2022/12/281概述納稅義務人、征收對象與稅率應納稅所得額的計算資產的所得稅處理資產損失稅前扣除的所得稅處理企業重組的所得稅處理應納稅額的計算稅收優惠特別納稅調整年度企業所得稅匯算清繳和申報目錄

企業所得稅2022/12/281概述目錄

企業所得稅12022/12/282企業所得稅第一節概述法律淵源法律：中華人民共和國企業所得稅法第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過國家主席令，以全國人大黨委會公報形式發布自2008年1月1日起施行，共8章，60條行政法規：中華人民共和國企業所得稅法實施條例國務院第197次常務會議通過國務院令，以國務院公報方式發布自2008年1月1日起施行，共8章，133條部門規章規范性文件2022/12/282企業所得稅第一節概述22022/12/283企業所得稅第一節概述(續)企業所得稅的概念我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。企業所得稅的計稅原理征稅對象:通常以純所得為征稅對象；計稅依據:通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據；（會計利潤不作為計算企業所得稅的直接依據）屬性:具有直接稅屬性，納稅人和實際負擔人通常是一致的。（企業所得稅和個人所得稅,其他稅收具有間接稅屬性）2022/12/283企業所得稅第一節概述(續)32022/12/284企業所得稅第一節概述(續)各國對企業所得稅的一般性做法

企業所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的幾個因素是：納稅人、稅基、稅率、稅收優惠。納稅義務人：各國在規定納稅義務人上大致是相同的，政府只對法人征收；各國企業所得稅都是以利潤即應納稅所得額為計稅依據，其中包括生產經營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現在不同折舊方法及損失處理上。稅率結構分為比例稅率和累進稅率（絕大多數國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業比較公平，對大企業發揮稅收效率有作用）各國所得稅優惠的一個共同特點是淡化區域優惠，突出行業優惠。2022/12/284企業所得稅第一節概述(續)42022/12/285企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對象及稅率納稅義務人企業所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。

注意：取得收入的組織也要繳納企業所得稅；包括依法注冊、登記的事業單位和社會團體；個人獨資企業、合伙企業不適用企業所得稅法。

2022/12/285企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對52022/12/286企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對象及稅率(續)納稅義務人(續)

按納稅義務不同，分為居民納稅人和非居民納稅人：（依據注冊地標準和實際管理機構標準）（一）居民企業居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。（二）非居民企業非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。2022/12/286企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對62022/12/287企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對象及稅率(續)征稅對象包括生產經營所得、其他所得和清算所得居民企業的征稅對象就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象

非居民企業的征稅對象(略)2022/12/287企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對72022/12/288企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對象及稅率(續)征稅對象(續)所得來源地的確定銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定提供勞務所得，按照勞務發生地確定轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定2022/12/288企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對82022/12/289企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對象及稅率(續)稅率稅率適用范圍25%居民企業在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。20%中國境內未設立機構、場所，但有來源于境內所得的非居民企業（實際10%）雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設構、場所沒有實際聯系的非居民企業20%小型微利企業15%高新技術企業2022/12/289企業所得稅第二節納稅義務人、征稅對92022/12/2810企業所得稅第三節應納稅所得額的計算計算公式：直接法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損間接法：應納稅所得額＝會計利潤總額±納稅項目金調整額收入總額

