第12章

事業單位資產的核算學習目標1.了解事業單位資產的分類及內容。2.了解事業單位貨幣性資產和應收款項的項目內容，掌握事業單位貨幣性資產和應收款項的核算方法。3.了解事業單位存貨的分類，了解事業單位材料核算的范圍，掌握事業單位存貨入庫和發出的核算方法。4.了解事業單位對外投資的分類，理解事業單位對外投資賬務處理方式的特征，掌握事業單位取得和處置對外投資的核算方法，了解目前對外投資賬務處理方式存在的問題。5.了解事業單位固定資產的確認標準和分類，掌握事業單位固定資產的計價要求，理解固定資產核算方式的特征及原因，掌握事業單位固定資產增加和減少的核算方法，了解目前事業單位固定資產折舊存在的問題。6.了解事業單位無形資產的形式和分類，掌握事業單位無形資產增加、攤銷、減少的核算方法，了解目前事業單位無形資產核算存在的問題。第12章

事業單位資產的核算12.1事業單位資產概述12.2貨幣性資產和應收款項的核算12.3存貨的核算12.4對外投資的核算12.5固定資產的核算12.6無形資產的核算12.1事業單位資產概述資產是事業單位擁有或者控制的、由過去的經濟業務或會計事項形成的經濟資源，該資源能夠給事業單位帶來服務能力或者能帶來經濟利益。對事業單位的資產可以從不同的角度進行分類。1.按照資產是否充當支付手段劃分：資產可分為貨幣性資產和非貨幣性資產。2.按照資產是否能給事業單位帶來現金流人劃分：資產可分為金融資產和非金融資產。3.按照資產的變現或耗用時間劃分：資產可分為流動資產和非流動資產。4.按照資產是否具有實物形態劃分：資產可分為有形資產和無形資產。12.2.1事業單位貨幣性資產和應收款項的內容貨幣性資產貨幣性資產包括財政資金支付額度、現金、銀行存款、其他貨幣資金。其中財政資金支付額度包括：零余額賬戶用款額度；財政應返還額度。12.2.2貨幣性資產和應收款項的核算1.貨幣性資產的核算事業單位的零余額賬戶用款額度和財政應返還額度的核算與行政單位會計相同，現金、銀行存款、其他貨幣資金的核算與企業會計相同。參見本書第9章和企業會計教材的相關內容。2.應收賬款的核算(1)應收賬款的計價：事業單位賒銷商品或提供勞務等，應按買賣雙方在成交時的實際金額入賬。但如果應收賬款有現金折扣，要考慮折扣因素。事業單位應收賬款有現金折扣的，可以參照企業會計核算的方法進行。

(2)應收賬款的賬務處理：為了核算事業單位因銷售商品、提供勞務等業務而應收取的款項，應設置“應收賬款”科目發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“事業收入”等科目從事產品生產的事業單位，還要貸記“應交稅金一應交增值稅”收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算的應收賬款累計數。本科目應當按照應收單位設置明細科目。3.應收票據的核算

事業單位應當設置“應收票據”科目，核算因銷售商品或從事業務活動而收到的商業匯票。收到應收票據時，借記本科目，貸記“經營收入”等科目。應收票據到期，收回票面金額時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。“應收票據”賬戶的借方余額，反映事業單位持有的尚未兌付的商業匯票的累計數。本科目應當按照簽發商業匯票的單位設置明細科目。4.預付賬款的核算事業單位應設置“預付賬款”科目，以核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物品或進行勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”及有關支出科目，貸記本科目。退回多付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。本賬戶應當按照接受預付賬款的單位設置明細科目。5.其他應收款的核算

其他應收款一般是指事業單位在非經常的業務活動中產生的應收款項，如應收的各種賠款、各種罰款、應收的備用金以及應向職工收取的各種墊付款項。為了核算上述項目，事業單位應設置“其他應收款”科目。發生各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目。收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。6.應收款項壞賬的處理壞賬是指事業單位無法收回的應收款項。如果事業單位按照權責發生制核算應收款項，應當確認壞賬損失。確認壞賬損失應符合以下條件:(1)債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回。(2)債務人逾期未履行其償債義務，且具有明顯特征表明無法收回。事業單位核算壞賬損失可以根據應收款項的不同采用兩種方法：對預付賬款和其他應收款可以采用直接轉銷法對應收賬款可以采用備抵法12.3.

