關于收入成本費用和利潤的核算第一頁，共二十八頁，2022年，8月28日11,2,

學習目標：通過本章的學習，你應該能夠：對銀行的收入、成本費用的構成、利潤的形成過程有一個全面的了解；理解收入、成本費用及利潤之間的相互關系；掌握利潤的計算及結轉方法。

1第二頁，共二十八頁，2022年，8月28日第一節收入10.1．1收入的含義及確認

收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。

銀行的收入主要是指銀行提供金融商品服務所取得的各項收入，主要包括：利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費等。

銀行應當根據收入的性質，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。銀行提供金融產品服務取得的收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：

1）與交易相關的經濟利益能夠流入企業

這是任何交易都應遵循的一項基本原則。銀行應根據對方（如借款人）的信譽狀況、當年的經濟效益情況以及雙方就付款方式、付款期限等達成的協議等方面進行判斷。如果銀行估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。

2）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入根據合同或協議規定的存、貸款利率及期限確定。其他為提供金融商品服務所取得的收入應按銀行與其他資產使用者簽訂的合同或協議確定。當收入的金額能夠可靠地計量時，銀行才能進行確認。

2第三頁，共二十八頁，2022年，8月28日

10．1．2收入的核算

一、利息收入

利息收入是指商業銀行發放各類本幣、外幣貸款、辦理貼現和經費存款等取得的報酬。利息收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。利息收入在商業銀行的營業收入中占有較大比重，應通過設置“利息收入”科目予以反映。到期實收利息和到期應收而未收到的利息，記在該科目貸方；期末結轉到本年利潤科目中的利息收入，記在該科目的借方，結轉后該科目無余額。商業銀行應在該科目下設置“貸款利息收入戶”、“貼現利息收入戶”、“存款利息收入戶”等明細賬戶進行核算。銀行對利息收入的確認要全面遵循謹慎性原則，對于因借款單位經營狀況不好或因其他原因而無法收取或收取可能性較低的利息收入不再予以確認。3第四頁，共二十八頁，2022年，8月28日

（一）

計息期末收到本期結算的利息，其會計分錄是：

借：活期存款——××存款人戶貸：利息收入——××利息收入（二）計息期末結算利息，未收到本期結算的利息時，其會計分錄是：借：應收利息——應收××利息戶貸：利息收入——××利息收入戶如果貸款本金或應收利息逾期90天時，應將原已入賬的應收利息和利息收入予以沖銷，編制上述會計分錄的相反分錄。

4第五頁，共二十八頁，2022年，8月28日

（二）金融企業往來收入金融企業往來收入，是指商業銀行與其他金融機構發生業務往來而形成的利息收入。金融企業往來收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。對金融機構往來收入，商業銀行應設置“金融企業往來收入”科目進行核算，同時在該科目下設置“存放中央銀行款項利息收入戶”、“存放同業款項利息收入戶”、“拆放同業利息收入戶”、“拆放金融性公司利息收入戶”等明細賬戶。當發生金融企業往來收入時，其會計分錄是：借：××科目貸：金融企業往來收入——××利息收入戶5第六頁，共二十八頁，2022年，8月28日（三）手續費收入

手續費收入是指商業銀行在辦理支付結算、咨詢、擔保、代保管等代理業務以及辦理委托貸款業務時取得的手續費收入。對于各項手續費，商業銀行應按規定的范圍、標準和費率嚴格收費，并納入賬內核算，防止收費流失；除另有規定外，不得以任何名義坐支手續費收入。

對手續費收入，商業銀行應設置“手續費收入”科目時行核算，同時在該科目下按手續費收入的種類分別設置“支付結算手續費收入戶”、“委托貸款手續費收入戶”、“拆借資金手續費收入戶”、“信用卡簽購手續費收入戶”、“代發行債券手續費收入戶”、“保管箱業務手續費收入戶”等明細賬戶。

