2011年度關聯交易同期資料講解尤尼泰廣州稅務師事務所有限公司珠海分所2011年度關聯交易同期資料講解主要內容一、中國轉讓定價新稅制概要二、同期資料的含義及與關聯申報的聯系三、同期資料準備義務的判斷四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任五、同期資料的內容六、如何準備同期資料七、同期資料存在的主要問題主要內容一、中國轉讓定價新稅制概要一、中國轉讓定價新稅制概要（一）中國轉讓定價新稅制架構一、中國轉讓定價新稅制概要（一）中國轉讓定價新稅制架構一、中國轉讓定價新稅制概要（二）新稅制下企業的義務和風險一、中國轉讓定價新稅制概要（二）新稅制下企業的義務和風險二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（一）同期資料的含義.企業發生關聯交易的當年度，與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法、說明，以及組織結構、生產經營狀況等一系列資料；.“同期”—與關聯交易發生同期；.“資料”—主要陳述、說明關聯交易的文檔和相關表格文件；二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（一）同期資料的含義二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（一）同期資料的含義同期資料是我國特別納稅調整相關文件中提出的新概念，同期資料準備也是企業必須承擔的一項法定義務。其相應的舉證責任倒置，有利于維護稅法的嚴肅性，是促進企業主動調增和穩定關聯交易利潤水平的一項重要舉措，對避稅行為可以起到有效的震懾作用。同時加強同期資料管理，也是稅務部門獲取關聯交易相關信息的重要來源，有利于提高反避稅工作水平。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（一）同期資料的含二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系關聯申報表—企業年度關聯業務往來報告表（國稅發[2008]114號）同期資料--（企業關聯業務往來情況）同期（說明）資料聯系：內容對象都是企業發生的關聯關系和關聯交易，關聯申報表是對企業關聯關系和關聯交易類型、金額等基本信息的匯總申報；同期資料則是對申報的同期關聯交易涉及的價格、費用的制定標準、計算方法，及其相關行業、企業發展情況等的綜合性詳細陳述和說明。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表

二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系區別：存在關聯關系和關聯交易就需要提供企業年度關聯業務往來報告表，這些報表已經被納入企業所得稅匯算清繳進行管理。但并非所有企業都需要準備同期資料，關聯交易達到一定標準的企業才需要按照規定準備同期資料。

二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（三）《企業年度關聯業務往來報告表》填寫實例二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（三）《企業年度關聯業（表一）關聯關系表（表一）關聯關系表（表二）關聯交易匯總表（表二）關聯交易匯總表（表三）購銷表（表三）購銷表（表四）勞務表（表四）勞務表（表五）無形資產表（表五）無形資產表（表六）固定資產表（表六）固定資產表（表七）融通資金表（表七）融通資金表（表八）對外投資情況表（表八）對外投資情況表（表九）對外支付款項情況表（表九）對外支付款項情況表三、同期資料準備義務的判斷三、同期資料準備義務的判斷三、同期資料準備義務的判斷一般性判定標準前提:發生關聯交易發生關聯交易的企業同時符合以下三種情形的，需準備同期資料：1、外資股份高于50%,或關聯交易包含境外關聯交易2、關聯交易不屬于執行預約定價的范圍3、年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算，即含料值）在2億元人民幣以上，或關聯購銷以外的其他關聯交易的金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上。上述金額包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額。三、同期資料準備義務的判斷一般性判定標準三、同期資料準備義務的判斷舉例A公司2009年度外資占股比例60%，關聯交易情況如下：a、關聯購銷交易金額21000萬元（2.1億元），其中境內關聯銷售機器設備（固定資產）2000萬元，其中境內關聯銷售機器設備(固定資產)2000萬元，關聯勞務支出150萬元，沒有簽訂任何預約定價安排協議；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，關聯購銷金額大于2億，關聯交易不屬于預約定價安排范圍三、同期資料準備義務的判斷舉例三、同期資料準備義務的判斷b、關聯購銷交易金額5億元，關聯勞務支出150萬元，關聯勞務收入350萬元，關聯支付技術使用費2千萬元、商標法2千萬元。其中，S產品的境外關聯購銷業務已簽訂并執行預約定價安排協議，當年度S產品的關聯外銷金額為2億元，相應的關聯材料購進金額為1億5千萬元；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，雖然關聯購銷金額減除預約定價安排涉及的金額后為1.5（5-2-1.5）億元，但其他關聯交易金額為4.35千萬元、大于4千萬元，且無簽訂相關成本分攤協議或預約定價安排三、同期資料準備義務的判斷b、關聯購銷交易金額5億元，關聯勞三、同期資料準備義務的判斷C、關聯銷售金額1億9千萬元，分攤列支集團營銷費用2千萬元，關聯勞務收入500萬元，關聯支付商標費2千萬元。其中，企業已就集團營銷費用簽訂成本分攤協議，并報稅機關備案審核。判定：（成本分攤協議涉及金額之外的關聯交易）不需要準備同期資料依據：企業關聯購銷金額少于2億元，其他關聯交易金額剔除成本分攤協議涉及的金額后為2.5（2+0.5+2-2）千萬元，小于4千萬元三、同期資料準備義務的判斷C、關聯銷售金額1億9千萬元，分攤三、同期資料準備義務的判斷d、關聯購銷交易金額為3億元，關聯勞務支出500萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協議。判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，企業關聯購銷金額大于2億元，且不屬于預約定價范圍。三、同期資料準備義務的判斷d、關聯購銷交易金額為3億元，關聯三、同期資料準備義務的判斷e、A公司2010年度外資占股比例下降為40%關聯購銷交易金額仍為3億元，關聯勞務支出150萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協議；判定：不需要準備同期資料依據：外資占股比例低于50%，企業關聯交易僅為境內交易三、同期資料準備義務的判斷e、A公司2010年度外資占股比例三、同期資料準備義務的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比例之和，不是單看某一個外資股東或者控股股東所占的股份比例；2、關聯交易金額為收取和支付雙向交易金額合計，即關聯購銷金額包括關聯購銷和關聯銷售、關聯勞務交易金額包括關聯勞務支出和收入等（對照關聯申報表）；3、來料加工業務關聯銷售金額需加上料值，關聯融通資金則只按利息收付金額計算，不含本金；4、沒有向稅務機關備案審核的成本分攤協議，以及沒有正式簽訂或已簽訂但未執行的預約定價安排，所涉及的關聯交易金額不得減除。三、同期資料準備義務的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比三、同期資料準備義務的判斷境外注冊居民企業同期資料準備國家稅務總局公告2011年45號《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）》的二十七條。非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發【2009】2號）的相關規定，履行關聯申報及同期資料準備等義務。三、同期資料準備義務的判斷境外注冊居民企業同期資料準備三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準以一下類別企業，無論是否達到準備同期的一般標準，且需要準備、并在規定之前向主管稅務機關報送當年度同期資料：