1存貨的分類1.從事產品生產的事業單位的存貨分類(1)原材料。指通過采購或其他方式取得的、直接或間接用于產品生產的各種物資。它們或者形成產品實體的一部分，或者有助于生產的進行。一般包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料等。(2)在產品。指正在生產各階段進行加工或者裝配的尚未完工的產品。(3)半成品。指已經經過一定生產過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫保管，但仍須進一步加工的中間產品。(4)產成品。指完成全部生產過程，經檢驗可供銷售的產品。(5)低值易耗品。指不能滿足固定資產條件的勞動資料，如工具、勞動保護用品等。(6)其他存貨。主要包括辦公用品、包裝物、委托加工材料、受托加工材料、物料用品等。2.從事商品購銷業務的事業單位的存貨分類這類事業單位的存貨主要是商品存貨，即事業單位為銷售而購入的物品。這類事業單位也會有一些低值易耗品、辦公用品、包裝物、材料等。3.一般的事業單位的存貨分類一般的事業單位是指既不從事產品生產，也不從事商品經銷的事業單位。這類事業單位的存貨可分為以下幾類:(1)材料。指使用以后即消耗或逐漸消耗、不能復原的各種物資，如燃料、實驗或試驗材料、改裝使用的元件、零配件等。

(2)低值易耗品。指不能滿足固定資產條件的各種可重復使用的勞動資料，如某些儀器儀表、工具、量具、器皿、一般用具和勞保用品等。

(3)辦公用品。指事業單位在辦公活動中使用的各種物料，如紙張、筆墨等。12.3.2材料的核算1.材料核算的范圍事業單位會計對材料的核算，是指設立專門材料保管庫的各種入庫材料。對沒有入庫管理的低值易耗品或價值較高的材料，也應當對其進行會計核算。對隨買隨用的低值材料，不作為材料核算，而是在購買時直接列入支出。2.材料入庫的核算(1)材料計價：事業單位購入的材料，應當以買價、運雜費、采購稅費、采購定額損失、挑選整理費用等作為材料的入賬價值。事業單位屬于增值稅小規模納稅人的，其購進材料的增值稅不論是否自用均計入材料成本事業單位屬于增值稅一般納稅人的，其購進自用材料的增值稅計入材料成本，非自用材料的增值稅不計入材料成本。事業單位自行制造的材料，以材料的制造成本作為材料的入賬價值。

(2)材料入庫核算的賬務處理。事業單位要設置“材料”總賬科目，核算入庫保管的各種材料。本科目的期末借方余額為事業單位庫存材料的實際成本。本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬。屬于增值稅小規模納稅人的事業單位，購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目；購入非自用的材料并已驗收入庫的，按采購材料增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按增值稅專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例12-8

某屬于增值稅一般納稅人的科研單位有關材料采購入庫的業務如下:(1)3月3日，購入自用甲材料一批，價款(含稅)為4000元，材料已驗收入庫，貨款通過銀行轉賬付訖。購入自用乙材料一批，價款(含稅)為3000元，材料已驗收入庫，按雙方購貨合同規定，貨款應在4月5日付清。借:材料——甲材料

4000

——乙材料

3000貸:銀行存款

4000應付賬款

3000(2)4月4日，購入一批非自用材料，價款10000元，增值稅發票上注明的增值稅為1700元，供貨單位代墊運雜費300元，材料已驗收入庫，價款已通過銀行轉賬支付。借:材料

10300應交稅金一應交增值稅(進項稅額)

