第二章稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點2.2利用稅收優惠政策

1）免稅技術2）減稅技術3）稅率差異技術4）扣除技術5）抵免技術6）退稅技術2.3高納稅義務轉換為低納稅義務2.4稅收遞延2.5稅負轉嫁2.6選擇有利的企業組織形式2.7投資結構的優化組合第二章稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點稅種的選擇、稅負彈性：稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。（二）以稅收優惠政策為切入點

1、不能曲解稅收優惠條款。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業。

2、按規定程序申請。保證權益不損失。即程序合法（三）以納稅人構成為切入點

1.對納稅人的性質進行籌劃稅法中對企業性質進行劃分，給與不同的稅收優惠和差別稅負。2.以納稅人為籌劃對象的籌劃企業是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結果。（四）以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點

計稅依據、稅率（五）以不同的財務管理過程為切入點

籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理第一節稅收籌劃的切入點（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點第一節稅收籌劃的切入

兩個不同概念：1）稅收優惠是國家制定的

2）稅收利益是企業謀求的。

1、稅收優惠：是政府為了達到一定的政治、社會、經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。

【注】國家稅制的組成部分，

2、稅收利益：一是利用國家優惠政策取得的利益二是選擇納稅方案取得的利益。從三方面考慮：

1）用足用好優惠政策；

2）從高納稅義務轉換為低納稅義務；

3）納稅期限遞延。第二節利用稅收優惠政策一、稅收優惠和稅收利益兩個不同概念：1）稅收優惠是國家制定的第二節利用稅（一）免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。

【例】《增值稅暫行條例》規定，下列項目免征增值稅：（一）農業生產者銷售的自產農產品；（二）古舊圖書；（三）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（四）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（五）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（六）銷售的自己使用過的物品。

二、稅收優惠的形式（一）免稅二、稅收優惠的形式案例

湖北某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。

如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產“免燒空心磚”。根據湖北國稅相關通知規定，凡屬生產企業生產的原材料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他廢渣的建材產品，免征增值稅。案例湖北某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠選擇方案二1、產品銷路好

2、符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅

3、徹底解決污染問題

4、部分解決了企業的就業壓力實務操作過程中應注意問題：第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。第三，向稅務機關辦理有關免稅手續。選擇方案二1、產品銷路好實務操作過程中應注意問題：（二）減稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。充分利用減稅獲得稅收利益的原則：

1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。

2、盡量使減稅期最長化。【案例分析】二、稅收優惠的形式（二）減稅二、稅收優惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。

1）甲國企業生產的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業所得是按普通稅率征稅;2）乙國出于鼓勵外向型企業發展的目的，對此類企業減征30%的所得稅，減稅期為5年;3）丙國對此類企業有減征50%，減稅期為3年的規定;4）丁國對此類企業則有減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規定。

【籌劃】打算長期經營此項業務的企業,完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節減的稅收最大化。二、稅收優惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通（三）稅率差異

1、稅率差異：是指對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。

【如】企業所得稅：25%、20%、15%等。

2、稅率差異的出現主要原因：財政、經濟政策的原因

【注】是國家要鼓勵某種經濟、某類型企業、某行業、某地區的存在與發展。

3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：

1）盡量尋求稅率最低化。以達到節稅最大化。

2）盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。二、稅收優惠的形式（三）稅率差異二、稅收優惠的形式【例】某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事運輸業務，某月硬件銷售為18萬元，另接受運輸業務取得收入2萬元，該企業應如何進行稅收籌劃？分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條

中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

銷售計算機硬件：屬于應繳增值稅的應稅項目；運輸業務：屬于非增值稅的應稅勞務。

二、稅收優惠的形式【例】某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬（四）稅收扣除

1、狹義稅收扣除：

是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。

【注】企業所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。

2、廣義稅收扣除：還包括從應計稅額中減去一部分。扣除部分包括：稅額扣除、稅額抵扣、稅收抵免3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：

1）爭取扣除項目最多化。

2）爭取扣除金額最大化。

3）爭取扣除最早化。【例】《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除【例】《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。【例】某公司的所得稅稅率為25%，2012年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元。其中，產品銷售收入5000萬元，業務招待費26.5萬元。假設不存在其他納稅調整事項，該公司2012年度應繳納企業所得稅為（）萬元。A.5.81B.5.99C.5.15D.5.62二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除二、稅收優惠的形式（五）稅收抵免