當發生手續費收入時，其會計分錄是：

借：××科目——××戶貸：手續費收入——××收入戶6第七頁，共二十八頁，2022年，8月28日

(四)匯兌收益匯兌收益是指商業銀行在經營外匯買賣和外幣兌換等業務過程中因匯率變動而產生的收入。匯兌收益應根據買入、賣出價差和匯率變動的凈收益確認，每筆外匯買賣收益，商業銀行要設置“匯兌收益”科目時行核算，同時在科目之下按幣種設明細賬戶進行明細核算。當發生匯兌收益時，其會計分錄是：借：外幣買賣——××外幣戶貸：匯兌收益——××外幣匯兌收益戶

（五）其他營業收入其他營業收入是指商業銀行除主營業務以外的其他營業收入，如咨詢服務收入、無形資產使用權轉讓收入等。對于其他營業收入，商業銀行要設置“其他營業收入”科目進行核算，并在該科目之下按其他營業收入的種類設明細賬戶時行明細核算。當實現各項其他營業收入時，其會計分錄是：借：××科目貸：其他營業收入——××收入戶上述各有關收入類賬戶的期末余額均應結轉到“本年利潤”賬戶。7第八頁，共二十八頁，2022年，8月28日

第二節成本與費用10.2.1成本與費用的含義及內容

一、成本成本是指企業為提供勞務和產品而發生的各種耗費，不包括為第三方或客戶墊付的款項；銀行的成本主要是指營業成本。

二、費用費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；銀行的費用主要是指營業費用。

三、成本費用的核算要求

1.應當遵守國家有關的法規財經制度，成本費用的核算必須做到真實準確。

2.應當遵循一致性和可比性會計原則。

3.應當遵循權責發生制原則。

4.應當遵循成本費用與收入之間的配比原則。

5.應當嚴格劃分三種成本費用界限：一是劃分本期成本費用和下期成本費用的界限；二是劃分資本性支出和收益性支出的界限；三是劃分營業支出和營業外支出的界限。8第九頁，共二十八頁，2022年，8月28日10.2.2營業成本

營業成本是指銀行在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出，主要包括：利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失等。

一、利息支出

利息支出是指商業銀行以負債形式籌集的各類資金（不包括金融企業往來資金）按規定利率提取、支付的利息，包括企業存款利息支出、儲蓄存款利息支出、金融債券利息支出、借款利息支出等。利息支出在銀行全部支出中占有較大比重，應區別不同情況進行處理。對于利息支出，商業銀行設置“利息支出”科目進行核算，并在該科目下按支出項目設置“活期存款利息支出戶”、“定期存款利息支出戶”、“活期儲蓄存款利息支出戶”、“定期儲蓄存款利息支出戶”、“金融債券利息支出戶”等明細賬戶進行核算。9第十頁，共二十八頁，2022年，8月28日

（一）計提本期發生但以后期間支付的應付利息時：借：利息支出——××利息支出戶貸：應付利息——應付××存款利息戶

（二）實際支付本期發生的利息費用時，其會計分錄是：借：利息支出——××利息支出戶貸：活期存款——××存款單位戶或現金或××科目

（三）實際支付以前期間發生的利息費用時：借：應付利息——應付××存款利息戶貸：活期存款——××存款單位戶或現金或××科目10第十一頁，共二十八頁，2022年，8月28日

二、金融企業往來支出

金融企業往來支出是指商業銀行在經營過程中與人民銀行、其他金融機構和系統內其他行處之間資金往來而發生的利息支出。對金融企業往來支出，商業銀行應設置“金融企業往來支出”科目進行核算，同時在該科目下設置“向中央銀行借款利息支出戶”、“系統內聯行存放款項利息支出戶”、“同業拆借利息支出戶”、“向金融性公司拆借利息支出戶”、“再貼現轉貼現利息支出戶”等明細賬戶進行核算。（1）預提金融企業往來支出時：借：金融企業往來支出——××利息支出戶貸：應付利息——應付××存款利息戶（2）實際支付本期發生的金融企業往來支出時：借：金融企業往來支出——××利息支出戶貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶（或××科目）（3）實際支付以前期間發生的金融企業往來支出時：借：應付利息——應付××存款利息戶貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶（或××科目）

