第三章會計循環學習目標◆會計循環的基本概念◆會計循環的基本程序◆會計憑證和會計賬簿的種類◆對賬和結賬的內容◆賬項調整和試算平衡表的編制第三章會計循環學習目標1第一節會計循環概述一、會計循環的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始地進行，即構成會計循環。經濟業務會計憑證財務報表賬簿經濟業務經濟業務第一節會計循環概述一、會計循環的含義經濟業務會計憑證賬2二、會計循環的基本程序庫存現金試算平衡表二、會計循環的基本程序庫存現金試算3第二節經濟業務與會計憑證

一、經濟業務——會計循環的第一個環節◆能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經濟活動。◆也稱交易或事項：交易指企業與外部主體的價值交換行為；事項指企業內部有關部門之間發生的價值轉移行為。交易A企業B企業事項材料倉庫生產車間生產產品領用材料第二節經濟業務與會計憑證一、經濟業務——會計循環的第4二、會計憑證—會計循環的第二個環節（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經濟業務、明確經濟責任并作為登記賬簿依據的書面證明文件，是重要的會計資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。二、會計憑證—會計循環的第二個環節5（二）原始憑證1.原始憑證的概念

●經濟業務發生時取得或填制的會計憑證

●證明經濟業務的發生和完成情況

●作為記賬原始依據的會計憑證（二）原始憑證62．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類，具體種類見圖：原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項憑證2．原始憑證的種類原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑7●一次憑證

▲只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務

▲一次性填寫完成自制原始憑證●一次憑證自制原始憑證8

●累計憑證

▲在一定期間內多次記載同類業務內容

▲填制手續隨經濟業務的發生分次完成自制原始憑證●累計憑證自制原始憑證9

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業務發生時填制會計期末時經匯總而成自制原始憑證●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）在業務發生時填制10●記賬編制憑證

▲根據賬簿記錄和核算經濟業務的需要，對賬簿記錄內容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數據資料來自于賬戶，而不是實際發生的業務自制原始憑證●記賬編制憑證編制該種憑證的數據資料來自于賬戶，而不11

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證企業之間發生交易時開具的發票，不同于普通發票外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證企業之間發生交123.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業務內容真實可靠

●內容完整、項目齊全，手續完備

●簡潔清楚，符合規范要求

●填制及時并按規定程序傳遞

3.原始憑證的填制(或取得)要求134.原始憑證的審核

★真實性的審核

★合法性的審核

★完整性的審核

《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。4.原始憑證的審核《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計14（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據原始憑證歸類整理編制的憑證●登記賬簿的直接依據●會計分錄憑證（與原始憑證的區別）（三）記賬憑證152.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業務內容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業務內容的不同分類★按16(1)按記賬憑證反映的經濟業務內容不同分類按反映的經濟業務內容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經濟業務（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證。(1)按記賬憑證反映的經濟業務內容不同分類按反映的經①專17

★特定種類業務——按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等）收付關系的分類★特定種類業務——按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等18

B.種類：◆收款憑證[例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應收賬款——東方工廠100000B.種類：19

◆付款憑證[例]用現金100元購買辦公用品。借：管理費用100

貸：庫存現金100庫存現金◆付款憑證庫存現金20◆轉賬憑證[例]生產車間生產A產品領用甲材料5000元。借：生產成本5000

貸：原材料——甲材料5000◆轉賬憑證21②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。

B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。應交稅費不再區分為三種格式，而是采用統一格式②通用記賬憑證應交稅費不再區分為三種格式，而是采用統一格式22(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據原始憑證編制，只填寫某項經濟業務的分錄，并作為記賬依據的記賬憑證，即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按是否需要匯總23②匯總記賬憑證——根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據的記賬憑證，包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據專用記賬憑證匯總而成②匯總記賬憑證——根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一24A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項經濟業務的記賬憑證。A.分類匯總記賬憑證25

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證

★匯總收款憑證應交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證應交稅26

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量庫存現金★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編27★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編28B.科目匯總表▲含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。B.科目匯總表29▲科目匯總表的基本格式庫存現金材料采購應交稅費★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證▲科目匯總表的基本格式庫存現金材料采購應交稅費★編制科目匯總30