1、當年度發生虧損的承擔有限功能和風險的外資企業（國稅函【2009】363號）

2、轉讓定價跟蹤管理期內的企業（2號文45條）3、執行成本分攤協議期間的企業（2號文74條）。4、關聯債資比例超過標準比例的企業，如要稅前扣除超比例的利息支出。（2號文89條）三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準《國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知》國稅函【2009】3630號規定：一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險于利潤相配比的轉讓定價原值，應保持合理地利潤水平。二、上述承擔有限功能和風險企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準三、同期資料準備義務的判斷“有限功能和風險企業”的判定有限功能和風險：承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等功能。“有限”—有限承擔某項功能和對應產生的損失和風險。“單一生產企業”—單一來料加工或進料加工，或以來料加工或進料加工為主的企業。三、同期資料準備義務的判斷“有限功能和風險企業”的判定三、同期資料準備義務的判斷集團內企業功能風險承擔與利潤歸屬應相匹配對企業集團而言，生產制造、銷售、研發、管理、投資等不同的功能在集團內成員間的分擔各不相同。我國稅法明確規定，關聯企業間業務往來應遵循獨立交易原則，集團內企業的利潤歸屬應與獨立企業類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務機關轉讓定價調查風險。三、同期資料準備義務的判斷集團內企業功能風險承擔與利潤歸屬應四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（一）法律依據企業須按納稅年度準備、保存，并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料（所得稅法43條、實施條例114條、實施辦法13條）注意：企業準備完畢同期資料后，在一般情況下，無需主動向稅務機關提交同期資料。只有在稅務機關要求下，或屬于特殊情形，才需在規定期限內向稅務機關報送同期資料；但企業主動提交同期資料的，主管稅務機關也應及時受理四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（一）法律四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和報送的期限準備期限：在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢（2008年度為特例，可以延期到2009年年底；但2009、2010、2011年三個年度并無例外規定，在時間上大體與匯算清繳一致）保存時：自關聯交易發生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企業繼續保存例如：2011年度的同期資料可以2012年6月1日前準備完畢并且自2012年6月1日起保存10年，一直保存到2022年5月31日為止。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和報四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和提交的期限提交期限：1、自稅務機關要求之日起20日內提供；(被動，不要就不交)2、跟蹤管理期內的企業、簽訂成本分攤協議的企業、虧損的有限功能的外資企業在6月20日前提供；（主動）3、關聯債資比例超過標準比例的企業，如要稅前列支扣除超過比例的利息支出，按稅務機關要求（即要求之日起20日內）提供說明關聯債資比例合理的同期資料注：企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和提四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任1、未保存同期資料的，稅務機關可按征管法60條和62條的規定處以罰款2、拒絕提供同期資料，或提供虛假資料未能真是反映關聯業務往來情況的，稅務機關可按征管法70條、征管法實施細則96條、所得稅44條、所得稅法實施條例115條規定處理（10000元以下、10000-50000元罰款；核定應納稅所得額）四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任3、未提供同期資料，如稅務機關對企業做出特別納稅調整的，加收的稅款利息的利息率須上浮5個百分點計算4、未按規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不受理其預約定價申請四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任五、同期資料的內容同期資料內容主要包括五大類：（一）組織結構（二）生產經營情況（三）關聯交易情況（四）可比性分析（五）轉讓定價方法的選擇和使用五、同期資料的內容同期資料內容主要包括五大類：五、同期資料的內容1、集團組織結構、股份結構2、關聯關系年度變