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高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)務(wù)核算

佛山市三維度科技服務(wù)有限公司時間：2015年1月

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高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)務(wù)核算

佛山市三2

目錄第一章研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第二章高新技術(shù)產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題

第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情況2目錄第一章研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第一章研究開發(fā)費(fèi)用的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

3第一章研究開發(fā)費(fèi)用的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》4銷售收入的概念：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明：“銷售收入”是指：產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》：按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。實(shí)際執(zhí)行中銷售收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，實(shí)際執(zhí)行較為嚴(yán)格。

文件表述4銷售收入的概念：文件表述5第一章

研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目（定性）。研究開發(fā)費(fèi)用的是否真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算（定性和定量）。

5第一章

研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和認(rèn)定企業(yè)的企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。注意：軟科學(xué)的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)ERP的軟件、企業(yè)平臺項(xiàng)目等6企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目為獲得科學(xué)與技不能認(rèn)定為準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用的情況一、沒有研發(fā)費(fèi)用帳和輔助賬；二、研發(fā)費(fèi)用帳和輔助帳不符合要求；三、費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的不合理與研發(fā)活動相關(guān)性不強(qiáng)。7不能認(rèn)定為準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用的情況一、沒有研發(fā)費(fèi)用帳和輔助8研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)歸集和核算目的：研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算我們應(yīng)做到：研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置（定性）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性（定性和定量）研究開發(fā)費(fèi)用后附單證（定性和定量）8研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)歸集和核算目的：研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)發(fā)生9研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目和二級明細(xì)科目，研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)報(bào)表中應(yīng)在管理費(fèi)用中放映和核算，到目前為止，允許研發(fā)費(fèi)用輔助賬和財(cái)務(wù)正賬存在差異，但須從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等成本費(fèi)用類科目中重新分類歸集。

9研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專研發(fā)費(fèi)用輔助賬的要求單獨(dú)核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項(xiàng)目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中核算：財(cái)務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)的會計(jì)憑證和會計(jì)單據(jù)要和輔助賬要有關(guān)聯(lián)。10研發(fā)費(fèi)用輔助賬的要求單獨(dú)核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的以下研發(fā)費(fèi)用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計(jì)憑證號，和財(cái)務(wù)帳脫節(jié)；2、不能核算到項(xiàng)目；3、所有項(xiàng)目都進(jìn)行分?jǐn)偅?、研發(fā)費(fèi)用賬的后附單據(jù)不能支撐輔助賬的內(nèi)容。11以下研發(fā)費(fèi)用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計(jì)憑證號，和財(cái)12費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：1、某申報(bào)高新生產(chǎn)企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目為某機(jī)器的控制軟件的研究，研發(fā)費(fèi)用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費(fèi)用中人員人工為40萬元，根據(jù)申報(bào)材料中研發(fā)人員情況表，2010年度研發(fā)人員為30人。

12費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案13費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：3、某申報(bào)高新農(nóng)業(yè)企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目（某一項(xiàng)物種的栽培技術(shù)的研發(fā)）中直接投入為400萬，占該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的85%，財(cái)務(wù)補(bǔ)充資料說明中該項(xiàng)直接投入為購買該物種的種苗費(fèi)用，購買種苗50萬株，并且研發(fā)失敗未能栽培成功。13費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：4、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費(fèi)用中列支了研發(fā)人員的社保費(fèi)、招待政府部門的禮品餐費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)。

5、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目的研發(fā)期間為1月至6月，研發(fā)費(fèi)用帳歸集仍有8、9月的費(fèi)用。14費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性15費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性