1、稅收抵免：是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。

【注】1）我國企業所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預繳，第二年進行匯算清繳時多退少補。

2）在稅收抵免中有稅收優惠的方法。比如企業固定資產設備投資額的10%可以從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：

1）爭取抵免項目最多化。

2）爭取抵免金額最大化。

二、稅收優惠的形式（五）稅收抵免二、稅收優惠的形式案例分析【案例】某企業籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇：一是：購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業利潤額為0）；二是：投資新辦高新技術企業，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。該選擇哪個方案？案例分析【案例】某企業籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元第一方案的稅后凈利潤:

五年應納稅額=4000×25%-3000×10%=700（萬元）凈利潤=4000-700=3300（萬元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）

兩個方案利潤差額=3300-3475=-175（萬元）

結論：應選擇方案二假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一方（六）優惠退稅

1、退稅：是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規定的受益人。

【注】1）對產品的退稅是為了鼓勵出口。

2）對所得退稅是為了鼓勵外商將分得的紅利再投資。

2、利用退稅獲得稅收利益的原則：

1）爭取退稅項目最多化。

2）使退稅額最大化。

3、包括的內容：

1）多繳稅款的退還

2）再投資退稅（外商投資企業）

3）出口產品二、稅收優惠的形式（六）優惠退稅二、稅收優惠的形式（七）虧損抵補

1、虧損抵補：是指當年經營虧損可在次年或其他年度經營盈利中抵補，以減少以后年度的應納稅額。

【注】企業的虧損可在今后5年內由稅前利潤彌補。實質：是政府對企業發展的一種扶持和風險投資的激勵。

綜上所述：企業在進行納稅籌劃時：

一、要對各種優惠政策及企業各項活動、利益進行綜合衡量；二、要注重投資風險對資本收益的影響。三、經營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業賺錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。二、稅收優惠的形式（七）虧損抵補二、稅收優惠的形式

同一種經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。以減輕納稅義務，獲得稅收利益。稅率的表現形式：

1、絕對量表示——定額稅率應納稅額=課稅數量×單位可稅額

2、相對量表示：

1）比例稅率——課稅比率不變

2）累進稅率——課稅比率隨課稅額度大小而變化。應納稅額=課稅數額×適當稅率

第三節高納稅義務轉換為低納稅義務一、概念同一種經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅

1、稅收遞延——延期納稅：

是指國家允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款。

2、優點：

1）考慮了貨幣具有時間價值，利于資金周轉。

2）規避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。

【例】1）加速折舊是在設備等固定資產剛購置時多提折舊，在企業早期多計費用，減少所得稅的納稅額。

2）接受捐贈的固定資產也需要遞延納稅。第四節稅收遞延一、稅收遞延的概念1、稅收遞延——延期納稅：第四節稅收遞延一、

基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。

1、推遲收入的確認

1）合理安排生產經營活動A、合理的交貨時間

B、合理的結算時間

C、合理的銷貨方式2）合理安排公司財務——合理安排營業收入的入賬時間A、商品銷售收入的確認方法：

1）收款法：收到貨款確認收入

2）銷售法：發出貨物確認收入

3）生產法：產品生產完工確認收入

B、勞務收入的確認方法：

1）完成合同法：完成全部勞務合同確認收入

2）完工百分比法：按完工百分比確認收入稅收遞延的方法基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。【例】甲企業為增值稅一般納稅人，2008年10月發生銷售業務3筆，共計應收貨款2000萬元（不含稅）。其中，第一筆800萬元，第二筆500萬元，第三筆700萬元。籌劃一：三筆業務直接收款，并確認銷售收入。

本期增值稅銷項稅額=2000X17%=340萬元籌劃二：第一筆業務貨款兩清，第二筆業務根據合同，兩年后一次付清；第三筆業務根據合同一年后確認收入付300萬元，兩年后結清剩余的400萬元。本期增值稅銷項稅額=800X17%=136萬元一年后增值稅銷項稅額=300X17%=51萬元兩年后增值稅銷項稅額=（500+400）X17%=153萬元由此可見，方案二比方案一該企業當期少繳稅204萬元，雖然這204萬元以后要繳清，但延緩了納稅時間，利用了資金的時間價值。稅收遞延的方法【例】甲企業為增值稅一般納稅人，2008年10月發生銷售業務2.費用的盡早確認1）能直接進營業成本、期間費用和損失的就不進生產成本