化情況3、發生交易的關聯方情況：名稱、地址、關聯企業高管人員構成情況、關聯個人家庭成員構成情況4、對關聯交易定價有直接影響的關聯方名稱5、關聯方的所得稅稅率、稅收優惠情況五、同期資料的內容1、集團組織結構、股份結構五、同期資料的內容二、生產經營情況:(一)行業情況（宏觀）發展概況、行業限制、產業政策、市場競爭環境（二）企業自身情況（微觀）1、今年來的發展變化概況、經營策略（對定價的影響）、行業發展狀況對企業的影響、企業所處的行業地位和競爭對手情況2、主要經營項目和產品、主營業務收入及其占收入總額的比重、主營業務利潤及其占利潤總額的比重3、集團產業鏈情況和企業所處地位、集團合并財務報表4、內部組織結構、企業及關聯方在關聯交易中承擔的功能、風險、使用資產等五、同期資料的內容二、生產經營情況:五、同期資料的內容三、關聯交易情況（一）關聯交易類型和流程1、交易類型、參與方、交易基本情況（時間、金額等）2、關聯交易流程圖；信息流（發票、合同、結算單）物流資金流；關聯與非關聯交易流程的異同（二）貿易方式：采用的貿易方式、年度變化情況及其理由（三）定價原則：關聯交易定價原則及定價時所考慮的經濟法律因素（四）是否涉及無形資產及其對定價的影響（五）財務核算情況：關聯和非關聯交易的收入、成本、費用的劃分；按比例劃分的說明確定劃分比例的理由（六）與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況說明五、同期資料的內容三、關聯交易情況五、同期資料的內容四、可比性分析：（一）可比性分析考慮的因素（二）可比企業的功能、風險和資產等（三）可不交易的說明（四）可比信息來源、選擇條件和理由（五）可比數據的差異調整及理由五、同期資料的內容四、可比性分析：五、同期資料的內容五、轉讓定價的選擇和使用可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法五、同期資料的內容五、轉讓定價的選擇和使用五、同期資料的內容可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格可比性分析應考察關聯與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異五、同期資料的內容可比非受控價格法五、同期資料的內容再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格公平成交價（收入）=再銷售給非關聯方的價格（收入）×（1-可比非關聯交易毛利率）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響毛利率的因素。五、同期資料的內容再銷售價格法五、同期資料的內容成本加成法以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格公平成交價（收入）=關聯交易的合理成本×（1+可比非關聯交易成本加成率）可比性分析考察與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響成本加成率的因素五、同期資料的內容成本加成法五、同期資料的內容交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤（資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、經濟環境的差異及影響營業利潤的因素五、同期資料的內容交易凈利潤法五、同期資料的內容利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額可比性分析應考察交易各方承擔的功能風險、使用資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等五、同期資料的內容利潤分割法五、同期資料的內容選擇轉讓定價方法時應注意：選擇交易凈利潤法和利潤分割法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻可比信息應支持所選用的轉讓定價方法說明所基于的假設

說明可比性分析結果，說明符合獨立交易原則不同類型的關聯交易可采用不同的轉讓定價方法轉讓定價方法不要偏重采用交易凈利潤法五、同期資料的內容選擇轉讓定價方法時應注意：五、同期資料的內容五、同期資料的內容六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料第二同期資料目錄六、如何準備同期資料第二同期資料目錄六、如何準備同期資料公司的經營情況六、如何準備同期資料公司的經營情況六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料產業鏈圖示六、如何準備同期資料產業鏈圖示六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料定價方法表述六、如何準備同期資料定價方法表述六、如何準備同期資料功能與風險分析六、如何準備同期資料功能與風險分析六、如何準備同期資料功能描述示例六、如何準備同期資料功能描述示例六、如何準備同期資料風險描述示例六、如何準備同期資料風險描述示例六、如何準備同期資料功能與風險分析總結六、如何準備同期資料功能與風險分析總結六、如何準備同期資料可比性分析六、如何準備同期資料可比性分析六、如何準備同期資料