11第十二頁，共二十八頁，2022年，8月28日

三、手續費支出手續費支出是指商業銀行委托其他單位代辦業務所支付的手續費以及參加票據交換的管理費支出等。委托代辦手續費一律據實列支，不得預提。對于手續費支出，商業銀行應設置“手續費支出”科目進行核算，并在該科目下按手續費支出的具體種類設置明細賬戶進行核算。發生各項手續費支出時，其會計分錄是：借：手續費支出——××戶貸：活期存款——××存款單位戶或現金或××科目12第十三頁，共二十八頁，2022年，8月28日

四、匯兌損失的核算匯兌損失與匯兌收益是相對而言的，是指商業銀行在經營外匯買賣和外幣兌換等業務過程中因匯率變動而發生的損失。對于每筆外匯買賣或兌換損失，商業銀行要設置“匯兌損失”科目時行核算，同時在該科目下按幣種設明細賬戶進行核算。

當發生匯兌損失時，其會計分錄是：借：匯兌損失——××外幣匯兌損失戶貸：外幣買賣——××外幣戶上述各有關成本類賬戶的期末余額均應結轉到“本年利潤”賬戶。13第十四頁，共二十八頁，2022年，8月28日

10.2.3營業費用

營業費用是指銀行在業務經營及管理工作中發生的各項費用，主要包括：固定資產折舊、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、安全防衛費、企業財產保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待業保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術轉讓費、研究開發費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結算費等。對于營業費用，商業銀行應設置“營業費用”科目進行核算，并在該科目下設置相關明細賬戶進行核算。“營業費用”賬戶的期末余額應轉入“本年利潤”科目。

14第十五頁，共二十八頁，2022年，8月28日

營業費用有關賬戶的支出，除財政部有規定可先提后用外，其他一律據實列支，不得預提。各行對需要待攤和預提的費用，應根據權責發生制的原則，結合本行的具體情況確定。現根據重要性原則，對其中的重要項目簡述如下：

（1）業務宣傳費發生的業務宣傳費根據支付憑證入賬，其會計分錄是：借：營業費用貸：現金（××科目）（2）稅金

營業費用中的稅金是指銀行按照規定支付的允許在成本中列支的稅金，包括房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。期末按規定計算應繳的稅金，會計分錄如下：借：營業費用——稅金貸：應交稅金——應交××稅

印花稅不通過“應交稅金”科目核算，商業銀行一次性交足印花稅款時，編制如下會計分錄：借：營業費用貸：銀行存款15第十六頁，共二十八頁，2022年，8月28日第三節利潤

10.3.1利潤的含義及構成

一、利潤的含義

利潤是指銀行在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，是衡量銀行經營管理水平的主要標志。利潤表現為銀行凈資產的增加（虧損則為減少）。但需要注意一點，銀行凈資產的增加，并非都是因為利潤。在經營過程中，銀行所有者追加投資也會導致凈資產的余額增加。同樣，所有者撤回部分投資，銀行向所有者分配利潤，也會導致凈資產的減少。

二、利潤的構成

（一）營業利潤

營業利潤是指營業收入減去營業成本和營業費用加上投資凈收益后的凈額。營業利潤=營業收入-營業成本營業費用+投資凈收益

16第十七頁，共二十八頁，2022年，8月28日

（二）利潤總額

利潤總額是指營業利潤減去營業稅金及附加，加上營業外收入，減去營業外支出后的余額。

營業稅金及附加包括營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。營業外收入和營業年支出是指商業銀行發生的與其業務經營活動無直接關系的各項收入和各項支出。其計算公式為：

利潤總額=營業利潤營業稅金及附加+營業外收入-營業外支出

（三）凈利潤

凈利潤是指扣除資產損失后利潤總額減去所得稅后的金額。其計算公式為：凈利潤=扣除資產損失后利潤總額-所得稅

17第十八頁，共二十八頁，2022年，8月28日

10.3.2利潤的會計處理

一、營業稅金及附加商業銀行收入按規定要繳納營業稅，營業稅務以營業額為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。

