第4章生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配學習目標1.了解在產品收發結存的日常核算和在產品清查核算的基本內容。2.理解在選擇完工產品與在產品之間費用分配方法時應考慮的具體條件。3.掌握完工產品和在產品之間分配費用的各種方法的特點、適用情況、優缺點以及具體的分配計算過程。重點掌握約當產量比例法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。第4章生產費用在完工產品與在產品之間的歸集和分配在產品數量的核算完工產品和在產品之間分配費用的方法完工產品成本的結轉4.1在產品數量的核算為了正確進行完工產品和月末在產品的費用分配，必須正確組織在產品的數量核算。廣義的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品。包括正在車間加工中的在產品、需要繼續加工的半成品、等待驗收入庫的產品、正在返修和等待返修的廢品等。不包括對外銷售的自制半成品和不可修復廢品。狹義的在產品是針對某車間或某生產步驟來說的，只包括本車間或本生產步驟正在加工中的那部分產品，不包括已完工的半成品。4.1.1在產品收發結存的日常核算在產品收發結存的日常核算通常通過在產品收發結存賬（即在產品臺賬）進行，該賬按車間及產品品種和在產品的名稱（零部件名稱）設置。在產品收發結存賬如表4-1所示。4.1.2在產品清查的核算在產品應定期或不定期地進行清查，并對在產品盤盈、盤虧進行相應的賬務處理。盤盈時，按計劃成本或定額成本借記“基本生產成本”，貸記“待處理財產損溢”；處理時，由“待處理財產損溢”的借方轉入“制造費用”的貸方。盤虧和毀損時，按在產品賬面價值借記“待處理財產損溢”，貸記“基本生產成本”；毀損在產品殘值借記“原材料”等，貸記“待處理財產損溢”；處理時，從“待處理財產損溢”的貸方轉入“制造費用”、“其他應收款”、“營業外支出”等科目的借方。4.1.2在產品清查的核算例4-1

某工業企業基本生產車間在產品清查結果：甲產品的在產品盤盈10件，單位定額成本20元；乙產品的在產品盤虧8件，單位定額成本30元，應由過失人賠款20元；丙產品的在產品毀損250件，單位定額成本20元，殘料入庫作價200元。丙產品在產品的毀損是由自然災害造成的，應由保險公司賠償3000元（款項尚未收到），其余損失計入產品成本。上述清查結果都已經批準轉賬。（1）在產品盤盈的核算

