第十二章預計負債第一節或有事項概述一、或有事項的概念和特征

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

或有事項具有以下特征：（一）或有事項是因過去交易或事項形成。即或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。（二）或有事項的結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。（三）或有事項的結果須由未來事項決定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、環境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。二、或有負債和或有資產或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。或有負債和或有資產不符合負債或資產的定義和確認條件，企業不應當確認或有負債和或有資產，而應當進行相應的披露。或有事項的內容如下圖所示第二節預計負債的確認和計量一、或有事項的確認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：（一）該義務是企業承擔的現時義務（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業企業履行與或有事項相關的現時義務將導致經濟利益流出的可能性超過50%。履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：1．“基本確定”指發生的可能性大于95％但小于100％；2．“很可能”指發生的可能性大于50%但小于或等于95％；3．“可能”指發生的可能性大于5％但小于或等于50％；4．“極小可能”指發生的可能性大于0但小于或等于5％。（三）該義務的金額能夠可靠地計量該義務的金額能夠可靠地計量，即與或有事項相關的現實義務的金額能夠合理地估計。二、預計負債的計量

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。（一）最佳估計數的確定預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。1.所需支出存在一個連續范圍，且在該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。【例12-1】20×1年12月27日，甲企業因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業不利。20×1年l2月31日，甲企業尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。

此例中，甲企業應在20×1年12月31日的資產負債表中確認一項負債，金額為：

（80+100）÷2=90（萬元）

2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同（1）或有事項涉及單個項目的，按最可能發生金額確定。【例12-2】20×1年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。20×1年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙股份有限公司在資產負債表中確認的負債金額應為最可能發生的金額，即2000000元。

20×7年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）。A．85萬元B．100萬元C．70萬元D．50萬元【答案】B（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。【例12-3】甲股份有限公司是生產并銷售A產品的企業，20×1年度第一季度，共銷售A產品60000件，銷售收入為360000000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%；如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收人的2%。根據公司技術部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題；15%可能發生較小質量問題；5%可能發生較大質量問題。據此，20×1年第一季度末，甲股份有限公司應在資產負債表中確認的負債金額為：

360000000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900000（元）

（二）預期可獲得補償的處理如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。【例12-4】20×1年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為l000000元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400000元的賠償。

本例中，乙股份有限公司應分別確認一項金額為1000000元的負債和一項金額為400000元的資產，而不能只確認一項金額為600000元（1000000-400000）的負債。同時，公司所確認的補償金額400000元不能超過所確認的負債的賬面價值1000000元。

借：營業外支出1000000貸：預計負債1000000借：其他應收款400000貸：營業外支出400000三、對預計負債賬面價值的復核企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。注意：企業不應當確認或有負債和或有資產。四、預計負債的賬務處理（一）未決訴訟或未決仲裁【例12-5】20×1年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×1年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為l600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30000元。

此例中，丁公司不應當確認或有資產，而應當在20×1年12月31日的報表附注中披露或有資產l900000元。

乙股份有限公司應在資產負債表中確認一項預計負債，金額為：

（1600000+2000000）÷2=1800000（元）

同時在20×1年12月31日的附注中進行披露。

乙公司的有關賬務處理如下：

借：管理費用—訴訟費30000

營業外支出1770000

貸：預計負債—未決訴訟l800000

（二）債務擔保【例12-6】20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔保；20×2年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔保50%；20×2年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔保。截至20×2年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。

本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在20×2年12月31日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露。三、產品質量保證【例12-7】沿用【例12-3】甲公司20×1年度第一季度實際發生的維修費為850000元，“預計負債—產品質量保證”科目20×0年末余額為30000元。本例中，20×l年度第一季度，甲公司的賬務處理如下：（1）確認與產品質量保證有關的預計負債：

借：銷售費用—產品質量保證900000

貸：預計負債—產品質量保證900000（2）發生產品質量保證費用（維修費）：

借：預計負債—產品質量保證850000

貸：銀行存款或原材料等850000“預計負債—產品質量保證”科目20×1年第一季度末的余額為：

900000-850000+30000=80000（元）

在對產品質量保證確認預計負債時,需要注意的是:(1)如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大,應及時對預計比例進行調整；(2)如果企業針對特定批次產品確認預計負債,則在保修期結束時,應將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷,不留余額；(3)已對其確認預計負債的產品,如企業不再生產了,那么應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷,不留余額。（四）虧損合同待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。其中，待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。這里所稱“履行合同義務不可避免發生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：首先，如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現實義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現實義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。其次，待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業不應就未來經營虧損確認預計負債。注意：預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。【12-8】乙企業20×1年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產品100元的價格向外貿公司提供10000件A產品，若不能按期交貨，乙企業需要交納300000元的違約金。這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。

此例中，乙企業生產產品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產品虧損25元，共計損失250000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業需要交納300000元的違約金。

（1）由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，乙企業應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：

借：營業外支出250000

貸：預計負債250000

（2）待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本：

借：預計負債250000

貸：庫存商品250000

【例12-9】丙企業以生產B產品為主，目前企業庫存積壓較大，產品成