第八章增值稅【資料引證】增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。增值稅征稅范圍既包括有形動產，也包括電力、熱力(rèlì)、氣體在內；加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業務；修理修配勞務是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。第一頁，共一百二十一頁。第八章增值稅【資料引證】第一頁，共一百二十一頁。【本章(běnzhānɡ)提要】

增值稅涉及內容比較多，是一個十分重要的稅種，本章是對增值稅內容的概括，主要介紹以下幾方面的內容：第一節增值稅概述重點掌握增值稅的性質和根本特點。第二節增值稅根本制度其內容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務人；增值稅兩檔稅率確實定；第三節增值稅應納稅額的計算；掌握增值稅的計算方法，以及增值稅的幾種經營行為的稅務處理；增值稅出口貨物(huòwù)退〔免〕稅；第四節增值稅征收管理其內容包括：增值稅納稅義務發生時間和納稅期限以及增值稅納稅地點和增值稅專用發票的使用和管理。第二頁，共一百二十一頁。【本章(běnzhānɡ)提要】

增值稅涉及內容比較多，是第一節增值稅概述(ɡàishù)

一、增值稅及其特點1．增值稅的概念增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當今世界許多國家采用的一個稅種。對增值稅的理解(lǐjiě)要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解(lǐjiě)：

第三頁，共一百二十一頁。第一節增值稅概述(ɡàishù)一、增值稅及其特點增值額可以(kěyǐ)從兩種角度來理解：(1)從某一生產經營環節角度看，增值額是指某個(mǒuɡè)生產經營環節在一定期間內銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創造的價值，即產品價值C+V+M中的V+M。增值額的具體內容視各國經濟條件和政策因素而各不相同，區別主要集中在外購的固定資產轉移過來的這一局部價值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是局部扣除。計算增值額時允許對購進的固定資產作一次或分次扣除，其增值額相當于V+M，接近理論增值額。而大多數開展中國家從增加財政收入或控制投資的角度考慮，在計算增值額時，對購進的固定資產不允許扣除，其增值額相當于C+V+M第四頁，共一百二十一頁。增值額可以(kěyǐ)從兩種角度來理解：(1)從某一生產經(2)從某一商品生產(shāngpǐnshēngchǎn)經營過程看，增值額就是某種商品各個生產經營環節的增值額之和，即該商品實現消費時的最終銷售價。

表7—1某產品(chǎnpǐn)銷售額和增值額的關系

銷售額增值額原材料加工成品生產批發零售30708010030401020合計280100第五頁，共一百二十一頁。(2)從某一商品生產(shāngpǐnshēngchǎn)經2．增值稅的特點(tèdiǎn)