1）盤盈時：借：基本生產成本——甲產品（10×20）200

貸：待處理財產損溢200

2）批準后轉賬：借：待處理財產損溢200貸：制造費用2004.1.2在產品清查的核算例4-1（2）在產品盤虧的核算

1）盤虧時：借：待處理財產損溢（30×8）240

貸：基本生產成本——乙產品240

2）批準后轉賬：借：其他應收款20制造費用220貸：待處理財產損溢240

（3）在產品毀損的核算

1）毀損轉賬：借：待處理財產損溢（250×20）5000

貸：基本生產成本——丙產品5000

2）殘料入庫：借：原材料200貸：待處理財產損溢200

3）批準后轉賬：借：其他應收款3000營業外支出1800貸：待處理財產損溢48004.2完工產品和在產品之間分配費用的方法不計算在產品成本法按年初數固定計算在產品成本法在產品按所耗直接材料費用計價法在產品按完工產品成本計算法在產品按定額成本計價法約當產量比例法定額比例法4.2.1不計算在產品成本法不計算月末在產品成本，全部生產費用都作為完工產品成本。適用于月末在產品數量很小的情況。是否計算在產品成本影響很小。4.2.2按年初數固定定計算在產品品成本法月末在產品成成本按年初數數固定計算，，本月發生的的生產費用就就是本月完工工產品成本。。年終根據實實際盤點的在在產品數量，，重新調整計計算確定在產產品成本。適用于月末在在產品數量較較小，或者月月末在產品數數量雖大但各各月末在產品品數量變動不不大的情況。。是否考慮各各月末在產品品成本的差額額影響不大。。4.2.3在產品按所耗耗直接材料費費用計價法月末在產品成成本只計算耗耗用的直接材材料費用，加加工費用全部部計入完工產產品成本。適用于月末在在產品數量較較大，各月末末之間變化也也較大，同時時直接材料費費用在成本中中所占比重較較大的產品。。例4-2某企業生產甲甲產品，該產產品直接材料料費用在產品品成本中所占占比重較大，，完工產品與與在產品之間間的費用分配配采用在產品品按所耗直接接材料費用計計價法。甲產產品月初在產產品直接材料料費用（即月月初在產品費費用）為40000元；本月發生生直接材料費費用210000元，直接人工工費用8000元，制造費用用2000元；完工產品品850件，月末在產產品150件。該種產品品的直接材料料費用是生產產開始時一次次投入的，直直接材料費用用按完工產品品和在產品的的數量比例分分配。分配計算如下下：4.2.3在產品按所耗耗直接材料費費用計價法4.2.4在產品按完工工產品成本計計算法將月末在產品品視同完工產產品，按完工工產品與在產產品的數量來來分配費用。。適用于月末在在產品已經接接近完工，或或者已經加工工完畢但尚未未驗收或包裝裝入庫的情況況。例4-8某產品月初在在產品費用和和本月發生費費用累計數為為：直接材料料費用25600元，直接人工工費用5600元，制造費用用6400元。完工產品品600件，月末在產產品200件，該產品已已接近完工，，月末在產品品成本按完工工產品成本計計算。其計算算分配結果如如表4-5所示。4.2.4在產品按完工工產品成本計計算法4.2.5在產品按定額額成本計價法法按照預先制定定的定額成本本計算月末在在產品成本，，從某種產品品全部生產費費用（月初在在產品費用加加本月生產費費用）中減去去月末在產品品的定額成本本，就得到完完工產品成本本。適用于定額管管理基礎比較較好，各項消消耗定額或費費用定額比較較準確、穩定定，且各月末末在產品數量量變動不大的的情況。如果產品成本本中直接材料料費用所占比比重較大，可可與在產品按按所耗直接材材料費用計價價法相結合，，即在產品按按定額直接材材料費用計價價。例4-9假設長江公司司生產甲、乙乙兩種產品。。兩種產品完完工產品與月月末在產品費費用的分配均均采用在產品品按定額成本本計價的方法法。甲產品月月末在產品50件，單件原材材料費用定額額為310元（原材料在在生產開始時時一次投入）），在產品定定額機器工時時（簡稱“機機時”）200小時，定額人人工工時950小時；乙產品品月末在產品品150件，單件原材材料費用定額額為300元（原材料在在生產開始時時一次投入）），在產品定定額機器工時時450小時，定額人人工工時2250小時。其他有有關資料及月月末在產品定定額成本的計計算結果如表表4-6所示。4.2.5在產品按定額額成本計價法法4.2.6約當產量比例例法將月末在產品品數量按照完完工程度折算算為相當于完完工產品的產產量，即約當當產量，然后后按照完工產產品數量與在在產品約當產產量的比例分分配計算完工工產品費用和和月末在產品品費用。適用于月末在在產品數量較較大，各月末末之間變化也也較大，同時時產品成本中中直接材料費費用和加工費費用比重相差差不多的產品品。4.2.6約當產量比例例法例4-3某企業生產乙乙產品，本月月完工750件，月末在產產品150件，月初在產產品和本月合合計：直接材材料費用為45000元，直接人工工費用為8400元，制造費用用為12600元。直接材料料是在生產開開始時一次投投入，分配各各項加工費用用、計算約當當產量所依據據的完工率均均為60%。