東方電子公司審計案例

柯軼超李倩周瓊瑤王艷波YourTopicGoesHereYourSubtopicsGoHere“東方神話”始末：東方電子（000682）于1997年1月21日在深交所掛牌上市，自上市后股價一路飚升，在四年間漲了60倍以上，一度風光無限，被評為中國最優秀的上市公司。2001年7月，東方電子股價莫名下跌，同年9月，中國證監會正式對東方電子立案調查。此后，東方電子的股價一路下挫。同年10月，公司公告承認“在信息披露、利潤確認等方面存在一定問題，結果將以證監會調查結論為準”。

2002年4月，證監會初步查明東方電子涉嫌提供虛假財務報告、存在內幕交易。2003年1月，煙臺中級人民法院認定東方電子的主管責任人員構成提供虛假財務報告罪，對其分別進行了民事和刑事處罰。

2003年1月10日，以曹小妹等七名投資者向青島中院提起針對東方電子的民事訴訟，成為公布《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》后的第一起案件。

2003年12月起，以國家審計的名義，通過將其相應債權債務先歸還母公司，形成上市公司對集團公司的大筆債務；再由母公司豁免，增記資本公積，從而增加每股凈資產到1.33元，最后成功摘掉了已經戴了兩年的“ST”，避免了退市的后果。rSubtopicsGoHere本資料來源脫帽經過

處置權下放集團公司豁免東方電子造假主要手法將炒股收益洗成主營收入修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復印偽造合同偽造客戶的函證拆分資金和做假賬與客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入注冊會計師在這一過程中的角色1997-2001山東乾聚有限責任會計師事務所審計失敗是指審計人員沒有遵循審計準則而導致發表錯誤的審計意見2002起，山東正源和信有限責任會計師事務所從案件處理看１、經濟犯罪的輕微刑罰=10億元的合法進帳２、官商互助３、侵害中小股東的權益審計失敗原因分析一、在審計過程中，采用的審計方法不當或沒有實施必要的審計程序。二、未認真執行三級復核程序三、喪失審計獨立性。四、透過三大報表看東方電子舞弊的蛛絲馬跡從東方電子2000年度報表中查得“主營業務收入”為1,375,017,811.58元；“預付賬款”、“應付票據”、“應付賬款”的年初數分別為：34,271,051.51元、7,521,838.91元和34,688,906.63元，年末數分別為：37,758,006.34元、30,811,593.74元和73,310,404.20元；從現金流量表中，查得“購買商品、接受勞務支付的現金”為463,198,123.86元。根據權責發生制和收付實現制的邏輯關系，我們可以推斷該公司2000年度的增值額至少應為：

1,375,017,811.58-[34,271,051.51+(463,198,123.86-34,688,906.63-37,758,006.34)+（30,811,593.74+73,310,404.20）=845,873,551.24元。用增值額乘17%，再減去“管管理費用”和和“營業費用用”中所包含含的運費進項項稅額，我們們即可得到該該公司2000年度的應納增增值稅額845,873,551.24*17%-(63,985,453.48+59,277,729.88)*10%=131,472,185.37元。而根據現金流流量表，我們們知道：東方方電子2000年度實際“支支付的增值稅稅款”為19,899,773.50元，兩者相差差131,472,185.37-19,899,773.50=111,572,411.87元。而從1999和2000年報的會計報報表附注中發發現：2000年初的應交增增值稅為159,733.08元；2000年末的應交增增值稅為24,767,685.61元，也就是說說應交未交增增值稅只增加加了24,767,685.61-159,733.08=24,607,952.53元，那么他虛虛增了111,572,411.87-24,607,952.53=86,964,459.34元。86,964,459.34÷17%=511,555,625.5也就是說東方方電子至少虛虛增了收入511,555,625.5元，占2000年度“主營營業務收入””的37.21%。審計策略傳統詢證是很很難發現東方方電子式財務務舞弊要求審計師選選擇審計程序序的性質、時時間和范圍時時，應當有意意識地避免被被這些人員預預見或事先了了解。現代風險導向向審計，它在在預期修正上上基本思路是是從客戶所處處的內外環境境出發，去評評估客戶的實實際業績，也也就是形成合合理預期，然然后與財務數數據作比較。。（戰略分析、、流程分析析、績效分分析）對主營業務收收入的分析單純虛增收入入導致毛利率率畸高，這是是其涉嫌造假假一個顯著的的預警信號企業會計造假假手段傳統的會計造造假手段一、原始憑證證上的會計造造假(1)偽造原始憑證證和虛假商業業合同；(2)篡改原始憑證證；(3)白條入賬；二、記賬賃證證上的會計造造假（1）無原始憑證證編制記賬憑憑證；（2）混淆會計科科目之間的對對應關系；三、會計賬簿簿上的會計造造假（1）不根據記賬賬憑證記賬；；（2）在會計賬務務處理過程中中弄虛造假；；（3）利用結賬和和掛賬造假；；（4）涂改、毀滅滅賬簿；四、會計報表表上的會計造造假（1）有的企業為為了自身利益益的需要，利利用各種手段段虛增收入來來虛增利潤；；（2）利用待攤費費用、預提費費用調節利潤潤；（3）通過折舊來來調節利潤；；（4）運用應收賬賬款和應付賬賬款來調節利利潤；現在的上市公公司主要的造造假手段主要要有：1.利用關聯交易易,調整利潤；2利用會計政策策粉飾報表；；3賬面資產與資資產本身實際際價值背離,虛擬資產大量量滲透；4.多計收入少計計費用；5.人為編造原始始憑證,出具極具欺