(1)以增值額為課稅對象。從征稅對象看，增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對象。以增值額為課稅對象是增值稅的最根本的特點，否那么(nàme)，就不屬于增值稅。(2)實行普遍征稅。從征稅范圍看，增值稅依據普遍征稅原那么，對從事商品生產經營和提供勞務的所有單位和個人征稅。雖然各國的征稅范圍有寬有窄，但增值稅的又一根本特點是它至少不是只局限于對少數商品或勞務征稅。第六頁，共一百二十一頁。2．增值稅的特點(tèdiǎn)(1)以增值額為課稅對象。(3)實行(shíxíng)多環節征稅。從納稅環節看，增值稅實行多環節征稅，即在生產(shēngchǎn)、批發、零售、勞務提供和進口等各個經營環節分別課稅，而不是只在某一環節征稅。第七頁，共一百二十一頁。(3)實行(shíxíng)多環節征稅。從納稅環節看，增二、增值稅的形成(xíngchéng)和開展對于增值稅的形成和開展我們主要介紹(jièshào)1994年的稅制改革中有關增值稅的內容。第一，形成了較大的增值稅征稅范圍。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物都應該繳納增值稅。第二，實行價外計稅的方法，以不含增值稅的價格為計稅依據，使本錢、價格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實地反映企業的經營業績；第八頁，共一百二十一頁。二、增值稅的形成(xíngchéng)和開展對于增值稅的形第三，實行發票(fāpiào)扣稅法實行憑增值稅專用發票注明的稅款進行抵扣的制度，在計算本環節銷售貨物和提供勞務的應納稅款時，允許將購進貨物和應稅勞務的已納稅款予以扣除，即實行所謂發票扣稅法，從而(cóngér)較好地解決重復征稅的矛盾；例如，某企業購貨取得發票計稅價1000元增值稅170元，本期銷售產品計稅價3000元增值稅510元，那么應納稅額為510-170=340元。第四，減少稅率檔次，簡化計稅方法。稅率檔次確定為17％的根本稅率和13％的優惠稅率兩檔，同時對不符合條件的納稅人(即小規模納稅人)按固定比例的征收率，實行簡易計稅方法。第九頁，共一百二十一頁。第三，實行發票(fāpiào)扣稅法實行憑增值稅專用發票注明三、增值稅制的理論(lǐlùn)優點1．消除重疊征稅周轉稅按全額實行多環節征稅，因而形成重復征稅或重疊征稅，而且商品周轉環節越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉環節變化(biànhuà)而影響稅負的變化(biànhuà)，因此，稅收負擔比較合理。第十頁，共一百二十一頁。三、增值稅制的理論(lǐlùn)優點1．消除重疊征稅第十2、促進(cùjìn)專業化協作周轉稅因商品周轉環節的變化而影響商品稅負的變化，使周轉環節多的專業化協作企業生產的產品的稅負重于周轉環節少的非專業化協作企業生產的產品的稅負，從而限制了生產的專業化協作開展。增值稅不存在重復征稅、重疊征稅，也不因商品周轉環節的變化而影響商品稅負的變化，使專業化協作企業和非專業化協作企業同等(tóngděng)納稅，從而為生產的專業化協作開展消除了稅收上的障礙。第十一頁，共一百二十一頁。2、促進(cùjìn)專業化協作周轉稅因商品周轉環節的變化3．穩定(wěndìng)財政收入周轉稅由于商品周轉環節的變化而影響(yǐngxiǎng)商品稅負的變化，為企業通過改變協作生產，減少周轉環節，進行合法避稅提供了可能，從而使財政收入失去了穩定性和可靠性。增值稅既不會因經濟結構的變化而影響財政收入的變化，也不會因生產組織方式的變化而影響財政收入的變化，使財政收入比較穩定。第十二頁，共一百二十一頁。3．穩定(wěndìng)財政收入周轉稅由于商品周轉環節的4．鼓勵(gǔlì)國際貿易周轉稅按全額征稅，并因商品周轉環節的變化而影響商品稅負的變化，在商品出口時因難以核算該商品已納稅額而無法按實際已納稅額退稅，因此(yīncǐ)，一般只退該商品最后一道環節稅。增值稅是按增值額征稅，各環節已納增值稅等同于按最終銷售額計算的總體稅負，因而，可以在商品出口時把各環節已納稅款全部退還給企業，使出口商品實行徹底退稅，從而促進對外貿易的開展。第十三頁，共一百二十一頁。4．鼓勵(gǔlì)國際貿易周轉稅按全額征稅，并因商品周轉5，減少(jiǎnshǎo)稅收扭曲周轉稅由于按全額、多環節、差異稅率征收，使稅收直接滲透于生產、流轉過程。從積極意義上看，在市場缺陷或方案價格下，周轉稅能發揮配合價格、調節產銷供求的積極作用。從消極意義上看，在市場經濟有效(yǒuxiào)運行的情況下，那么干預了市場經濟的正常運行。增值稅由于按增值額、多環節、相對單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對經濟的干預，在市場有效運行的情況下，減少了稅收對經濟的扭曲；但在市場缺陷情況下，增值稅也較難起到改善資源配置的調節作用。第十四頁，共一百二十一頁。5，減少(jiǎnshǎo)稅收扭曲周轉稅由于按全額、多環6．強化(qiánghuà)稅收制約周轉稅只按銷售額生產，各企業納稅是獨立的，沒有相互間的稅收制約關系。而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產流轉環節征稅取決于本生產流轉環節的銷售稅額，以及前道生產流轉環節的銷售稅額。在實行憑發票抵扣稅款的情況下，增值稅就形成了各道生產流轉環節企業之間的稅收制約，健全了稅款核算制度。增值稅的局限性。主要是征收管理比較復雜，征收本錢費用比較高，需要嚴格完整的會計和核算制度，因而(yīnér)增加了推行增值稅制的難度。第十五頁，共一百二十一頁。6．強化(qiánghuà)稅收制約周轉稅只按銷售額生產，第二節增值稅根本(gēnběn)制度一、增值稅的納稅義務人凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理(xiūlǐ)修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。在納稅實務中，我國將增值稅的納稅人區分為一般納稅人和小規模納稅人。第十六頁，共一百二十一頁。第二節增值稅根本(gēnběn)制度一、增值稅的納稅義【理解(lǐjiě)分析】增值稅納稅人中的單位包括企業單位和非企業單位，個人包括個體戶以及其他個人。增值稅的納稅人還包括：〔1〕境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設立經營機構的，以其代理人為扣繳義務人；無代理人的，以購置(gòuzhì)者為扣繳義務人。〔2〕進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。〔3〕企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。〔4〕貨物期貨增值稅的納稅環節為期貨的實物交割環節。交割時采取由交易所開具發票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。第十七頁，共一百二十一頁。【理解(lǐjiě)分析】增值稅納稅人中的單位包括企業單位小規模納稅人小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。具體認定標準如下：1．規模標準一般納稅人和小規模納稅人的根本劃分依據是生產經營規模。但凡從事(cóngshì)貨物生產或提供給稅勞務，以及以從事(cóngshì)貨物生產或提供勞務為主并兼營貨物批發或零售，年應稅銷售額在100萬元以下的納稅人；或者從事(cóngshì)貨物批發或零售，年應稅銷售額在180萬元以下的納稅人，均為小規模納稅人。反之，那么為一般納稅人。第十八頁，共一百二十一頁。小規模納稅人小規模納稅人是指年銷售額在規定標準以下，且會計核2．核算(hésuàn)標準如果企業規模達不到一般納稅人標準，但只要會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務(shuìwù)機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能提供準確的稅務(shuìwù)資料的，經主管稅務(shuìwù)機關批準，可以被認定為一般納稅人。但從事貨物零售業務的小規模納稅人，不被認定為一般納稅人。第十九頁，共一百二十一頁。2．核算(hésuàn)標準如果企業規模達不到一般納稅人一般(yībān)納稅人和小規模納稅人的區別1、二者的業務水平和會計核算水平不同；2、一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，除另有規定外必須使用專用發票小規模納稅人只能使用普通發票；3、一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務從銷售方取得的專用發票上注明的增值稅額作為進項稅額可在銷項稅額中抵扣，小規模納稅人那么不管其是否從銷售方取得專用發票，均不得抵扣進項稅額；4、一般納稅人適用于17％或13％的稅率(shuìlǜ)納稅，小規模納稅人適用于6％的征收率納稅。需注意的是，自1998年7月1日起，商業企業小規模納稅人的增值稅征收率調減為4％。5、一般納稅人的計稅方法是：“當期銷項稅額－當期進項稅額〞；小規模納稅人的計稅方法是：“銷售額×征收率〞。第二十頁，共一百二十一頁。一般(yībān)納稅人和小規模納稅人的區別1、二者的業務二、征稅(zhēnɡshuì)范圍。增值稅的征稅范圍(fànwéi)包括：第二十一頁，共一百二十一頁。二、征稅(zhēnɡshuì)范圍。增值稅的征稅范圍(f【理解(lǐjiě)分析】1、銷售或者(huòzhě)進口貨物。“貨物〞是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。目前不包括無形資產和不動產。無形資產和不動產的銷售，按現行稅法規定屬于營業稅的征收范圍。第二十二頁，共一百二十一頁。【理解(lǐjiě)分析】1、銷售或者(huòzhě)進口2、加工、修理(xiūlǐ)修配勞務。加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求(yāoqiú)制造貨物，并收取加工費的業務；修理修配勞務是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。第二十三頁，共一百二十一頁。2、加工、修理(xiūlǐ)修配勞務。加工勞務是指受托加工3、特殊工程(gōngchéng)和特殊行為屬于征稅范圍的特殊工程：①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業務；③典當業銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業務；④集郵(jíyóu)商品的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的第二十四頁，共一百二十一頁。3、特殊工程(gōngchéng)和特殊行為屬于征稅范圍的特殊(tèshū)行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。視同銷售行為中，使用自產產品雖未直接發生銷售，沒產生貨幣資金的流入，但也要按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國家(guójiā)財政收入，平衡自產品和外購產品的稅負。所以稅法規定以下視同銷售行為應征收增值稅：視同銷售行為，即沒有直接發生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。第二十五頁，共一百二十一頁。特殊(tèshū)行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行①將貨物交付他人(tārén)代銷。例如(lìrú)：某汽車制造廠將汽車交付某汽車銷售商代銷，應當征收增值稅。第二十六頁，共一百二十一頁。①將貨物交付他人(tārén)代銷。例如(lìrú)：某汽車②銷售(xiāoshòu)代銷貨物。例如(lìrú)：某汽車銷售商代銷某汽車制造廠的汽車，應當征收增值稅。第二十七頁，共一百二十一頁。②銷售(xiāoshòu)代銷貨物。例如(lìrú)：某汽車③非同一縣〔市〕，將貨物從一個(yīɡè)機構移送其他機構用于銷售。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售時，相關(xiāngguān)機構不是設在同一縣〔市〕的，要視同銷售交納增值稅。相關(xiāngguān)機構設在同一縣〔市〕的，仍在貨物最終實現銷售時納稅，中間移送時那么不交稅。例：某電視機公司，發往外省市分支機構20臺電視機用于銷售，每臺不含稅售價10000元。那么在將計算機移交時，應計算銷項稅額為：201000017%=34000〔元〕第二十八頁，共一百二十一頁。③非同一縣〔市〕，將貨物從一個(yīɡè)機構移送其他機構④將自產和委托加工的貨物(huòwù)用于非應稅工程。將購置的貨物用于非應稅收工程時，納稅人就成為購置貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的工程上。這種情況只關系到其進項稅額能否抵扣〔按規定不得抵扣進項稅〕，而不是銷售問題(wèntí)。而視同是要求計算銷項稅。如：某企業委托其他單位加工一批貨物，用于本企業職工浴室，應當征收增值稅。第二十九頁，共一百二十一頁。④將自產和委托加工的貨物(huòwù)用于非應稅工程。將購置⑤將自產、委托加工或購置的貨物作為(zuòwéi)投資，提供給其他單位或個體經營者。例如(lìrú)：某汽車制造廠將完工的汽車作為投資，提供給甲單位，應當征收增值稅。