可比性分析六、如何準備同期資料

可比性分析六、如何準備同期資料轉讓定價方法六、如何準備同期資料轉讓定價方法六、如何準備同期資料

方法運用概要六、如何準備同期資料

方法運用概要六、如何準備同期資料可比信息來源、選擇條件及理由六、如何準備同期資料可比信息來源、選擇條件及理由六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料可比公司的選擇（例）六、如何準備同期資料可比公司的選擇（例）六、如何準備同期資料四分位區間概念六、如何準備同期資料四分位區間概念六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料利潤水平指標六、如何準備同期資料利潤水平指標六、如何準備同期資料風險的雙向性六、如何準備同期資料風險的雙向性六、如何準備同期資料可比數據的差異調整及理由六、如何準備同期資料可比數據的差異調整及理由六、如何準備同期資料

可比數據的差異調整及理由

六、如何準備同期資料

可比數據的差異調整及理由

六、如何準備同期資料特殊因素調整舉例六、如何準備同期資料特殊因素調整舉例七、同期資料存在的主要問題企業或中介機構方面：1、企業重視程度不足，對準備、提交同期資料心存疑忌；2、同期資料整體質量不高，主要問題包括：（1）披露內容避重就輕（2）披露內容失實或披露不完全（3）可比性分析公式化或簡單化（4）應付式提供同期資料，格式混亂七、同期資料存在的主要問題企業或中介機構方面：七、同期資料存在的主要問題近年企業同期資料檢查存在的主要問題（根據某稅局調研結果整理）（一）大部分同期資料對企業所屬企業集團的組織結構及股權架構披露不完整，僅僅列示直接控股公司及發生關聯交易的兄弟企業，沒有層層列示各級控股股東直至最終控制方以及未列示沒有發生關聯交易的兄弟企業。七、同期資料存在的主要問題近年企業同期資料檢查存在的主要問題七、同期資料存在的主要問題（二）沒有按照國稅發【2009】2號文第十四條第（一）項第3目的要求披露與企業發生交易的關聯方信息，披露內容過于簡單。（三）只提供了企業牛組織結構圖，但對各部門的具體工作內容，職責范圍未做描述。七、同期資料存在的主要問題（二）沒有按照國稅發【2009】2七、同期資料存在的主要問題（四）對于企業及其關聯方在關聯交易中執行的功能、承擔的風險描述過于簡單，特別對于研發與營銷兩項功能，沒有作出深入具體的分析，缺乏事實和數據支持。例如承擔營銷功能的關聯方是誰？企業內有哪個部門、由什么人負責該項工作？在哪里從事相關工作？每年發生的銷售費用有多少，銷售費用的具體項目及金額等。七、同期資料存在的主要問題（四）對于企業及其關聯方在關聯交易七、同期資料存在的主要問題（五）絕大部分同期資料未按要求提供企業集團合并財務報表，有提供集團合并財務數據大多是集團處于虧損或者微利狀態的企業。（六）在填寫《企業年度關聯交易財務狀況分析表》時，對企業關聯交易及非關聯交易的成本、費用等劃分方法及合理性沒有進行說明。七、同期資料存在的主要問題（五）絕大部分同期資料未按要求提供七、同期資料存在的主要問題（七）大部分同期資料未披露企業與其關聯方在關聯方交易中實際的定價方法及核算過程，而且沒有對企業在實際交易進行分析。具體說就是進料加工的進口料件價格如何確定？境外關聯方從第三方購進材料以后按照什么定價方法銷售給境內關聯方？考慮了哪些定價因素？是平價、降價還是溢價出售材料？溢降價的比例是多少？七、同期資料存在的主要問題（七）大部分同期資料未披露企業與其七、同期資料存在的主要問題（七）（繼續）出口價格如何確定？按照什么方法計算出口價格？考慮了哪些定價因素？有沒有考慮到境內工廠所應保留的利潤水平？境外關聯方再銷售給第三方時保留在境外的利潤水平如何？境內外關聯方在整個交易中如何分配利潤水平？企業所確定的定價政策是否真正有效執行？大部分同期資料對這些內容都沒有提及或者只是籠統描述兩句。七、同期資料存在的主要問題（七）（繼續）出口價格如何確定？按七、同期資料存在的主要問題（八）可比性分析過于簡單，幾乎所有同期資料都只對完全成本加成率進行比較和列示，至于被測試企業與可比企業的銷管費用比例、研發費用比例根本沒有列示。七、同期資料存在的主要問題（八）可比性分析過于簡單，幾乎所有七、同期資料存在的主要問題(九)可比企業的選取不合理。對于一些完全成本和加成率極低（如-10%一下）的可比企業，后經我們查找發生該可比企業的持續經營條件已發生改變，網上已公告有關重組方案，但同期資料中仍以該戶企業作為可比企業，實際已不具備可比性。七、同期資料存在的主要問題(九)可比企業的選取不合理。