1700

貸:銀行存款

120003.材料出庫的核算

(2)材料發出的計價：事業單位在發出材料時，可采用先進先出法、移動加權平均法、全月一次加權平均法確定其實際成本。

(3)材料發出的賬務處理。事業單位領用材料時，按照材料的發出價格計算的發出金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“材料”科目。12.3.3產成品和庫存商品的核算產成品的核算在很多方面與材料相同，只不過在入庫和出庫時使用的科目有差別。事業單位會計應當設置“產成品”科目，用以核算事業單位生產并已驗收入庫的產品的實際成本。產成品驗收入庫，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品銷售時，按計算的產成品出庫成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。本科目應當按照產成品的種類、品種和規格設置明細科目例12-9某事業單位2008年9月1日產成品庫存1000件，單位成本10元，9月5日完工驗收入庫產品2000件，單位成本12元，9月10日銷售1500件，9月20日完工驗收入庫800件，單位成本11元，9月22日銷售2200件，按先進先出法編制上述業務的會計分錄。(1)9月5日驗收入庫時。借:產成品

24000貸:成本費用

24000(2)9月10日銷售1500件產品，按先進先出法計價，成本應為16000元，會計分錄為:借:經營支出

16000貸:產成品

16000

(3)9月20日完工入庫時。借:產成品

8800貸:成本費用

8800(4）9月20日銷售2200件，按先進先出法計價，成本應為25700元，會計分錄為:借:經營支出

25700貸:產成品

2570012.3.4存貨清查的核算對存貨的盤盈、盤虧，可直接記入有關支出科目。發生存貨盤盈時，借記“材料”、“產成品”等科目，屬于經營用材料，貸記“經營支出”科目，屬于事業用材料，貸記“事業支出”科目；發生存貨盤虧時，作相反的會計分錄。事業單位還可設置“待處理財產損溢”科目，存貨盤盈時，借記“材料”、“產成品”等科目，貸記本科目；存貨盤虧時，借記本科目，貸記“材料”、“產成品”等科目。事業單位會計也可以通過“待處理財產損溢”科目先調整存貨賬面數額，待有關部門批準后，再根據盤盈、盤虧的具體原因，分別不同情況進行處理。例12-10見教材23712.4.1對外投資的分類1.按投資的品種分類：分為債券投資、定期存款投資、股票投資和其他股權投資。2.按投資變現的時間長短分類：對外投資按變現的時間長短，分為短期投資和長期投資

3.按投出的資產分類：對外投資按投出的資產，分為以固定資產投資、以材料投資、以無形資產投資和以貨幣資金投資。12.4.2對外投資取得的核算為了反映對外投資的有關情況，事業單位應當設置“對外投資”總賬科目。本科目屬于資產類科目，借方登記對外投資數的增加，貸方登記對外投資數的減少。本科目的借方余額反映事業單位累計的對外投資數。本科目應當按照投資的品種設置一級明細科目，按照投資的對象(如債權投資的債券種類、股權投資的被投資企業)設置二級明細科目。事業單位的對外投資，目前采用成本法核算。對外投資的賬務處理，有其特殊的方式，即采用“雙分錄”的方式核算。在取得或處置對外投資時，除了要進行“對外投資”科目和相應資產類科目的登記以外，還要同時在基金類賬戶中進行登記。投資時出資方式不同，具體的賬務處理方式不一樣。1.以貨幣資金進行對外投資事業單位以貨幣資金進行對外投資，通常是指通過支付銀行存款投資。投資時，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目；同時，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。例12-11某事業單位以銀行存款購買50000元的國庫券。借:對外投資——債權投資——國庫券

50000貸:銀行存款

50000同時，借:事業基金——一般基金

50000 貸:事業基金——投資基金

500002.以固定資產進行對外投資事業單位以固定資產向其他單位投資，應按評估確認或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目;按固定資產的賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。例12-12

某事業單位2001年購入一機器設備，原始價值為120000元，預計使用年限為10年，2007年將該設備用于對丙企業的投資，雙方協商作價為70000元。編制有關會計分錄如下:借:對外投資——其他股權投資——丙企業

70000

貸:事業基金——投資基金

70000同時，

借:固定基金

120000

貸:固定資產

1200003.以材料進行對外投資

屬于增值稅一般納稅人的

事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值(不含增值稅進項稅額)，貸記“材料”科目，按材料銷售的銷項稅額貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金一投資基金”科目；同時按材料的賬面價值加應交增值稅的銷項稅額，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。屬于增值稅小規模納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值貸記“材料”科目，按材料銷售的增值稅額貸記“應交稅金——應交增值稅”科目，按合同協議確定的價值與材料賬面價值加應交增值稅的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值加應交增值稅數額，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。例12-13