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據審核無誤的原始憑證填制(極個別業務除外，如個別更正錯賬業務)。(2)必須根據不同類別業務的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業務付款業務轉賬業務收款業務原始憑證付款業務原始憑證轉賬業務原始憑證轉賬憑證收款憑證付款憑證3.記賬憑證的填制要求收款業務付款業務轉賬業務收款業務原始31

(3)對于貨幣資金的內部劃轉業務，一般只編制付款憑證。目的：避免重復記賬。貨幣資金內部劃轉業務內容及分錄：

◆將現金20000元存入銀行。借：銀行存款20000貸：庫存現金20000

◆從銀行提取現金5000元。借：庫存現金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款(3)對于貨幣資金的內部劃轉業務，一般只編制付款憑32第三節會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時、分類記錄經濟業務的簿籍

◆由具有專門格式的賬頁所組成

◆是會計資料的主要載體之一第三節會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類33（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿（二）會計賬簿的種類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿341.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐35（2）普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現金庫存現金日記賬銀行存款日記賬（2）普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。這362.分類賬簿——是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況分類賬簿根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務情況2.分類賬簿——是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細373.備查賬簿——也稱輔助賬簿，是對總賬和明細賬中未能記載或記載不全的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如“租入固定資產登記簿”等。備查簿3.備查賬簿——也稱輔助賬簿，是對總賬和明細賬中未能38（二）按會計賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁（二）按會計賬簿外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式39二、賬簿的格式與登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法1.現金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式(2)登記方法：逐日逐筆登記二、賬簿的格式與登記方法40

庫存現金日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現金日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方412.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式

(2)

登記方法：逐日逐筆登記“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現金原材料2.銀行存款日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方42（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。（二）總分類賬簿的格式與登記方法2.登記方法：43

：原材料：原材料44（三）明細分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式(2)登記方法：逐筆登記：應付賬款——東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸3500050000（三）明細分類賬簿的格式與登記方法：應付賬款——東方工廠明細45

(3)適用范圍：往來款項結算等業務

(4)特點：只提供價值指標：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸3500050000(3)適用范圍：往來款項結算等業務：應付賬款—462.數量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄

2.數量金額式47

(2)登記方法：逐筆登記

(3)適用范圍：實物資產增減等業務

(4)特點：提供價值指標和實物指標(2)登記方法：逐筆登記483.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配5500770320030097703.多欄式制造費用明細賬20××年憑證摘49應交稅費明細賬應交稅費明細賬50

(2)登記方法：逐筆登記(3)適用范圍：成本費用和收入等業務

(4)特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）業務發生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關費用發生時（增加），在預先按借方設置的相應欄次中登記由于未設貸方欄，在月末分配制造費用時（減少），用紅字登記20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配550077032003009770(2)登記方法：逐筆登記制造費用明細賬業務發生日期、憑證51（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據備忘事項逐筆登記。

3.適用范圍：租入設備、物資；應收、應付賬款和擔保、抵押品等事項。

4.特點：不是根據會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。（四）備查賬簿的格式與登記方法52制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配550077032003009770記賬憑證編號藍、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義三、會計賬簿的登記規則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規則

◆1.根據憑證記賬，登記內容齊全。

◆2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。

制造費用明細賬20××年憑證摘要借53◆3.賬頁連續登記，不得隔頁跳行。◆3.賬頁連續登記，不得隔頁跳行。54

◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格。總賬會計科目：生產成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格。總賬總55

◆5.賬頁結轉說明◆5.賬頁結轉說明56

◆6.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計8000本月合計8000在“T”形賬戶中，沒有余額時的表示方法

◆6.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額57

◆7.做好記賬標記

◆8.記賬發生錯誤,按規定方法更正。

◆7.做好記賬標記58

（二）錯賬的更正方法

1.錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環節的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤；記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬（二）錯賬的更正方法記賬憑證經濟記錄記賬①∨╳日記賬總59

