《標準成本系統》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！《標準成本系統》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學一、標準本錢系統概述標準本錢系統包括：標準本錢制定差異分析差異處理㈠標準成本系統的含義標準成本是按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下，應當發生的單位產品目標成本。一、標準本錢系統概述標準本錢系統包括：㈠標準成本系統的含義㈡實施標準本錢系統的意義1.有利于進展本錢控制2.有助于企業部門間協調3.有助于企業各部門和員工的考核4.有助于評估產品價格5.有助于簡化產品本錢計算6.有利于進展經營決策㈡實施標準本錢系統的意義1.有利于進展本錢控制㈢標準本錢的種類1.理想的標準成本它是以現有生產經營條件處于最佳狀態為基礎確定的最低水平的成本。（假定材料無浪費、設備無事故、產品無廢品、工時全有效為基礎制定的。）

2.正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平。是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。

3.現實標準成本是在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量和生產經營能力利用程度而制定的標準成本。㈢標準本錢的種類1.理想的標準成本二、標準本錢的制定㈠直接材料的標準成本直接材料的標準成本是由直接材料的用量標準和價格標準所確定的。直接材料用量標準是指企業在現有技術條件下，生產單位產品應當耗用的材料數量。包括：構成產品實體應耗用的材料數量、不可避免的廢品損失耗材等。直接材料的價格標準是指取得某種材料應支付的單位價格。包括運輸費、裝卸費等。某產品直接材料標準成本＝∑直接材料用量標準×直接材料價格標準P234例8-1二、標準本錢的制定㈠直接材料的標準成本某產品直接材＝∑直接材㈡直接人工標準成本

直接人工標準成本是由直接人工的用量標準和直接人工工資率標準所確定的。直接人工用量標準是指企業在現有技術條件下，生產單位產品所需要的工時數量。包括：加工產品直接工時、必要的間歇和停工工時，不可避免的廢品耗用工時等。直接人工工資率標準：在計件工資條件下為單位產品的直接人工工資；在計時工資條件下為每一標準工時應分配的工資。直接人工小時工資率標準＝直接人工工資總額÷標準總工時P235例8-2單位產品直接人工標準成本

＝∑直接人工工資率標準×直接人工用量標準㈡直接人工標準成本直接人工小時＝直接人工÷標準總P235例8㈢制造費用的標準成本制造費用的標準成本是由制造費用的用量標準和價格標準所確定的。制造費用是指生產單位產品所需要的直接人工工時或機器小時。與直接人工用量標準制定方法類似。制造費用的價格標準即制造費用分配率。是制造費用預算與標準總工時之比。制造費用分配率＝變動制造費用＋固定制造費用標準總工時完全成本法下：㈢制造費用的標準成本制造費用＝變動制造費用＋固定制造費用標準為了對本錢差異進展分析，一般將制造費用按變動、固定分別進展分配。因此：變動制造費用分配率＝變動制造費用標準總工時固定制造費用分配率＝固定制造費用標準總工時固定制造費用標準成本＝固定制造費用分配率標準總工時×變動制造費用標準成本＝變動制造費用分配率標準總工時×P235例8-3為了對本錢差異進展分析，一般將制造費用按變動、㈣產品標準成本產品標準成本產品直接材料標準成本產品直接人工標準成本產品固定制造費用標準成本產品變動制造費用標準成本＋＝＋＋P236表8-4使成本逼近真實的先進水平的兩種方法㈣產品標準成本產品產品直接材料標準成本產品直接人工標準成本產報酬制度模型（亦稱實情誘導模型——Truth-InducingModel）：R＝w＋k1XB＋k2（X－XB）若X≥XBR＝w＋k1XB＋k3（X－XB）若X＜XB其中：R—下級經理（預算或計劃執行者）的總報酬；w—總報酬中的固定工資部分；X—實際指標；XB