【例】辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用”，但沒有特殊規定時，可直接計入“管理費用”。

2）能進成本的不進資產

【例】資產價值轉移的慢，如果某工人既參加了設備的安裝，也參加了產品的生產，其工資進“生產成本”就比計入“在建工程”有利。

3）能預提的不待攤

【例】設備的大修理費，先預提后發生比先發生了后分攤合適。

三、稅收遞延的方法2.費用的盡早確認三、稅收遞延的方法（一）待攤費用【例】某企業年初以銀行存款支付全年的財產保險費9600元，作會計分錄如下：借：待攤費用9600

貸：銀行存款9600

該企業每月應攤銷的財產保險費為9600元/12月=800元/月，如果，每月專設銷售機構負擔250元，行政管理部門負擔550元，作會計分錄如下：借：銷售費用250

管理費用550

貸：待攤費用800（二）預提費用【例】某企業的機器設備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預提修理費10000元，作會計分錄如下：

借：制造費用10000

貸：預提費用10000該企業兩年內每月預提的會計分錄同上。兩年后，實際進行大修理時一次支付修理費240000，作會計分錄如下：借：預提費用240000貸：銀行存款240000從節稅角度來說，預提優于待攤，能預提的不攤銷。

（一）待攤費用1、稅負轉嫁的概念

1）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。

【注】一般多指流轉稅：增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。企業只是納稅人，或稱代扣代繳義務人，真正的負稅人是消費者。

2）稅負轉嫁的特點：

A、納稅人與負稅人的分離；

B、價格是變化的；

C、標的物轉移。若賣不出去，標再高的價格也沒有意義；

D、納稅人主動行為。第五節稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式1、稅負轉嫁的概念第五節稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃

2、稅負轉嫁形式：

1）稅負前轉：向前轉給消費者或購買者。

2）稅負后轉：壓價轉給供貨商。

3）稅負輾轉：是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。

【例】從山東5分錢的白菜到長春賣8角。（多環節轉嫁）

4）稅負消轉：通過提高自身業績和技術進步，內部消化吸收。

5）稅負疊轉：多種稅負轉嫁方式并用。

6）稅負資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。【總結】稅負轉嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式2、稅負轉嫁形式：一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式

主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度等

1、商品供求彈性：

供不應求還是供過于求，這是轉嫁有無可能的條件。

【注】大雪天的石家莊白菜20元一斤，供不應求。

2011年春天山東白菜5分錢一斤沒人要。商品供求市場有三種：（1）供不應求的情況，稅負可前轉。（2）供過于求的情況，稅負可后轉或無法轉嫁。（3）供求均衡的情況，稅負趨于買賣雙方均攤。二、影響稅負轉嫁效果的主要因素主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度等二、影響2、市場結構：（1）完全競爭市場結構

【注】廠家無法達成一致而控制市場價格。（2）不完全競爭市場結構商品的差異性是不完全競爭市場結構的前提。

【例】同樣是白酒，茅臺賣1200元，還有1元一斤的小作坊白酒。同樣是汽車，有3萬左右的，有上百萬的。都是4個轱轆跑。（3）寡頭壟斷市場結構——少數企業控制市場商品的大部分。

【例】如聯合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初造謠漲價，使市場形成搶購，產品脫銷，被國家罰款200萬。（4）完全壟斷的市場結構——只有一個或幾家賣主的市場結構。

【例】中石油、中石化。國際油價漲，國內油價漲。

2011年5月國際油價暴跌，國內油價5月9日發改委宣布又到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。2、市場結構：3、課稅制度：（1）稅種性質：直接稅——納稅人=負稅人，很難轉嫁。如個人所得稅。間接稅——如增值稅、營業稅、消費稅等就可轉嫁。（2）稅基寬窄：稅基寬——整個行業征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余地，轉嫁容易。稅基窄——只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找不含稅的商品。轉嫁稅負就困難。

【例】一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。（3）課稅對象：

生產資料——輾轉層次多，容易轉嫁。生活資料——輾轉次數少，不易轉嫁。（4）課稅依據：

從量——按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容易引起消費者反感，不易轉嫁。從價——按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易被察覺。因此消費者好接受。（5）稅負輕重3、課稅制度：1、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。

1）當供不應求時：加大投資，多生產、快轉嫁。

【例】上海等地剛解放時資本家聯合起來囤積居奇，為緩解供應不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區調集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。