第三十頁，共一百二十一頁。⑤將自產、委托加工或購置的貨物作為(zuòwéi)投資，提供⑥將自產、委托(wěituō)加工或購置的貨物分配給股東投資者。如：某服裝廠，將自產的服裝分配給股東投資者。該批產品(chǎnpǐn)本錢20萬元，利潤率為10%，當月同類產品(chǎnpǐn)平均價格為30萬元，那么計征增值稅的銷售額為30萬元。第三十一頁，共一百二十一頁。⑥將自產、委托(wěituō)加工或購置的貨物分配給股東投資⑦將自產、委托加工(jiāgōng)的貨物用于集體福利或個人消費。將購置的貨物用于集體福利及個人消費時，納稅人就成為購置貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的工程上。這種情況只關系到其進項稅額能否抵扣〔按規定不得抵扣進項稅〕，而不是銷售問題。而視同是要求計算銷項稅。如：某服裝廠，將自產的服裝作為福利發給本廠職工(zhígōng)，該批產品本錢100萬元，利潤率為10%，當月同類產品平均價格為180萬元，那么計征增值稅的銷售額為180萬元。第三十二頁，共一百二十一頁。⑦將自產、委托加工(jiāgōng)的貨物用于集體福利或個⑧將自產、委托(wěituō)加工或購置的貨物無償贈送他人如：某計算機公司，為即將舉行的省體育運動會贈送計算機10臺，每臺不含稅價格為10000元，那么銷項稅額=101000017%=17000元如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次(zhècì)活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價值0.5萬元，因未取得收入，企業應該按10.5萬元銷售額計算銷項稅金。第三十三頁，共一百二十一頁。⑧將自產、委托(wěituō)加工或購置的貨物無償贈送他人如注意(zhùyì)8種視同銷售行為在日常經濟活動中大量發生，需要重點掌握。應該注意的是視同銷售不僅要計征增值稅還會影響企業(qǐyè)所得稅的計算。

第三十四頁，共一百二十一頁。注意(zhùyì)8種視同銷售行為在日常經濟活動中大量發生4、混合(hùnhé)銷售行為是指一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。非應稅勞務是指屬于營業稅的征收范圍的勞務。需要強調的是，混合銷售行為只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，提供非應稅勞務是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的附屬關系，它與一般既從事這個稅的應稅工程，又從事另一個稅的應稅工程，二者之間沒有(méiyǒu)直接附屬關系的兼營行為是完全不同的。要準確掌握混合銷售與兼營的區別。如：建筑公司既承擔建筑施工業務，同時又向該施工業工程銷售建筑材料，對這項混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務〔即視為從事營業稅應稅勞務〕不征收增值稅，而是將建筑業務收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業稅。第三十五頁，共一百二十一頁。4、混合(hùnhé)銷售行為是指一項銷售行為如果既涉及增從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務〔小于50%〕的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為(xíngwéi)，視為銷售貨物，應征收增值稅；例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺，含稅價2000元/臺。由本企業車隊運送該批彩電取得運輸收入10000元。解：銷項稅額=8002000〔1+17%〕17%〔銷貨〕+10000〔1+17%〕17%〔運費〕=234000〔元〕第三十六頁，共一百二十一頁。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及混合銷售行為(xíngwéi)是征營業稅，還是征增值稅，劃分的原那么劃分的原那么是按企業的性質和行為來確定。即：但凡從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供給納營業稅的勞務，征收營業稅。但有兩種情況例外：①對從事貨物生產、批發或零售，并且兼營營業稅勞的企業、企業性單位及個體經營者發生的混合銷售行為，如果要征增值稅，必須(bìxū)是該企業、企業性單位及個體經營者的年貨物銷售額與營業稅貨和勞務的銷售額超過50％。反之，不征增值稅，征收營業稅。②從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸的混合銷售行為應一律征收增值稅。第三十七頁，共一百二十一頁。混合銷售行為(xíngwéi)是征營業稅，還是征增值稅，劃分5、兼營(jiānyínɡ)行為一種兼營行為(xíngwéi)是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供給稅勞務。如農村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農藥等。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，分別計稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。另一種兼營是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供給稅勞務的同時，還從事非應稅勞務〔即營業稅規定的各項勞務〕，且該非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供給稅勞務并無直接的聯系和附屬關系。第三十八頁，共一百二十一頁。5、兼營(jiānyínɡ)行為一種兼營行為(xíngw納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業稅。如果不分別核算或者不能準確地核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關(jīguān)確定。第三十九頁，共一百二十一頁。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的例:某建筑裝飾材料(cáiliào)商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業務和工具出租業務。在某一納稅期內,該商店購進商品,取得增值稅專用發票上注明的價款是200000元；銷售商品取得銷售收入價稅合計333450元,裝修業務收入65200元,租賃業務收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應稅勞務營業額。請計算該商店當期應納營業稅稅額和增值稅稅額〔裝修業務營業稅率為3%，租賃業務營業稅率為5%〕〔97CPA考題〕第四十頁，共一百二十一頁。例:某建筑裝飾材料(cáiliào)商店為增值稅一般納稅人,解：〔1〕應納營業稅額=652003%+38005%=2146〔元〕〔2〕增值稅進項稅額=20000017%=34000〔元〕〔3〕不含稅銷售額=333450〔1+17%〕=285000〔元〕〔4〕增值稅銷項稅額=28500017%=48450〔元〕〔5〕應納增值稅額=48450-34000=14450〔元〕第四十一頁，共一百二十一頁。解：第四十一頁，共一百二十一頁。總結(zǒngjié)在掌握混合消費和兼營行為時，注意(zhùyì)把握好三個問題：一、什么混合和兼營行為；二、征什么稅；三、如何計算〔計算增值稅時，進銷項稅額的要求和一般要求一致〕。第四十二頁，共一百二十一頁。總結(zǒngjié)在掌握混合消費和兼營行為時，注意(zh三、增值稅稅率(shuìlǜ)：一般(yībān)納稅人17％至13％小規模納稅人6％至4％第四十三頁，共一百二十一頁。三、增值稅稅率(shuìlǜ)：第四十三頁，共一百二十一頁【理解(lǐjiě)分析】我國增值稅采用了根本稅率加一檔低稅率的模式。根本稅率為17％；低稅率為13％。另外，出口貨物(huòwù)適用零稅率〔國務院另有規定的除外〕；小規模納稅人適用6％和4％的征收率。第四十四頁，共一百二十一頁。【理解(lǐjiě)分析】我國增值稅采用了根本稅率加一檔低適用(shìyòng)13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙(bàozhǐ)、雜志。4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜。5、國務院規定的其他貨物。如農產品、金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品。其中農產品既包括種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的農產品〔免征增值稅的除外〕；也包括加工后仍屬于農產品的貨物。金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品包括采礦原礦和選礦及煤炭。除上述貨物適用13％的稅率外，其他貨物均適用17％的稅率。第四十五頁，共一百二十一頁。適用(shìyòng)13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用第三節增值稅應納稅額的計算(jìsuàn)

