第03章審計報告1/2/20231niexj第03章審計報告12/12/20221niexj霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所受聘成為Machinetron公司的審計師。這是一家生產(chǎn)計算機控制的高精度車床的公司。它的所有者AlTrent認為Machinetron公司已做好上市的準(zhǔn)備，于是，他聘請霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所執(zhí)行即期審計，并協(xié)助編制用于證券發(fā)行(securityoffering)的注冊報表。1/2/20232niexj霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所受聘成為Machinetron公司的由于Machinetron公司生產(chǎn)的機器既龐大又復(fù)雜，因而價格昂貴。所以，盡管每年的銷售量較小，但高昂的售價卻使公司獲取豐厚的收入。除此之外，各筆銷售業(yè)務(wù)的時間間隔通常很長，并且每筆銷售均由Trent親自洽談。由于存在這些情況，只要有一兩臺機器的不恰當(dāng)記錄就可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報。1/2/20233niexj由于Machinetron公司生產(chǎn)的機器既龐大又復(fù)雜，因而價負責(zé)Machinetron公司審計的業(yè)務(wù)合伙人是BobLehman，他在制造業(yè)公司的審計方面擁有豐富經(jīng)驗。他已意識到銷售業(yè)務(wù)記錄不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，于是要求審計人員直接向客戶函證所有年末應(yīng)收賬款。在Lehman復(fù)核Machinetron公司審計工作底稿時，他發(fā)現(xiàn)一筆年末重要銷售應(yīng)收賬款的支持證據(jù)是傳真，而不是常規(guī)函證的書寫回函。顯然，Machinetron公司與該客戶之間存有“貓膩”，Trent試圖阻礙審計人員直接與該客戶溝通。1/2/20234niexj負責(zé)Machinetron公司審計的業(yè)務(wù)合伙人是BobLe當(dāng)天下班前，在Machinetron公司辦公室召開了一次會議。與會者包括Lehman、Trent、公司證券承銷商和公司律師。Lehman指出，應(yīng)當(dāng)要有一個更好的函證方式證實該筆應(yīng)收賬款。Trent聽到這一要求，大發(fā)脾氣。Machinetron公司的律師過來，穩(wěn)定了Trent的情緒。他提出給霍爾沃森事務(wù)所寫一封信，說明傳真作為有效的函證回復(fù)具有法律效力。Lehman在巨大的壓力下接受了律師的建議，并簽發(fā)了無保留意見審計報告。1/2/20235niexj當(dāng)天下班前，在Machinetron公司辦公室召開了一次會議股票發(fā)行六個月后，Machinetron公司發(fā)表一份公開聲明指出，由于銷售記錄不當(dāng)，包括傳真證實的那筆銷售，導(dǎo)致前一年度收入高估。隨后證券交易委員會（SEC）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：那份傳真是Trent，而不是顧客發(fā)送的。霍爾沃森事務(wù)所收回了那份無保留意見審計報告，但為時已晚，已經(jīng)給投資者造成了傷害。霍爾沃森事務(wù)所被迫賠償巨額損失，BobLehman也被禁止從事受證券交易委員會管轄的業(yè)務(wù)，隨后他離開了公共會計界。1/2/20236niexj股票發(fā)行六個月后，Machinetron公司發(fā)表一份公開聲明第一節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型審計報告的含義、作用審計意見的形成審計報告的類型1/2/20237niexj第一節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型審計報告的含義、作用1一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義我國審計準(zhǔn)則：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。1/2/20238niexj一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義12/12/20一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義審計報告的特征：注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作；注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；注冊會計師通過對會計報表發(fā)表意見履行委托責(zé)任；注冊會計師以書面形式出具審計報告。1/2/20239niexj一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義12/12/20一、審計報告的含義、作用（二)審計報告的作用鑒證作用會計報表保護作用報表使用者（投資者）證明作用審計工作質(zhì)量和CPA的審計責(zé)任1/2/202310niexj一、審計報告的含義、作用（二)審計報告的作用12/12/20二、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。審計報告是所有審計程序的終極點，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。1/2/202311niexj二、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，二、審計意見的形成（一）評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財務(wù)報表是否作出充分披露。1/2/202312niexj二、審計意見的形成（一）評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容12二、審計意見的形成（二）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容評價財務(wù)報表是否作出公允反映，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。1/2/202313niexj二、審計意見的形成（二）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容12三、審計報告的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師出具的無保留意見(unqualifiedopinion)的審計報告，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。1、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告2、非無保留意見的審計報告（1）保留意見(qualifiedopinions)的審計報告（2）否定意見(adverseopinion)的審計報告（3）無法表示意見(disclaimeropinion)的審計報告1/2/202314niexj三、審計報告的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告12/12/202214第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容一、審計報告的要素