某事業單位屬于增值稅一般納稅人，以一批原價為900000元的材料對甲企業投資，雙方協商作價為1000000元，增值稅為170000元。會計分錄為:借:對外投資一其他股權投資一甲企業

1000000

事業基金——投資基金

70000貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

170000材料

900000同時，借:事業基金——一般基金

1070000貸:事業基金——投資基金

1070000例12-14某事業單位屬于增值稅小規模納稅人，以一批原價為100000元的材料對甲企業投資，雙方協商作價為10000元，增值稅稅率為3%。會計分錄為:借:對外投資——其他股權投資——甲企業

100000

事業基金——投資基金

3000貸:應交稅金——應交增值稅

3000材料

100000同時，借:事業基金——一般基金

103000

貸:事業基金——投資基金

1030004.以無形資產進行對外投資事業單位向其他單位投出無形資產，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按無形資產賬面價值貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。例12-15某事業單位擁有一項專利權，賬面價值為80000元，現以該項專利資產對丁企業投資，雙方協商確認的價值為100000元,則有關的會計分錄為:借:對外投資——其他股權投資——丁企業

100000貸:無形資產

80000

事業基金——投資基金

20000同時，借:事業基金——一般基金

80000

貸:事業基金一投資基金

8000012.4.3對外投資收益的核算事業單位對外投資時取得的投資收益，按照收付實現制確認。對外投資取得的各種收益，均通過“其他收人一投資收益”科日進行核算。取得收益時，借記“銀行存款”等科日，貸記“其他收人一投資收益”科日。例12-16某事業單位從被投資單位分得利潤20000元，存入銀行。借:銀行存款

20000貸:其他收入——投資收益

2000012.4.4對外投資處置的核算1.將處置對外投資所得的資金留歸本單位事業單位轉讓股權投資以及到期兌付的債券本金等，按實際收到扣除各項費用以后的金額，借記“銀行存款”科目，按處置投資的賬面成本貸記“對外投資”科目。按實收金額與賬面成本之間的差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目，同時，按照處置投資的賬面成本調整事業基金的明細科目。例12-17某事業單位有關投資轉讓業務如下:(1)轉讓一筆賬面成本為120000元的股票投資，實際收到價款扣除各種交易費用后為150000元，存入銀行。借:銀行存款

150000貸:對外投資——股票投資

120000其他收入——投資收益

30000同時，借:事業基金——投資基金

120000貸:事業基金——般基金

120000

(2)若該筆股票轉讓時所得價款扣除各種交易費用后僅為

100000元，則

會計分錄應為:借:銀行存款

100000其他收入一投資收益

2000貸:對外投資一股票投資

20000

同時，借:事業基金一投資基金

120000貸:事業基金--一般基金

1200002.將處置對外投資所得的資金上繳財政部門(1)處置以實物資產、無形資產投資形成的股權投資，收入形式為現金。事業單位在轉讓投資時，按收到扣除各項費用以后的現金數借記“銀行存款”科目，按轉讓投資的賬面成本貸記“對外投資”科目，按兩者的差額貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。當收到的投資轉讓收入大于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，貸記“應繳預算款”科目。當收到的投資轉讓收入小于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，按轉讓投資收到扣除各項費用以后的現金數，貸記“應繳預算款”科目，按兩者之間的差額，貸記“事業基金——一般基金”科目。例12-18

某事業單位有關投資轉讓業務如下:轉讓一筆賬面成本為800000元的股權投資，該投資以固定資產投資取得；轉讓該投資時實際收到價款820000元(扣除交易費用等)，存入銀行；該事業單位轉讓投資的收入要按規定上繳財政部門。借:銀行存款

