成本會計1/11/20231版權（C）：GFJiang所有第四講成本報表分析(二)通過本章的學習，了解成本分析的程序，掌握成本分析的基本方法。學習目標:1/11/20232版權（C）：GFJiang所有一、成本分析概述成本分析是依據成本的有關歷史資料運用一定的科學方法對成本變動的原因、管理中存在的問題及業績進行分析和解剖的一種管理活動。考核企業成本計劃的執行情況揭示成本管理中存在的問題和差距認識成本變動規律，提高成本管理水平為編制成本預算、經營決策提供依據檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責任制（一）成本分析的意義1/11/20233版權（C）：GFJiang所有（1）定性分析法查明影響的具體原因（2）定量分析法連環替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構成因素確定各因素與指標的關系采用適當方法分解因素計算確定各因素的影響程度（二）成本分析的方法1、因素分析法1/11/20234版權（C）：GFJiang所有資料：假定A產品的直接材料費用定額為800，000元，實際為851，400元。有關資料如下：

項目

產量（件）單耗量（公斤）單價（元）材料費用（元）定額 1，000 20 40 800，000

實際 1，10018 43 851，400

差異 ＋100 －2 +3 +51，400

要求：分別采用連環替代法和差額計算法計算產品產量、材料單耗量和材料單價三項因素對產品直接材料費用超支51400元的影響程度。舉例說明1/11/20235版權（C）：GFJiang所有材料費用定額指標：1000×20×40＝800000（元）(1)第一次替代：1100×20×40＝880000（元）(2)第二次替代：1100×18×40＝792000（元）(3)第三次替代（實際）：1100×18×43＝851400（元）(4)(2)-(1)＝880000-800000＝80000(元)產量增加的影響(3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元)材料單耗的影響(4)-(3)＝851400-792000＝59400(元)單價提高的影響80000－88000＋59400＝51400（元）各因素綜合影響連環替代法1/11/20236版權（C）：GFJiang所有材料費用定額指標：1000×20×40＝800000（元）1）產量增加的影響（1100-1000）×20×40＝80000（元）2）材料單耗的節約的影響

1100×（18-20）×40＝-88000（元）3）材料單價提高的影響

1100×18×（43-40）＝59400（元）4）全部因素的綜合影響

80000－88000＋59400＝51400（元）差額計算法1/11/20237版權（C）：GFJiang所有（1）應根據指標的經濟性質、各個組成因素的內在關系和分析的具體要求而定，一般原則是：先數量指標，后質量指標；先實物指標，后價值指標；先分子指標，后分母指標；同一性質的指標，依據指標間的依存關系。（2）計算結果具有一定的假定性。因素分析法的關鍵在于確定替代的順序1/11/20238版權（C）：GFJiang所有（1）相關指標比率分析計算兩個性質不同而又相關的指標比率進行數量分析的方法。如：銷售成本率、成本利潤率指標。（2）結構（比重）比率分析通過計算某個指標的各個組成部分占總體的比重來分析其構成情況。如：直接材料、直接人工、制造費用占產品成本的比重。2、比率分析法1/11/20239版權（C）：GFJiang所有將分析期的實際數據與選定的基準數據進行對比，揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業績與問題的一種分析方法。與計劃（定額）比，揭示計劃（定額）的執行情況；與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢；與本企業歷史（行業）先進水平比，發現存在的差距。要注意對比指標之間的可比性：指標內容計算口徑計算時間

3、比較分析法1/11/202310版權（C）：GFJiang所有（1）商品產品成本分析，不能用實際總成本與上年成本比較，只能以實際總成本與計劃總成本進行比較。實際總成本=（實際產量x實際單位成本）計劃總成本=（計劃產量x計劃單位成本）（2）為了使成本指標更具可比性，在分析商品產品成本計劃完成情況時，應剔除產量變動的影響，實際總成本與計劃總成本一律按實際產量計算。實際產量按計劃單位成本計算的總成本

=（實際產量x計劃單位成本

）（3）商品產品成本計劃完成情況分析是一種總括性的分析。可以從三個角度進行分析：二、成本計劃完成情況分析1、商品產品計劃完成情況分析1/11/202311版權（C）：GFJiang所有（1）按產品種類分析商品產品成本計劃完成情況將全部商品產品成本按產品品種匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定每種產品的成本降低情況。見教材舉例：p211

（2）按成本項目分析商品產品成本計劃完成情況將全部商品產品成本按成本項目匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定材料、人工和制造費用的降低情況。見教材舉例：p212

（3）按成本性態分析商品產品成本計劃完成情況將全部商品產品成本按成本性態匯總，將實際成本與計劃成本對比，確定變動成本與固定成本的降低情況。見教材舉例：p2131/11/202312版權（C）：GFJiang所有（1）可比產品成本降低計劃完成情況的總體分析可比產品成本降低計劃是以上年實際平均單位成本為依據確定的。可比產品成本降低計劃完成情況分析，是將可比產品的實際降低額（率）與計劃降低額（率）進行比較，來檢查是否完成成本降低任務。計劃降低額