1、標(biāo)題（title）；2、收件人(addressee)；3、引言段(introductoryparagraph)；4、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5、注冊會計師的責(zé)任段；6、意見段(opinionparagraph)；7、注冊會計師的簽名及蓋章(signature)；8、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期(date)。根據(jù)需要，可在意見段之前加說明段，之后加強調(diào)段。1/2/202315niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容一、審計報告的要素12/12/2審計報告的組成引言段管理層責(zé)任段CPA責(zé)任段意見段保留、否定或無法表示意見說明段

無保留意見強調(diào)段1/2/202316niexj審計報告的組成保留、否定或無法表示意見無保留意第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容二、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。三、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。1/2/202317niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容二、標(biāo)題12/12/202217n第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容四、引言段審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。2.提及財務(wù)報表附注。3.指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。1/2/202318niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容四、引言段12/12/202218第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：1.設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?.做出合理的會計估計。在審計報告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責(zé)任，降低財務(wù)報表使用者誤解注冊會計師責(zé)任的可能性。1/2/202319niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段12/第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。1/2/202320niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略第2項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。1/2/202321niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。1/2/202322niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容七、審計意見段審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。1/2/202323niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容七、審計意見段12/12/2022第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容八、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。1/2/202324niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容八、注冊會計師的簽名和蓋章12/1第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。1/2/202325niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容十、報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成。2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。1/2/202326niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容十、報告日期12/12/20222審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。標(biāo)題收件人引言段管理層責(zé)任段1/2/202327niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。CPA責(zé)任段1/2/202328niexj二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任三、審計意見我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日意見段簽名蓋章地址日期1/2/202329niexj三、審計意見意見段簽名蓋章地址日期12第三節(jié)審計報告的意見類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告保留意見審計報告無法表示意見審計報告否定意見審計報告無保留意見審計報告附加強調(diào)事項段1/2/202330niexj第三節(jié)審計報告的意見類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告12/12/一、審計意見審計意見的種類：無保留意見(unqualifiedopinion)保留意見(qualifiedopinions)否定意見(adverseopinion)無法表示意見(disclaimeropinion)1/2/202331niexj一、審計意見審計意見的種類：12/12/202231niex二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告必須符合下列條件：1.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度和規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（注冊會計師與管理層的沒有分歧）2.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受限制。（審計范圍沒有受到限制）1/2/202332niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告必須符合下列二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹徲嫓?zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表。1/2/202333niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告在表達意見時兩個重要術(shù)語：應(yīng)當(dāng)以“我們認為