(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟記錄記60

2.更正錯賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發生的錯賬。

【例】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3600

貸：銀行存款3600

※錯賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正2.更正錯賬的具體方法分錄正確，無需更正61注意問題：

▲對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。

▲劃掉的數字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費用

3600×××3900360063900

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確注意問題：原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確62

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。

【例】企業管理人員公出預借差旅費3000元,付給現金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應收賬款3000

貸：庫存現金3000※錯賬：借方科目應為“其他應收款”。更正方法為：（2）紅字更正法63注意問題：

▲對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存現金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（“應收賬款”）。

庫存現金應收賬款其他應收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款

3000

貸：庫存現金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應收款3000

貸：庫存現金3000原來的錯賬原來的錯賬教學中紅字的表示方法：3000注意問題：A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：B編制正確64

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。

【例】用銀行存款7500元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應交稅費

75000

貸：銀行存款75000※錯賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。65

銀行存款應交稅費

×××75000750006750067500原來的錯賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差67500元），沖銷錯賬：

借：應交稅費

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯賬原來的錯賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字66（3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。

【例】用銀行存款28000元償還應付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯賬：會計分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：（3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引67銀行存款應付賬款

×××280028002520025200

原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差25200元），沖銷錯賬：

借：應付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯賬原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字68第四節對賬與結賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經濟業務登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。第四節對賬與結賬一、對賬69（二）對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法（二）對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法70二、權責發生制與賬項調整（一）權責發生制的要義

◆以應收應付為標準確認企業某一特定會計期間收入和費用的原則(方法)。

★

參見第二章第一節相關內容。（二）賬項調整的含義及原因

◆含義：在權責發生制下，企業在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務處理（調整）。二、權責發生制與賬項調整71◆原因：調整事項是由于收入的實現和費用的發生與其款項收支在時間上不一致所引起的。具體包括以下四種情況：

●本期實現收入但未收款（應收賬款）

●本期收款但未獲得收入（預收賬款）

●本期發生費用但未付款（預提費用）

●本期付款但未發生費用（待攤費用）按照權責發生制確認收入和費用標準的要求，企業對上述情況應在會計期末時進行處理，即進行賬項調整。◆原因：調整事項是由于收入的實現和費用的發生與其款項收支在時72（三）賬項調整的內容1.應計未收收入的調整。(由應收賬款引起)賬項調整不調整的后果：虛減資產（應收賬款）、收入（主營業務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費（三）賬項調整的內容賬項調整不調整的后果：虛減資產（應收賬款73

【例】公司本月銷售產品，價款4000元，應交增值稅680元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。

借：應收賬款4680

貸：主營業務收入4000

應交稅費—應交增值稅680

★經過上述處理，就將應收賬款4000元記入了“主營業務收入”賬戶，確認為了本月收入。

第三章會計循環課件74(2)應計預收收入的調整。(由預收賬款引起)賬項調整不調整的后果：虛增負債（預收賬款）；虛減收入（主營業務收入）和負債（應交稅費）；虛減利潤。應交稅費(2)應計預收收入的調整。(由預收賬款引起)賬項調整不調整的75

【例】公司本月對上個月向本公司預付款的單位發出商品2000元，應交增值稅340元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。

借：預收賬款2340

貸：主營業務收入2000

應交稅費—應交增值稅340

★經過以上賬務處理，就將預收賬款2000元記入了“主營業務收入”賬戶，確認為了本月收入。第三章會計循環課件76

(3)應計未付費用的調整。(由預提費用產生)

預提費用——應當預先在受益會計期間確認為費用，需要在未來會計期間支付的款項。

注意：預提費用屬于負債，而不是費用！賬項調整不調整的后果：虛減負債（預提費用）和費用（財務費用）；虛增利潤。還款期(3)應計未付費用的調整。(由預提費用產生)賬項調整不調整77【例】公司月末預提應由本月負擔的銀行借款利息500元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。

借：財務費用500

貸：預提費用500

★經過上述的賬務處理，就將預提費用500元記入了“財務費用”賬戶，確認為了本月費用。第三章會計循環課件78(4)應計預付費用的調整。(由待攤費用產生)

