1企業研究開發費用稅前加計扣除

政策解析及實操講解1企業研究開發費用稅前加計扣除

政策解2目錄一、中小科技企業享受加計扣除填報講解二、研究開發費用加計扣除政策審核點三、企業研發輔助賬原始單據審核及填制要求四、享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。五、加計扣除注意點1、研發費用多用途對象不分配不得加計扣除，多用途對象費用的歸集如何分配2、其他相關費用扣除限額比例及范圍，案例講解3、那些研發活動不適用稅前加計扣除政策4、特殊收入的扣減5、財政性資金的處理

2目錄一、中小科技企業享受加計扣除填報講解科技型中小企業填寫附表A107012的要求科技型中小企業研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費加計扣除填報要點1、第49行“加計扣除比例”企業填寫為50%的，如果是中小型科技企業已入庫（取得編號），企業必須按75%進行加計扣除，并進行更正申報。2、已經完成了年度納稅申報，且第49行填報了75%，但第50行“加計扣除總額”為零的企業沒有享受加計扣除優惠，對于符合條件的，要求企業進行更正申報。沒有享受的要做出專項說明。研發費加計扣除填報要點研發費加計扣除填報審核要點3、已經完成年度納稅申報的企業，第49行、第50行均填寫為零的企業，對于符合條件的，企業要進行更正申報。符合條件是指：2017年年底前已取得高企證書，軟件企業及科技型中小企業。4、對尚未完成年度納稅申報的取得編號的科技型中小企業，需要按照規定填報，享受75%的加計扣除。研發費加計扣除填報審核要點研發費加計扣除填報審核要點5、對于擁有高新技術企、軟件企業及科技型中小企業資質，但由于沒有研發投入等各種原因，導致無法申報享受研發費用加計扣除政策的，企業需要寫出情況說明。研發費加計扣除填報審核要點如何準確填報A1070121、需要有研發費用專賬或輔助賬如何準確填報A107012研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件同時從事或用于非研發活動的將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法分配同時從事或用于非研發活動的將其實際發生的相關費用按實際工時占研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件如何準確填報A107012如何準確填報A107012

新政推出：

1、修訂企業所得稅優惠事項管理辦法公告

2、國務院常務會議，推出7項減稅措施

新政推出：

1、修訂企業所得稅優惠事項管理辦法公研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件

充分體現“放、管、服”改革，充分享受優惠。第四條企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。第五條本辦法所稱留存備查資料是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料兩類。主要留存備查資料由企業按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存備查資料由企業根據享受優惠事項情況自行補充準備。第六條企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。第七條企業同時享受多項優惠事項或者享受的優惠事項按照規定分項目進行核算的，應當按照優惠事項或者項目分別歸集留存備查資料。充分體現“放、管、服”改革，充分享受優惠。第九條企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。第十條企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。解讀：三、實施時間《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優惠事項辦理工作。企業在進行2017年度企業所得稅匯算清繳時，如果享受稅收優惠事項的，無需再辦理備案手續。第十二條企業享受優惠事項后，稅務機關將適時開展后續管理。在后續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業等優惠事項的企業,應當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續管理要求”項目中列示的清單向稅務機關提交資料。第九條企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件4月25日國務院常務會議，決定再推出7項減稅措施支持創業創新和小微企業發展；一是將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。

二是將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。以上兩項措施實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。三是取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。

四是將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。

五是將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一，從2.5%提高至8%。前述三項措施從今年1月1日起實施。

4月25日國務院常務會議，決定再推出7項減稅措施根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第4款規定，企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限可為3年。研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件高新技術企業研發費用歸集標準與加計扣除的不同點高新技術企業研發費用歸集標準與加計扣除的不同點研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件高新技術企業：研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①

最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%；高新技術企業：研發費用加計扣除可申請補助研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件政策依據財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知

（2016）國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（2016）國家稅務總局公告2017年第40號