820000貸:對外投資一其他股權投資一XX企業

800000其他收入一投資收益

20000

同時：借:事業基金一投資基金

800000貸:應繳預算款

800000

(2)處置以實物資產、無形資產投資形成的股權投資，收入形式為資產和現金。按收回的固定資產、無形資產或材料的評估價值借記“固定資產”、“無形資產”或“材料”科目，按轉讓投資的賬面成本貸記“對外投資”科目，按收到的扣除各項費用以后的現金數加固定資產、無形資產、材料評估價值與轉讓投資的賬面成本的差額貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。當收到的投資轉讓收入(包括資產和現金)大于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，按收到扣除各項費用以后的現金數減去投資收益后的差額貸記“應繳預算款”科目，按收回的固定資產評估價值貸記“固定基金”科目，按轉讓投資的賬面成本扣除固定資產評估價值和應繳預算款后的差額，貸記“事業基金——一般基金”科目當收到的投資轉讓收入(包括資產和現金)小于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，按收到扣除各項費用以后的現金數，貸記“應繳預算款”科目，按收回的固定資產評估價值貸記“固定基金”科目，按轉讓投資的賬面成本扣除固定資產評估價值和應繳預算款后的差額，貸記“事業基金——-一般基金”科目。例12-20

某事業單位原來用固定資產與一家企業聯營，以固定資產作價2000000元出資;3年后該事業單位與聯營企業解除聯營關系，撤回投資，并將原投資的固定資產收回，收回的固定資產評估價為1000000元，企業方為解除聯營又向該事業單位支付了1500000元股權轉讓費;該事業單位轉讓投資的收入要按規定上繳財政部門。借:銀行存款

1500000固定資產

1000000貸:對外投資——其他股權投資——XX企業

2000000其他收入——投資收益

500000同時，借:事業基金——投資基金

2000000貸:應繳預算款

1000000固定基金

1000000(3)處置用現金、實物資產、無形資產混合投資形成的股權投資，收入形式為現金事業單位在轉讓投資時，按收到扣除各項費用以后的現金數借記“銀行存款”科目，按轉讓投資的賬面成本貸記“對外投資”科目，按兩者的差額貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。當收到的投資轉讓收入大于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，按實物資產、無形資產等投資形成的股權投資數，貸記“應繳預算款”科目，按轉讓投資的賬面成本扣除應繳預算款后的差額，貸記“事業基金——一般基金”科目當收到的投資轉讓收入小于轉讓投資的賬面成本時，按轉讓投資的賬面成本，借記“事業基金——投資基金”科目，按實物資產、無形資產等投資形成的股權投資數減去這些投資形成的投資虧損后的差額，貸記“應繳預算款”科目，按轉讓投資的賬面成本扣除應繳預算款后的差額，貸記“事業基金——一般基金”科目。12.4.5目前對外投資核算中存在的問題1.無法核算對外投資資產的損益2.無法反映對外投資的實際價值3.有些情況造成溢價購買的長期債券投資收益信息失真4.混淆了事業基金中一般基金的實際可使用數12.5.1固定資產的概念和分類1.固定資產的概念固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并且在使用中保持原來實物形態的資產。單位價值雖然不滿足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，也應當作為固定資產核算。2.固定資產的分類