2）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉嫁。

2、商品成本轉嫁法：

1）固定成本與稅負轉嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。

2）遞減成本與稅負轉嫁籌劃：安裝電話，產量越大成本越低。通過提高產量，攤薄成本來轉嫁稅負。

3）遞增成本與稅負轉嫁：產量越大成本越高，稅負無法如期轉嫁。

3、稅基轉嫁法：

1）稅基大：即普遍對某大類產品征稅，稅負轉嫁方便。

——積極性稅負轉嫁

2）稅基小：有替代產品的，稅負轉嫁困難。

【例】長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。消極性稅負轉嫁：不干出租這個行業了，改做別的行業。三、稅負轉嫁的籌劃方法1、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。三、稅負企業組織形式依據財產組織形式和法律責任權限可分為：

1、公司制企業：以其出資額為限承擔有限責任。——法人企業

2、合伙企業：出資者承擔無限責任。——自然人企業

3、個人獨資企業：出資者承擔無限責任。——自然人企業按外部層次分類可分為：

1、內資企業

2、外企業資：進一步分為：

1）中外合資企業

2）中外合作企業按企業內部劃分：

1、總公司——對應分公司

2、母公司——對應子公司

第六節選擇有利的企業組織形式一、不同的企業組織形式企業組織形式依據財產組織形式和法律責任權限可分為：第六節1.設立方式不同。子公司：按照《公司法》；分公司：公司分支機構。2.法律地位不同。子公司：獨立的法人；分公司：不具有法人資格（以總公司分支機

構的名義從事經營活動）。3.受控制方式不同。子公司：母公司對子公司一般不直接控制

分公司：受總公司的直接控制，在總公司經營范圍內從事經營活動。4.承擔債務責任方式不同。子公司：以子公司的全部財產為限對其債務承擔責任。

分公司：其經營債務由總公司負責清償。5.領取的營業執照不同。子公司：企業法人營業執照，有法定代表人姓名字樣。

分公司：營業執照，有負責人字樣。6.產品包裝標注不同。

子公司與分公司的區別1.設立方式不同。子公司與分公司的區別1、子公司與分公司——稅收籌劃各有優勢。

【注】一般企業在某地新開辟業務時應設立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當分公司開始扭虧為盈時，應著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優惠。靜態籌劃：由稅率的高低決定

1）如新設立下屬機構所在地稅率低于原公司，則應設立子公司；

2）如新設立下屬機構所在地稅率高于原公司，則應設立分公司。動態籌劃：

1）初期投入大，市場不成熟，虧損發生概率大，宜設立分公司；

2）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業處于平穩發展期間，應改立為子公司。

二、子公司與分公司的稅收籌劃1、子公司與分公司——稅收籌劃各有優勢。二、子公司與分公司的【案例2—4】一家總部在北京的跨國公司，2008年在鄭州設立一個銷售分公司，該分公司不具備獨立納稅人條件，年所得額匯總到總公司集中繳納。2008年底，鄭州銷售分公司生產虧損50萬元，而北京總公司盈利150萬元,假設不考慮應納稅所得額的調整因素，使用所得稅稅率為25%，該公司2008年應繳所得稅為:（150-50）×25%=25（萬元）如果：鄭州銷售分公司為子公司，2008年北京總公司應繳所得稅為:

150×25%=37.5(萬元)

在這種情況下,匯總納稅方式降低了公司當期稅負。

【案例2—4】一家總部在北京的跨國公司，2008年在鄭州設立2、分公司與子公司稅收待遇不同：（1）子公司是獨立的法人實體

【注】屬于居民納稅人，通常要承擔全面納稅義務。母公司所在國的稅收法規對子公司沒有約束力。（2）分公司不是獨立的法人實體

【注】屬于非居民納稅人,其利潤與虧損與總公司合并計算。（3）子公司為居民納稅人，分公司為非居民納稅人

【注】兩者在東道國的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前者承擔無限納稅義務,后者承擔有限納稅義務。三、子公司與分公司的稅收待遇2、分公司與子公司稅收待遇不同：三、子公司與分公司的稅收三、合伙制企業及個體工商戶合伙制企業：

是由幾個或幾十個合伙人依據合同或協議組建起來的企業。【注】2000年1月1日起，對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅，對其投資者的經營所得征收個人所得稅。個體工商戶：

個體經濟單位它是以勞動者個人及其家庭成員為主體，用自己的勞動工具、資金，向國家有關部門登記，獨立的從事生產、經營活動的商戶。適用《中華人民共和國個人所得稅法》規定的五級超額累進稅率。

