企業清算業務的所得稅處理政策依據：法53條法55條條例11條財稅[2009]60《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》自2008年1月1日起執行國稅函【2009】388《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》國稅函【2009】684《國家稅務總局關于企業清算所得稅有關問題的通知》

政策依據：法53條企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。法55條企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。政策依據：條例11條清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。一、企業清算的所得稅處理

是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。二、清算對象問題：企業注銷稅務登記就必須進行企業所得稅的清算嗎？下列企業應進行清算的所得稅處理：（一）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；企業解散企業破產其他原因清算（二）企業重組中需要按清算處理的企業。二、清算對象企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應進行企業所得稅清算。不適用特殊性稅務處理的企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。不適用特殊性稅務處理的企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。三、清算期的確定1月1日終止生產經營之日注銷稅務登記日自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳注銷登記前，向稅務機關申報繳納清算所得清算期經營期清算日的確定：（北京地稅）企業終止生產經營開始清算之日可按以下原則確定：

（一）企業章程規定的經營期限屆滿之日；

（二）企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；

（三）企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；

（四）企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；

（五）有關法律、行政法規規定清算開始之日；

（六）企業因其他原因解散或進行清算之日。四、清算期納稅人的確定企業投資者個人投資者公司股東層面公司層面投資五、清算所得稅的處理企業清算的所得稅處理包括以下內容：全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；確認債權清理、債務清償的所得或損失；改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；依法彌補虧損，確定清算所得；計算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。六、清清算所所得稅稅的計計算公司層層面企業的的全部部資產產可變變現價價值或或交易易價格格，減減除資資產的的計稅稅基礎礎、清清算費費用、、相關關稅費費，加加上債債務清清償損損益等等后的的余額額，為為清算所所得。計算公公式如如下：：清算所所得＝企業業的全全部資資產可可變現現價值值或交交易價價格－－資產產的計計稅基基礎－－清算算費用用－相相關稅稅費＋＋債務務清償償損益益－彌彌補以以前年年度虧虧損其中債債務清清償損損益＝＝債務務的計計稅基基礎－－債務務的實實際償償還金金額。。舉例：：某企業業停止止生產產經營營之日日的資資產負負債表表記載載：資資產的的賬面面價值值3360萬元元、資資產的的計稅稅基礎礎3890萬元元、資資產的的可變變現凈凈值4230萬萬元，，負債債賬面面價值值3750萬元元、負負債計計稅基基礎3700萬萬元、、最終終清償償額3590萬萬元，，企業業清算算期內內支付付清算算費用用70萬元元，支支付職職工安安置費費、法法定補補償金金100萬萬元，，清算算過程程中發發生的的相關關稅費費為20萬萬元，，以前前年度度可以以彌補補的虧虧損100萬元元。