國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（2017）政策依據研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件36不得加計扣的行業研究開發活動的范圍限制：36不得加計扣的行業研究開發活動的范圍限制：研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件40一、政策依據企業所得稅法及其實施條例《企業所得稅法》第三十條第(一)項規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。40一、政策依據企業所得稅法及其實施條例41二、研發費稅前扣除政策圖解41二、研發費稅前扣除政策圖解42三、可加計扣除企業范圍適用范圍：居民企業所得稅征收方式：查賬征收（A類）財務核算健全并能準確歸集研究開發費用以上條件必須同時符合。42三、可加計扣除企業范圍適用范圍：43四、研究開發活動（研發部門）研發活動流程研發投入研發產出用途研發人員專利權出售研發材料非專利技術研發設備版權等自用（投入生產）其他（或研發失敗）43四、研究開發活動（研發部門）研發活動流程44四、研究開發活動1.研究開發活動的認定1）定性判斷：所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%/75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%/175%在稅前攤銷。44四、研究開發活動1.研究開發活動的認定45四、研究開發活動2.研發方式：按研發活動的承擔者劃分：自主研發合作研發委托研發按研發項目的資金來源劃分：政府立項項目企業自主立項項目45四、研究開發活動2.研發方式：46四、研究開發活動3.證明研發活動的材料（1）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算（立項報告）。（3）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。（4）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議。46四、研究開發活動3.證明研發活動的材料47

非高企申請加計扣除注意事項：1、立項個數2、歸集金額3、輔助賬的建立4、賬上設置研發支出科目47非高企申請加計扣除注意事項：稅務局如何審核稅務局如何審核研發輔助賬原始單據審核要求研發輔助賬原始單據審核要求享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。那些企業可以享受研發費用加計扣除高新技術企業/軟件企業科技型中小企業排除法確定那些企業可以享受研發費用加計扣除高新技術企業/軟件企業不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。不適用稅前加計扣除政策的行業1.煙草制造業。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第18號二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。

三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

明確施行時間

《通知》規定的優惠政策的執行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業所得稅匯算清繳。國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比什么是科技型中小企業，科技型中小企業何時認定及如何認定。科技型中小企業評價辦法第六條科技型中小企業須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。

（二）職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

（三）企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。

（四）企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

（五）企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

什么是科技型中小企業，科技型中小企業何時認定及如何認定。科技新辦企業可以申請中小科技企業1、科技人員202、研發投入指標503、科技成果指標30新辦企業可以申請中小科技企業1、科技人員虧損企業是否享受加計扣除虧損企業是否享受加計扣除虧損企業是否享受加計扣除根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條規定，關于技術開發費的加計扣除形成的虧損處理。企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。虧損企業是否享受加計扣除根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策解讀：

研究開發費用加計扣除政策審核點

政策解讀：

研究開發費用加計扣除政策審核點

財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

加計扣除比例提高（50%-75%）一、科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。二、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。

財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告

一、科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，可適用《通知》規定的優惠政策。（3年有效期）二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。

（匯繳期內取得科技型中小企業登記編號）國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于提高科技型三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

五、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行。

六、本公告適用于2017年—2019年度企業所得稅匯算清繳。三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評研發費用加計扣除留存申報資料1、《企業所得稅優惠事項備案表》：見附表2、研發項目文件（自主、委托、合作研究開發項目計劃書）

3、有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件（股東會決議）4、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同合作研發、委托研發需留存5、費用分配說明（包括工作使用情況記錄）從事研發活動的人員、用于研發活動的儀器、設備、無形資產等輔助賬數據的來源證明材料6、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例

7.“研發支出”輔助賬8、已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見

9、省稅務機關規定的其他資料

（稅審專項報告）研發費用加計扣除留存申報資料研發費用“專賬”和“輔助賬”

研發費用“專賬”和“輔助賬”研發費用專賬-輔助賬的設置研發費用專賬-輔助賬的設置研發費用科目設置研發費用科目設置發生研發支出時：借：研發支出——費用化支出——XX費用（XX項目）

——資本化支出——XX費用（XX項目）貸：銀行存款等當期，將費用化支出轉入“管理費用”：借：管理費用——研發費用貸：研發支出——費用化支出——XX費用（XX項目）提示：并不是所有研發費用都可以加計扣除發生研發支出時：研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知允許加計扣除的研發費用。財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件變化對比：變化對比：