(inouropinion)”作為意見段的開頭，不能使用“我們保證”的字樣；在對會計報表的反映內(nèi)容是否公允時，應(yīng)使用“在所有重大方面(inallmaterialrespects)”公允反映了的專業(yè)術(shù)語，而不能使用“完全正確”、“絕對真實”等詞語，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清的詞語。1/2/202334niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告在表達意見時兩個重要術(shù)語：12/1二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。1/2/202335niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計三、保留意見的審計報告注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計之后，認為被審計單位的會計報表就整體而言是合法的、公允的，但在個別方面存在重要錯誤或其它問題而給予的一種大部分肯定、局部否定（有所保留）的審計報告。1/2/202336niexj三、保留意見的審計報告注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審三、保留意見的審計報告審計人員出具保留意見審計報告的原因：1.存在個別未調(diào)整事項注冊會計師認為被審計單位個別事項的會計處理不合法、不公允，要求管理層調(diào)整被拒絕，此未調(diào)整事項對會計報表影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。2.審計范圍受到局部限制注冊會計師無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。上述條件如果性質(zhì)嚴重，應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計報告。1/2/202337niexj三、保留意見的審計報告審計人員出具保留意見審計報告的原因：1審計報告

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引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)1/2/202338niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

引言段（

三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202339niexj三、導(dǎo)致保留意見的事項12/12/20審計報告

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引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項如會計報表附注所述，ABC公司對2006年10月構(gòu)入的×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計提折舊費用×萬元。相應(yīng)地，ABC公司2006年12月31日的累計折舊應(yīng)當(dāng)增加×萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少×萬元，2006年度凈利潤減少×萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊對會計報表產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202340niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

引言段（四、否定意見的審計報告當(dāng)未調(diào)整事項對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)，注冊會計師可以發(fā)表保留意見。但是，如果影響程度超出一定范圍，以至于會計報表無法接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師不能發(fā)表保留意，而只能發(fā)表否定意見。也就是說，當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。1/2/202341niexj四、否定意見的審計報告當(dāng)未調(diào)整事項對會計報表的影響程度在一定審計報告

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引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致否定意見的事項如會計報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期股權(quán)投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202342niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

引言段（五、無法表示意見的審計報告如果審計范圍不是局部受到限制，而審計范圍受到限制非常重大和廣泛，注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，則應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。注冊會計師出具無法表示意見的時間報告，不同于拒絕接受委托，無法表示意見也不是不愿意表示意見。它是注冊會計師實施了一定的審計程序后，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見。1/2/202343niexj五、無法表示意見的審計報告如果審計范圍不是局部受到限制，而審五、無法表示意見的審計報告當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。1/2/202344niexj五、無法表示意見的審計報告當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注審計報告

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我們接受委托，審計后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、導(dǎo)致無法表示意見的事項ABC公司未對2006年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見

由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202345niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們接受小結(jié)：影響發(fā)表非無保留意見的情形1/2/202346niexj小結(jié)：影響發(fā)表非無保留意見的情形12/12/202246ni小結(jié)：影響發(fā)表非無保留意見的情形1.注冊會計師與管理層的分歧管理層沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財務(wù)報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。（保留意見或否定意見）2.審計范圍受到限制（保留意見或無法表示）（1）客觀環(huán)境造成的限制；（2）管理層造成的限制。1/2/202347niexj小結(jié)：影響發(fā)表非無保留意見的情形1.注冊會計師與管理層的分歧六、審計報告的強調(diào)事項段（一）強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：1.可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中做出充分披露。2.不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。1/2/202348niexj六、審計報告的強調(diào)事項段（一）強調(diào)事項段的含義12/12/2六、審計報告的強調(diào)事項段（二）增加強調(diào)事項段的情形1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。2.重大不確定事項。當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，對此予以強調(diào)。3.除上述兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。1/2/202349niexj六、審計報告的強調(diào)事項段（二）增加強調(diào)事項段的情形12/12六、審計報告的強調(diào)事項段有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定，如果認為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑攧?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第十七條規(guī)定，如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。新審計報告應(yīng)增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