分析：：清算所所得=4230－3890－－70－100－20＋＋（3700－－3590）－－100=160（（萬元元）清算所所得稅稅=160×25%=40（（萬元元）公司層層面：：企業清清算時時，應應當以以整個個清算算期間間作為為一個個納稅稅年度度，依依法計計算清清算所所得及及其應應納所所得稅稅。企企業應應當自自清算算結束束之日日起15日日內，，向主主管稅稅務機機關報報送企企業清清算所所得稅稅納稅稅申報報表，，結清清稅款款。企業未未按照照規定定的期期限辦辦理納納稅申申報或或者未未按照照規定定期限限繳納納稅款款的，，應根根據《《中華華人民民共和和國稅稅收征征收管管理法法》的的相關關規定定加收收滯納納金。。進入清清算期期的企企業應應對清清算事事項，，報主主管稅稅務機機關備案。備案資資料：（北北京地地稅））企業應應當自自終止止生產產經營營活動動開始清清算之之日起15日內內向主主管稅稅務機機關提提交《《企業業清算算所得得稅事事項備備案表表》并并附送送以下下備案案資料料：（（一一）納納稅人人終止止正常常生產產經營營活動動開始始清算算的證證明文文件或或材料料；（（二二）管管理人人或清清算組組聯絡絡人員員名單單及聯聯系方方式。。主主管稅稅務機機關在在接到到企業業的《《企業業清算算所得得稅事事項備備案表表》及及附送送資料料后，，打印印《企企業清清算所所得稅稅事項項備案案回執執》，，并返返還納納稅人人一份份。企企業備備案完完畢后后，主主管稅稅務機機關應應將其其納入入清算算期企企業所所得稅稅管理理。清算所所得稅稅申報報：（北北京地地稅））企業應應當自自清算算結束束之日日起15日日內，，向主主管稅稅務機機關報報送《《中華華人民民共和和國企企業清清算所所得稅稅申報報表》》及其其附表表和下下列資資料，，完成成清算算所得得稅申申報，，結清清稅款款：（（一一）清清算報報告或或清算算方案案或破破產財財產變變價方方案的的執行行情況況說明明；（（二二）清清算期期間資資產負負債表表、損損益表表（依依據相相關法法律法法規要要求須須經中中介機機構審審計的的，還還應同同時附附送具具有法法定資資質的的中介介機構構的審審計報報告））；（（三三）資資產盤盤點表表；（（四四）清清算所所得計計算過過程的的說明明；清算所所得稅稅申報報：（北北京地地稅））（五））具備備下列列情形形的，，還需需報送送資產產評估估的說說明和和相關關證明明材料料：1.資產產處置置交易易雙方方存在在關聯聯關系系的；；2.采采取可可變現現價值值確認認資產產處置置所得得或損損失的的。（六））企業業清算算結束束如有有尚未未處置置的財財產，，同時時報送送尚未未處置置的財財產清清單、、清算算組指指定保保管人人的授授權委委托書書、組組織機機構代代碼證證或身身份證證復印印件；；（七））股東東分配配剩余余財產產明細細表；；（八））非營營利組組織還還應同同時附附送清清算結結束后后其剩剩余財財產的的處置置情況況說明明；（九））主管管稅務務機關關要求求報送送的其其他資資料。。六、清清算所所得稅稅的計計算股東層層面企業全全部資資產的的可變變現價價值或或交易易價格格減除清算費費用，，職工工的工工資、、社會會保險險費用用和法法定補補償金金，結結清清清算所所得稅稅、以以前年年度欠欠稅等等稅款款，清清償企企業債債務，，按規規定計計算可以向向所有有者分分配的的剩余余資產產。被清算算企業業的股股東分分得的的剩余余資產產的金金額，，其中中相當當于于被清清算算企企業業累累計計未未分分配配利利潤潤和和累累計計盈盈余余公公積積中中按按該該股股東東所所占占股股份份比比例例計計算算的的部部分分，，應應確確認認為為股股息息所所得得；；剩剩余余資資產產減減除除股股息息所所得得后后的的余余額額，，超超過過或或低低于于股股東東投投資資成成本本的的部部分分，，應應確確認認為為股股東東的的投投資資轉轉讓讓所所得得或或損損失失。。被清清算算企企業業的的股股東東從從被被清清算算企企業業分分得得的的資資產產應應按按可可變變現現價價值值或或實實際際交交易易價價格格確確定定計計稅稅基基礎礎。。舉例例：：假設設某某企企業業2009年年10月月16日日終終止止經經營營。。