(1)房屋和建筑物。

(2)專用設備。

(3)一般設備。

(4)文物及陳列品。

(5)圖書。

(6)其他固定資產。12.5.2固定資產的計價1.固定資產的計量屬性(1)原始價值。(2)重置完全價值(3)折余價值。2.固定資產計價的有關規定12.5.3固定資產的核算方式1.固定資產的“雙分錄”核算方式事業單位購置固定資產的核算要滿足兩方面的要求：財政部門要求事業單位要在使用財政資金時按照收付實現制確認支出事業單位會計要在正式會計賬戶確認固定資產現行會計制度對固定資產的核算，采用了獨特的核算方式——“雙分錄”核算方式。即在購置固定資產時，一方面按照收付實現制將購置固定資產花費的資金列入當期支出;另一方面按照權責發生制確認固定資產的增加。由于這種賬務處理方式在編制記賬憑證時同時采用兩個一借一貸的記賬分錄，實務中簡稱“雙分錄”賬務處理方式。2.固定資產核算的主要賬戶為了適應在固定資產核算中采用“雙分錄”的核算方式，事業單位除了要設置資產類賬戶“固定資產”以外，還要設置凈資產類賬戶“固定基金”。這兩個賬戶是對應賬戶，二者之間除個別情況以外，具有“同增同減、方向相反”的特征。當“固定資產”賬戶余額增加(登記借方)時，“固定基金”賬戶余額等量增加(登記貸方);當“固定資產”賬戶余額減少(登記貸方)時，“固定基金”賬戶余額等量減少(登記借方);“固定資產”賬戶余額在借方，“固定基金”賬戶余額在貸方，且與“固定資產”賬戶余額相等。事業單位會計應當按財政部門或主管部門規定的固定資產分類對“固定資產”科目設置一級明細科目，按固定資產的保管單位設置二級明細科目，按各個固定資產設置三級明細科目。對“固定基金”科目可以不設置明細科目。12.5.4固定資產增加的核算(1)購買后可以直接使用的固定資產。按購買成本根據固定資產使用的活動性質或者資金來源，登記相應的借方賬戶。固定資產用于事業活動的，借記“事業支出”科目;用于經營活動的，借記“經營支出”科目;使用?？钯徺I的，借記“?？钪С觥笨颇?使用專用基金購買的，借記“專用基金”科目。根據購買資金的支付方式，登記相應的貸方賬戶。通過財政直接支付的，貸記“財政補助收入(財政專戶返還收入)”科目;通過財政授權支付的，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;通過開戶銀行轉賬支付的，貸記“銀行存款”科目;預付購買款項的，貸記“預付賬款”科目;尚未付款的，貸記“應付賬款”科目。同時，按照相同的金額(采購成本)借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。例12-24某事業單位購入固定資產的業務如下:(1)用財政預算內資金購入一項新設備用于事業活動，買價為10000元，運雜費300元，安裝費為700元;有關款項均已通過財政零余額賬戶代理銀行支付，該項固定資產驗收完畢交付使用。支付款項。借:事業支出

11000貸:財政補助收入

11000增加固定資產。借:固定資產

11000貸:固定基金

11000

(2)用?？钯Y金購入不需要安裝的設備一臺，設備價款為25000元，運雜

費為1000元;有關款項均已通過銀行支付，該項固定資產驗收完畢交付使用。支付款項。借:?？钪С?/p>

26000貸:銀行存款

26000增加固定資產。借:固定資產

26000貸:固定基金

260002.參加政府采購的固定資產的核算目前事業單位參加政府采購的付款方式分為兩種:一是差額撥付方式;二是全額撥付方式。(1)差額撥付方式下購置固定資產的核算。差額撥付方式是指財政部門和事業單位依照政府采購拼盤項目合同中約定的各方負擔的資金比例，分別將財政預算資金和財政預算外資金及單位自籌資金直接支付給中標供應商。采購資金全部為財政資金或單位自籌資金的采購項目也實行這種支付方式。2)賬務處理事業單位將自籌資金支付給政府采購項目中標供應商時，借記“其他應收款——政府采購款”科目，貸記“銀行存款”科目開具授權支付令將財政資金支付給政府采購項目中標供應商時，借記“其他應收款——政府采購款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目事業單位收到財政零余額賬戶代理銀行轉來的對采購項目付款的直接支付到賬通知書時，借記“其他應收款——政府采購款”科目，貸記“財政補助收入”或“財政專戶返還收入”科目收到固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。例12-26某事業單位采用政府采購方式購置專用設備兩臺，該采購預算總金額為1000000元，其中500000元單位自籌，500000元由政府財政預算內資金開支;采購資金采用差額撥付方式，其中財政資金采用財政直接支付方式;實際采購金額為1000000元。該單位會計根據以下業務編制會計分錄:(1)該事業單位將自籌資金250000元作為預付款劃入供應商金華公司賬戶。借:預付賬款——金華公司

250000貸:銀行存款

250000(2)該事業單位收到政府采購的固定資產。借:固定資產

1000000貸:固定基金

1000000同時，借:事業支出

1000000貸:預付賬款——金華公司

1000000(3)該事業單位將自籌資金250000元應付款劃入供應商金華公司賬戶。借:預付賬款——金華公司

250000貸:銀行存款

250000(4)財政部門已將預算內財政資金500000元，通過財政零余額賬戶劃入供應商賬戶。該事業單位收到財政零余額賬戶代理銀行開具的付款通知書等相關憑證。借:預付賬款——金華公司