待攤費用——預先在某一會計期間支付款項，但需要在以后受益期間分攤的費用。（如果本期受益也應負擔）

注意：待攤費用屬于資產，而不是費用！1月1日，用銀行存款支付全年保險費12000元）賬項調整不調整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產（待攤費用）和利潤。(4)應計預付費用的調整。(由待攤費用產生)1月1日，用銀行79【例】公司月末攤銷以前月份已經付款，但應由本月負擔的保險費1000元。月末結賬時，應編制如下調整分錄，并登記入賬。

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000

★經過以上賬務處理，就將待攤費用1000元記入了“管理費用”賬戶，確認為了本月費用。第三章會計循環課件805.權責發生制下的其他賬項調整內容★計提固定資產折舊——將發生在固定資產購建上的支出按其使用情況計入各期費用。★計提資產的減值準備——根據謹慎性原則的要求，將資產可能發生的損失計算計入損失發生前各期的費用。5.權責發生制下的其他賬項調整內容81（四）按權責發生制進行賬項調整的意義▲能夠真實反映企業一定會計期間的收入和費用，使收入和費用得以恰當配比。▲能夠合理計算企業一定會計期間的經營成果。▲能夠真實的反映企業在會計期末的財務狀況（債權和債務等）。（四）按權責發生制進行賬項調整的意義82三、結賬（一）結賬的概念

◆在會計期末對本期內全部經濟業務登記入賬的基礎上,按照規定的方法進行小結,計算出各賬戶的本期發生額和期末余額，并將其結轉下期或轉入新賬的過程。三、結賬83（二）結賬的步驟與內容1.結賬的步驟2.結賬的內容(后三項)（二）結賬的步驟與內容2.結賬的內容(后三項)84(1)調整收入、費用分錄的編制(2)收入、費用賬戶結賬分錄的編制

費用類賬戶收入類賬戶

主營業務成本主營業務收入

(11)8200(8)15800

管理費用其他業務收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財務費用

(19)300日常業務發生以后，根據編制的會計分錄在收入類賬戶和費用類賬戶的登記情況(1)調整收入、費用分錄的編制費用類賬戶85會計期末進行收入與費用賬戶結轉——轉入“本年利潤”賬戶，收入類賬戶從借方結轉；費用類賬戶從貸方結轉。目的：確認當期利潤，轉前需編制結轉分錄。費用類賬戶利潤類賬戶收入類賬戶

主營業務成本本年利潤主營業務收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理費用其他業務收入(9)500(22)2500(21)1600(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財務費用

(19)300

(22)300

會計期末進行收入與費用賬戶結轉——轉86(3)計算賬戶余額，并結轉下期

●月結——每月月末時進行的結賬(3)計算賬戶余額，并結轉下期87

●年結——年末時進行的結賬●年結——年末時進行的結賬88（三）試算平衡為了保證會計報表提供會計信息的正確性，在編制會計報表之前需要進行試算平衡。庫存現金試算平衡表（三）試算平衡庫存現金試算89資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶

庫存現金短期借款實收資本

分別將這些賬戶的發生額和余額抄列入“試算平衡表”（總分類賬戶發生額及余額試算表），借以檢驗賬戶登記正確與否，即試算平衡。

第三章會計循環課件90第五節編制財務報表——會計循環的最后一個環節一、財務報表的概念◆財務報表是指按照一定的格式、依據賬簿中的資料，總括地反映企業單位在某一特定日期財務狀況和某一期間經營成果的書面報告文件。二、財務報表的種類包括資產負債表、利潤表等。

※財務報表編制方法在后續章節講述。第五節編制財務報表——會計循環的最91第三章會計循環學習目標◆會計循環的基本概念◆會計循環的基本程序◆會計憑證和會計賬簿的種類◆對賬和結賬的內容◆賬項調整和試算平衡表的編制第三章會計循環學習目標92第一節會計循環概述一、會計循環的含義會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始地進行，即構成會計循環。經濟業務會計憑證財務報表賬簿經濟業務經濟業務第一節會計循環概述一、會計循環的含義經濟業務會計憑證賬93二、會計循環的基本程序庫存現金試算平衡表二、會計循環的基本程序庫存現金試算94第二節經濟業務與會計憑證