停止止生生產產經經營營之之日日的的資資產產負負債債表表（單單位位：：萬萬元元））資產的賬面價值資產的計稅基礎資產的可變現凈值（交易價格）現金100100100應收賬款200200180存貨310400380固定資產：房產200022003500機器設備190021001400無形資產（專利）708090待攤費用10（預付租金尚未攤銷額）1010合計：459050905660負債賬面價值負債計稅基礎最終清償額應付賬款：200020001800應交稅金：900（以前年度欠稅）900900應付工資：300300300短期借款：150015001400預提費用：300（預提短期借款利息）3000預計負債：10（售后服務費）010合計：501050004410所有者權益金額（單位：萬元）實收資本800資本公積（資本溢價）400盈余公積0未分配利潤-1620合計-420企業業所所有有者者權權益益結結構構如如下下：：其他他資資料料企業業在在清清算算期期內內支支付付清清算算費費用用100，，支支付付職職工工安安置置費費、、法法定定補補償償金金150，，清清算算過過程程中中發發生生的的相相關關稅稅費費為為20，，以以前前年年度度可可以以彌彌補補的的虧虧損損300，，企企業業將將在在預預計計負負債債中中提提取取的的售售后后服服務務費費支支付付給給第第三三方方服服務務機機構構，，負負責責公公司司已已銷銷售售產產品品的的售售后后維維修修。。要求求：：計計算算清清算算期期間間應應繳繳的的企企業業所所得得稅稅。。分析析：：公司司層層面面清算算所所得得＝＝5660－－5090－－100－－150－－20＋＋（（5000－－4410））－－300＝＝590清算算所所得得稅稅＝＝590××25%＝＝147.5股東東層層面面企業業可可以以向向所所有有者者分分配配的的剩剩余余財財產產＝＝5660－－100－－150－－20－－147.5－－4410＝＝832.5企業業重重組組業業務務的的增增值值稅稅處處理理政策策依依據據《國國家家稅稅務務總總局局關關于于納納稅稅人人資資產產重重組組有有關關增增值值稅稅政政策策問問題題的的批批復復》》（（國國稅稅函函[2009]585號號））《財財政政部部國國家家稅稅務務總總局局關關于于增增值值稅稅若若干干政政策策的的通通知知》》第第六六條條（（財財稅稅【【2005】】165））《國國家家稅稅務務總總局局關關于于轉轉讓讓企企業業全部部產產權權不征征收收增增值值稅稅問問題題的的批批復復》》（（國國稅稅函函[2002]420號號））國家家稅稅務務總總局局關關于于轉轉讓讓企企業業全部部產產權權不征征收收增增值值稅稅問問題題的的批批復復根據據《《中中華華人人民民共共和和國國增增值值稅稅暫暫行行條條例例》》及及其其實實施施細細則則的的規規定定，，增增值值稅稅的的征征收收范范圍圍為為銷銷售售貨貨物物或或者者提提供供加加工工、、修修理理修修配配勞勞務務以以及及進進口口貨貨物物。。轉轉讓讓企企業業全部部產產權權是整整體體轉轉讓讓企企業業資產產、債權權、債務務及勞動動力力的行行為為，，因因此此，，轉轉讓讓企企業業全全部部產產權權涉涉及及的的應應稅稅貨貨物物的的轉轉讓讓，，不不屬屬于于增增值值稅稅的的征征稅稅范范圍圍，，不不征征收收增增值值稅稅。。國家家稅稅務務總總局局關關于于納納稅稅人人資資產產重重組組有有關關增增值值稅稅政政策策問問題題的的批批復復一、、納納稅稅人人在在資資產產重重組組過過程程中中將將所所屬屬資資產產、、負負債債及及相關關權利利和和義義務務轉轉讓讓給給控控股股公公司司，，但但保留留上市市公公司司資資格格的的行行為為，，不不屬屬于于《《國國家家稅稅務務總總局局關關于于轉轉讓讓企企業業全全部部產產權權不不征征收收增增值值稅稅問問題題的的批批復復》》（（國國稅稅函函〔〔2002〕〕420號號））規規定定的的整整體體轉轉讓讓企企業業產產權權行行為為。。對對其其資資產產重重組組過過程程中中涉涉及及的的應稅稅貨貨物物轉讓讓等等行行為為，，應應照照章章征征收收增增值值稅稅。。二、、上上述述控控股股公公司司將將受受讓讓獲獲得得的的實實物物資資產產再再投投資資給給其其他他公公司司的的行行為為，，應應照照章章征征收收增增值值稅稅。。