—預算或計劃指標；k1，k2

—上級設定的報酬系數；k3

—上級設定的懲罰系數。報酬制度模型（亦稱實情誘導模型——Truth-Inducin在此模型中，關鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三個系數。如果上級將三個系數的關系確定為0＜k2＜k1＜k3，那么，下級將在其可能的范圍內盡量使自己的預算或方案符合實際。因為只有在這種情況下下級的報酬才能最大化。同理，假設0＜k1＜k2＜k3，下級將在其可能的范圍內盡量壓低自己的預算或方案。假設0＜k3＜k2＜k1，那么，下級將在其可能的范圍內盡量抬高自己的預算或方案，完全可以不顧在多大程度上完不成預算或方案在此模型中，關鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三XBX12345678910112111098765432131413121110987631415161514131211109415161718171615141312516171819201918171615617181920212221201918718192021222324232221819202122232425262524設K1=2K2=1K3=3W=10XB1234567891011211109876邯鋼實情誘導模式成本標準100元基本工資1000元＋獎金100元降至95元基本工資1000元＋獎金300元降至90元基本工資1000元＋獎金800元現實成本105元擠干水分逼近真實的成本水平邯鋼實情誘導模式成本標準100元基本工資1000元＋獎金10三、成本差異分析

成本差異，是指在標準成本制度下，企業生產一定數量產品的實際成本與標準成本之間的差額。實際成本大于標準成本的差異成為不利差異，以“U”示之；實際成本小于標準成本的差額稱為有利差異，以“F”示之。三、成本差異分析成本差異，是指在標準成本制度本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

變動本錢本錢差異計算的通式①②③實際價格AP標準價格SP標準價格SP×××實際數量AQ實際數量AQ標準數量SQ材料價格差異工資率差異變動制造費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異①－②＝②－③＝價格差異PV數量差異QV①－③＝實際成本與標準成本的總差異TVA—actualS—standardP—priceQ—quantityV—varianceT—total本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

固定制造費用差異的計算

根據成本性態，固定制造費用在其相關范圍內是不變的。但由于生產能力利用程度、生產效率的高低不同，以及實際固定制造費用和標準（或預算）可能會產生差異。所以，固定制造費用差異，是指在實際產量下，固定制造費用實際發生數與標準發生數之間的差額。固定制造費用差異有兩差異和三差異分析法兩種。兩差異分析法：固定制造費用差異的計算根據成本性態，固定制造費用在其相兩差異即預算差異和能量差異。①預算差異是指固定制造費用的實際支付數與預算數之間的差額。固定制造費用預算差異＝固定制造費用實際支付數－固定制造費用預算數②能量差異是指在標準生產能量下，按標準生產能量計算的固定制造費用與實際產量應耗費標準工時計算的標準固定制造費用之間的差額。固定制造費用能量差異＝標準固定制造費用分配率×(產能標準總工時－實際產量應耗標準總工時)固定制造費用差異＝固定制造費用實際支付數－標準固定制造費用兩差異即預算差異和能量差異。①預算差異是指固定制造費用三差異即開支差異、效率差異和生產能力利用差異。固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數－固定制造費用預算數固定制造費用效率差異＝標準固定制造費用分配率×(實際耗用總工時－實際產量應耗標準總工時)固定制造費用生產能力利用差異＝標準固定制造費用分配率×(標準產能總工時－實際耗用工時)三差異即開支差異、效率差異和生產能力利用差異。固定制造費用＝關于固定制造費用差異的討論東北財經大學吳大軍《管理會計》

東北財經大學出版社2004年10月

一般來說，造成固定制造費用預算差異的原因主要有：管理人員工資調整及隨之的職工福利費的調整；折舊方法的改變；租賃費、保險費的調整及各項辦公用品價格上漲等。這些因素變化主要是由客觀原因引起的，不是企業控制的重點。

造成固定制造費用能量差異的原因主要有：市場萎縮，訂貨減少；原設計生產能量過剩；供應不足，停工待料；能源短缺，開工不足；機械故障，停工待修；產品調整，批量減少；人員技術水平有限，未能充分發揮設備能力等。

能量差異是由于現有生產能力沒有充分發揮出來而造成的差異，其責任主要應由高層管理人員負責，計劃部門、生產部門、采購部門、銷售部門、職工教育部門等都可能負有一定的責任，應根據企業的具體情況確定。關于固定制造費用差異的討論東北財經大學吳大軍《管理會計》

東中央財政金融大學李天民《現代管理會計學》

立信會計出版社

由于固定制造費用是由許多明細科目組成的，而上述成本差異所反映的預算差異只是一個總數，不便于對各個明細科目進行控制與考核。因此，還必須根據固定制造費用各個明細科目的靜態預算與實際發生數進行對比，并編出“實績報告”。