應納稅額的計算(jìsuàn)是增值稅中的重點局部，必須掌握第四十六頁，共一百二十一頁。第三節增值稅應納稅額的計算(jìsuàn)應納稅額的計一、內銷(nèixiāo)業務應納稅額的計算【理解分析】1、銷售額及銷項稅額。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取的全部價款和價外費用。但不包括向買方收取的銷項稅額，因為增值稅是價外稅，銷售額是按下含稅價款計算的貨款，所以(suǒyǐ)不包括銷項稅額。如果是含稅價款應換算成不含稅價款。第四十七頁，共一百二十一頁。一、內銷(nèixiāo)業務應納稅額的計算【理解分析】價外費用(fèiyong)是指價外向購置方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。不包括以下三項費用：〔1〕向購置方收取的銷項稅額。〔2〕受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。〔3〕同時符合以下兩個條件的代墊運費：①承運部門的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。另外，稅法對以下幾種銷售方式(fāngshì)分別確定了其銷售額：第四十八頁，共一百二十一頁。價外費用(fèiyong)是指價外向購置方收取的手續費、補在掌握銷售額確實定時(dìnɡshí)，要特別注意以下七種特殊情況：〔1〕采取折扣(zhékòu)方式銷售時，銷售額確實定：銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。折扣額另開發票的，不管財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在掌握折扣銷售方式時，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區別。銷售折扣是企業的融資行為，國家不能為企業的融資行為而承擔責任少征稅，所以在銷售折扣方式下應全額計稅，折扣額不得從銷售額中減除。第四十九頁，共一百二十一頁。在掌握銷售額確實定時(dìnɡshí)，要特別注意以下七種舉例說明如：某工業企業當月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為100萬元，另開紅字發票折扣10萬元，銷售的貨物已發出。解：銷項稅額=〔200+100〕17%=51〔萬元〕注：折扣銷售僅限于價格折扣，不包括實物折扣，實物折扣要按“視同銷售貨物〞處理。如：為鼓勵及早付款給予購貨方的一種折扣優待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除(jiǎnchú)。如：某商場批發一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因對方提前10天付款，所以按合同規定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項稅額=2017%=3.4(萬元)第五十頁，共一百二十一頁。舉例說明如：某工業企業當月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣銷售(xiāoshòu)折讓銷售(xiāoshòu)折讓是因為品種、質量問題而減少了銷售(xiāoshòu)額，因此應以折讓后的貨款為銷售(xiāoshòu)額。實物折扣應按視同銷售(xiāoshòu)處理，不能扣減原銷售(xiāoshòu)額。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

第五十一頁，共一百二十一頁。銷售(xiāoshòu)折讓銷售(xiāoshòu)折讓是因〔2〕采取(cǎiqǔ)以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。如：某電視機公司，采取以舊換新方式，銷售(xiāoshòu)電視機100臺，每臺電視機不含稅售價10000元，收購舊型號電視機不含稅折價1000元。解：銷項稅額=1001000017%=170000〔元〕第五十二頁，共一百二十一頁。〔2〕采取(cǎiqǔ)以舊換新方式銷售貨物的應按新貨物的〔3〕還本(huánběn)銷售方式下銷售額是貨物(huòwù)的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。理由：國家不能以減少稅收來承擔企業銷售還本的責任。

第五十三頁，共一百二十一頁。〔3〕還本(huánběn)銷售方式下銷售額是貨物(hu〔4〕以物易物銷售(xiāoshòu)方式下雙方都應做購銷處理，以各自發出的貨物核算購貨額計算進項稅。以物易物雙方都應作購銷處理：以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。例：某彩電廠〔增值稅一般納稅人〕采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價2000元〔含稅價〕。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進行貨幣(huòbì)結算。解：彩電廠的銷項稅=20002000(1+17%〕17%=581200(元)為何沒有進項稅額?(因為沒有開票)第五十四頁，共一百二十一頁。〔4〕以物易物銷售(xiāoshòu)方式下雙方都應做購銷〔5〕包裝物押金與包裝物租金(zūjīn)的處理。包裝物的租金屬于價外費，應并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。“逾期〞是以一年為期限，即最長不能超過一年。對收取一年以上的押金無論是否(shìfǒu)退還，均應按不含稅價并入銷售額征稅。適用的稅率那么為被包裝物品適用的稅率。

第五十五頁，共一百二十一頁。〔5〕包裝物押金與包裝物租金(zūjīn)的處理。包裝物的〔6〕銷售(xiāoshòu)自己使用過的固定資產如何處理。凡單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易方法(fāngfǎ)依照6％的征收率計算增值稅。其他使用過的固定資產，凡列入固定資產目錄，確已使用過，售價不超過原值的，銷售時不征稅。不同時具備上述條件的，均按6％的征收率征收增值稅。例:某摩托車生產企業，將本廠售后效勞部已使用2年的10輛摩托車定價為1.06萬元/輛,售給了本廠職工。其應繳增值稅銷項稅額為：銷項稅額=1.0610(1+6%)6%=0.6(萬元)第五十六頁，共一百二十一頁。〔6〕銷售(xiāoshòu)自己使用過的固定資產如何處理。〔7〕對視(duìshì)同銷售貨物行為的銷售額確實定。視同銷售的貨物，銷售額按以下順序確定；