包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式：包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式：包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。2022/12/2810企業所得稅第三節應納稅所得額的計102022/12/2811企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)相關鏈接:會計收入確認條件與所得稅收入確認條件比較會計稅法二者確認條件的主要差異是會計上多了一條相關的經濟利益很可能流入企業。因為會計核算遵循實質重于形式和慎重性原那么，收入的實質性實現。稅法是實質與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權轉移都要確認企業所得稅收入，從而保證國家的財政收入。所有權上風險和報酬轉移未保留繼續管理權、控制權收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量相關的經濟利益很可能流入企業所有權上風險和報酬轉移未保繼續管理權、控制權收入金額能夠可靠計量成本能夠可靠計量2022/12/2811企業所得稅第三節應納稅所得額的計112022/12/2812企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅和會計在收入確認上的差異《收入明細表》（附表一）中填列并調整的差異企業非貨幣性資產交換不具有商業實質且公允價值不能夠可靠計量，所得稅確認視同銷售，而會計不確認為收入。（暫時性差異）企業將資產（貨物和財產）用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上，因其不具備收入要素中經濟利益流入的要件，所以不確認為收入。（永久性差異）企業將勞務用于捐贈、贊助、廣告、樣品，在所得稅上確認為視同銷售，在會計處理上不確認為收入。（永久性差異）2022/12/2812企業所得稅第三節應納稅所得額的計122022/12/2813企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅和會計在收入確認上的差異(續)《收入明細表》（附表三）中填列并調整的差異軟件生產企業和集成電路設計企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，規定企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，此項業務會計確認為“營業外收入-政府補助”。（永久性差異）縣級以上專項用途財政性資金，符合專項用途、專項管理和單獨核算三個條件的，可以不作為企業所得稅應稅收入，此項業務會計確認為“營業外收入-政府補助”。（永久性差異）企業所得稅減免收入的業務，企業會計核算一般都確認為收益，所得稅和會計形成差異。（永久性差異）企業所得稅對會計核算中對當期會計利潤產生影響的“公允價值變動損益”不予確認。（暫時性差異）2022/12/2813企業所得稅第三節應納稅所得額的計132022/12/2814企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅和會計在收入確認上的差異(續)企業所得稅和會計收入計量和實現時間確認的差異

企業所得稅和會計對收入實現時間確認的差異，一般伴隨著所得稅和會計對收入計量的差異同時存在，差異的性質為暫時性差異。差異在企業所得稅納稅申報表《納稅調整項目明細表》中填列并調整：銷售商品。合同或協議明確規定需要延期收取價款或者分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，會計按照應收的合同或協議價款的現值，在貨物發出時確認收入實現；企業所得稅按照合同價款，在合同約定收款的時間確認收入實現會計對采取權益法核算的長期股權投資，在資產負債表日按應享投資單位凈利潤的份額計量投資收益；企業所得稅按照企業因權益性投資從被投資方取得的收入，在被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現2022/12/2814企業所得稅第三節應納稅所得額的計142022/12/2815企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅和會計在收入確認上的差異(續)企業所得稅和會計收入計量和實現時間確認的差異(續)

會計對部分金融資產（持有至到期投資、可供出售金融資產）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入；企業所得稅按照合同約定的債務人應付利息，在合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現會計對融資租賃，采用實際利率法計算確認當期的融資收入；企業所得稅按照合同約定的承租人應付租金，在合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現企業取得與資產相關的政府補助（指企業取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助），會計遵循權責發生制原則，一般確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，以該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的“營業外收入-政府補助”；企業所得稅對政府補助按收付實現制確認收益，一般在實際收到年度計入應納稅所得額。2022/12/2815企業所得稅第三節應納稅所得額的計152022/12/2816企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅和會計在收入確認上的差異(續)收入審核注意事項