對于一七、同期資料存在的主要問題（十）對于被測試企業的完全成本加成率低于可比企業利潤率區間中位值的，同期資料中必然會進行特殊性因素調整，使其達到中位值以上水平，并且認為被測試企業不存在轉讓定價問題。2008、2009年度沒有一戶企業在同期資料中承認自身存在轉讓定價問題七、同期資料存在的主要問題（十）對于被測試企業的完全成本加成七、同期資料存在的主要問題（十）（繼續）對于特殊性因素調整，沒有一份報告提供證據證明這些調整是被測試企業獨有的特殊性因素，而已選取的可比企業不具備同類的調整因素，不需對可比企業進行類似的調整。例如以開工不足作為特殊性因素調整，就要分析可比企業是否也存在開工不足問題，否則我們認為這些特殊因素調整說理不充分。七、同期資料存在的主要問題（十）（繼續）對于特殊性因素調整，七、同期資料存在的主要問題（十一）部分企業連續兩年的年度報告很多內容完全一致，未反應企業所生產的產品、功能風險的年度變化情況，并且基本停留在文字描述上，而沒有具體的數據支持。另外，同一集團企業間的同期資料甚至會出現企業名稱用成另一間關聯企業的情況，可見同期資料出具不夠嚴肅。七、同期資料存在的主要問題（十一）部分企業連續兩年的年度報告2011年度關聯交易同期資料講解-完-謝謝大家！2011年度關聯交易同期資料講解-完-演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！2011年度關聯交易同期資料講解尤尼泰廣州稅務師事務所有限公司珠海分所2011年度關聯交易同期資料講解主要內容一、中國轉讓定價新稅制概要二、同期資料的含義及與關聯申報的聯系三、同期資料準備義務的判斷四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任五、同期資料的內容六、如何準備同期資料七、同期資料存在的主要問題主要內容一、中國轉讓定價新稅制概要一、中國轉讓定價新稅制概要（一）中國轉讓定價新稅制架構一、中國轉讓定價新稅制概要（一）中國轉讓定價新稅制架構一、中國轉讓定價新稅制概要（二）新稅制下企業的義務和風險一、中國轉讓定價新稅制概要（二）新稅制下企業的義務和風險二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（一）同期資料的含義.企業發生關聯交易的當年度，與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法、說明，以及組織結構、生產經營狀況等一系列資料；.“同期”—與關聯交易發生同期；.“資料”—主要陳述、說明關聯交易的文檔和相關表格文件；二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（一）同期資料的含義二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（一）同期資料的含義同期資料是我國特別納稅調整相關文件中提出的新概念，同期資料準備也是企業必須承擔的一項法定義務。其相應的舉證責任倒置，有利于維護稅法的嚴肅性，是促進企業主動調增和穩定關聯交易利潤水平的一項重要舉措，對避稅行為可以起到有效的震懾作用。同時加強同期資料管理，也是稅務部門獲取關聯交易相關信息的重要來源，有利于提高反避稅工作水平。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（一）同期資料的含二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系關聯申報表—企業年度關聯業務往來報告表（國稅發[2008]114號）同期資料--（企業關聯業務往來情況）同期（說明）資料聯系：內容對象都是企業發生的關聯關系和關聯交易，關聯申報表是對企業關聯關系和關聯交易類型、金額等基本信息的匯總申報；同期資料則是對申報的同期關聯交易涉及的價格、費用的制定標準、計算方法，及其相關行業、企業發展情況等的綜合性詳細陳述和說明。二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表

二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報表的聯系區別：存在關聯關系和關聯交易就需要提供企業年度關聯業務往來報告表，這些報表已經被納入企業所得稅匯算清繳進行管理。但并非所有企業都需要準備同期資料，關聯交易達到一定標準的企業才需要按照規定準備同期資料。