目前國家對銀行營業收入中的金融機構往來收入暫不征收營業稅和各種附加。

營業稅及附加的計算公式是：營業稅=計稅營業收入額×營業稅率城市維護建設稅=計稅營業收入額×5%×適用稅率教育費附加=計稅營業收入額×5%×費率

商業銀行統一執行的營業稅率（其中5%上交國家稅務部門，3%上交地方稅務部門）。從2001年起，每年下調一個百分點（下調的稅率為上交國稅的5%部分），分3年將商業銀行的營業稅率從8%降低到5%。城市維護建設稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率。所在地為市區的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮的，稅率為5%；所在地不在市區、縣城、建制鎮的，稅率為1%。教育費附加費率為3%。

18第十九頁，共二十八頁，2022年，8月28日

為了核算營業稅金及附加，銀行應設置“營業稅金及附加”科目，該科目為損益類科目，核算營業稅、城市維護建設稅和教育費附加。借方登記發生的營業稅金及附加貸方登記結轉本年利潤的數額，期末結轉后，本科目無余額。本科目按稅種和附加費的種類分別調協“營業稅戶”、“城市維護建設稅戶”、“教育費附加戶”等明細科目。

期末計提應交營業稅務局及附加時，編制如下會計分錄：借：營業稅金及附加貸：應交稅金

實際繳納時，編制如下會計分錄：借：應交稅金其他應付款——應交教育費附加貸：存放中央銀行款項——備付金存款戶或其他科目

期末將營業稅金及附加按規定結轉本年利潤時：借：本年利潤貸：營業稅金及附加

期末結轉后，營業稅金及附加科目應無余額。

19第二十頁，共二十八頁，2022年，8月28日二、投資收益

投資收益包括商業銀行按照現行法規進行長期投資獲得的利潤、股利和利息，商業銀行的長短期投資到期收回或中途轉讓獲得的款項高于或低于實際投資數額或賬面價值及應收股利、應收利息的差額，按權益法核算的長期投資在被投資單位的凈利潤（或虧損）中所擁有的數額等。商業銀行依據合同、協議的規定到期收回或因被投資企業清算而收回的投資額與賬面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資減值準備，不足沖減部分，計入當期損益。

投資收益應按對外投資所取得的收益，減去發生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額列報。20第二十一頁，共二十八頁，2022年，8月28日三、營業外收支

（一）營業外收入

營業外收入是指與商業銀行的業務經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、處置抵債資產凈收益、罰沒收入、罰款收入、出納長期和結算差錯款收入、教育費附加返回款、長期睡眠戶清理收入等。對于營業外收入，商業銀行應設置“營業外收入”科目進行明細核算，并在該科目下設置“盤盈清理凈收益戶”、“罰款罰沒收入戶”、“出納長期收入戶”、“其他營業外收入戶”等明細賬戶進行明細核算。

發生各項營業外收入時，其會計分錄是：借：××科目貸：營業外收入——××收入戶

期末將營業外收入結轉本年利潤時，其會計分錄是：借：營業外收入——××收入戶貸：本年利潤

21第二十二頁，共二十八頁，2022年，8月28日（二）營業外支出

營業外支出是指商業銀行發生的與業務經營無直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、抵債資產保管費用、處置抵債資產凈損失、債務重組損失、出納短款、罰款支出、賠償金、違約金、職工子弟校經費支出、技校經費支出、干部培訓中心經費支出、非常損失、公益救濟性捐贈支出等。對于營業外支出，商業銀行應設置“營業外支出”科目進行核算，并在該科目下設置“固定資產盤虧損失戶”、“固定資產毀損報廢凈損失戶”、“出納短款戶”、“非常損失戶”、“公益救濟性捐贈支出戶”、“罰沒支出戶”等明細賬進行明細核算。

發生各項營業外支出時，其會計分錄是：借：營業外支出貸：現金（或××科目——××戶）

期末將營業外支出科目結轉本年利潤時，其會計分錄是：借：本年利潤貸：營業外支出——××戶

期末結轉后，營業外支出科目無余額。22第二十三頁，共二十八頁，2022年，8月28日10.3.3利潤結轉

商業銀行實現利潤總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤”科目進行核算，期末將各項損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額；如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了時，必須將“本年利潤”賬戶結轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉后“本年利潤