重點是審核收入調整事項。對非調整事項，只進行復核，應關注會計核算是否正確與企業所得稅相關各稅繳納正確與否直接影響企業所得稅申報準確率要抱著質疑的態度對企業的納稅資料進行復核企業所得稅的視同銷售不同于流轉稅的視同銷售企業認定是否屬于視同銷售，主要看資產的所有權是否轉移2022/12/2816企業所得稅第三節應納稅所得額的計162022/12/2817企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(一)一般收入的確認(共9項)銷售貨物收入。銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入勞務收入是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。轉讓財產收入。是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入股息、紅利等權益性投資收益。是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入利息收入。是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入2022/12/2817企業所得稅第三節應納稅所得額的計172022/12/2818企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(一)一般收入的確認(續)租金收入。是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入特許權使用費收入。是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入接受捐贈收入。是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產其他收入。是指企業取得的除以上收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2022/12/2818企業所得稅第三節應納稅所得額的計182022/12/2819企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(二)特殊收入的確認分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。2022/12/2819企業所得稅第三節應納稅所得額的計192022/12/2820企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(三)處置資產收入的確認內部處置資產，不視同銷售確認收入（除將資產轉移至境外以外）不屬于內部處置資產，按規定視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（1）用于市場推廣或銷售（2）改變資產形狀、結構或性能（2）用于交際應酬（3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營）（3）用于職工獎勵或福利（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（4）用于股息分配（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（5）用于對外捐贈（6）其他不改變資產所有權屬的用途（6）其他改變資產所有權屬的用途2022/12/2820企業所得稅第三節應納稅所得額的計202022/12/2821企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(三)處置資產收入的確認說明：區分的關鍵看資產所有權屬在形式和實質上是否發生改變視同銷售在確認收入時：屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的，可按購入時的價格確定銷售收入注意和增值稅的區分2022/12/2821企業所得稅第三節應納稅所得額的計212022/12/2822企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

視同銷售收入對比(會計/利益流入,增值稅/流轉,所得稅/權屬)項目會計收入確認增值稅所得稅統一核算，異地移送×√×非應稅項目(指增值稅)自產、委托加工×√×外購×××職工獎勵或福利自產、委托加工√√√外購××√投資（自產、委托加工、外購）√√√分配（自產、委托加工、外購）√√√贈送（自產、委托加工、外購）×√√2022/12/2822企業所得稅第三節應納稅所得額的計222022/12/2823企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(四)相關收入實現的確認1.銷售商品（1）收入實現時間的確認①托收承付方式辦妥托收手續時②預收款方式發出商品時③需要安裝和檢驗購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時④如安裝程序比較簡單發出商品時⑤支付手續費方式委托代銷收到代銷清單時2022/12/2823企業所得稅第三節應納稅所得額的計232022/12/2824企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(四)相關收入實現的確認(續)1.銷售商品(續)（2）收入金額的確認①售后回購銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用②商業折扣扣除商業折扣后的金額③現金折扣扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除④銷售折讓發生當期沖減當期銷售商品收入⑤以舊換新銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理⑥買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入2022/12/2824企業所得稅第三節應納稅所得額的計242022/12/2825企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)收入總額(續)

(四)相關收入實現的確認(續)2.提供勞務安裝費依安裝完工進度確認。安裝是商品銷售附帶條件的確認商品銷售實現時確認宣傳媒介收費相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認。廣告的制作費根據制作完工進度確認軟件費為特定客戶開發軟件的根據開發的完工進度確認服務費含在商品售價內可區分的服務費在提供服務期間分期確認藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費在相關活動發生時確認。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認會員費只有會籍，其他服務或商品另收費的取得該會員費時確認。入會員后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的會員費應在整個受益期內分期確認特許權費提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認；提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認勞務費長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費在相關勞務活動發生時確認2022/12/2825企業所得稅第三節應納稅所得額的計252022/12/2826企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不征稅收入和免稅收入(一)不征稅收入財政撥款各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金（1）企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（2）企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。（3）對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。國務院規定的其他不征稅收入企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。2022/12/2826企業所得稅第三節應納稅所得額的計262022/12/2827企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不征稅收入和免稅收入(續)(一)不征稅收入(續)(1)企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。國家投資是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。(2)對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(3)企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。2022/12/2827企業所得稅第三節應納稅所得額的計272022/12/2828企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不征稅收入和免稅收入(續)(一)不征稅收入(續)(4)上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(5)企業將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。2022/12/2828企業所得稅第三節應納稅所得額的計282022/12/2829企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不征稅收入和免稅收入(續)(二)免稅收入1.國債利息收入。(買賣國債差價收入、金融、企業債券利息收入不屬于免稅收入

2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業直接投資于其他居民企業的投資收益。

3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

4.符合條件的非營利組織的收入。2022/12/2829企業所得稅第三節應納稅所得額的計292022/12/2830企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不征稅收入和免稅收入(續)(二)免稅收入(續)5.非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