1/2/202350niexj六、審計報告的強調(diào)事項段有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括六、審計報告的強調(diào)事項段有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段提及這一情況。另外第十一條規(guī)定，注冊會計師在對本期財務(wù)報表進行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。1/2/202351niexj六、審計報告的強調(diào)事項段有關(guān)增加強調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括單項選擇題：1.以下事項中，（）既可能導(dǎo)致注冊會計師出具保留意見，又可能導(dǎo)致否定意見，但一般不導(dǎo)致無法表示意見。A.審計范圍受到客觀條件的局部重要限制B.被審計單位的律師拒絕對注冊會計師的詢問作必要的答復(fù)C.被審計單位嚴重限制了注冊會計師的審計范圍D.被審計單位對重大事項的處理不符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定答：D(ABC均不可能導(dǎo)致出具否定意見審計報告)2.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位有總金額超過重要性水平、賬齡長達三年的應(yīng)收賬款，且被審計單位對此進行了適當(dāng)?shù)呐叮瑒t這部分應(yīng)收賬款的收回與否導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性產(chǎn)生重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。A.發(fā)表保留意見B.發(fā)表無法表示意見C.在意見段后面增加強調(diào)事項段D.出具否定意見答：C1/2/202352niexj單項選擇題：1.以下事項中，（）既可能導(dǎo)致注冊會計師出單項選擇題：3.注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列觀點中不正確的是（）。A.應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中予以披露B.若被審計單位拒絕披露，應(yīng)出具保留意見或否定意見C.若被審計單位充分披露，則在意見段后面增加強調(diào)事項段予以說明D.無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及答：D4.注冊會計師A在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位F公司的會計報表中有10萬元的差錯，雖然公司管理當(dāng)局獲悉后，并未采取措施糾正這些差錯，但注冊會計師仍然對所審會計報表出具了無保留意見審計報告，你認為，其原因是（）。A.這些差錯是合法的B.雖有差錯，但金額不大C.這些差錯是難免的D.雖有差錯，但可以理解答：B1/2/202353niexj單項選擇題：3.注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧單項選擇題：5.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位對重要的會計處理方法進行了變更，但拒絕在其會計報表附注中進行披露，你作為注冊會計師，應(yīng)該選擇的做法是（）。A.在審計報告的意見段除了對會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見外，專門對會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見B.以會計報表編制不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則為由，在審計意見的合法性中進行反映C.以會計報表未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量情況為由，在審計意見的公允性中進行反映D.以會計報表編制不符合相關(guān)會計制度為由，在審計意見的合法性中進行反映答：B（準(zhǔn)則要求：變更合理，并在附注中適當(dāng)披露）1/2/202354niexj單項選擇題：5.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位對重要的會計處理多項選擇題：1.某位注冊會計師在其出具的審計報告的注冊會計師的責(zé)任段與意見段之間增加了對某個主要事項的說明，一般來說該審計報告的意見類型可能是（）。A.無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見答：BC2.審計意見應(yīng)當(dāng)說明會計報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這里公允性的含義包括（）。A.會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況B.影響財務(wù)報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_和披露C.財務(wù)報表中反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總D.按照重要性原則，財務(wù)報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)答：ABCD1/2/202355niexj多項選擇題：1.某位注冊會計師在其出具的審計報告的注冊會計多項選擇題：3.審計的目標(biāo)是對被審計單位會計報表的（）發(fā)表意見。A.編制方面是否遵循了國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定B.在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量C.會計處理方法的運用是否遵循了一貫性原則的要求D.編制方面是否遵循了國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定答：AB1/2/202356niexj多項選擇題：3.審計的目標(biāo)是對被審計單位會計報表的（）判斷題：1.在某些情況下，注冊會計師認為被審計單位對會計政策的變更是合理的，且被審計單位已在報表附注中進行了披露，則注冊會計師仍應(yīng)在審計報告的意見段后予以說明，以提醒引起會計報表使用者的注意。答：（×）強調(diào)事項只針對兩種情況，不包括會計政策變更事項。2.注冊會計師在審計某公司時，無法對占該公司資產(chǎn)總額20％的存貨實施盤點，但已獲取了管理當(dāng)局關(guān)于存貨的聲明，并且控制測試后評價的控制風(fēng)險也較低，此時，應(yīng)發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。答：（×）屬于重要項目的審計范圍受限，由于存貨的監(jiān)盤并無滿意的替代程序，應(yīng)發(fā)表保留意見。3.假如注冊會計師對某單位會計報表發(fā)表了無保留意見，而事后查明該會計報表中有30萬元的錯誤，則注冊會計師的審計意見是錯誤的。答：（×）1/2/202357niexj判斷題：1.在某些情況下，注冊會計師認為被審計單位對會計政案例分析題：李明是一家公司的承包經(jīng)營負責(zé)人，承包期滿后，他請當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其承包期的財務(wù)報表進行了審計。該事務(wù)所經(jīng)審計后，出具了無保留意見審計報告。不久，檢查機關(guān)接到舉報，有人反映李明在承包期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢查機關(guān)傳訊了李明。李明到了檢查機關(guān)后說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師。”