一、經濟業務——會計循環的第一個環節◆能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經濟活動。◆也稱交易或事項：交易指企業與外部主體的價值交換行為；事項指企業內部有關部門之間發生的價值轉移行為。交易A企業B企業事項材料倉庫生產車間生產產品領用材料第二節經濟業務與會計憑證一、經濟業務——會計循環的第95二、會計憑證—會計循環的第二個環節（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經濟業務、明確經濟責任并作為登記賬簿依據的書面證明文件，是重要的會計資料。

●包括原始憑證和記賬憑證。二、會計憑證—會計循環的第二個環節96（二）原始憑證1.原始憑證的概念

●經濟業務發生時取得或填制的會計憑證

●證明經濟業務的發生和完成情況

●作為記賬原始依據的會計憑證（二）原始憑證972．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類，具體種類見圖：原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證交易憑證事項憑證2．原始憑證的種類原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑98●一次憑證

▲只記載一項業務或同時記載若干項同類性質經濟業務

▲一次性填寫完成自制原始憑證●一次憑證自制原始憑證99

●累計憑證

▲在一定期間內多次記載同類業務內容

▲填制手續隨經濟業務的發生分次完成自制原始憑證●累計憑證自制原始憑證100

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據若干同類經濟業務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業務發生時填制會計期末時經匯總而成自制原始憑證●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）在業務發生時填制101●記賬編制憑證

▲根據賬簿記錄和核算經濟業務的需要，對賬簿記錄內容加以整理而編制的原始憑證。編制該種憑證的數據資料來自于賬戶，而不是實際發生的業務自制原始憑證●記賬編制憑證編制該種憑證的數據資料來自于賬戶，而不102

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證企業之間發生交易時開具的發票，不同于普通發票外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證企業之間發生交1033.原始憑證的填制(或取得)要求

●反映的業務內容真實可靠

●內容完整、項目齊全，手續完備

●簡潔清楚，符合規范要求

●填制及時并按規定程序傳遞

3.原始憑證的填制(或取得)要求1044.原始憑證的審核

★真實性的審核

★合法性的審核

★完整性的審核

《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。4.原始憑證的審核《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計105（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據原始憑證歸類整理編制的憑證●登記賬簿的直接依據●會計分錄憑證（與原始憑證的區別）（三）記賬憑證1062.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業務內容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經濟業務內容的不同分類★按107(1)按記賬憑證反映的經濟業務內容不同分類按反映的經濟業務內容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經濟業務（收款業務、付款業務和轉賬業務）的記賬憑證。(1)按記賬憑證反映的經濟業務內容不同分類按反映的經①專108

★特定種類業務——按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等）收付關系的分類★特定種類業務——按經濟業務與貨幣資金（庫存現金等109

B.種類：◆收款憑證[例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。借：銀行存款100000

貸：應收賬款——東方工廠100000B.種類：110

◆付款憑證[例]用現金100元購買辦公用品。借：管理費用100

貸：庫存現金100庫存現金◆付款憑證庫存現金111◆轉賬憑證[例]生產車間生產A產品領用甲材料5000元。借：生產成本5000

貸：原材料——甲材料5000◆轉賬憑證112②通用記賬憑證A.含義：可用以反映收款、付款和轉賬所有經濟業務的記賬憑證。

B.格式：與轉賬憑證格式大體相同。應交稅費不再區分為三種格式，而是采用統一格式②通用記賬憑證應交稅費不再區分為三種格式，而是采用統一格式113(2)按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據原始憑證編制，只填寫某項經濟業務的分錄，并作為記賬依據的記賬憑證，即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證(2)按記賬憑證是否需要匯總分類按是否需要匯總114②匯總記賬憑證——根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據的記賬憑證，包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據專用記賬憑證匯總而成②匯總記賬憑證——根據一定時期內單一（專用）記賬憑證按一115A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含若干項經濟業務的記賬憑證。A.分類匯總記賬憑證116