二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系

（二）與關聯申報二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（三）《企業年度關聯業務往來報告表》填寫實例二、同期資料的含義及與關聯申報表的聯系（三）《企業年度關聯業（表一）關聯關系表（表一）關聯關系表（表二）關聯交易匯總表（表二）關聯交易匯總表（表三）購銷表（表三）購銷表（表四）勞務表（表四）勞務表（表五）無形資產表（表五）無形資產表（表六）固定資產表（表六）固定資產表（表七）融通資金表（表七）融通資金表（表八）對外投資情況表（表八）對外投資情況表（表九）對外支付款項情況表（表九）對外支付款項情況表三、同期資料準備義務的判斷三、同期資料準備義務的判斷三、同期資料準備義務的判斷一般性判定標準前提:發生關聯交易發生關聯交易的企業同時符合以下三種情形的，需準備同期資料：1、外資股份高于50%,或關聯交易包含境外關聯交易2、關聯交易不屬于執行預約定價的范圍3、年度發生的關聯購銷金額（來料加工業務按年度進出口報關價格計算，即含料值）在2億元人民幣以上，或關聯購銷以外的其他關聯交易的金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以上。上述金額包括企業在年度內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額。三、同期資料準備義務的判斷一般性判定標準三、同期資料準備義務的判斷舉例A公司2009年度外資占股比例60%，關聯交易情況如下：a、關聯購銷交易金額21000萬元（2.1億元），其中境內關聯銷售機器設備（固定資產）2000萬元，其中境內關聯銷售機器設備(固定資產)2000萬元，關聯勞務支出150萬元，沒有簽訂任何預約定價安排協議；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，關聯購銷金額大于2億，關聯交易不屬于預約定價安排范圍三、同期資料準備義務的判斷舉例三、同期資料準備義務的判斷b、關聯購銷交易金額5億元，關聯勞務支出150萬元，關聯勞務收入350萬元，關聯支付技術使用費2千萬元、商標法2千萬元。其中，S產品的境外關聯購銷業務已簽訂并執行預約定價安排協議，當年度S產品的關聯外銷金額為2億元，相應的關聯材料購進金額為1億5千萬元；判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，雖然關聯購銷金額減除預約定價安排涉及的金額后為1.5（5-2-1.5）億元，但其他關聯交易金額為4.35千萬元、大于4千萬元，且無簽訂相關成本分攤協議或預約定價安排三、同期資料準備義務的判斷b、關聯購銷交易金額5億元，關聯勞三、同期資料準備義務的判斷C、關聯銷售金額1億9千萬元，分攤列支集團營銷費用2千萬元，關聯勞務收入500萬元，關聯支付商標費2千萬元。其中，企業已就集團營銷費用簽訂成本分攤協議，并報稅機關備案審核。判定：（成本分攤協議涉及金額之外的關聯交易）不需要準備同期資料依據：企業關聯購銷金額少于2億元，其他關聯交易金額剔除成本分攤協議涉及的金額后為2.5（2+0.5+2-2）千萬元，小于4千萬元三、同期資料準備義務的判斷C、關聯銷售金額1億9千萬元，分攤三、同期資料準備義務的判斷d、關聯購銷交易金額為3億元，關聯勞務支出500萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協議。判定：需要準備同期資料依據：外資占股比例高于50%，企業關聯購銷金額大于2億元，且不屬于預約定價范圍。三、同期資料準備義務的判斷d、關聯購銷交易金額為3億元，關聯三、同期資料準備義務的判斷e、A公司2010年度外資占股比例下降為40%關聯購銷交易金額仍為3億元，關聯勞務支出150萬元，上述金額全部為境內關聯交易，無簽訂任何預約定價安排協議；判定：不需要準備同期資料依據：外資占股比例低于50%，企業關聯交易僅為境內交易三、同期資料準備義務的判斷e、A公司2010年度外資占股比例三、同期資料準備義務的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比例之和，不是單看某一個外資股東或者控股股東所占的股份比例；2、關聯交易金額為收取和支付雙向交易金額合計，即關聯購銷金額包括關聯購銷和關聯銷售、關聯勞務交易金額包括關聯勞務支出和收入等（對照關聯申報表）；3、來料加工業務關聯銷售金額需加上料值，關聯融通資金則只按利息收付金額計算，不含本金；4、沒有向稅務機關備案審核的成本分攤協議，以及沒有正式簽訂或已簽訂但未執行的預約定價安排，所涉及的關聯交易金額不得減除。三、同期資料準備義務的判斷1、外資占股比例為各外資股東股份比三、同期資料準備義務的判斷境外注冊居民企業同期資料準備國家稅務總局公告2011年45號《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）》的二十七條。非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發【2009】2號）的相關規定，履行關聯申報及同期資料準備等義務。三、同期資料準備義務的判斷境外注冊居民企業同期資料準備三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準以一下類別企業，無論是否達到準備同期的一般標準，且需要準備、并在規定之前向主管稅務機關報送當年度同期資料：