=[計劃產量x（上年實際單位成本-本年計劃單位成本）]實際降低額

=[實際產量x（上年實際單位成本-本年實際單位成本）]計劃（實際）降低率

=[計劃（實際）降低額/計劃（實際）產量x上年實際單位成本]見教材舉例2142、可比產品成本計劃完成情況分析1/11/202313版權（C）：GFJiang所有

（2）可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析產品產量變動的影響對降低額的影響

=[（實際產量x上年實際單位成本）-（計劃產量x上年實際單位成本）]x計劃成本降低率品種結構變動的影響對降低額的影響

=

（實際產量x上年實際單位成本）-（實際產量x計劃單位成本）-（實際產量x上年實際單位成本）x計劃成本降低率單位成本變動的影響對降低額的影響

=[實際產量x（計劃單位成本-實際單位成本）]注：對降低率的影響

=對降低額的影響額/（實際產量x上年實際單位成本）1/11/202314版權（C）：GFJiang所有1、主要單位產品成本計劃完成情況分析采用比較法計算單位成本實際與計劃、上期、歷史先進水平的升降情況，著重對某些產品進一步按成本項目對比，研究其成本變動情況，查明成本升降的原因。見教材舉例三、主要單位產品成本分析1/11/202315版權（C）：GFJiang所有（1）直接材料費用的分析影響消耗數量的分析影響材料單價的分析（2）直接人工成本的分析影響工時變動分析影響工資總額分析（3）間接制造費用的分析影響工時變動分析影響小時制造費用分析2、主要單位產品的成本項目分析1/11/202316版權（C）：GFJiang所有成本考核是通過報告期成本完成數額與預算指標、定額指標、計劃指標進行比較，來評價成本管理工作成績及其水平的一項管理工作。考核的成本指標，是“責任成本”，而不是傳統的“產品成本”。為了計算責任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”兩類。

四、成本考核1/11/202317版權（C）：GFJiang所有所謂的“可控成本”通常應符合以下三個條件：成本中心有辦法知道將發生什么性質的耗費；成本中心有辦法計量它的耗費；成本中心有辦法控制并調節它們的耗費。凡不符合以上三條件的，即為“不可控成本”。而屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構成該中心的責任成本。平時應根據其實際發生數記入各該成本中心帳戶內。1/11/202318版權（C）：GFJiang所有1、責任成本與可控成本任何成本中心的責任成本必須是該中心的可控成本，就最低基層的成本中心(如個人或班組)來說，它的可控成本項目之和，即為該中心的責任成本。但是基層以上的成本中心，它的責任成本就要包括兩個部分：一是該中心的可控成本項目之和；二是下屬單位轉上來的責任成本這里還應指出：一個成本中心的可控成本，往往是另一個成本中心的不可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。（一）責任成本概述1/11/202319版權（C）：GFJiang所有就計算的對象來說，產品成本是按承擔的客體(產品)計算；責任成本則按責任中心計算。就計算的原則來說，產品成本是誰受益，誰承擔；責任成本是誰負責，誰承擔。就計算的用途來說，產品成本反映產品成本計劃的執行情況，是實施經濟核算制的重要手段；責任成本則是反映責任預算的執行情況，是貫徹內部經濟責任制，控制生產耗費的重要手段。盡管產品成本與責任成本有以上三方面的顯著區別，但是就某一定時期來說，全企業的產品總成本與全企業的責任成本的總和還是相等的。1/11/202320版權（C）：GFJiang所有責任成本取決于生產的特點，不同企業由于生產特點不同，責任中心的責任成本有所不同。責任成本的主要內容包括：技術部門的責任成本由于工藝問題造成的損失、浪費和產品設計不合理在生產中在造成的損失、浪費和其他原因造成的損失等。供應部門的責任成本扣除客觀因素后材料采購的成本差異、供應不足或質量問題造成的停工或廢品損失、超儲積壓而產生的材料損失和超儲費用等2、責任成本的內容1/11/202321版權（C）：GFJiang所有生產部門的責任成本內部轉移價格計算的材料費用、生產工人工資，扣除客觀因素后的各項制造費用、自身原因造成的各項損失等銷售部門的責任成本銷售組織問題而增加的壞帳損失、銷售合同問題而造成的銷售糾紛費用、銷售不及時而產生的存貨積壓所發生的費用等1/11/202322版權（C）：GFJiang所有某責任中心的責任成本

=該責任單位的生產成本-該單位不可控成本+其他中心轉來的責任成本班組責任成本=可控直接材料+可控人工成本+可控制造費用車間責任成本=各班組責任成本+車間可控間接成本全廠責任成本=各車間責任成本+廠部可控間接成本3、責任成本的計算1/11/202323版權（C）：GFJiang所有

1、編制和修訂責任成本預算

2、確定成本考核指標目標成本節約額=預算成本-實