●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證

★匯總收款憑證應交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證應交稅117

★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量庫存現金★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編118★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量★匯總轉賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉賬憑證★編119B.科目匯總表▲含義：根據一定時期內的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經濟業務的記賬憑證。B.科目匯總表120▲科目匯總表的基本格式庫存現金材料采購應交稅費★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證▲科目匯總表的基本格式庫存現金材料采購應交稅費★編制科目匯總121

3.記賬憑證的填制要求(1)必須根據審核無誤的原始憑證填制(極個別業務除外，如個別更正錯賬業務)。(2)必須根據不同類別業務的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業務付款業務轉賬業務收款業務原始憑證付款業務原始憑證轉賬業務原始憑證轉賬憑證收款憑證付款憑證3.記賬憑證的填制要求收款業務付款業務轉賬業務收款業務原始122

(3)對于貨幣資金的內部劃轉業務，一般只編制付款憑證。目的：避免重復記賬。貨幣資金內部劃轉業務內容及分錄：

◆將現金20000元存入銀行。借：銀行存款20000貸：庫存現金20000

◆從銀行提取現金5000元。借：庫存現金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款(3)對于貨幣資金的內部劃轉業務，一般只編制付款憑123第三節會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時、分類記錄經濟業務的簿籍

◆由具有專門格式的賬頁所組成

◆是會計資料的主要載體之一第三節會計賬簿的登記一、會計賬簿的概念與種類124（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿（二）會計賬簿的種類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿1251.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。應用較廣的是“庫存現金日記賬”和“銀行存款日記賬”。1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經濟業務發生的時間順序逐日逐126（2）普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現金庫存現金日記賬銀行存款日記賬（2）普通日記賬：用來對全部經濟業務逐日、逐筆登記的賬簿。這1272.分類賬簿——是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。根據總分類科目設置，總括反映會計主體經濟業務情況分類賬簿根據明細科目設置，詳細記錄某一類經濟業務情況2.分類賬簿——是對全部經濟業務按照總分類賬戶和明細1283.備查賬簿——也稱輔助賬簿，是對總賬和明細賬中未能記載或記載不全的事項進行補充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關系。如“租入固定資產登記簿”等。備查簿3.備查賬簿——也稱輔助賬簿，是對總賬和明細賬中未能129（二）按會計賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁（二）按會計賬簿外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式130二、賬簿的格式與登記方法（一）序時賬簿的格式與登記方法1.現金日記賬的格式與登記方法(1)格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式(2)登記方法：逐日逐筆登記二、賬簿的格式與登記方法131

庫存現金日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現金日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方1322.銀行存款日記賬

(1)

格式：收、付、余（或借、貸、余）三欄式

(2)

登記方法：逐日逐筆登記“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方”和“余額”三欄庫存現金原材料2.銀行存款日記賬“庫存現金日記賬”也可設為“借方”、“貸方133（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。（二）總分類賬簿的格式與登記方法2.登記方法：134

：原材料：原材料135（三）明細分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式(2)登記方法：逐筆登記：應付賬款——東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸3500050000（三）明細分類賬簿的格式與登記方法：應付賬款——東方工廠明細136

(3)適用范圍：往來款項結算等業務

(4)特點：只提供價值指標：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸3500050000(3)適用范圍：往來款項結算等業務：應付賬款—1372.數量金額式(1)格式：借、貸、余三欄中分設數量、金額等欄

2.數量金額式138

(2)登記方法：逐筆登記

(3)適用范圍：實物資產增減等業務

(4)特點：提供價值指標和實物指標(2)登記方法：逐筆登記1393.多欄式(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配5500770320030097703.多欄式制造費用明細賬20××年憑證摘140應交稅費明細賬應交稅費明細賬141