500000貸:財政補助收入

500000(2)全額撥付方式下購置固定資產的核算在全額撥付方式下，先由事業單位將本單位應當負擔的自籌資金交入政府采購資金專戶，然后再由財政部門將財政部門應當負擔的財政資金交入政府采購資金專戶。付款時，通過政府采購資金專戶將采購項目的應付款項支付給供應商。2)賬務處理事業單位將單位自籌資金支付到政府采購資金專戶時，借記“其他應收款一政府采購款”科目，貸記“銀行存款”科目收到政府采購資金專戶代理銀行轉來的付款通知書時，按付款總額借記“事業支出”科目，按使用單位自籌資金付款數貸記“其他應收款一政府采購款”科目，按財政預算內資金付款數貸記“財政補助收入”科目，按財政預算外資金付款數貸記“財政專戶返還收入”科目。例12-27某事業單位采用政府采購方式購置計算機20臺，該采購預算總金額為150000元，其中50000元單位自籌，100000元由政府財政預算內資金開支;采購資金采用全額撥付方式，實際采購金額為140000元。該單位會計根據以下業務編制會計分錄:

(1)將自籌資金50000元劃入財政采購資金專戶。借:其他應收款一預付政府采購款

50000貸:銀行存款

50000

(2)財政部門已將預算資金100000元連同單位自籌資金50000元，通過政府采購資金專戶一同劃入供應商銀行賬戶。該事業單位收到財政部門開具的撥款通知書等相關憑證。借:事業支出

140000貸:其他應收款一預付政府采購款

45000財政補助收入

950000(3)該事業單位收到政府采購的固定資產。借:固定資產

140000貸:固定基金

140000(4)收到財政部門從政府采購資金專戶退回的結余自籌資金5000元。

借:銀行存款

5000

貸:其他應收款——預付政府采購款

50003.自行建造固定資產的核算事業單位自行建造固定資產有兩種情況:一是列入基建主管部門基本建設計劃的基建項目:二是沒有列入基本建設計劃的固定資產建造項目。統一核算事業單位固定資產建造資金時，應當保證列入基本建設計劃與未列入基本建設計劃的固定資產建設項目核算方式一致。應當將事業單位建造固定資產支付的財政資金等在會計核算中列入當期支出。對事業單位固定資產的建造，應當仿照購置固定資產的核算，采用“雙分錄”的核算方式事業單位會計需要設置“預付工程款”、“工程物資”、“在建工程”、“待交付使用固定資產”、“待核銷基建支出”、“轉出投資”等資產類科目，設置“應付工程款”負債類科目，設置“工程基金”凈資產類科目?！肮こ袒稹笨颇科鹬c“固定基金”科目類似的作用。(1)預付工程款的核算。(2)購置工程物資的核算。(3)工程建設成本的核算。(4)工程決算和移交的核算。[例12-28]教材2564.無償劃入固定資產的核算按在原單位的賬面成本或規定的劃撥價借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。如果事業單位在取得固定資產時支付了運輸費等，按照支付款項的金額借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按相同的金額借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。5.接受捐贈的固定資產的核算按確定的價值，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，按接受捐贈固定資產的相關開支，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。6.融資租入固定資產的核算按融資租入的固定資產的租金總額借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款一應付融資租入固定資產款”科目按期支付租金時，按支付的租金額借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，按相同金額借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目。

[例12-29]2008年2月1日某事業單位通過融資租賃方式租入一臺專用設備，用于開展對外經營服務。按合同規定租賃總價為10萬元，每半年支付租金1萬元，全部租金支付完畢后設備產權歸承租方所有。2008年8月1日以銀行存款支付第一筆租金1萬元。要求根據此項業務編制2008年2月1日和8月1日的會計分錄。(1)2月1日。借:固定資產