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按期沒有同類貨物時，按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝本錢×〔1＋本錢利潤率〕。

如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應加消費稅金，即：

組成計稅價格＝本錢×〔1＋本錢利潤率〕＋消費稅金

本錢利潤率按?消費稅假設干具體(jùtǐ)問題的規定?執行。

如果該貨物不屬于消費稅的征收范圍，本錢利潤率按10％計算。

正確確定銷售額后，按下面的公式計算銷項稅額并由買方支付：

銷項稅額＝銷售額×增值稅率

第五十七頁，共一百二十一頁。〔7〕對視(duìshì)同銷售貨物行為的銷售額確實定。如:某鋼廠，將本錢(běnqián)價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設本錢(běnqián)利潤率為10%，應計算增值稅的銷項稅額為：16〔1+10%〕17%=2.992(萬元)第五十八頁，共一百二十一頁。如:某鋼廠，將本錢(běnqián)價為16萬元的鋼材，用2、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額為進項稅額。所以銷售方收取的銷項稅額，就是購置(gòuzhì)方支付的進項稅額。在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關鍵問題。第五十九頁，共一百二十一頁。2、進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅額〔1〕準予(zhǔnyǔ)抵扣的進項稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用發票上注明的稅金；二是從海關取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發票但不允許扣除的進項稅和無專用發票，又允許扣除進項稅的特殊規定。這是掌握進項稅扣除的重點(zhòngdiǎn)，也是增值稅中的重點(zhòngdiǎn)和難點。第六十頁，共一百二十一頁。〔1〕準予(zhǔnyǔ)抵扣的進項稅有兩大類：一是從銷貨方〔2〕無論買方(mǎifānɡ)是否取得增值稅專用發票，以下七種情況均不允許抵扣進項稅額：①購進固定資產〔指從國內外購進的或接受捐贈的固定資產〕。

其中固定資產是是使用期限超過一年的機器設備(shèbèi)、運輸工具等，以及單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產經營的主要設備(shèbèi)物品。這里講的固定資產不包括房屋建筑物〔屬營業稅的征收范圍〕。第六十一頁，共一百二十一頁。〔2〕無論買方(mǎifānɡ)是否取得增值稅專用發票，②用于非應稅工程(gōngchéng)的購進貨物或者應勞務。

非應稅工程是指征收(zhēngshōu)營業稅〔不征增值稅〕的勞務效勞工程和轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產再建工程。第六十二頁，共一百二十一頁。②用于非應稅工程(gōngchéng)的購進貨物或者應勞務。③用于免稅工程的購進貨物或者(huòzhě)應稅勞務。

免稅工程是指：農業生產者〔包括生產單位〕自產自銷的初級農產品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資設備；來料加工、來件裝配和補償貿易(bǔchángmàoyì)所需進口的設備〔1996年4月1日起取消此項進口免稅〕；殘疾人直接進口供殘疾人專用的物品；個人銷售自己使用過的物品〔游艇、摩托車、汽車除外〕；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點企業生產和經銷單位經銷的專供少數民族飲用的邊銷茶。第六十三頁，共一百二十一頁。③用于免稅工程的購進貨物或者(huòzhě)應稅勞務。

免稅④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

⑤非正常損失的購進貨物。

⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得(qǔdé)并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十四頁，共一百二十一頁。④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

⑤非正常〔3〕無專用發票(zhuānyònɡfāpiào)但可以抵扣進項稅。即使買方沒有取得(qǔdé)增值稅專用發票，以下三種情況允許抵扣進項稅額：第六十五頁，共一百二十一頁。〔3〕無專用發票(zhuānyònɡfāpiào)但①一般(yībān)納稅人向農業生產者購置的免稅農業產品或向小規模納稅人購置的農業產品準予(zhǔnyǔ)按照買價和10％的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式是：

進項稅＝買價×扣除率〔10％〕

在掌握這局部內容時，要注意把握好以下四個要點：一是“免稅農產品〞是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業的初級農產品；二是這些初級農產品必須是農業生產者〔指個人或單位〕自產自銷的才能免稅；三是計算公式中的買價是指稅務機關批準使用的收購憑證上的價款，其中包括農業特產稅，但不包括增值稅。因為賣方征增值稅所以收購方支付的買價中增值稅為零。四是向小規模納稅人購置的農產品也允許買方按10％抵扣進項稅額的理解。

第六十六頁，共一百二十一頁。①一般(yībān)納稅人向農業生產者購置的免稅農業產品或②一般(yībān)納稅人購銷貨物所支付的運費，按7％的扣除率計算進項稅額抵扣注意把握以下幾個要點：一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發票是開給納稅人的。二是按7％〔自1998年7月1日起為7%〕計算抵扣額的運費中僅指“運費〞，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等各項雜費。但應包括隨同運輸發生支付的建設基金。三是作為抵扣憑證的單據必須是運輸部門專門使用的運輸發票。四是外購固定資產(gùdìngzīchǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發生的運費，不能按7％抵扣進項稅。如：銷售貨物支付發貨運費等費用12萬元，運輸單位開具的貨票上注明運費10萬元，建設基金0.5萬元,裝卸費0.5萬元,保險費1萬元。其進項稅額計算為：進項稅額=〔10+0.5)7%=0.735(萬元)

第六十七頁，共一百二十一頁。②一般(yībān)納稅人購銷貨物所支付的運費，按7％的扣除③經營(jīngyíng)廢舊物資，按10％的扣除率計算進項稅額。生產企業一般納稅人購進廢舊物資回收經營(jīngyíng)單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發票注明金額按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。第六十八頁，共一百二十一頁。③經營(jīngyíng)廢舊物資，按10％的扣除率計算進項東南大學遠程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)財政(cáizhèng)與稅收第三十一講主講(zhǔjiǎng)教師：吳斌第六十九頁，共一百二十一頁。東南大學遠程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)財政3、“當期〞的時間(shíjiān)限定。“當期〞是指納稅期限。如果(rúguǒ)稅務局給納稅人核定一個月交一次增值稅，納稅期限即為一個月，“當期〞那么指一個月內。具體規定如下：第七十頁，共一百二十一頁。3、“當期〞的時間(shíjiān)限定。“當期〞是指納稅〔1〕銷項稅“當期〞的時間(shíjiān)限定。①采取直接收款方式銷貨的，不管貨物是否發出，均為收到銷售額或取得(qǔdé)索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③發生視同銷售貨物行為中為貨物移送當天。