1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

提示：勞務費應取得對應的發票及勞務協議1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本

1.人員人工費用。（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。1.人員人工費用。（一）直接從事研發活動人員包括研究人員研發人員既從事研發又從事生產如何劃分加計扣除額1、考勤表2、工資表3、立項報告

公告明確研發人員包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。研發人員既可以是本企業的員工，也可以是外聘的。外聘研發人員明確為與本企業簽訂勞務用工協議（合同）或臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員，勞務派遣的研究人員、技術人員、輔助人員也包括在內。上述人員中的輔助人員不應包括為研發活動從事后勤服務的人員。

研發人員既從事研發又從事生產如何劃分加計扣除額1、考勤表2、研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件凡是從事研發的人員工資都可以加計扣除嗎？

1.加計扣除政策對研發人員范圍的規定

《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第一條研究開發人員范圍中規定，企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。

2.高新技術企業政策中對研發人員范圍的規定

《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195號）規定，企業科技人員，指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，并規定科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。結論：可以加計扣除凡是從事研發的人員工資都可以加計扣除嗎？

1.加計扣除政策高企中的研發人員要求及人員占比《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火〔2016〕195號）規定，企業科技人員，指直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，并規定科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%。高企中的研發人員要求及人員占比《科技部、財政部、國家稅務總局2.直接投入費用（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。（提示：不含房屋租賃費）2.直接投入費用（1）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用2.直接投入費用（一）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。2.直接投入費用（一）以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器3.折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（一）用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。3.折舊費用。（1）加速折舊費用的歸集

企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的金額。

（1）加速折舊費用的歸集

企業用于研發活動的儀器、設4.無形資產攤銷。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（一）用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。4.無形資產攤銷。5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘

六、其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

正列舉！！！六、其他相關費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技（1）多用途對象費用的歸集

企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（1）多用途對象費用的歸集

企業從事研發活動的人員和用于

七、其他事項

（1）企業取得的政府補助，

會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。總額法凈額法

七、其他事項

（1）企業取得的政府補助，

七、其他事項

（2）企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

七、其他事項

（2）企業取得研發過程中形成的下腳料、

七、其他事項

（3）企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（4）失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

（5）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。七、其他事項

（3）企業開展研發活動中實際發生的研發不再強調“專門用于”共用費用可進行分配實際工時占比等合理分配方法人員活動及儀器設備使用情況的必要記錄研發與生產經營共用費用不再強調“專門用于”共用費用可進行分配實際工時占比等合理分配2合理性及直接相關性考慮，允許加計扣除1研發保險費、評審費、知識產權費用、差旅費、會議費等4統一計算公式，減少計算錯誤3非核心性研發支出，限額加計扣除5按項目分別計算其他費用2合理性及直接相關性考慮，允許加計扣除1研發保險費、評審費、其他相關費用加計扣除注意事項

與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。其他相關費用加計扣除注意事項與研發活動直接相關的其他其他費用計算公式企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：

其他相關費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。

當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。其他費用計算公式企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X，《通知》第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X=（X+Y）×10%，即X=Y×10%/(1-10%)。

研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件下列活動不適用稅前加計扣除政策

1.企業產品（服務）的常規性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。下列活動不適用稅前加計扣除政策1.企業產品（服務）的常規特別事項的處理

企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除；加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除（2018年取消此規定），其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

特別事項的處理企業委托外部機構或個人開展研發活動發生01獨立交易原則02費用實際發生額的80%計入03存在關聯關系需提供費用明細04受托方包括機構和個人05委托境外研發不得加計扣除委托研發01獨立交易原則02費用實際發生額的80%計入03存在關聯關

國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局關于企業研究特殊收入的扣減

企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。特殊收入的扣減

企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按收入沖減研發費用下腳料、殘次品、中間試制品收入不足沖減的，當期研發費用按零計算特殊收入的扣減材料費用不得加計直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售研發費用中對應的材料費用不得加計扣除收入沖減研發費用下腳料、殘次品、中間試制品收入特殊收入的扣減解讀：實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作，公告明確，此類收入應沖減當期可加計扣除的研發費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。