6.企業取得的2009-2011年發行的地方政府債券利息所得。2022/12/2830企業所得稅第三節應納稅所得額的計302022/12/2831企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅扣除項目及其調整企業所得稅扣除項目確認原則企業所得稅扣除項目的確認以權責發生制為原則。企業所得稅法對權責發生制的應用具有限制，對稅法規定的特定業務的處理，不適用權責發生制企業所得稅扣除項目的確定符合真實性、相關性和合理性原則企業發生的支出應當區分為收益性規定支出和資本性支出企業發生的支出不得重復扣除2022/12/2831企業所得稅第三節應納稅所得額的計312022/12/2832企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)企業所得稅扣除項目及其調整(續)企業所得稅扣除項目確認及相關業務與會計比較兩者范圍基本相同，內容都包括成本、費用、稅金及損失兩者差異企業所得稅不允許扣除的業務內容包括屬于會計“營業外支出”項目，包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過限額的公益性捐贈和非公益性捐贈；贊助支出；與取得收入無關的支出。差異的性質為永久性差異預計費用不得稅前扣除。企業預計的各項資產減值損失、預計產品質量保證損失、預計訴訟費、未確認融資費用（收益）等預計費用，因未實際發生，根據企業所得稅扣除“真實性”原則，企業所得稅將不予確認，所得稅和會計差異為暫時性差異企業所得稅上視同銷售（包括企業非貨幣性交換不具有商業實質且公允價值不能可靠計量，企業將資產或勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告樣品）同時配比的視同銷售成本。其中，非貨幣性交換視同銷售為暫時性差異，其他視同銷售為永久性差異2022/12/2832企業所得稅第三節應納稅所得額的計322022/12/2833企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除原則和范圍項目內容與要點稅前扣除原則1.權責發生制原則；2.配比原則；3.相關性原則；4.確定性原則；5.合理性原則稅前扣除項目的范圍成本直接成本和間接成本，還包括與視同銷售收入相關的視同成本費用管理費用⑴業務招待費不能超過限額⑵企業之間支付的管理費用不得扣除銷售費用⑴廣告費和業務宣傳費不能超過限額⑵手續費和傭金不能超過限額財務費用⑴區分資本化和費用化的利息支出⑵超過標準的利息費用不得扣除⑶關聯方之間的借款利息扣除(債資比例和利率)稅金計入管理費用扣除的稅金印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅計入營業稅金及附加扣除的稅金營業稅、消費稅、城建稅和教育費附加、出口關稅、房地產企業繳納的土地增值稅、資源稅計入相關資產的成本或通過折舊和攤銷扣除的稅金契稅、車輛購置稅、進口關稅、不得抵扣的進項稅、耕地占用稅通過損失扣除的稅金購進貨物發生非正常損失的進項稅額轉出損失企業在生產經營活動中實際發生的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失2022/12/2833企業所得稅第三節應納稅所得額的計332022/12/2834企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準1.工資、薪金支出企業發生的合理的工資薪金支出準予據實扣除。企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出?！昂侠淼墓べY薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

合理工資的判定標準:企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；工資制度企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；薪資水平

企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；有序調整企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；依法扣稅

有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。商業目的2022/12/2834企業所得稅第三節應納稅所得額的計342022/12/2835企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)2.職工福利費、工會經費、職工教育經費企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。