原則：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例應(yīng)針對研發(fā)項(xiàng)目的本身存在一定的合理性（和申報(bào)書資料不矛盾）；（形式上）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支應(yīng)與研發(fā)活動密切相關(guān)，注意區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用區(qū)別，防止將生產(chǎn)成本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。（實(shí)際上）15費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍應(yīng)按以下的分類項(xiàng)目進(jìn)行歸集研究費(fèi)用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷委托外部研究開發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用16各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍應(yīng)按以下的分類項(xiàng)目進(jìn)行歸集研究費(fèi)用科目各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用科目的歸集范圍注意與政府立項(xiàng)項(xiàng)目科目歸集的不同直接費(fèi)用：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、其他支出。間接費(fèi)用：管理費(fèi)用以及績效支出以前：基建費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、專用業(yè)務(wù)費(fèi)和其他17各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用科目的歸集范圍注意與政府立項(xiàng)項(xiàng)目科目歸集的不同1費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題1、項(xiàng)目的個數(shù)不足支撐研發(fā)費(fèi)用的總額，導(dǎo)致每個研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用過大；2、研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)了研發(fā)期間以外歸集的研發(fā)費(fèi)用；3、人員費(fèi)：人員費(fèi)過大或過小，與研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理，又無合理解釋的；4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容不匹配，研發(fā)投入后材料的去向存在疑問；18費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題5、折舊費(fèi)用：折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用；6、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：列支了相關(guān)的與銷售數(shù)量掛鉤的技術(shù)支持費(fèi)，無合理解釋。7、其他：列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用。19費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的研究開發(fā)費(fèi)用后附單證研究開發(fā)費(fèi)用后附單證是證明研發(fā)費(fèi)用是否正確分類、真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算的依據(jù)。20研究開發(fā)費(fèi)用后附單證研究開發(fā)費(fèi)用后附單證是證明研發(fā)費(fèi)用是21研究開發(fā)費(fèi)用后附單證人員人工

需在研發(fā)費(fèi)用-人員人工的憑證中后附研發(fā)人員工資表，工資表的金額應(yīng)與憑證金額一致，并核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，如出現(xiàn)人員從事生產(chǎn)又同時從事研發(fā)活動或同時研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供人員人工的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

21研究開發(fā)費(fèi)用后附單證人員人工22研究開發(fā)費(fèi)用后附單證直接投入

需在研發(fā)費(fèi)用-直接投入的憑證中后附研發(fā)部門領(lǐng)用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，出倉單的數(shù)量和金額應(yīng)與憑證金額一致。金額較大還應(yīng)附發(fā)票和款項(xiàng)支付的憑證。如出現(xiàn)水電費(fèi)等同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供水電費(fèi)等的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分?jǐn)偟那闆r。

22研究開發(fā)費(fèi)用后附單證直接投入23研究開發(fā)費(fèi)用后附單證折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的憑證中后附研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費(fèi)用明細(xì)表。并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費(fèi)用明細(xì)表的折舊攤銷金額應(yīng)與憑證金額一致。如出現(xiàn)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

23研究開發(fā)費(fèi)用后附單證折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用24研究開發(fā)費(fèi)用后附單證設(shè)計(jì)費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-設(shè)計(jì)費(fèi)用的憑證中后附設(shè)計(jì)合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行設(shè)計(jì)的費(fèi)用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調(diào)試費(fèi)需在研發(fā)費(fèi)用-裝備調(diào)試費(fèi)的憑證中后附裝備調(diào)試合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，裝備調(diào)試合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行裝備調(diào)試的費(fèi)用在人員人工和直接投入中歸集。

24研究開發(fā)費(fèi)用后附單證設(shè)計(jì)費(fèi)用25研究開發(fā)費(fèi)用后附單證無形資產(chǎn)攤銷需在研發(fā)費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷的憑證中后附研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表，必要時附上購入合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供無形資產(chǎn)攤銷的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

25研究開發(fā)費(fèi)用后附單證無形資產(chǎn)攤銷26研究開發(fā)費(fèi)用后附單證委托外部研究開發(fā)費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的憑證中后附委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，委托外部的設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用中歸集。其他費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用的憑證中后附發(fā)票和報(bào)銷憑證，并且與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，發(fā)票和報(bào)銷憑證的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項(xiàng)其他費(fèi)用同時用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供其他費(fèi)用的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

26研究開發(fā)費(fèi)用后附單證委托外部研究開發(fā)費(fèi)用27研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)預(yù)算與核算的關(guān)系