(2)登記方法：逐筆登記(3)適用范圍：成本費用和收入等業務

(4)特點：只提供價值指標；減少數用紅字登記制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）業務發生日期、憑證和摘要等的填列方法同前有關費用發生時（增加），在預先按借方設置的相應欄次中登記由于未設貸方欄，在月末分配制造費用時（減少），用紅字登記20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配550077032003009770(2)登記方法：逐筆登記制造費用明細賬業務發生日期、憑證142（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據備忘事項逐筆登記。

3.適用范圍：租入設備、物資；應收、應付賬款和擔保、抵押品等事項。

4.特點：不是根據會計科目設置，與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。（四）備查賬簿的格式與登記方法143制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號數摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……35轉5分配工資550055005轉6提取福利費770627015轉7購辦公用品300657031轉33提取折舊3200977031轉34分配550077032003009770記賬憑證編號藍、黑字表示正常的含義，紅字表示相反的含義三、會計賬簿的登記規則與錯賬的更正（一）會計賬簿的登記規則

◆1.根據憑證記賬，登記內容齊全。

◆2.使用藍黑墨水，紅字限制使用。

制造費用明細賬20××年憑證摘要借144◆3.賬頁連續登記，不得隔頁跳行。◆3.賬頁連續登記，不得隔頁跳行。145

◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格。總賬會計科目：生產成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格。總賬總146

◆5.賬頁結轉說明◆5.賬頁結轉說明147

◆6.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計8000本月合計8000在“T”形賬戶中，沒有余額時的表示方法

◆6.注明余額方向本月歸還8000應付賬款月初余額148

◆7.做好記賬標記

◆8.記賬發生錯誤,按規定方法更正。

◆7.做好記賬標記149

（二）錯賬的更正方法

1.錯賬的基本類型（基于記賬憑證與賬簿登記兩個環節的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤；記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬（二）錯賬的更正方法記賬憑證經濟記錄記賬①∨╳日記賬總150

(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳

■記賬憑證上會計科目用錯

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少(2)記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟記錄記151

2.更正錯賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發生的錯賬。

【例】用銀行存款3600元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3600

貸：銀行存款3600

※錯賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正2.更正錯賬的具體方法分錄正確，無需更正152注意問題：

▲對錯誤的數字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分數字。

▲劃掉的數字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費用

3600×××3900360063900

原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確注意問題：原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確153

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬。

【例】企業管理人員公出預借差旅費3000元,付給現金。錯誤分錄如下，并已入賬：借：應收賬款3000

貸：庫存現金3000※錯賬：借方科目應為“其他應收款”。更正方法為：（2）紅字更正法154注意問題：

▲對登記沒有錯誤的賬戶（如“庫存現金”）也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶（“應收賬款”）。

庫存現金應收賬款其他應收款

×××300030003000300030003000A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：借：應收賬款

3000

貸：庫存現金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應收款3000

貸：庫存現金3000原來的錯賬原來的錯賬教學中紅字的表示方法：3000注意問題：A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：B編制正確155

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。

【例】用銀行存款7500元繳納稅金。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應交稅費

75000

貸：銀行存款75000※錯賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。更正方法為：②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。156

銀行存款應交稅費

×××75000750006750067500原來的錯賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差67500元），沖銷錯賬：

借：應交稅費

67500

貸：銀行存款

67500

原來的錯賬原來的錯賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字157（3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。

【例】用銀行存款28000元償還應付賬款。錯誤分錄如下，并已入賬：

借：應付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯賬：會計分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：（3）補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引158銀行存款應付賬款

×××280028002520025200

原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差25200元），沖銷錯賬：

借：應付賬款

25200

貸：銀行存款25200原來的錯賬原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字159第四節對賬與結賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經濟業務登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作。第四節對賬與結賬一、對賬160（二）對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法（二）對賬的內容與方法為對賬內容為對賬方法161二、權責發生制與賬項調整（一）權責發生制的要義

◆以應收應付為標準確認企業某一特定會計期間收入和費用的原則(方法)。

★

參見第二章第一節相關內容。（二）賬項調整的含義及原因

◆含義：在權責發生制下，企業在會計期末對某些應計入本期的收入和費用事項（賬項）的賬務處理（調整）。二、權責發生制與賬項調整162◆原因