1/2/202358niexj案例分析題：李明是一家公司的承包經(jīng)營負責(zé)人，承包期滿后，他請案例分析請問：1、李明的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？2、如果你是那家事務(wù)所的負責(zé)人，你將如何回答這一問題？1/2/202359niexj案例分析請問：12/12/202259niexj第03章審計報告1/2/202360niexj第03章審計報告12/12/20221niexj霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所受聘成為Machinetron公司的審計師。這是一家生產(chǎn)計算機控制的高精度車床的公司。它的所有者AlTrent認為Machinetron公司已做好上市的準(zhǔn)備，于是，他聘請霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所執(zhí)行即期審計，并協(xié)助編制用于證券發(fā)行(securityoffering)的注冊報表。1/2/202361niexj霍爾沃森合伙會計師事務(wù)所受聘成為Machinetron公司的由于Machinetron公司生產(chǎn)的機器既龐大又復(fù)雜，因而價格昂貴。所以，盡管每年的銷售量較小，但高昂的售價卻使公司獲取豐厚的收入。除此之外，各筆銷售業(yè)務(wù)的時間間隔通常很長，并且每筆銷售均由Trent親自洽談。由于存在這些情況，只要有一兩臺機器的不恰當(dāng)記錄就可能導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報。1/2/202362niexj由于Machinetron公司生產(chǎn)的機器既龐大又復(fù)雜，因而價負責(zé)Machinetron公司審計的業(yè)務(wù)合伙人是BobLehman，他在制造業(yè)公司的審計方面擁有豐富經(jīng)驗。他已意識到銷售業(yè)務(wù)記錄不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，于是要求審計人員直接向客戶函證所有年末應(yīng)收賬款。在Lehman復(fù)核Machinetron公司審計工作底稿時，他發(fā)現(xiàn)一筆年末重要銷售應(yīng)收賬款的支持證據(jù)是傳真，而不是常規(guī)函證的書寫回函。顯然，Machinetron公司與該客戶之間存有“貓膩”，Trent試圖阻礙審計人員直接與該客戶溝通。1/2/202363niexj負責(zé)Machinetron公司審計的業(yè)務(wù)合伙人是BobLe當(dāng)天下班前，在Machinetron公司辦公室召開了一次會議。與會者包括Lehman、Trent、公司證券承銷商和公司律師。Lehman指出，應(yīng)當(dāng)要有一個更好的函證方式證實該筆應(yīng)收賬款。Trent聽到這一要求，大發(fā)脾氣。Machinetron公司的律師過來，穩(wěn)定了Trent的情緒。他提出給霍爾沃森事務(wù)所寫一封信，說明傳真作為有效的函證回復(fù)具有法律效力。Lehman在巨大的壓力下接受了律師的建議，并簽發(fā)了無保留意見審計報告。1/2/202364niexj當(dāng)天下班前，在Machinetron公司辦公室召開了一次會議股票發(fā)行六個月后，Machinetron公司發(fā)表一份公開聲明指出，由于銷售記錄不當(dāng)，包括傳真證實的那筆銷售，導(dǎo)致前一年度收入高估。隨后證券交易委員會（SEC）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：那份傳真是Trent，而不是顧客發(fā)送的。霍爾沃森事務(wù)所收回了那份無保留意見審計報告，但為時已晚，已經(jīng)給投資者造成了傷害。霍爾沃森事務(wù)所被迫賠償巨額損失，BobLehman也被禁止從事受證券交易委員會管轄的業(yè)務(wù)，隨后他離開了公共會計界。1/2/202365niexj股票發(fā)行六個月后，Machinetron公司發(fā)表一份公開聲明第一節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型審計報告的含義、作用審計意見的形成審計報告的類型1/2/202366niexj第一節(jié)審計意見的形成和審計報告的類型審計報告的含義、作用1一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義我國審計準(zhǔn)則：審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。1/2/202367niexj一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義12/12/20一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義審計報告的特征：注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作；注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告；注冊會計師通過對會計報表發(fā)表意見履行委托責(zé)任；注冊會計師以書面形式出具審計報告。1/2/202368niexj一、審計報告的含義、作用（一）審計報告的含義12/12/20一、審計報告的含義、作用（二)審計報告的作用鑒證作用會計報表保護作用報表使用者（投資者）證明作用審計工作質(zhì)量和CPA的審計責(zé)任1/2/202369niexj一、審計報告的含義、作用（二)審計報告的作用12/12/20二、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。審計報告是所有審計程序的終極點，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。1/2/202370niexj二、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，二、審計意見的形成（一）評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財務(wù)報表是否作出充分披露。1/2/202371niexj二、審計意見的形成（一）評價財務(wù)報表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容12二、審計意見的形成（二）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容評價財務(wù)報表是否作出公允反映，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。1/2/202372niexj二、審計意見的形成（二）評價財務(wù)報表公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容12三、審計報告的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師出具的無保留意見(unqualifiedopinion)的審計報告，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告。1、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告2、非無保留意見的審計報告（1）保留意見(qualifiedopinions)的審計報告（2）否定意見(adverseopinion)的審計報告（3）無法表示意見(disclaimeropinion)的審計報告1/2/202373niexj三、審計報告的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告12/12/202214第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容一、審計報告的要素