直接材料費費用按照完工工產品和月末末在產品數量量比例分配，，各項加工費費用按照完工工產品數量和和月末在產品品約當產量的的比例分配。。分配計算如下下：（1）計算月末在在產品約當產產量月末在產品月月當產量=150×60%=90（件）（2）直接材料費費用分配4.2.6約當產量比例例法例4-3（3）直接人工費費用分配（4）制造費用分分配（5）計算完工產產品和在產品品成本完工產品成本本=37500+7500+11250=56250（元）在產品成本=7500+900+1350=9750（元）4.2.6約當產量比例例法在產品完工程程度的測定，，對于費用分分配的正確性性有著決定性性的影響。通通常針對直接接材料費用和和加工費用分分別確定完工工程度（投料料率和完工率率），并在此此基礎上分配配各項費用。。4.2.6約當產量比例例法1.直接材料費用用的分配直接材料在生生產開始時一一次投入：投投料率為100%。直接材料隨著著加工進度分分工序投入：：按工序分別別確定各工序序在產品的投投料率。（1）直接材料隨隨著加工進度度陸續投入，，且投料程度度與加工進度度完全一致或或基本一致：：各工序投料料率可以采用用分配加工費費用的完工率率。（2）直接材料隨隨著加工進度度陸續投入，，且投料程度度與加工進度度不一致：一一般以各工序序直接材料消消耗定額為依依據，各工序序投料率按完完成本工序投投料的50%折算。（3）直接材料在在每一道工序序開始時一次次投入：在確確定各工序投投料率時，應應以各工序直直接材料消耗耗定額為依據據，投料率按按完成本工序序投料的100%計算。1.直接材料費用用的分配例4-4某種產品需經經兩道工序制制成，直接材材料消耗定額額為500千克，其中，，第一道工序序直接材料消消耗定額為240千克，第二道道工序直接材材料消耗定額額為260千克。月末在在產品數量：：第一道工序序為200件，第二道工工序為150件。完工產品品為241件，月初在產產品和本月發發生的原材料料費用共計38400元。計算過程和結結果如表4-2所示。例4-41.直接材料費用用的分配例4-5采用例4-4中某產品在各各工序的直接接材料消耗定定額，但直接接材料在各工工序開始時一一次投入。計算過程和結結果如表4-3所示。1.直接材料費用用的分配例4-51.直接材料費用用的分配2.加工費用的分分配測定在產品完完工程度的方方法一般有兩兩種：一律按50%作為在產品的的完工率。適適用于各工序序在產品數量量和單位產品品在各工序的的加工量都相相差不多的情情況下采用。。按工序分別確確定各工序在在產品的完工工率。在確定定各工序完工工率時，一般般以各工序工工時定額為依依據，完工率率按完成本工工序工時的50%折算。例4-6某企業甲產品品單位工時定定額40小時，經過三三道工序制成成。第一道工工序工時定額額為8小時，第二道道工序工時定定額為16小時，第三道道工序工時定定額為16小時。各道工工序內各件在在產品加工程程度均按50%計算。各工序完工率率計算如下：：2.加工費用的分分配例4-7假定例4-6中的甲產品本本月完工200件。第一道工工序的在產品品20件，第二道工工序的在產品品40件，第三道工工序的在產品品60件。根據各工序月月末在產品的的數量和各工工序的完工率率，分別計算算各工序月末末在產品的約約當產量及其其總數。如表表4-4所示。2.加工費用的分分配例4-7假定例4-6中甲產品月初初加本月發生生的加工費用用為：直接人人工7980元；制造費用用8512元。完工產品品與月末在產產品加工費用用的分配計算算如下：2.加工費用的分分配4.2.7定額比例法產品生產費用用按照完工產產品和月末在在產品的定額額消耗量或定定額費用的比比例進行分配配，計算完工工產品成本和和月末在產品品成本。適用于定額管管理基礎較好好，各項消耗耗定額或費用用定額比較準準確、穩定，，且各月末在在產品數量變變動較大的情情況。4.2.7定額比例法4.2.7定額比例法例4-10某產品月初在在產品費用為為：直接材料料1400元；直接人工工6000元；制造費用用40000元。本月生產產費用：直接接材料8200元；直接人工工30000元；制造費用用20000元。完工產品品4000件，直接材料料定額費用8000元；定額工時時5000小時。月末在在產品1000件，直接材料料定額費用2000元；定額工時時1000小時。完工產產品與月末在在產品之間，，直接材料費費用按直接材材料定額費用用比例分配，，其他費用按按定額工時比比例分配。各項費用分配配計算結果如如表4-7所示。4.2.7定額比例法4.2.7定額比例法例4-11沿用例4-10的資料。某產產品月初在產產品定額原材材料費用1500元；定額工時時1500小時。本月投投入生產定額額直接材料費費用8500元；定額工時時4500小時。本月實實際發生的費費用和完工產產品定額資料料等同例4-10。各項費用分配配計算結果如如表4-8所示。4.2.7定額比例法根據第3、4章中長江公司司的各種費用用分配表及有有關憑證，登登記“基本生生產成本”明明細賬。詳見見表4-9和表4-10。4.3完工產品成成本的結轉轉計算出的完完工產品成成本，從““基本生產產成本”總