1、當年度發生虧損的承擔有限功能和風險的外資企業（國稅函【2009】363號）

2、轉讓定價跟蹤管理期內的企業（2號文45條）3、執行成本分攤協議期間的企業（2號文74條）。4、關聯債資比例超過標準比例的企業，如要稅前扣除超比例的利息支出。（2號文89條）三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準《國家稅務總局關于強化跨境關聯交易監控和調查的通知》國稅函【2009】3630號規定：一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險于利潤相配比的轉讓定價原值，應保持合理地利潤水平。二、上述承擔有限功能和風險企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。三、同期資料準備義務的判斷特殊性判定標準三、同期資料準備義務的判斷“有限功能和風險企業”的判定有限功能和風險：承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等功能。“有限”—有限承擔某項功能和對應產生的損失和風險。“單一生產企業”—單一來料加工或進料加工，或以來料加工或進料加工為主的企業。三、同期資料準備義務的判斷“有限功能和風險企業”的判定三、同期資料準備義務的判斷集團內企業功能風險承擔與利潤歸屬應相匹配對企業集團而言，生產制造、銷售、研發、管理、投資等不同的功能在集團內成員間的分擔各不相同。我國稅法明確規定，關聯企業間業務往來應遵循獨立交易原則，集團內企業的利潤歸屬應與獨立企業類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務機關轉讓定價調查風險。三、同期資料準備義務的判斷集團內企業功能風險承擔與利潤歸屬應四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（一）法律依據企業須按納稅年度準備、保存，并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料（所得稅法43條、實施條例114條、實施辦法13條）注意：企業準備完畢同期資料后，在一般情況下，無需主動向稅務機關提交同期資料。只有在稅務機關要求下，或屬于特殊情形，才需在規定期限內向稅務機關報送同期資料；但企業主動提交同期資料的，主管稅務機關也應及時受理四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（一）法律四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和報送的期限準備期限：在關聯交易發生年度的次年5月31日之前準備完畢（2008年度為特例，可以延期到2009年年底；但2009、2010、2011年三個年度并無例外規定，在時間上大體與匯算清繳一致）保存時：自關聯交易發生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企業繼續保存例如：2011年度的同期資料可以2012年6月1日前準備完畢并且自2012年6月1日起保存10年，一直保存到2022年5月31日為止。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和報四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和提交的期限提交期限：1、自稅務機關要求之日起20日內提供；(被動，不要就不交)2、跟蹤管理期內的企業、簽訂成本分攤協議的企業、虧損的有限功能的外資企業在6月20日前提供；（主動）3、關聯債資比例超過標準比例的企業，如要稅前列支扣除超過比例的利息支出，按稅務機關要求（即要求之日起20日內）提供說明關聯債資比例合理的同期資料注：企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（二）準備、保存和提四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任1、未保存同期資料的，稅務機關可按征管法60條和62條的規定處以罰款2、拒絕提供同期資料，或提供虛假資料未能真是反映關聯業務往來情況的，稅務機關可按征管法70條、征管法實施細則96條、所得稅44條、所得稅法實施條例115條規定處理（10000元以下、10000-50000元罰款；核定應納稅所得額）四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任3、未提供同期資料，如稅務機關對企業做出特別納稅調整的，加收的稅款利息的利息率須上浮5個百分點計算4、未按規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關不受理其預約定價申請四、同期資料準備報送的相關要求與法律責任（三）法律責任五、同期資料的內容同期資料內容主要包括五大類：（一）組織結構（二）生產經營情況（三）關聯交易情況（四）可比性分析（五）轉讓定價方法的選擇和使用五、同期資料的內容同期資料內容主要包括五大類：五、同期資料的內容1、集團組織結構、股份結構2、關聯關系年度變化情況3、發生交易的關聯方情況：名稱、地址、關聯企業高管人員構成情況、關聯個人家庭成員構成情況4、對關聯交易定價有直接影響的關聯方名稱5、關聯方的所得稅稅率、稅收優惠情況五、同期資料的內容1、集團組織結構、股份結構五、同期資料的內容二、生產經營情況:(一)行業情況（宏觀）發展概況、行業限制、產業政策、市場競爭環境（二）企業自身情況（微觀）1、今年來的發展變化概況、經營策略（對定價的影響）、行業發展狀況對企業的影響、企業所處的行業地位和競爭對手情況2、主要經營項目和產品、主營業務收入及其占收入總額的比重、主營業務利潤及其占利潤總額的比重3、集團產業鏈情況和企業所處地位、集團合并財務報表4、內部組織結構、企業及關聯方在關聯交易中承擔的功能、風險、使用資產等五、同期資料的內容二、生產經營情況:五、同期資料的內容三、關聯交易情況（一）關聯交易類型和流程1、交易類型、參與方、交易基本情況（時間、金額等）2、關聯交易流程圖；信息流（發票、合同、結算單）物流資金流；關聯與非關聯交易流程的異同（二）貿易方式：采用的貿易方式、年度變化情況及其理由（三）定價原則：關聯交易定價原則及定價時所考慮的經濟法律因素（四）是否涉及無形資產及其對定價的影響（五）財務核算情況：關聯和非關聯交易的收入、成本、費用的劃分；按比例劃分的說明確定劃分比例的理由（六）與關聯交易相關的合同或協議副本及其履行情況說明五、同期資料的內容三、關聯交易情況五、同期資料的內容四、可比性分析：（一）可比性分析考慮的因素（二）可比企業的功能、風險和資產等（三）可不交易的說明（四）可比信息來源、選擇條件和理由（五）可比數據的差異調整及理由五、同期資料的內容四、可比性分析：五、同期資料的內容五、轉讓定價的選擇和使用可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法其他符合獨立交易原則的方法五、同期資料的內容五、轉讓定價的選擇和使用五、同期資料的內容可比非受控價格法以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格可比性分析應考察關聯與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異五、同期資料的內容可比非受控價格法五、同期資料的內容再銷售價格法以關聯方購進商品再銷售給非關聯方的價格減去可比非關聯交易毛利后的金額作為關聯方購進商品的公平成交價格公平成交價（收入）=再銷售給非關聯方的價格（收入）×（1-可比非關聯交易毛利率）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響毛利率的因素。五、同期資料的內容再銷售價格法五、同期資料的內容成本加成法以關聯交易發生的合理成本加上可比非關聯交易毛利作為關聯交易的公平成交價格公平成交價（收入）=關聯交易的合理成本×（1+可比非關聯交易成本加成率）可比性分析考察與非關聯交易在功能風險、合同條款的差異及影響成本加成率的因素五、同期資料的內容成本加成法五、同期資料的內容交易凈利潤法以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤（資產收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等）可比性分析應考察關聯與非關聯交易在功能風險、經濟環境的差異及影響營業利潤的因素五、同期資料的內容交易凈利潤法五、同期資料的內容利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額可比性分析應考察交易各方承擔的功能風險、使用資產，成本、費用、所得和資產在各交易方之間的分攤，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設條件的可靠性等五、同期資料的內容利潤分割法五、同期資料的內容選擇轉讓定價方法時應注意：選擇交易凈利潤法和利潤分割法時，須說明對企業集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻可比信息應支持所選用的轉讓定價方法說明所基于的假設