1、標(biāo)題（title）；2、收件人(addressee)；3、引言段(introductoryparagraph)；4、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5、注冊會計師的責(zé)任段；6、意見段(opinionparagraph)；7、注冊會計師的簽名及蓋章(signature)；8、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期(date)。根據(jù)需要，可在意見段之前加說明段，之后加強調(diào)段。1/2/202374niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容一、審計報告的要素12/12/2審計報告的組成引言段管理層責(zé)任段CPA責(zé)任段意見段保留、否定或無法表示意見說明段

無保留意見強調(diào)段1/2/202375niexj審計報告的組成保留、否定或無法表示意見無保留意第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容二、標(biāo)題審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。三、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。1/2/202376niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容二、標(biāo)題12/12/202217n第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容四、引言段審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：1.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱。2.提及財務(wù)報表附注。3.指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。1/2/202377niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容四、引言段12/12/202218第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：1.設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。2.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?.做出合理的會計估計。在審計報告中指明管理層的責(zé)任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責(zé)任，降低財務(wù)報表使用者誤解注冊會計師責(zé)任的可能性。1/2/202378niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容五、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段12/第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：1.注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。1/2/202379niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略第2項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的術(shù)語。1/2/202380niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成）注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。1/2/202381niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容六、注冊會計師的責(zé)任段（由三段構(gòu)成第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容七、審計意見段審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表意見。1/2/202382niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容七、審計意見段12/12/2022第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容八、注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。1/2/202383niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容八、注冊會計師的簽名和蓋章12/1第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。1/2/202384niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容九、會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容十、報告日期審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。確定審計報告日期時，應(yīng)當(dāng)考慮：1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成。2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。1/2/202385niexj第二節(jié)審計報告的基本內(nèi)容十、報告日期12/12/20222審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。標(biāo)題收件人引言段管理層責(zé)任段1/2/202386niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