100000貸:其他應付款一應付融資租入固定資產款

100000

(2)8月1日。借:其他應付款一應付融資租入固定資產款

10000貸:銀行存款

10000借:經營支出

10000貸:固定基金

1000012.5.5固定資產減少的核算1.出售固定資產的核算(1)出售固定資產所得資金留歸本單位按實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金一修購基金”科目。同時，按固定資產的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。發生清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目或“現金”科目。

例12-30某事業單位出售固定資產所得資金留歸本單位，2008年3月，出售機器設備一臺，原價為60000元，與買方協商作價為48000元;該單位已收取轉賬支票，存入銀行，另外該事業單位用現金支付了拆除該機器設備的吊裝費1000元。該事業單位會計根據此業務編制會計分錄。(1)收取價款時。借:銀行存款

48000貸:專用基金——修購基金

48000同時注銷出售的固定資產賬面金額。借:固定基金

60000貸:固定資產

60000(2)支付拆除費用時。借:專用基金——修購基金

1000貸:現金

1000(2)出售固定資產所得資金上繳財政部門事業單位在出售固定資產時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目。按固定資產的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。發生清理費用時，借記“應繳預算款"科目，貸記“銀行存款"科目或“現金”科目。承例12—30資料，如果規定該事業單位出售固定資產所得資金上繳財政部門的預算外財政資金專戶，則應當編制會計分錄如下:(1)收取價款時。借:銀行存款

48000貸:應繳財政專戶款

48000同時注銷出售的固定資產賬面金額:借:固定基金

60000貸:固定資產

60000(2)支付拆除費用時。借:應繳財政專戶款

1000貸:現金

10002.無償劃出固定資產的核算按固定資產的原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。如果支付了清理費用等，按照支付款項的金額借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.固定資產報廢和毀損的核算12.5.6固定資產的折舊1.目前固定資產折舊存在的問題和解決方法現行事業單位會計中，由于在固定資產購置時已列入當期支出，因此沒有要求再對固定資產提取折舊。目前事業單位不對固定資產提取折舊的做法，造成兩方面的問題：第一，固定資產賬面價值虛高。第二，成本核算內容缺少，成本虛低。即使目前不能將固定資產折舊計入成本，仍然可以通過計提固定資產折舊，反映固定資產的凈值。具體的做法是:設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”科目的抵減科目;在固定資產使用年限內，對固定資產計提折舊;用固定資產折舊沖減固定基金。進行固定資產折舊賬務處理時，借記“固定基金”科目，貸記“累計折舊”科目。期末編制資產負債表時，按“固定資產”賬戶借方余額減去“累計折舊”賬戶貸方余額后的差額登記固定資產欄日，反映固定資產的凈值；按“固定基金”賬戶的貸方余額登記固定基金欄日，反映與固定資產凈值對應的凈資產。(1)固定資產折舊的范圍。事業單位固定資產除例外情況以外，都應當計提折舊。固定資產不計提折舊的例外情況包括:1)未達到預計使用年限提前報廢的固定資產;2)已經提足折舊、仍在使用的固定資產;3)進行更新改造、尚未達到預計可使用狀態的固定資產。

4)不會因使用時間的延續而產生價值損耗的固定資產，如文物、陳列品、古籍圖書等。(2)固定資產折舊的計算方法。最好采用一致的計算方法。事業單位固定資產折舊，應當采用分類的平均年限法。由財政部門或主管部門的財務部門根據固定資產使用的特點，對各種固定資產進行統一分類；對不同類別的固定資產規定相應的預計使用年限或折舊率。事業單位會計在計算固定資產折舊額時，根據規定的分類折舊率和固定資產原值計算。按照平均年限法計算固定資產折舊。12.

5.

7固定資產清查的核算盤盈固定資產時，按盤盈資產的重置價值借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目盤虧時，按固定資產原值作相反的會計分錄。例12-32某事業單位有關固定資產盤盈、盤虧的業務如下:(1)盤盈設備一臺，經評估，其重置價值為20000元借:固定資產

20000貸:固定基金

20000(2)盤虧機器設備一臺，原價為30000元。借:固定基金

30000貸:固定資產

3000012.6.1無形資產概述1.無形資產的形式(1)專利權。(2)專有技術。(3)土地使用權。(4)商標權。(5)著作權。(6)商譽。2.