⑴企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。(注意:職工福利費后期支范圍)⑵企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。（包括委托稅務機關代收工會經費的地區的企業）。⑶除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。(軟件生產企業可全額扣除,經認定的技術先進型服務企業、動漫企業、中關村示范區科技創新創業企業扣除限額為8%)2022/12/2835企業所得稅第三節應納稅所得額的計352022/12/2836企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)3.保險費人險社會保險依據規定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予扣除。支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的，準予扣除。超過部分，不得扣除。商業保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定可以扣除商業保險費準予扣除。為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。財險按照規定繳納的保險費，準予扣除。2022/12/2836企業所得稅第三節應納稅所得額的計362022/12/2837企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)4.借款費用和利息費用生產經營活中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。借款用途區分資本化與費用化為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除新增：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。資金來源非金融企業向金融企業借款非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除。（包括金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出）2022/12/2837企業所得稅第三節應納稅所得額的計372022/12/2838企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)4.借款費用和利息費用(續)資金來源非金融企業向非金融企業借款無關聯性不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關聯企業借款利率制約處理原則同上A本金制約接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1。特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。B自然人借款股東或關聯自然人借款處理原則同關聯企業內部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；簽訂借款合同。2022/12/2838企業所得稅第三節應納稅所得額的計382022/12/2839企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)4.借款費用和利息費用(續)

企業投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題：投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，企業對外借款所發生的利息，相當于實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額年度內不得扣除的借款利息總額=該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。5.匯兌損失除已計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除2022/12/2839企業所得稅第三節應納稅所得額的計392022/12/2840企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)6.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰允許扣除的標準是實際發生額的60%&銷售（營業）收入的5‰相比，誰小取誰對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額新增：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。2022/12/2840企業所得稅第三節應納稅所得額的計402022/12/2841企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)6.業務招待費（續）可以作為計算費用扣除基數的收入營業收入主營業務收入銷售貨物提供勞務讓渡資產使用權建造合同其他業務收入材料銷售收入代購代銷手續費收入包裝物出租收入其他視同銷售收入非貨幣性交易視同銷售收入貨物、財產、勞務視同銷售收入其他視同銷售收入不作為計算費用扣除基數的收入固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益非貨幣性資產交易收益、債務重組收益罰款凈收入、捐贈收入、政府補助收入其他（營業外收入核算的、上述未列舉的營業外收入）應稅收入與業務招待費等費用扣除限額的關系2022/12/2841企業所得稅第三節應納稅所得額的計412022/12/2842企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)7.廣告費和業務宣傳費不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除企業申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。贊助支出不得扣除。廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除新增：企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業:30%；超過部分，準予結轉扣除。2022/12/2842企業所得稅第三節應納稅所得額的計422022/12/2843企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)8.環境保護專項資金企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除9.租賃費支出以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除2022/12/2843企業所得稅第三節應納稅所得額的計432022/12/2844企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)10.勞動保護費企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除11.公益性捐贈支出公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規定的公益事業的捐贈企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指按照會計準則計算的年度會計利潤注意：1.捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。2.汶川、玉樹地震災后重建特定事項的捐贈可以據實全額扣除。3.自2010年8月至2012年底，企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災區災后的捐贈，允許在當年企業所得稅前全額扣除。2022/12/2844企業所得稅第三節應納稅所得額的計442022/12/2845企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)12.總機構分攤的費用非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除13.資產損失。在第五節中專題講解14.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。2022/12/2845企業所得稅第三節應納稅所得額的計452022/12/2846企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)15.手續費及傭金支出企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險：10%。②新增：電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。③其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2022/12/2846企業所得稅第三節應納稅所得額的計462022/12/2847企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)15.手續費及傭金支出(續)除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬新增：從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除2022/12/2847企業所得稅第三節應納稅所得額的計472022/12/2848企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)16.航空企業空勤訓練費(略)17.投資企業撤回或減少投資投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失18.新增：保險公司繳納的保險保障基金(略)19.新增：保險公司繳納的保險保障基金(略)2022/12/2848企業所得稅第三節應納稅所得額的計482022/12/2849企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)20.新增：關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理