我們審計二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。CPA責(zé)任段1/2/202387niexj二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任三、審計意見我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日意見段簽名蓋章地址日期1/2/202388niexj三、審計意見意見段簽名蓋章地址日期12第三節(jié)審計報告的意見類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告保留意見審計報告無法表示意見審計報告否定意見審計報告無保留意見審計報告附加強調(diào)事項段1/2/202389niexj第三節(jié)審計報告的意見類型標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告12/12/一、審計意見審計意見的種類：無保留意見(unqualifiedopinion)保留意見(qualifiedopinions)否定意見(adverseopinion)無法表示意見(disclaimeropinion)1/2/202390niexj一、審計意見審計意見的種類：12/12/202231niex二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告必須符合下列條件：1.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度和規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（注冊會計師與管理層的沒有分歧）2.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受限制。（審計范圍沒有受到限制）1/2/202391niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告出具無保留意見審計報告必須符合下列二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦蚴侵笇徲嫵绦虻男再|(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹徲嫓?zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表。1/2/202392niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告在表達意見時兩個重要術(shù)語：應(yīng)當(dāng)以“我們認為

(inouropinion)”作為意見段的開頭，不能使用“我們保證”的字樣；在對會計報表的反映內(nèi)容是否公允時，應(yīng)使用“在所有重大方面(inallmaterialrespects)”公允反映了的專業(yè)術(shù)語，而不能使用“完全正確”、“絕對真實”等詞語，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清的詞語。1/2/202393niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告在表達意見時兩個重要術(shù)語：12/1二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。1/2/202394niexj二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計三、保留意見的審計報告注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計之后，認為被審計單位的會計報表就整體而言是合法的、公允的，但在個別方面存在重要錯誤或其它問題而給予的一種大部分肯定、局部否定（有所保留）的審計報告。1/2/202395niexj三、保留意見的審計報告注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審三、保留意見的審計報告審計人員出具保留意見審計報告的原因：1.存在個別未調(diào)整事項注冊會計師認為被審計單位個別事項的會計處理不合法、不公允，要求管理層調(diào)整被拒絕，此未調(diào)整事項對會計報表影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。2.審計范圍受到局部限制注冊會計師無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。上述條件如果性質(zhì)嚴重，應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計報告。1/2/202396niexj三、保留意見的審計報告審計人員出具保留意見審計報告的原因：1審計報告

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引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)1/2/202397niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

引言段（

三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司2006年12月31日的應(yīng)收賬款×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202398niexj三、導(dǎo)致保留意見的事項12/12/20審計報告

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引言段（略）

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（略）二、注冊會計師的責(zé)任（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項如會計報表附注所述，ABC公司對2006年10月構(gòu)入的×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計提折舊費用×萬元。相應(yīng)地，ABC公司2006年12月31日的累計折舊應(yīng)當(dāng)增加×萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少×萬元，2006年度凈利潤減少×萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述×類固定資產(chǎn)沒有計提折舊對會計報表產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XX會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國XX市2007年X月X日1/2/202399niexj審計報告ABC股份有限公司全體股東：

引言段（四、否定意見的審計報告當(dāng)未調(diào)整事項對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)，注冊會計師可以發(fā)表保留意見。但是，如果影響程度超出一定范圍，以至于會計報表無法接受，被審計單位的會計報表已失去其價值，注冊會計師不能發(fā)表保留意，而只能發(fā)表否定意見。也就是說，當(dāng)注冊會計師認為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。1/2/2023100niexj四、否定意見的審計報告當(dāng)未調(diào)整事項對會計報表