生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意。考慮到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，公告明確，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。解讀：實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中（五）財政性資金的處理

企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

（六）不允許加計扣除的費用

法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。（五）財政性資金的處理

企業取得作為不征稅收入處理的財解讀：《企業所得稅法實施條例》規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。據此，《公告》明確，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，可按規定計算加計扣除。解讀：《企業所得稅法實施條例》規定，企業的不征稅收入用于支出103五、研究開發費用（財務部門）研究開發費用的會計處理1.基本概念：研究開發費用的概念：是企業在開發新產品、新技術、新工藝過程中發生的各種耗費。研發周期：從研發項目立項開始，到研發項目結束為止。研發結果：形成新的知識產權等科技成果研發失敗103五、研究開發費用（財務部門）研究研發立項時，設置研發支出輔助帳年末填報輔助賬匯總表，隨財報附注一并報送主管稅務機關輔助賬及輔助賬匯總表參照97號公告樣式編制010203輔助帳

會計核算與管理研發立項時，設置研發支出輔助帳年末填報輔助賬匯總表，隨財報附105

2.資本化還是費用化？全部費用化。全部資本化。如何區分？什么研究階段？什么是開發階段？1052.資本化還是費用化？106

企業的開發活動同時符合會計準則中規定確定無形資產標準的，就可資本化《企業會計準則——無形資產》第九條企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

106企業的開發活動同時符合會計準則中規定確定無形資產標準第七條企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

第八條企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益企業開發階段相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。比如，對研發的某項新品，將要進行的樣品制作過程等等，這均屬開發活動。企業的開發活動同時符合會計準則中規定確定無形資產標準的，就可資本化。第七條企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階108

研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序系統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。108研究階段：109

開發階段：指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。109開發階段：110

總結：

研究階段的支出,于發生時計入當期損益；開發階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。資本化的五個條件：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;能證明無形資產產生經濟利益的方式;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量.110總結：六、研發項目鑒定財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知五、管理事項及征管要求

1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定。111六、研發項目鑒定財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局研發費用賬表輔助工具功能介紹研發費用賬表輔助工具功能介紹113總體情況介紹113總體情況介紹114具體使用功能介紹（一）初始化設置：新建賬套、公司信息設置、費用科目設置、研發項目設置、數據源設置（二）憑證管理（三）項目工作量管理（四）公共費用分攤（五）加計扣除報表（六）報表數據校驗114具體使用功能介紹（一）初始化設置：新建賬套、公司信息設115具體使用功能介紹>初始化設置>費用科目設置建議用戶準備Excel文件，提前使用模板填寫模板115具體使用功能介紹>初始化設置>費用科目設置建議用戶準備116具體使用功能介紹>公共費用分攤1.自動分攤3.生成分攤憑證2.手工分攤在科目信息里確定了分攤方法：1、工作量法2、當月項目個數法注意：憑證分攤后，已分攤憑證將不能夠修改。116具體使用功能介紹>公共費用分攤1.自動分攤3.生成分攤感謝聆聽感謝聆聽118企業研究開發費用稅前加計扣除

政策解析及實操講解1企業研究開發費用稅前加計扣除

政策解119目錄一、中小科技企業享受加計扣除填報講解二、研究開發費用加計扣除政策審核點三、企業研發輔助賬原始單據審核及填制要求四、享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。五、加計扣除注意點1、研發費用多用途對象不分配不得加計扣除，多用途對象費用的歸集如何分配2、其他相關費用扣除限額比例及范圍，案例講解3、那些研發活動不適用稅前加計扣除政策4、特殊收入的扣減5、財政性資金的處理