2022/12/2849企業所得稅第三節應納稅所得額的計492022/12/2850企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)扣除項目的扣除標準(續)21.新增：關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的稅務處理對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額2022/12/2850企業所得稅第三節應納稅所得額的計502022/12/2851企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業所得稅稅款稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規，被稅務機關處以的滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規規定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物超過規定標準的捐贈支出贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出未經核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除與取得收入無關的其他支出2022/12/2851企業所得稅第三節應納稅所得額的計512022/12/2852企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)虧損彌補企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5年；企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利注意：虧損不是企業財務報表中的虧損額，是稅法調整后的金額；五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續五年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；連續發生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。2022/12/2852企業所得稅第三節應納稅所得額的計522022/12/2853企業所得稅第三節應納稅所得額的計算(續)虧損彌補(續)企業籌辦期間不計算為虧損年度，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變；稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅2022/12/2853企業所得稅第三節應納稅所得額的計532022/12/2854企業所得稅第四節資產的所得稅處理資產的所得稅處理即資產的計稅基礎，包括資產的初始入賬基礎、后續支出、折舊或攤銷、減值的處理、期末計價等企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，除盤盈固定資產外均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎2022/12/2854企業所得稅第四節資產的所得稅處理542022/12/2855企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)固定資產的稅務處理固定資產的計稅基礎項目計稅基礎外購購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于該資產達到預定用途發生的其他支出（購進固定資產的增值稅符合規定的可以扣除）自行建造竣工結算前發生的支出融資租入租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用盤盈同類固定資產的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組方式取得資產的公允價值和支付的相關稅費改建的固定資產除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎2022/12/2855企業所得稅第四節資產的所得稅處理552022/12/2856企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)固定資產的稅務處理(續)固定資產折舊的范圍下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產以融資租賃方式租出的固定資產已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產*與經營活動無關的固定資產單獨估價作為固定資產入賬的土地*帶*號的為會計準則規定的不屬于折舊計提范圍2022/12/2856企業所得稅第四節資產的所得稅處理562022/12/2857企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)固定資產的稅務處理(續)固定資產折舊的計提方法與會計沒有大的區別。投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產自停止使用月份的次月起停止計算折舊企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規定的折舊年限,一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后固定資產的次月起,重新按稅法規定的該折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊2022/12/2857企業所得稅第四節資產的所得稅處理572022/12/2858企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)固定資產的稅務處理(續)固定資產折舊的計提最低年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設備3年生物資產的稅務處理(略)2022/12/2858企業所得稅第四節資產的所得稅處理582022/12/2859企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)無形資產的稅務處理無形資產的計稅基礎外購購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于該資產達到預定用途發生的其他支出自行開發開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的資產的公允價值和支付的相關稅費2022/12/2859企業所得稅第四節資產的所得稅處理592022/12/2860企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)無形資產的稅務處理(續)無形資產攤銷的范圍下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產自創商譽與經營活動無關的無形資產無形資產的攤銷方法和年限無形資產的攤銷，采用直線法計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除企事業單位外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）2022/12/2860企業所得稅第四節資產的所得稅處理602022/12/2861企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)長期待攤費用的稅務處理已足額提取折舊的固定資產的改建支出按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。②修理后使用年限延長2年以上。注意：企業的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。其他應當作為長期待攤費用的支出支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。2022/12/2861企業所得稅第四節資產的所得稅處理612022/12/2862企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)存貨的稅務處理存貨的入賬價值通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種計價方法一經選用，不得隨意變更注意無后進先出法2022/12/2862企業所得稅第四節資產的所得稅處理622022/12/2863企業所得稅第四節資產的所得稅處理(續)投資資產的稅務處理投資資產的入賬價值通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本投資資產成本的扣除方法企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除稅法規定與會計規定差異的處理2022/12/2863企業所得稅第四節資產的所得稅處理632022/12/2864企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理資產損失的概念準于在企業所得稅稅前扣除的財務損失，是指企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失(簡稱實際資產損失)，以及企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合稅法規定條件計算確認的損失(簡稱法定資產損失)企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，按規定向稅務機關說明并進行專項申報扣除，其中：實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因特殊原因形成（包括計劃經濟體制轉軌過程中遺留、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除、因承擔國家政策性任務而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長法定資產損失，應在申報年度扣除2022/12/2864企業所得稅第五節資產損失稅前扣除642022/12/2865企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理(續)資產損失的概念(續)企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并進行相應的稅務處理資產損失扣除政策資產損失的認定，強調凈損失詳細規定見國家稅務總局公告2011年第25號文發布的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》第29條至49條2022/12/2865企業所得稅第五節資產損失稅前扣除652022/12/2866企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理(續)資產損失稅前扣除管理申報管理——清單申報與專項申報范圍清單申報專項申報(1)企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；(1)清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。(2)企業各項存貨發生的正常損耗；(2)在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：(3)企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；①總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；(4)企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；②總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；(5)企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。(公平第三方可以視同正常)③總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