三、、納納稅稅人人在在資資產產重重組組過過程程中中所所涉涉及及的的固固定定資資產產征征收收增增值值稅稅問問題題，，應應按按照照《《財財政政部部國國家家稅稅務務總總局局關關于于全全國國實實施施增增值值稅稅轉轉型型改改革革若若干干問問題題的的通通知知》》（（財財稅稅〔〔2008〕〕170號號））、、《《財財政政部部國國家家稅稅務務總總局局關關于于部部分分貨貨物物適適用用增增值值稅稅低低稅稅率率和和簡簡易易辦辦法法征征收收增增值值稅稅政政策策的的通通知知》》（（財財稅稅〔〔2009〕〕9號號））及及相相關關規規定定執執行行。。政策策分分析析：：轉讓讓企企業業全部部產產權權和企企業業整體體資資產產轉轉讓讓不是是同同一一個個概概念念，，其其稅稅務務處處理理也也是是迥迥然然不不同同的的。。企業業轉讓讓全全部部產產權權的內內容容是是企企業業資資產產、、債債權權、、債債務務、、勞勞動動力力，，四四者者缺缺一一不不可可；；而而企企業業整體體資資產產轉轉讓讓的內內容容是是企企業業的的資資產產、、負負債債和和所所有有者者權權益益。。企業業轉轉讓讓全全部部產產權權后后，，被被轉轉讓讓企企業業可可能能存存在在，，也也可可能能不不存存在在，，由由轉轉讓讓企企業業和和接接受受企企業業協協商商確確定定；；而而企企業業整整體體資資產產轉轉讓讓后后，，轉轉讓讓企企業業繼繼續續存存在在，，只只是是將將經經營營類類型型由由從從事事營營業業活活動動（（制制造造業業、、加加工工業業、、交交通通運運輸輸等等））轉轉變變為為投投資資活活動動（（投投資資公公司司或或持持有有的的長長期期股股權權投投資資）），，作作為為繼繼續續存存在在的的獨獨立立納納稅稅人人的的地地位位沒沒有有發發生生任任何何變變更更。。資產重組組過程中中所涉及及的固定定資產應應按規定定征收增增值稅財稅[2008]170號財稅[2009]9號號《財政部部國家家稅務總總局關關于增值值稅若干干政策的的通知》》一般納稅稅人注銷銷時，其其存貨不不作進項項稅額轉轉出處理理，其留留抵稅額額也不予予以退稅稅。9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。02:19:1002:19:1002:1912/31/20222:19:10AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2202:19:1002:19Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。02:19:1002:19:1002:19Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2202:19:1002:19:10December31,202214、他鄉生生白發，，舊國見見青山。。。31十十二月20222:19:10上午午02:19:1012月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月222:19上上午12月-2202:19December31,202216、行動出成果果，工作出財財富。。2022/12/312:19:1002:19:1031December202217、做前前，能能夠環環視四四周；；做時時，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點的的射線線向前前。。。2:19:10上上午2:19上上午午02:19:1012月月-229、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結結果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒沒有有。。。。02:19:1002:19:1002:1912/31/20222:19:10AM11、成功功就是是日復復一日日那一一點點點小小小努力力的積積累。。。12月月-2202:19:1002:19Dec-2231-Dec-2212、世間間成事事，不不求其其絕對對圓滿滿，留留一份份不足足，可可得無無限完完美。。。02:19:1002:19:1002:19Saturday,December31,202213、不知香積寺寺，數里入云云峰。。12月-2212月-2202:19:1002:19:10December31,202214、意志堅強的的人能把世界界放在手中像像泥塊一樣任任意揉捏。31十二月月