三、合伙制企業及個體工商戶合伙制企業：1、投資結構：

是指社會投資（企業投資）通過分配過程而在各種特定使用系統中形成的數量比例關系。

2、投資結構的表現形式：

1）投資地區結構

2）投資產業結構

3）投資用途結構——固定資產還是流動資產

4）投資來源結構——自有資金還是借入資金

5）投資項目性質結構——競爭性、公益性、基礎性。

第七節投資結構的優化組合一、投資結構的含義1、投資結構：第七節投資結構的優化組合一、投資結

投資結構決定企業的應稅收益構成，從而影響企業的納稅負擔。

影響因素：

1）有效稅基的綜合比例

2）稅率的總體水平

3）納稅綜合成本的高低第七節投資結構的優化組合二、投資結構差異的不同稅收待遇第七節投資結構的優化組合二、投資結構差異的不同稅【案例2—5】企業等額投資下的A、B兩個方案的應稅收益來源結構及稅率結構如表2—4二、投資結構差異的不同稅收待遇【案例2—5】企業等額投資下的A、B兩個方案的應稅收益

注：18=152÷（1-24%）×（33%-24%）

13.5=114÷（1-24%）×（33%-24%）從表看出，僅就應稅收益而言，方案A下的投資組合超出方案B38萬元（1352-1314）。但由于收益結構的不同,致使方案A最終的稅后利潤反而比方案B減少56.5萬元,綜合稅負水平也由方案A的22.56%下降為16.25%,因此B的投資組合對于企業稅負的抑減和稅后利潤的增長應當是比較有利的。二、投資結構差異的不同稅收待遇二、投資結構差異的不同稅收待遇補充聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退還已經繳納的所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：（1）來源于聯營企業的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷（1-聯營企業所得稅稅率）（2）應納所得稅額=來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率（3）稅收扣除額=來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率（4）應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額補充聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二章稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點2.2利用稅收優惠政策

1）免稅技術2）減稅技術3）稅率差異技術4）扣除技術5）抵免技術6）退稅技術2.3高納稅義務轉換為低納稅義務2.4稅收遞延2.5稅負轉嫁2.6選擇有利的企業組織形式2.7投資結構的優化組合第二章稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點稅種的選擇、稅負彈性：稅基、扣除項目、稅率和稅收優惠。（二）以稅收優惠政策為切入點

1、不能曲解稅收優惠條款。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業。

2、按規定程序申請。保證權益不損失。即程序合法（三）以納稅人構成為切入點

1.對納稅人的性質進行籌劃稅法中對企業性質進行劃分，給與不同的稅收優惠和差別稅負。2.以納稅人為籌劃對象的籌劃企業是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結果。（四）以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點

計稅依據、稅率（五）以不同的財務管理過程為切入點

籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理第一節稅收籌劃的切入點（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點第一節稅收籌劃的切入

兩個不同概念：1）稅收優惠是國家制定的

2）稅收利益是企業謀求的。

1、稅收優惠：是政府為了達到一定的政治、社會、經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。

【注】國家稅制的組成部分，

2、稅收利益：一是利用國家優惠政策取得的利益二是選擇納稅方案取得的利益。從三方面考慮：

1）用足用好優惠政策；

2）從高納稅義務轉換為低納稅義務；

3）納稅期限遞延。第二節利用稅收優惠政策一、稅收優惠和稅收利益兩個不同概念：1）稅收優惠是國家制定的第二節利用稅（一）免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。

【例】《增值稅暫行條例》規定，下列項目免征增值稅：（一）農業生產者銷售的自產農產品；（二）古舊圖書；（三）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（四）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（五）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（六）銷售的自己使用過的物品。

二、稅收優惠的形式（一）免稅二、稅收優惠的形式案例

湖北某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。

如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產“免燒空心磚”。根據湖北國稅相關通知規定，凡屬生產企業生產的原材料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他廢渣的建材產品，免征增值稅。案例湖北某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠選擇方案二1、產品銷路好

2、符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅

3、徹底解決污染問題

4、部分解決了企業的就業壓力實務操作過程中應注意問題：第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。第三，向稅務機關辦理有關免稅手續。選擇方案二1、產品銷路好實務操作過程中應注意問題：（二）減稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區、行業、企業、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。充分利用減稅獲得稅收利益的原則：