(3)企業因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業應按要求進行專項申報。2022/12/2866企業所得稅第五節資產損失稅前扣除662022/12/2867企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理(續)資產損失稅前扣除管理(續)申報管理——資產損失確認證據外部證據內部證據①司法機關的判決或者裁定；①有關會計核算資料和原始憑證；②公安機關的立案結案證明、回復；②資產盤點表；③工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；③相關經濟行為的業務合同；④企業的破產清算公告或清償文件；④企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；⑤行政機關的公文；⑤企業內部核批文件及有關情況說明；⑥專業技術部門的鑒定報告；⑥對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；⑦具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；⑦法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。⑧仲裁機構的仲裁文書；

⑨保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

⑩符合法律規定的其他證據

2022/12/2867企業所得稅第五節資產損失稅前扣除672022/12/2868企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理(續)資產損失稅前扣除管理(續)申報管理——資產損失認定相關證據資料企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；存貨報廢、毀損或變質損失該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等；注意存貨、固定資產損失確認時資產盤虧、報廢、毀損、被盜等各種情況證據的差異；企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理；2022/12/2868企業所得稅第五節資產損失稅前扣除682022/12/2869企業所得稅第五節資產損失稅前扣除的所得稅處理(續)資產損失稅前扣除管理(續)申報管理——資產損失認定相關證據資料(續)與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保；下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

(1)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；(2)違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；

(3)行政干預逃廢或懸空的企業債權；

(4)企業未向債務人和擔保人追償的債權；

(5)企業發生非經營活動的債權；

(6)其他不應當核銷的企業債權和股權其他可以作為資產損失的確認情形申報管理作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并報送2022/12/2869企業所得稅第五節資產損失稅前扣除692022/12/2870企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理企業重組的定義是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等股權支付：企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式非股權支付：指以本企業的現金、銀行存款、應收賬款、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產等作為支付的形式企業重組按其條件，劃分為一般性稅務處理和特殊稅務處理2022/12/2870企業所得稅第六節企業重組的所得稅702022/12/2871企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理(續)企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知(財稅[2009]59號)規定的比例企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知(財稅[2009]59號)規定比例企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權2022/12/2871企業所得稅第六節企業重組的所得稅712022/12/2872企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理(續)一般稅務處理和特殊稅務處理比較類型一般性稅務處理特殊性稅務處理企業法律形式改變1.企業由法人轉變為獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將注冊地轉移至境外，應視同企業清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均以公允價值為基礎確定無2.企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外債務重組1.以非貨幣性資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失1.企業債務重組確認的應納稅所得額占企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失2.企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，企業的其他相關所得稅事項保持不變3.債務人按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變

2022/12/2872企業所得稅第六節企業重組的所得稅722022/12/2873企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理(續)一般稅務處理和特殊稅務處理比較(續)類型一般性稅務處理特殊性稅務處理資產收購1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定4.被收購方的相關所得稅納稅事項原則上保持不變

股權收購同資產收購1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變2022/12/2873企業所得稅第六節企業重組的所得稅732022/12/2874企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理(續)一般稅務處理和特殊稅務處理比較(續)類型一般性稅務處理特殊性稅務處理企業合并

企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：1.合并企業應按公允價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼3.被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率

4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定2022/12/2874企業所得稅第六節企業重組的所得稅742022/12/2875企業所得稅第六節企業重組的所得稅處理(續)一般稅務處理和特殊稅務處理比較(續)類型一般性稅務處理特殊性稅務處理企業分立

被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（新股），如需部分或全部放棄原持有