2目錄一、中小科技企業享受加計扣除填報講解科技型中小企業填寫附表A107012的要求科技型中小企業研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費加計扣除填報要點1、第49行“加計扣除比例”企業填寫為50%的，如果是中小型科技企業已入庫（取得編號），企業必須按75%進行加計扣除，并進行更正申報。2、已經完成了年度納稅申報，且第49行填報了75%，但第50行“加計扣除總額”為零的企業沒有享受加計扣除優惠，對于符合條件的，要求企業進行更正申報。沒有享受的要做出專項說明。研發費加計扣除填報要點研發費加計扣除填報審核要點3、已經完成年度納稅申報的企業，第49行、第50行均填寫為零的企業，對于符合條件的，企業要進行更正申報。符合條件是指：2017年年底前已取得高企證書，軟件企業及科技型中小企業。4、對尚未完成年度納稅申報的取得編號的科技型中小企業，需要按照規定填報，享受75%的加計扣除。研發費加計扣除填報審核要點研發費加計扣除填報審核要點5、對于擁有高新技術企、軟件企業及科技型中小企業資質，但由于沒有研發投入等各種原因，導致無法申報享受研發費用加計扣除政策的，企業需要寫出情況說明。研發費加計扣除填報審核要點如何準確填報A1070121、需要有研發費用專賬或輔助賬如何準確填報A107012研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件同時從事或用于非研發活動的將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法分配同時從事或用于非研發活動的將其實際發生的相關費用按實際工時占研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件如何準確填報A107012如何準確填報A107012

新政推出：

1、修訂企業所得稅優惠事項管理辦法公告

2、國務院常務會議，推出7項減稅措施

新政推出：

1、修訂企業所得稅優惠事項管理辦法公研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件

充分體現“放、管、服”改革，充分享受優惠。第四條企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據經營情況以及相關稅收規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。第五條本辦法所稱留存備查資料是指與企業享受優惠事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。留存備查資料分為主要留存備查資料和其他留存備查資料兩類。主要留存備查資料由企業按照《目錄》列示的資料清單準備，其他留存備查資料由企業根據享受優惠事項情況自行補充準備。第六條企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存備查資料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。第七條企業同時享受多項優惠事項或者享受的優惠事項按照規定分項目進行核算的，應當按照優惠事項或者項目分別歸集留存備查資料。充分體現“放、管、服”改革，充分享受優惠。第九條企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。第十條企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。解讀：三、實施時間《辦法》適用于2017年度匯算清繳及以后年度優惠事項辦理工作。企業在進行2017年度企業所得稅匯算清繳時，如果享受稅收優惠事項的，無需再辦理備案手續。第十二條企業享受優惠事項后，稅務機關將適時開展后續管理。在后續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。其中，享受集成電路生產企業、集成電路設計企業、軟件企業、國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業等優惠事項的企業,應當在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續管理要求”項目中列示的清單向稅務機關提交資料。第九條企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件4月25日國務院常務會議，決定再推出7項減稅措施支持創業創新和小微企業發展；一是將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。

二是將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。以上兩項措施實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。三是取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制。

四是將高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限由5年延長至10年。

五是將一般企業的職工教育經費稅前扣除限額與高新技術企業的限額統一，從2.5%提高至8%。前述三項措施從今年1月1日起實施。

4月25日國務院常務會議，決定再推出7項減稅措施根據《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第4款規定，企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限可為3年。研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件高新技術企業研發費用歸集標準與加計扣除的不同點高新技術企業研發費用歸集標準與加計扣除的不同點研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件高新技術企業：研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①

最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；

②最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業，比例不低于4%；

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%；高新技術企業：研發費用加計扣除可申請補助研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件政策依據財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知

（2016）國家稅務總局公告2015年第97號國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（2016）國家稅務總局公告2017年第40號

國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（2017）政策依據研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件153不得加計扣的行業研究開發活動的范圍限制：36不得加計扣的行業研究開發活動的范圍限制：研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件157一、政策依據企業所得稅法及其實施條例《企業所得稅法》第三十條第(一)項規定：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。40一、政策依據企業所得稅法及其實施條例158二、研發費稅前扣除政策圖解41二、研發費稅前扣除政策圖解159三、可加計扣除企業范圍適用范圍：居民企業所得稅征收方式：查賬征收（A類）財務核算健全并能準確歸集研究開發費用以上條件必須同時符合。42三、可加計扣除企業范圍適用范圍：160四、研究開發活動（研發部門）研發活動流程研發投入研發產出用途研發人員專利權出售研發材料非專利技術研發設備版權等自用（投入生產）其他（或研發失敗）43四、研究開發活動（研發部門）研發活動流程161四、研究開發活動1.研究開發活動的認定1）定性判斷：所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%/75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%/175%在稅前攤銷。44四、研究開發活動1.研究開發活動的認定162四、研究開發活動2.研發方式：按研發活動的承擔者劃分：自主研發合作研發委托研發按研發項目的資金來源劃分：政府立項項目企業自主立項項目45四、研究開發活動2.研發方式：163四、研究開發活動3.證明研發活動的材料（1）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算（立項報告）。（3）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。（4）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議。46四、研究開發活動3.證明研發活動的材料164