說明可比性分析結果，說明符合獨立交易原則不同類型的關聯交易可采用不同的轉讓定價方法轉讓定價方法不要偏重采用交易凈利潤法五、同期資料的內容選擇轉讓定價方法時應注意：五、同期資料的內容五、同期資料的內容六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料第二同期資料目錄六、如何準備同期資料第二同期資料目錄六、如何準備同期資料公司的經營情況六、如何準備同期資料公司的經營情況六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料產業鏈圖示六、如何準備同期資料產業鏈圖示六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料定價方法表述六、如何準備同期資料定價方法表述六、如何準備同期資料功能與風險分析六、如何準備同期資料功能與風險分析六、如何準備同期資料功能描述示例六、如何準備同期資料功能描述示例六、如何準備同期資料風險描述示例六、如何準備同期資料風險描述示例六、如何準備同期資料功能與風險分析總結六、如何準備同期資料功能與風險分析總結六、如何準備同期資料可比性分析六、如何準備同期資料可比性分析六、如何準備同期資料

可比性分析六、如何準備同期資料

可比性分析六、如何準備同期資料轉讓定價方法六、如何準備同期資料轉讓定價方法六、如何準備同期資料

方法運用概要六、如何準備同期資料

方法運用概要六、如何準備同期資料可比信息來源、選擇條件及理由六、如何準備同期資料可比信息來源、選擇條件及理由六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料可比公司的選擇（例）六、如何準備同期資料可比公司的選擇（例）六、如何準備同期資料四分位區間概念六、如何準備同期資料四分位區間概念六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料六、如何準備同期資料利潤水平指標六、如何準備同期資料利潤水平指標六、如何準備同期資料風險的雙向性六、如何準備同期資料風險的雙向性六、如何準備同期資料可比數據的差異調整及理由六、如何準備同期資料可比數據的差異調整及理由六、如何準備同期資料

可比數據的差異調整及理由

六、如何準備同期資料

可比數據的差異調整及理由

六、如何準備同期資料特殊因素調整舉例六、如何準備同期資料特殊因素調整舉例七、同期資料存在的主要問題企業或中介機構方面：1、企業重視程度不足，對準備、提交同期資料心存疑忌；2、同期資料整體質量不高，主