1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。

2、盡量使減稅期最長化。【案例分析】二、稅收優惠的形式（二）減稅二、稅收優惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。

1）甲國企業生產的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業所得是按普通稅率征稅;2）乙國出于鼓勵外向型企業發展的目的，對此類企業減征30%的所得稅，減稅期為5年;3）丙國對此類企業有減征50%，減稅期為3年的規定;4）丁國對此類企業則有減征40%所得稅，而且沒有減稅期限的規定。

【籌劃】打算長期經營此項業務的企業,完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節減的稅收最大化。二、稅收優惠的形式【案例2—2】甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通（三）稅率差異

1、稅率差異：是指對性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。

【如】企業所得稅：25%、20%、15%等。

2、稅率差異的出現主要原因：財政、經濟政策的原因

【注】是國家要鼓勵某種經濟、某類型企業、某行業、某地區的存在與發展。

3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：

1）盡量尋求稅率最低化。以達到節稅最大化。

2）盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。二、稅收優惠的形式（三）稅率差異二、稅收優惠的形式【例】某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事運輸業務，某月硬件銷售為18萬元，另接受運輸業務取得收入2萬元，該企業應如何進行稅收籌劃？分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條

中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

銷售計算機硬件：屬于應繳增值稅的應稅項目；運輸業務：屬于非增值稅的應稅勞務。

二、稅收優惠的形式【例】某計算機公司是增值稅小規模納稅人。該公司既銷售計算機硬（四）稅收扣除

1、狹義稅收扣除：

是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。

【注】企業所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。

2、廣義稅收扣除：還包括從應計稅額中減去一部分。扣除部分包括：稅額扣除、稅額抵扣、稅收抵免3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：

1）爭取扣除項目最多化。

2）爭取扣除金額最大化。

3）爭取扣除最早化。【例】《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除【例】《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。【例】某公司的所得稅稅率為25%，2012年度向其主管稅務機關申報應納稅所得額與利潤總額相等，均為10萬元。其中，產品銷售收入5000萬元，業務招待費26.5萬元。假設不存在其他納稅調整事項，該公司2012年度應繳納企業所得稅為（）萬元。A.5.81B.5.99C.5.15D.5.62二、稅收優惠的形式（四）稅收扣除二、稅收優惠的形式（五）稅收抵免

1、稅收抵免：是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。

【注】1）我國企業所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預繳，第二年進行匯算清繳時多退少補。

2）在稅收抵免中有稅收優惠的方法。比如企業固定資產設備投資額的10%可以從企業技改項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：

1）爭取抵免項目最多化。

2）爭取抵免金額最大化。

二、稅收優惠的形式（五）稅收抵免二、稅收優惠的形式案例分析【案例】某企業籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇：一是：購買設備用于技術改造（假設設備購置前一年企業利潤額為0）；二是：投資新辦高新技術企業，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。該選擇哪個方案？案例分析【案例】某企業籌資3000萬元，現有兩個方案可供選擇假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元第一方案的稅后凈利潤:

五年應納稅額=4000×25%-3000×10%=700（萬元）凈利潤=4000-700=3300（萬元）第二方案的稅后凈利潤：五年應納稅額=（800+1200+1500）×15%=525（萬元）凈利潤=4000-525=3475（萬元）

兩個方案利潤差額=3300-3475=-175（萬元）

結論：應選擇方案二假設兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一方（六）優惠退稅

1、退稅：是指政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規定的受益人。

【注】1）對產品的退稅是為了鼓勵出口。

2）對所得退稅是為了鼓勵外商將分得的紅利再投資。

2、利用退稅獲得稅收利益的原則：

1）爭取退稅項目最多化。

2）使退稅額最大化。

3、包括的內容：

1）多繳稅款的退還

2）再投資退稅（外商投資企業）

3）出口產品二、稅收優惠的形式（六）優惠退稅二、稅收優惠的形式（七）虧損抵補

1、虧損抵補：是指當年經營虧損可在次年或其他年度經營盈利中抵補，以減少以后年度的應納稅額。

【注】企業的虧損可在今后5年內由稅前利潤彌補。實質：是政府對企業發展的一種扶持和風險投資的激勵。

綜上所述：企業在進行納稅籌劃時：

一、要對各種優惠政策及企業各項活動、利益進行綜合衡量；二、要注重投資風險對資本收益的影響。三、經營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業賺錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。二、稅收優惠的形式（七）虧損抵補二、稅收優惠的形式