非高企申請加計扣除注意事項：1、立項個數2、歸集金額3、輔助賬的建立4、賬上設置研發支出科目47非高企申請加計扣除注意事項：稅務局如何審核稅務局如何審核研發輔助賬原始單據審核要求研發輔助賬原始單據審核要求享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。享受研發費用加計扣除企業的范圍及享受75%加計扣除的條件。那些企業可以享受研發費用加計扣除高新技術企業/軟件企業科技型中小企業排除法確定那些企業可以享受研發費用加計扣除高新技術企業/軟件企業不適用稅前加計扣除政策的行業

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。不適用稅前加計扣除政策的行業1.煙草制造業。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第18號二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。

三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

明確施行時間

《通知》規定的優惠政策的執行時間為2017年1月1日至2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017—2019年度企業所得稅匯算清繳。國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比什么是科技型中小企業，科技型中小企業何時認定及如何認定。科技型中小企業評價辦法第六條科技型中小企業須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。

（二）職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

（三）企業提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。

（四）企業在填報上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

（五）企業根據科技型中小企業評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

什么是科技型中小企業，科技型中小企業何時認定及如何認定。科技新辦企業可以申請中小科技企業1、科技人員202、研發投入指標503、科技成果指標30新辦企業可以申請中小科技企業1、科技人員虧損企業是否享受加計扣除虧損企業是否享受加計扣除虧損企業是否享受加計扣除根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八條規定，關于技術開發費的加計扣除形成的虧損處理。企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。虧損企業是否享受加計扣除根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策解讀：

研究開發費用加計扣除政策審核點

政策解讀：

研究開發費用加計扣除政策審核點

財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知

加計扣除比例提高（50%-75%）一、科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。二、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定執行。

財稅〔2017〕34號財政部稅務總局科技部關于提高科技國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告

一、科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，可適用《通知》規定的優惠政策。（3年有效期）二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。

（匯繳期內取得科技型中小企業登記編號）國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于提高科技型三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。

四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

五、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規定執行。

六、本公告適用于2017年—2019年度企業所得稅匯算清繳。三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評研發費用加計扣除留存申報資料1、《企業所得稅優惠事項備案表》：見附表2、研發項目文件（自主、委托、合作研究開發項目計劃書）

3、有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件（股東會決議）4、經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同合作研發、委托研發需留存5、費用分配說明（包括工作使用情況記錄）從事研發活動的人員、用于研發活動的儀器、設備、無形資產等輔助賬數據的來源證明材料6、集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例

7.“研發支出”輔助賬8、已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見

9、省稅務機關規定的其他資料

（稅審專項報告）研發費用加計扣除留存申報資料研發費用“專賬”和“輔助賬”

研發費用“專賬”和“輔助賬”研發費用專賬-輔助賬的設置研發費用專賬-輔助賬的設置研發費用科目設置研發費用科目設置發生研發支出時：借：研發支出——費用化支出——XX費用（XX項目）

——資本化支出——XX費用（XX項目）貸：銀行存款等當期，將費用化支出轉入“管理費用”：借：管理費用——研發費用貸：研發支出——費用化支出——XX費用（XX項目）提示：并不是所有研發費用都可以加計扣除發生研發支出時：研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知允許加計扣除的研發費用。財稅〔2015〕119號財政部國家稅務總局科技部關于完善研發費稅前加計扣除政策解析與實操講解課件變化對比：變化對比：

1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

提示：勞務費應取得對應的發票及勞務協議1.人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本

1.人員人工費用。（一）直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研