就預算差異來說，其產生的原因可能是：資源價格的變動（如工資率增加或減少，稅率變動等）；某些酌量性固定成本（職工培訓費，差旅費等）因管理上的新決定而有所增減；資源的數量比預算增加或減少（如增加或減少職工）；以及部門領導有的怕完不成預算而延緩酌量性成本的支出，有的怕實際支出過少會削減下期的預算而增加不必要的開支等等。所有這些，應分別具體情況采取相應的對策。中央財政金融大學李天民《現代管理會計學》

立信會計出版社

至于能量差異，從理論上說，它只反映計劃生產能量的利用程度，一般不能說明固定制造費用的超支或節約。故西方有些會計學家主張只用工時或機器小時表示。

若產能標準總工時等于實際產量應耗標準工時，即反映該公司的生產能量已得到充分利用。若產能標準總工時大于實際產量應耗標準工時，即說明該公司的生產能量未被充分利用，應進一步查明原因，以便確定應由誰負責；反之，若實際產量應耗標準工時（如本例21000工時）大于產能標準總工時（20000工時），即表示該公司的計劃生產能量已得到超額利用，應總結經驗、鞏固成績。至于能量差異，從理論上說，它只反映計劃生產能量的利用《標準成本系統》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！《標準成本系統》(2)幻燈片本課件PPT僅供大家學一、標準本錢系統概述標準本錢系統包括：標準本錢制定差異分析差異處理㈠標準成本系統的含義標準成本是按照成本項目反映的、在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下，應當發生的單位產品目標成本。一、標準本錢系統概述標準本錢系統包括：㈠標準成本系統的含義㈡實施標準本錢系統的意義1.有利于進展本錢控制2.有助于企業部門間協調3.有助于企業各部門和員工的考核4.有助于評估產品價格5.有助于簡化產品本錢計算6.有利于進展經營決策㈡實施標準本錢系統的意義1.有利于進展本錢控制㈢標準本錢的種類1.理想的標準成本它是以現有生產經營條件處于最佳狀態為基礎確定的最低水平的成本。（假定材料無浪費、設備無事故、產品無廢品、工時全有效為基礎制定的。）

2.正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平。是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。

3.現實標準成本是在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量和生產經營能力利用程度而制定的標準成本。㈢標準本錢的種類1.理想的標準成本二、標準本錢的制定㈠直接材料的標準成本直接材料的標準成本是由直接材料的用量標準和價格標準所確定的。直接材料用量標準是指企業在現有技術條件下，生產單位產品應當耗用的材料數量。包括：構成產品實體應耗用的材料數量、不可避免的廢品損失耗材等。直接材料的價格標準是指取得某種材料應支付的單位價格。包括運輸費、裝卸費等。某產品直接材料標準成本＝∑直接材料用量標準×直接材料價格標準P234例8-1二、標準本錢的制定㈠直接材料的標準成本某產品直接材＝∑直接材㈡直接人工標準成本

直接人工標準成本是由直接人工的用量標準和直接人工工資率標準所確定的。直接人工用量標準是指企業在現有技術條件下，生產單位產品所需要的工時數量。包括：加工產品直接工時、必要的間歇和停工工時，不可避免的廢品耗用工時等。直接人工工資率標準：在計件工資條件下為單位產品的直接人工工資；在計時工資條件下為每一標準工時應分配的工資。直接人工小時工資率標準＝直接人工工資總額÷標準總工時P235例8-2單位產品直接人工標準成本

＝∑直接人工工資率標準×直接人工用量標準㈡直接人工標準成本直接人工小時＝直接人工÷標準總P235例8㈢制造費用的標準成本制造費用的標準成本是由制造費用的用量標準和價格標準所確定的。制造費用是指生產單位產品所需要的直接人工工時或機器小時。與直接人工用量標準制定方法類似。制造費用的價格標準即制造費用分配率。是制造費用預算與標準總工時之比。制造費用分配率＝變動制造費用＋固定制造費用標準總工時完全成本法下：㈢制造費用的標準成本制造費用＝變動制造費用＋固定制造費用標準為了對本錢差異進展分析，一般將制造費用按變動、固定分別進展分配。因此：變動制造費用分配率＝變動制造費用標準總工時固定制造費用分配率＝固定制造費用標準總工時固定制造費用標準成本＝固定制造費用分配率標準總工時×變動制造費用標準成本＝變動制造費用分配率標準總工時×P235例8-3為了對本錢差異進展分析，一般將制造費用按變動、㈣產品標準成本產品標準成本產品直接材料標準成本產品直接人工標準成本產品固定制造費用標準成本產品變動制造費用標準成本＋＝＋＋P236表8-4使成本逼近真實的先進水平的兩種方法㈣產品標準成本產品產品直接材料標準成本產品直接人工標準成本產報酬制度模型（亦稱實情誘導模型——Truth-InducingModel）：R＝w＋k1XB＋k2（X－XB）若X≥XBR＝w＋k1XB＋k3（X－XB）若X＜XB其中：R—下級經理（預算或計劃執行者）的總報酬；w—總報酬中的固定工資部分；X—實際指標；XB