第七十一頁，共一百二十一頁。〔1〕銷項稅“當期〞的時間(shíjiān)限定。①采取直〔2〕進項稅“當期〞的時間(shíjiān)限定。當期允許抵扣的進項(jìnxiɑng)稅按以下規定執行：〔按行業劃分〕第七十二頁，共一百二十一頁。〔2〕進項稅“當期〞的時間(shíjiān)限定。當期允許①工業生產企業購進貨物〔包括外貨物所支付的運輸費用(fèiyong)〕，必須在購進的貨物已經驗收入庫后，才能申報紙扣進項稅額，對貨物尚未到達企業驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額抵扣。如:某工業企業當月購進貨物,取得增值稅專用發票上注明貨款200萬元,增值稅34萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報抵扣。第七十三頁，共一百二十一頁。①工業生產企業購進貨物〔包括外貨物所支付的運輸費用(fèi②商業企業購進貨物〔包括外購貨物所支付的運輸費用〕，必須在購進的貨物付款后〔包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后〕才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出、承兌商業匯票的，或分期付款，所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為(zuòwéi)納稅人當期進項稅額予以抵扣。如：某商業企業購進一批貨物100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發票注明稅金17萬元。不得扣除。第七十四頁，共一百二十一頁。②商業企業購進貨物〔包括外購貨物所支付的運輸費用〕，必須在購

③一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得(bude)作為納稅人當期進項稅額抵扣。第七十五頁，共一百二十一頁。第七十五頁，共一百二十一頁。4、應納增值稅計算中的幾種特殊(tèshū)情況。〔1〕當期缺乏抵扣的進項稅結轉下期抵扣。當期銷項稅額<當期進項稅額時，增值稅為負值，說明當期進項稅扣不盡，可結轉下期繼續抵扣。〔2〕已經抵扣了選項稅額的貨物或勞務，如果改變用途，用于不準抵扣進項稅的項上，應進行調整。發生上述情況后，應將此貨物或勞務的進項稅額，從當期發生的進項稅額中扣減。無法確定進項稅本錢計算時按實際(shíjì)本錢。“實際(shíjì)本錢〞不是指原進價，而指挪用貨物月份的實際(shíjì)本錢，即進價＋運費＋保險費＋其他的有關費用。適用的稅率是指征稅時適用的稅率。“當期〞是指改變用途的時間。第七十六頁，共一百二十一頁。4、應納增值稅計算中的幾種特殊(tèshū)情況。〔1〕當〔3〕銷貨退回(tuìhuí)或折讓的稅務處理。在購銷活動中，因為產品的規格、質量等問題，發生(fāshēng)銷貨退回或銷售折讓的情況時有發生(fāshēng)，這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調整銷項稅和進項稅。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如：某商場6月份，因質量問題，顧客退回5月份零售的空調，退款1.17萬元。與廠方聯系,將此空調退回廠家,并提供了稅務局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.585萬元。解：沖當期銷項稅額=1.17(1+17%)17%=1(萬元)17%=0.17(萬元)沖當期進項稅額=0.585(1+17%)17%=0.085(萬元)

第七十七頁，共一百二十一頁。〔3〕銷貨退回(tuìhuí)或折讓的稅務處理。在購銷活動〔4〕納稅人兼營(jiānyínɡ)免稅、減稅工程納稅人兼營免稅、減稅工程的，應當(yīngdāng)單獨核算免稅、減稅工程的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。第七十八頁，共一百二十一頁。〔4〕納稅人兼營(jiānyínɡ)免稅、減稅工程納稅人兼〔5〕小規模納稅人應納稅額的計算(jìsuàn)小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，售貨時只能開具普通(pǔtōng)發貨票。購貨時無論取得何種發票均不得抵扣進項稅，而是采用簡易計算方法：應納稅額＝銷售額×征收率

其中銷售額是不含增值稅的價格，如果有價外費用發生，也應一并計入銷售額中。對銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。第七十九頁，共一百二十一頁。〔5〕小規模納稅人應納稅額的計算(jìsuàn)小規模納稅5、含稅銷售額的換算(huànsuàn)

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋稅率(shuìlǜ)〕第八十頁，共一百二十一頁。5、含稅銷售額的換算(huànsuàn)不含稅銷售額＝含二、出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅〔一〕出口貨物的退〔免〕稅根本政策我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式：1、出口免稅(miǎnshuì)并退稅出口免稅是指對貨物在出口環節不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。適用這個政策的主要有：一是有出口經營權的內資生產企業。二是批準設立的外商投資企業自產貨物的自營出口或委托代理出口〔2001年包括全部〕。三是外貿企業收購貨物出口或受生產企業、外貿企業委托代理出口貨物。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等工程的特定企業的貨物出口等。第八十一頁，共一百二十一頁。二、出口(chūkǒu)貨物退〔免〕稅〔一〕出口貨物的退2、出口免稅(miǎnshuì)不退稅

出口不退稅是指出口貨物(huòwù)在前一環節是免稅的，故出口時本身并不含稅，也無須退稅。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復出口的貨物、列入免稅工程的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農產品、國家方案內出口的卷煙及軍品等。第八十二頁，共一百二十一頁。2、出口免稅(miǎnshuì)不退稅出口不退稅是指出口3、出口不免稅(miǎnshuì)也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔的稅款(shuìkuǎn)。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。第八十三頁，共一百二十一頁。3、出口不免稅(miǎnshuì)也不退稅出口不免稅第八〔二〕出口(chūkǒu)貨物的退稅率1、機械及設備、電器及電子產品、運輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及制品、其他機電產品等退稅率為15%。3、除1、2兩項以外法定(fǎdìng)稅率為17%的其他貨物和農產品以外法定(fǎdìng)稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農業產品退稅率為5%。第八十四頁，共一百二十一頁。〔二〕出口(chūkǒu)貨物的退稅率1、機械及設備、電器〔三〕出口貨物(huòwù)退稅的計算計算方法：1、對出口貨物(huòwù)和內銷貨物(huòwù)統一核算本錢的按“免、抵、退〞方法；2、對出口貨物單獨核算的按“先征后退〞方法。第八十五頁，共一百二十一頁。〔三〕出口貨物(huòwù)退稅的計算計算方法：第八十五頁1、實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法〔1〕首先(shǒuxiān)計算不允許抵扣進項稅，將其計入產品本錢。P170當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×〔增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率〕〔2〕計算當期內銷貨物應繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－〔當期進項稅額－當期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額〕-上期未抵扣完的進項稅額第八十六頁，共一百二十一頁。1、實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法〔1〕首先當生產企業本季度出口銷售額占本企業同期(tóngqī)全部貨物銷售額50%以上，且季度末應納稅額出現負數時，按以下公式計算應退稅額：①當應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率②當應納稅額為負數且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時；應退稅額=應納稅額的絕對值③結轉下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額－應退稅額第八十七頁，共一百二十一頁。當生產企業本季度出口銷售額占本企業同期(tóngqī)全部貨東南大學遠程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)財政(cáizhèng)與稅收第三十二講主講(zhǔjiǎng)教師：吳斌第八十八頁，共一百二十一頁。東南大學遠程教育(yuǎnchénɡjiàoyù)財政實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法例1例：某有進出口經營權的生產企業兼營內銷(nèixiāo)和出口貨物，1999年第二季度，內銷(nèixiāo)貨物銷售額700萬元，出口貨物銷售額〔離岸價〕180萬美元〔外匯人民幣牌價8．4〕，購進所需原材料等貨物的進項稅額為230萬元，另外支付進貨運費〔發票〕金額4．286萬元。