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)建立立項(xiàng)預(yù)算管理制度，立項(xiàng)預(yù)算管理制度時研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的前提，同時建立和完善研發(fā)費(fèi)用的單證流轉(zhuǎn)歸集制度，逐步杜絕研發(fā)費(fèi)用核算事后性和隨意性。

27研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)預(yù)算與核算的關(guān)系研發(fā)費(fèi)28第二章

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)當(dāng)年總收入的概念：

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》：總收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。實(shí)際執(zhí)行中總收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益之和，實(shí)際執(zhí)行較為嚴(yán)格。

28第二章

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入文件表述《高新29第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算案例和問題：某企業(yè)2010年高新企業(yè)申報(bào)書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結(jié)構(gòu)材料，但是會計(jì)憑證的后附發(fā)票和合同列示產(chǎn)品的名稱卻是普通結(jié)構(gòu)材料。

29第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算案例和30第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的定義企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。定性：是否是高新技術(shù)產(chǎn)品收入，需和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)或取得高新技術(shù)產(chǎn)品證書

30第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技31第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技術(shù)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)核算（與財(cái)務(wù)帳建立聯(lián)系）需提供高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表并反映到每筆高新技術(shù)產(chǎn)品收入，高新技術(shù)產(chǎn)品收入后附的發(fā)票合同應(yīng)與PS表中PS名稱一致，如不一致應(yīng)提供相應(yīng)文件證明該收入為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，如：產(chǎn)品出倉單、產(chǎn)品標(biāo)識、產(chǎn)品代碼對照表和說明文件等。

31第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技第三章收入與總資產(chǎn)增長性的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》六（二）4．總資產(chǎn)和銷售額成長性指標(biāo)（20）此項(xiàng)指標(biāo)是對反映企業(yè)經(jīng)營績效的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計(jì)算方法如下：總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；32第三章收入與總資產(chǎn)增長性的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管33第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題經(jīng)營期不足三個年度的計(jì)算：總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；在計(jì)算會計(jì)年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負(fù)的按0計(jì)算；第一年銷售收入為0的，按兩年計(jì)算；第二年銷售收入為0的，都按0計(jì)算。

33第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題經(jīng)營期不足三個年度34第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題收入與總資產(chǎn)的取數(shù)此項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)，注意審計(jì)報(bào)告的報(bào)備問題和三年審計(jì)報(bào)告的期初數(shù)與期末數(shù)一致的問題。34第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題收入與總資產(chǎn)的取數(shù)35第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題審計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)的問題審計(jì)報(bào)告的收入應(yīng)和納稅申報(bào)表的收入一致，如不一致，應(yīng)說明原因。計(jì)企業(yè)所得稅收入和會計(jì)收入的差異問題。企業(yè)所得稅定率征收的企業(yè)為稅務(wù)上不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)，對于是否能準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用存在疑問。

35第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題審計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)的第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策文件及依據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請流程和應(yīng)注意的情況36第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策文件及依據(jù)36政策文件及依據(jù)高企：

國科發(fā)火〔2008〕172號《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2013〕70號《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》

國稅發(fā)[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》37政策文件及依據(jù)高企：37研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。1、在70號文出臺前，高新認(rèn)定與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（人工費(fèi)用部分）歸集范圍是一致滴，362號與116號唯一區(qū)別是人員界定范圍不同。362號所稱研發(fā)人員，含研發(fā)人員、科技人員，輔助人員等三類。116號只包括直接從事研發(fā)活動的人員。2、70號文出臺后，加計(jì)扣除的人工費(fèi)用包括五險(xiǎn)一金。38研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)稅〔研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。在70號文出臺前，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（直接投入）歸集范圍不包括用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)用。但在高新認(rèn)定時歸集范圍包括上述費(fèi)用。此次70號文規(guī)定，加計(jì)扣除時也包括此類費(fèi)用。解決了高新認(rèn)定與加計(jì)扣除差異。39研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)稅〔研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。1、在70號文出臺前，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。但在高新認(rèn)定時歸集范圍包括上述費(fèi)用。此次70號文規(guī)定，加計(jì)扣除時也包括此類費(fèi)用。解決了高新認(rèn)定與加計(jì)扣除差異。2、原高新認(rèn)定時研發(fā)費(fèi)用（折舊費(fèi)用）歸集范圍除了研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)，還包含研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用（折舊費(fèi)用）只包含研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)用。3、研發(fā)費(fèi)用（儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)）兩者趨同。