同一種經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。以減輕納稅義務，獲得稅收利益。稅率的表現形式：

1、絕對量表示——定額稅率應納稅額=課稅數量×單位可稅額

2、相對量表示：

1）比例稅率——課稅比率不變

2）累進稅率——課稅比率隨課稅額度大小而變化。應納稅額=課稅數額×適當稅率

第三節高納稅義務轉換為低納稅義務一、概念同一種經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅

1、稅收遞延——延期納稅：

是指國家允許企業在規定的期限內分期或延遲繳納稅款。

2、優點：

1）考慮了貨幣具有時間價值，利于資金周轉。

2）規避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。

【例】1）加速折舊是在設備等固定資產剛購置時多提折舊，在企業早期多計費用，減少所得稅的納稅額。

2）接受捐贈的固定資產也需要遞延納稅。第四節稅收遞延一、稅收遞延的概念1、稅收遞延——延期納稅：第四節稅收遞延一、

基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。

1、推遲收入的確認

1）合理安排生產經營活動A、合理的交貨時間

B、合理的結算時間

C、合理的銷貨方式2）合理安排公司財務——合理安排營業收入的入賬時間A、商品銷售收入的確認方法：

1）收款法：收到貨款確認收入

2）銷售法：發出貨物確認收入

3）生產法：產品生產完工確認收入

B、勞務收入的確認方法：

1）完成合同法：完成全部勞務合同確認收入

2）完工百分比法：按完工百分比確認收入稅收遞延的方法基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。【例】甲企業為增值稅一般納稅人，2008年10月發生銷售業務3筆，共計應收貨款2000萬元（不含稅）。其中，第一筆800萬元，第二筆500萬元，第三筆700萬元。籌劃一：三筆業務直接收款，并確認銷售收入。

本期增值稅銷項稅額=2000X17%=340萬元籌劃二：第一筆業務貨款兩清，第二筆業務根據合同，兩年后一次付清；第三筆業務根據合同一年后確認收入付300萬元，兩年后結清剩余的400萬元。本期增值稅銷項稅額=800X17%=136萬元一年后增值稅銷項稅額=300X17%=51萬元兩年后增值稅銷項稅額=（500+400）X17%=153萬元由此可見，方案二比方案一該企業當期少繳稅204萬元，雖然這204萬元以后要繳清，但延緩了納稅時間，利用了資金的時間價值。稅收遞延的方法【例】甲企業為增值稅一般納稅人，2008年10月發生銷售業務2.費用的盡早確認1）能直接進營業成本、期間費用和損失的就不進生產成本

【例】辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用”，但沒有特殊規定時，可直接計入“管理費用”。

2）能進成本的不進資產

【例】資產價值轉移的慢，如果某工人既參加了設備的安裝，也參加了產品的生產，其工資進“生產成本”就比計入“在建工程”有利。

3）能預提的不待攤

【例】設備的大修理費，先預提后發生比先發生了后分攤合適。

三、稅收遞延的方法2.費用的盡早確認三、稅收遞延的方法（一）待攤費用【例】某企業年初以銀行存款支付全年的財產保險費9600元，作會計分錄如下：借：待攤費用9600

貸：銀行存款9600

該企業每月應攤銷的財產保險費為9600元/12月=800元/月，如果，每月專設銷售機構負擔250元，行政管理部門負擔550元，作會計分錄如下：借：銷售費用250

管理費用550

貸：待攤費用800（二）預提費用【例】某企業的機器設備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預提修理費10000元，作會計分錄如下：

借：制造費用10000

貸：預提費用10000該企業兩年內每月預提的會計分錄同上。兩年后，實際進行大修理時一次支付修理費240000，作會計分錄如下：借：預提費用240000貸：銀行存款240000從節稅角度來說，預提優于待攤，能預提的不攤銷。

（一）待攤費用1、稅負轉嫁的概念

1）概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的過程。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。

【注】一般多指流轉稅：增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。企業只是納稅人，或稱代扣代繳義務人，真正的負稅人是消費者。

2）稅負轉嫁的特點：

A、納稅人與負稅人的分離；

B、價格是變化的；

C、標的物轉移。若賣不出去，標再高的價格也沒有意義；

D、納稅人主動行為。第五節稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式1、稅負轉嫁的概念第五節稅負轉嫁一、稅負轉嫁是稅收籌劃