：該企業銷售貨物適用稅率為17%，退稅率為9%，并且有上期未抵扣完的進項稅額32萬元。請計算該企業二季度應納或應退增值稅稅額。第八十九頁，共一百二十一頁。實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法例1例：某有進出解：〔1〕免征出口環節增值稅；〔2〕當期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96〔萬元〕〔3〕當期應納稅額為：〔700×17%〕－〔230+4．286×7%－120．96〕－32=119－109．34－32=-22．34〔萬元〕,當期未抵扣完的進項稅額22．34萬元〔4〕計算當期出口貨物銷售額占當期全部銷售額的比例(bǐlì)當期貨物銷售額／當期全部貨物銷售額為：180×8．4÷〔700+180×8．4〕×100%=1512÷2212×100%=68．35%>50%〔5〕出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率為：

180×8．4×9%=136．08〔萬元〕>未抵扣完的當期進項稅額22．34萬元

所以，當期應退稅額為22．34萬元。第九十頁，共一百二十一頁。解：第九十頁，共一百二十一頁。實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法例2某適用“免、抵、退〞方法有進出口經營權的生產企業，2000年第三季度，內銷貨物的銷售(xiāoshòu)額為820萬元，出口貨物的離岸價格為150萬美元〔匯率1：8.2),當期購進的各種貨物中允許抵扣的進項稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運輸發票2張,一張是購進固定資產的運輸發票,運費為0.2萬元,另一張是購進原材料的運費發票,運費為0.4萬元,含公路建設基金0.1萬元。該企業銷售(xiāoshòu)貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進項稅額為23萬元。根據上述資料計算該企業第三季度應納和應退的增值稅額。第九十一頁，共一百二十一頁。實行(shíxíng)“免、抵、退〞稅的方法例2某適用“免、解：〔1〕免征出口環節的增值稅〔2〕當期出口貨物不預抵扣的進項稅額=1508.2(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當期應納稅額=82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當期出口貨物銷售額占當期全部銷售額比例=1508.2(820+1508.2)100%=60%因為60%大于50%,所以當期出口貨物可以(kěyǐ)退增值稅(5)1508.215%=184.5(萬元)因為184.5大于179.028,所以當期的退稅額為179.028萬元。第九十二頁，共一百二十一頁。解：第九十二頁，共一百二十一頁。2、實行(shíxíng)“先征后退〞方法對于未按照“免、抵、退〞方法辦理出口退稅的生產企業〔不含1993年12月31日以前批準設立的外商投資企業〕，1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規定征稅，然后由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅方案(fāngàn)內依照規定的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計算公式是：〔1〕先征稅當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅金+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額〔2〕后退稅當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率第九十三頁，共一百二十一頁。2、實行(shíxíng)“先征后退〞方法對于未按照“免、3、有進出口企業經營權的外貿企業退稅(tuìshuì)的計算其公式是：應退稅額=購進貨物的銷售額×退稅率對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權平均價核算的企業，也可以按適用(shìyòng)不同退稅率的貨物，分別依以下公式計算應退稅額：應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率外貿企業適用上述計算方法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進銷售額和進項稅額。第九十四頁，共一百二十一頁。3、有進出口企業經營權的外貿企業退稅(tuìshuì)的計4、對從事(cóngshì)對外承包工程、對外承接修理修配業務對從事對外承包工程、對外承接修理修配業務等特定企業出口貨物，特準退〔免〕稅的計算(jìsuàn)方法是：按購進貨物的增值稅專用發票列明的銷售額和規定的退稅率計算(jìsuàn)退稅，其公式是：應退稅額=購進貨物的銷售額×退稅率第九十五頁，共一百二十一頁。4、對從事(cóngshì)對外承包工程、對外承接修理修配業三、進口貨物(huòwù)征稅

〔一〕進口貨物征稅的范圍一般來說，進入我國境內的貨物，都必須向我國海關申報進口，并辦理有關報關手續。只要是報關進口的應稅貨物，均應按照(ànzhào)規定繳納進口環節增值稅。〔二〕進口貨物的納稅人進口貨物的納稅人包括：1、進口貨物的收貨人。2、辦理進口報關手續的單位和個人。3、對于委托代理進口應征增值稅的貨物，一律由進口代理者代交進口環節增值稅。第九十六頁，共一百二十一頁。三、進口貨物(huòwù)征稅〔一〕進口貨物征稅的范圍第〔二〕進口貨物的適用(shìyòng)稅率進口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進口以下貨物稅率為13%：〔1〕糧食、食用植物油；〔2〕自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；〔3〕圖書、報紙、雜志；〔4〕飼料、化肥、農藥、農機、農膜；〔5〕國務院規定的其他(qítā)貨物。2、除第1項所列舉的貨物外，進口其他貨物稅率為17%。第九十七頁，共一百二十一頁。〔二〕進口貨物的適用(shìyòng)稅率進口貨物的增值稅進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照(ànzhào)組成計稅價格和條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格稅率第九十八頁，共一百二十一頁。進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算例1某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物關稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用(shìyòng)17%的稅率。請計算該企業當月應納增值稅額。解：〔1〕進口貨物應納稅額(即:進項稅額)=〔700+70010%〕17%=130.9〔萬元〕(2)當月銷項稅額=180017%=306(萬元)(3)當月應納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)第九十九頁，共一百二十一頁。進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算例1某進出口公司當月進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算例2某進出口公司2000年8月進口120輛小轎車,雙方議定(yìdìnɡ)以境外口岸離岸價格成交。每輛離岸價格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運費為1萬元，支付保險費2.7萬元。該公司當月銷出其中的110輛，每輛價格〔含增值價格〕為23.4萬元。小轎車關稅稅率為110%，消費稅率為5%，請計算該公司當月應納的關稅、消費稅和增值稅。第一百頁，共一百二十一頁。進口(jìnkǒu)貨物應納稅額的計算例2某進出口公司20解：〔1〕應納關稅稅額(shuìé)=(7.5120+2.7)110%=992.97(萬元)(2)應納消費稅稅額=[(7.5120+2.7)+992.97](1-5%)5%=99.77(萬元)(3)當期銷項稅額=11023.4(1+17%)17%=374(萬元)(4)當期進口應納增值稅額=[(7.5120+2.7)+992.97+99.77]17%=339.225(萬元)(5)當期應納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)第一百零一頁，共一百二十一頁。解：〔1〕應納關稅稅額(shuìé)第一百零一頁，共一百二第四節增值稅征收(zhēngshōu)管理