—預算或計劃指標；k1，k2

—上級設定的報酬系數；k3

—上級設定的懲罰系數。報酬制度模型（亦稱實情誘導模型——Truth-Inducin在此模型中，關鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三個系數。如果上級將三個系數的關系確定為0＜k2＜k1＜k3，那么，下級將在其可能的范圍內盡量使自己的預算或方案符合實際。因為只有在這種情況下下級的報酬才能最大化。同理，假設0＜k1＜k2＜k3，下級將在其可能的范圍內盡量壓低自己的預算或方案。假設0＜k3＜k2＜k1，那么，下級將在其可能的范圍內盡量抬高自己的預算或方案，完全可以不顧在多大程度上完不成預算或方案在此模型中，關鍵在于上級如何搭配k1，k2，k3三XBX12345678910112111098765432131413121110987631415161514131211109415161718171615141312516171819201918171615617181920212221201918718192021222324232221819202122232425262524設K1=2K2=1K3=3W=10XB1234567891011211109876邯鋼實情誘導模式成本標準100元基本工資1000元＋獎金100元降至95元基本工資1000元＋獎金300元降至90元基本工資1000元＋獎金800元現實成本105元擠干水分逼近真實的成本水平邯鋼實情誘導模式成本標準100元基本工資1000元＋獎金10三、成本差異分析

成本差異，是指在標準成本制度下，企業生產一定數量產品的實際成本與標準成本之間的差額。實際成本大于標準成本的差異成為不利差異，以“U”示之；實際成本小于標準成本的差額稱為有利差異，以“F”示之。三、成本差異分析成本差異，是指在標準成本制度本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

變動本錢本錢差異計算的通式①②③實際價格AP標準價格SP標準價格SP×××實際數量AQ實際數量AQ標準數量SQ材料價格差異工資率差異變動制造費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異①－②＝②－③＝價格差異PV數量差異QV①－③＝實際成本與標準成本的總差異TVA—actualS—standardP—priceQ—quantityV—varianceT—total本錢差異包括：變動本錢差異、固定制造費用差異

固定制造費用差異的計算

根據成本性態，固定制造費用在其相關范圍內是不變的。但由于生產能力利用程度、生產效率的高低不同，以及實際固定制造費用和標準（或預算）可能會產生差異。所以，固定制造費用差異，是指在實際產量下，固定制造費用實際發生數與標準發生數之間的差額。固定制造費用差異有兩差異和三差異分析法兩種。兩差異分析法：固定制造費用差異的計算根據成本性態，固定制造費用在其相兩差異即預算差異和能量差異。①預算差異是指固定制造費用的實際支付數與預算數之間的差額。固定制造費用預算差異＝固定制造費用實際支付數－固定制造費用預算數②能量差異是指在標準生產能量下，按標準生產能量計算的固定制造費用與實際產量應耗費標準工時計算的標準固定制造費用之間的差額。固定制造費用能量差異＝標準固定制造費用分配率×(產能標準總工時－實際產量應耗標準總工時)固定制造費用差異＝固定制造費用實際支付數－標準固定制造費用兩差異即預算差異和能量差異。①預算差異是指固定制造費用三差異即開支差異、效率差異和生產能力利用差異。固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際支付數－固定制造費用預算數固定制造費用效率差異＝標準固定制造費用分配率×(實際耗用總工時－實際產量應耗標準總工時)固定制造費用生產能力利用差異＝標準固定制造費用分配率×(標準產能總工時－實際耗用工時)三差異即開支差異、效率差異和生產能力利用差異。固定制造費用＝關于固定制造費用差異的討論東北財經大學吳大軍《管理會計》

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