抵、退”稅額。（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格*（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）＝100*（17%-13%）＝4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200*（17%-13%）-4＝4（萬元）（2）當期應納稅額＝100*17%-（34-4）-17＝-30（萬元）（3）“免、抵、退”稅額抵減額＝100*13%＝13（萬元）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200*13%-13＝13（萬元）（4）按規定，如當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期免抵退稅額。即該企業當期應退稅額13萬元（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額＝13-13＝0（6）當月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為17（30-13）萬元2.以進定退：應退稅額＝購進貨物的進項稅額×退稅率適用有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物，以及從事對外承包項目、對外修理修配業務、對外投資和銷售給外輪及遠洋國輪而收取外匯的貨物。外貿企業“先征后退”計算實例某進出口公司2007年出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%，其應退稅額：2000*20*13%＝5200（元）第二節出口退（免）稅的會計處理一、生產性企業“免抵退”的會計處理免抵退增值稅會計賬戶的設置“出口抵減內銷產品應納稅額”明細項目“出口退稅”明細賬戶“進項稅額轉出”明細賬戶“轉出多交增值稅”明細賬戶

“免”：借：銀行存款貸：主營業務收入——出口*產品A<0：應退稅|A|=B或|A|>B時“抵”=0，“退”=B

“退”：借：應收出口退稅B

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）B

|A|<B時，抵=B-|A|，退=|A|“抵，退”：借：應收出口退稅|A|

應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）B-|A|

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）B“退”：借：

銀行存款貸：應收出口退稅“不退”部分：計入主營業務成本借：主營業務成本——出口退稅差額貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)A>0時，不退稅，應交稅：抵=B，退=0抵：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）B

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

B“交”：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）A

貸：應交稅費—未交增值稅A

借：應交稅費—未交增值稅A

貸：銀行存款A例：某企業為生產型出口企業，實行“免抵退”退稅方式，該產品的征稅率為17%，退稅率為15%。2009年2月有關資料如下：（1）購進原材料取得增值稅專用發票上注明價款1000000元，稅款170000元，款項已支付，貨款已入庫。（2）內銷一批產品，不含稅銷售額為500000元。款項已收到。（