2、稅負轉嫁形式：

1）稅負前轉：向前轉給消費者或購買者。

2）稅負后轉：壓價轉給供貨商。

3）稅負輾轉：是指稅收前轉、后轉次數在兩次以上的轉嫁行為。

【例】從山東5分錢的白菜到長春賣8角。（多環節轉嫁）

4）稅負消轉：通過提高自身業績和技術進步，內部消化吸收。

5）稅負疊轉：多種稅負轉嫁方式并用。

6）稅負資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應納的稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除。【總結】稅負轉嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式2、稅負轉嫁形式：一、稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊方式

主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度等

1、商品供求彈性：

供不應求還是供過于求，這是轉嫁有無可能的條件。

【注】大雪天的石家莊白菜20元一斤，供不應求。

2011年春天山東白菜5分錢一斤沒人要。商品供求市場有三種：（1）供不應求的情況，稅負可前轉。（2）供過于求的情況，稅負可后轉或無法轉嫁。（3）供求均衡的情況，稅負趨于買賣雙方均攤。二、影響稅負轉嫁效果的主要因素主要因素：商品供求彈性、市場結構、課稅制度等二、影響2、市場結構：（1）完全競爭市場結構

【注】廠家無法達成一致而控制市場價格。（2）不完全競爭市場結構商品的差異性是不完全競爭市場結構的前提。

【例】同樣是白酒，茅臺賣1200元，還有1元一斤的小作坊白酒。同樣是汽車，有3萬左右的，有上百萬的。都是4個轱轆跑。（3）寡頭壟斷市場結構——少數企業控制市場商品的大部分。

【例】如聯合利華和立白等幾家日化廠家在2011年初造謠漲價，使市場形成搶購，產品脫銷，被國家罰款200萬。（4）完全壟斷的市場結構——只有一個或幾家賣主的市場結構。

【例】中石油、中石化。國際油價漲，國內油價漲。

2011年5月國際油價暴跌，國內油價5月9日發改委宣布又到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。2、市場結構：3、課稅制度：（1）稅種性質：直接稅——納稅人=負稅人，很難轉嫁。如個人所得稅。間接稅——如增值稅、營業稅、消費稅等就可轉嫁。（2）稅基寬窄：稅基寬——整個行業征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余地，轉嫁容易。稅基窄——只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找不含稅的商品。轉嫁稅負就困難。

【例】一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。（3）課稅對象：

生產資料——輾轉層次多，容易轉嫁。生活資料——輾轉次數少，不易轉嫁。（4）課稅依據：

從量——按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容易引起消費者反感，不易轉嫁。從價——按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易被察覺。因此消費者好接受。（5）稅負輕重3、課稅制度：1、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。

1）當供不應求時：加大投資，多生產、快轉嫁。

【例】上海等地剛解放時資本家聯合起來囤積居奇，為緩解供應不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區調集物資滿足市場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。

2）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉嫁。

2、商品成本轉嫁法：

1）固定成本與稅負轉嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。

2）遞減成本與稅負轉嫁籌劃：安裝電話，產量越大成本越低。通過提高產量，攤薄成本來轉嫁稅負。

3）遞增成本與稅負轉嫁：產量越大成本越高，稅負無法如期轉嫁。

3、稅基轉嫁法：

1）稅基大：即普遍對某大類產品征稅，稅負轉嫁方便。

——積極性稅負轉嫁

2）稅基小：有替代產品的，稅負轉嫁困難。

【例】長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。消極性稅負轉嫁：不干出租這個行業了，改做別的行業。三、稅負轉嫁的籌劃方法1、市場調節法：根據供求關系看稅負能否轉嫁出去。三、稅負企業組織形式依據財產組織形式和法律責任權限可分為：

1、公司制企業：以其出資額為限承擔有限責任。——法人企業

2、合伙企業：出資者承擔無限責任。——自然人企業

3、個人獨資企業：出資者承擔無限責任。——自然人企業按外部層次分類可分為：

1、內資企業

2、外企業資：進一步分為：

1）中外合資企業

2）中外合作企業按企業內部劃分：

1、總公司——對應分公司

2、母公司——對應子公司

第六節選擇有利的企業組織形式一、不同的企業組織形式企業組織形式依據財產組織形式和法律責任權限可分為：第六節1.設立方式不同。子公司：按照《公司法》；分公司：公司分支機構。2.法律地位不同。子公司：獨立的法人；分公司：不具有法人資格（以總