一、增值稅納稅義務發生時間和納稅期限納稅義務發生時間，是納稅人發生應稅行為(xíngwéi)，應當承擔納稅義務的起始時間。增值稅納稅義務的發生時間為：第一百零二頁，共一百二十一頁。第四節增值稅征收(zhēngshōu)管理一、增值稅納稅增值稅納稅義務(yìwù)發生時間第一百零三頁，共一百二十一頁。增值稅納稅義務(yìwù)發生時間第一百零三頁，共一百二十一納稅(nàshuì)期限

第一百零四頁，共一百二十一頁。納稅(nàshuì)期限第一百零四頁，共一百二十一頁。二、增值稅納稅(nàshuì)地點

增值稅納稅地點的規定：固定業戶與非固定業戶不同。固定業戶在機構所在地納稅。總分機構不同一縣〔市〕的，分別向各自所在地申報納稅；經批準，可以由總機構匯總在總機構所在地納稅。固定業戶到外縣〔市〕銷貨的，應在所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持上述證明的應在銷售(xiāoshòu)地納稅，未在銷售(xiāoshòu)地納稅的，在機構所在地補交稅款。非固定業戶應在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交。第一百零五頁，共一百二十一頁。二、增值稅納稅(nàshuì)地點增值稅納稅地點的規定：三、增值稅專用發票的使用(shǐyòng)和管理

本局部應重點掌握專用發票領購使用、開具范圍(fànwéi)；專用發票開具要求、方法及開具時限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發票的管理；熟悉專用發票抵扣管理的規定，使用電子計算機領購開具專用發票管理。第一百零六頁，共一百二十一頁。三、增值稅專用發票的使用(shǐyòng)和管理本局部應重1、專用發票領購使用(shǐyòng)、開具范圍

〔1〕專用發票領購使用范圍(fànwéi)專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人及非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有以下情形之一者，不得領購使用專用發票。如已領購使用專用發票，稅務機關應收繳其結存的專用發票：第一百零七頁，共一百二十一頁。1、專用發票領購使用(shǐyòng)、開具范圍〔1〕專用(2)專用發票開具(kāijù)范圍

一般納稅人銷售貨物〔包括視同銷售貨物〕、應稅勞務、根據規定應當征收增值稅的非應稅勞務，必須向購置方開具專用發票。但以下(yǐxià)情形不得開具專用發票：1、向消費者銷售應稅工程；2、銷售免稅工程；3、銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；4、將貨物用于非應稅工程；5、將貨物用于集體福利或個人消費；6、提供非應稅勞務〔征收增值稅的除外〕、轉讓無形資產或銷售不動產。第一百零八頁，共一百二十一頁。(2)專用發票開具(kāijù)范圍一般納稅人銷售貨物〔2、專用發票開具(kāijù)要求

1、字跡清楚，不得涂改。2、工程填寫齊全，各工程內容正確無誤。3、票、物相符，票面金額與實際收取(shōuqǔ)的金額相符。4、全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。5、發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。6、按照所規定的時限開具專用發票。7、不得開具偽造的專用發票。8、不得拆本使用專用發票。9、不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣不相符合的專用發票。10、納稅人開具專用發票不得手工填寫“銷貨單位〞欄。開具的專用發票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購置方有權拒收。第一百零九頁，共一百二十一頁。2、專用發票開具(kāijù)要求1、字跡清楚，不得涂改3、對使用(shǐyòng)電子計算機開具專用發票的要求

使用電子計算機開具專用發票，必須報主管稅務機關審批，經批準后，方可使用由稅務機關監制(jiānzhì)的機外發票。第一百一十頁，共一百二十一頁。3、對使用(shǐyòng)電子計算機開具專用發票的要求使作業(zuòyè)：P182：1、2、3、4、5P183：6、7、8、第一百一十一頁，共一百二十一頁。作業(zuòyè)：P182：1、2、3、4、5第一百一十一、單項選擇題

1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口(jìnkǒu)的貨物，以下不屬于貨物的是〔〕。A、金銀B、氣體C、電力D、商譽答案〔D〕

２、增值稅一般納稅人購進貨物或應稅勞務，關于其進項稅額申報抵扣的時間，以下說法正確的選項是〔〕。A、工業生產企業在購進的貨物驗收入庫后；B、商業企業在貨物驗收入庫后；C、一般納稅人在接受應稅勞務的當天；D、工業生產企業在簽訂購銷合同的當天：〔〕答案〔A〕

第一百一十二頁，共一百二十一頁。一、單項選擇題1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口(jìn3、一般納稅人認定的審批權限在〔〕。A、財政部B、國家稅務總局C、國務院D、縣級以上稅務機關答案〔D〕4、以下行為屬于混和銷售行為的是〔〕。

A、某農村供銷社銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農膜等；B、某建筑裝飾材料公司一方面批發零售貨物，另一方面又對外承攬安裝、裝飾業務等；C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算(hésuàn)；D、某農業機械廠既生產銷售農機，又提供加工修理農機業務答案〔C〕第一百一十三頁，共一百二十一頁。3、一般納稅人認定的審批權限在〔〕。第一百一十三頁，共多項選擇題

1、以下選項中，不屬于增值稅一般納稅人的有〔〕。A、非企業性單位B．年應稅銷售額在200萬元人民幣以上的企業C．不經常發生增值稅應稅行為的企業D．個人答案：〔A，C，D〕2、某生產(shēngchǎn)企業為一般納稅人，其〔〕的進項稅額可從銷項稅額中抵扣。A．已取得的專用發票喪失后由銷貨方提供存根聯復印件的購進貨物B．水災后損失的產成品所耗用的購進貨物C．混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物D．兼營非應稅勞務一并征收增值稅時，其兼營的非應稅勞務所用的購進貨物答案：〔C，D〕。第一百一十四頁，共一百二十一頁。多項選擇題1、以下選項中，不屬于增值稅一般納稅人的有〔判斷題

１、年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。參考答案1、√

２、增值稅納稅義務人中的個人是指個體經營者。參考答案2、×３、繳納增值稅的單位只能(zhīnénɡ)是企業。參考答案3、×４、境外單位在我國境內銷售應稅勞務而未在境內設立經營機構的，在無代理人的情況下，應當以購置者為增值稅的扣繳義務