40研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用國科發(fā)火國稅發(fā)〔20研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)70號文加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目增加“新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)”，屬于新產(chǎn)品的開發(fā)相關(guān)費(fèi)用，而且臨床試驗(yàn)是新藥研發(fā)必不可少的環(huán)節(jié)41研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。研發(fā)費(fèi)用（裝備開發(fā)調(diào)試費(fèi)）歸集范圍趨同42研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用（無形資產(chǎn)攤銷）歸集范圍趨同43研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔200研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。116號文第6條對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

1、加計(jì)扣除時研發(fā)費(fèi)用（委外研發(fā)費(fèi)用）符合一定條件及費(fèi)用歸集范圍才允許在委外方按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。2、高新認(rèn)定時按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)算納入研發(fā)費(fèi)用總額

44研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（8）其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用1、高新認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用（其他費(fèi)用）包含為研發(fā)活動發(fā)生必要的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)等，與專利申請費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用。以及研發(fā)成果的論證、評審、鑒定費(fèi)用等。且有總額10%限制。2、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（其他費(fèi)用）只包含研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用，且無總額10%限制。45研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請流程和

應(yīng)注意的情況研發(fā)加計(jì)：稅務(wù)部門獨(dú)立審批；高企：四部門（認(rèn)定小組）聯(lián)合審批，科技廳主導(dǎo)。研發(fā)加計(jì)：列舉制；高企：說明制。研發(fā)加計(jì)：企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，更加嚴(yán)格；高企：目前仍可以輔助賬。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。46研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請流程和

應(yīng)注意的情況研發(fā)加計(jì)：稅務(wù)部門47祝大家申報(bào)成功!佛山市三維度科技服務(wù)有限公司咨詢電話Q:240801689947祝大家申報(bào)成功!佛山市三維度科技服務(wù)有限公司48

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)務(wù)核算

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高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)務(wù)核算

佛山市三49

目錄第一章研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第二章高新技術(shù)產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題

第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情況2目錄第一章研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算與認(rèn)定第一章研究開發(fā)費(fèi)用的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

50第一章研究開發(fā)費(fèi)用的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》51銷售收入的概念：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明：“銷售收入”是指：產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》：按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。實(shí)際執(zhí)行中銷售收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，實(shí)際執(zhí)行較為嚴(yán)格。

文件表述4銷售收入的概念：文件表述52第一章

研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目（定性）。研究開發(fā)費(fèi)用的是否真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算（定性和定量）。

5第一章

研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和認(rèn)定企業(yè)的企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。注意：軟科學(xué)的項(xiàng)目、財(cái)務(wù)ERP的軟件、企業(yè)平臺項(xiàng)目等53企業(yè)的研發(fā)活動除確定是否屬于研發(fā)活動和研發(fā)項(xiàng)目為獲得科學(xué)與技不能認(rèn)定為準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用的情況一、沒有研發(fā)費(fèi)用帳和輔助賬；二、研發(fā)費(fèi)用帳和輔助帳不符合要求；三、費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的不合理與研發(fā)活動相關(guān)性不強(qiáng)。54不能認(rèn)定為準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用的情況一、沒有研發(fā)費(fèi)用帳和輔助55研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)歸集和核算目的：研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算我們應(yīng)做到：研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置（定性）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性（定性和定量）研究開發(fā)費(fèi)用后附單證（定性和定量）8研究開發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)歸集和核算目的：研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)發(fā)生56研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目和二級明細(xì)科目，研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)報(bào)表中應(yīng)在管理費(fèi)用中放映和核算，到目前為止，允許研發(fā)費(fèi)用輔助賬和財(cái)務(wù)正賬存在差異，但須從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等成本費(fèi)用類科目中重新分類歸集。

9研究開發(fā)費(fèi)用賬和研發(fā)費(fèi)用憑證的設(shè)置應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專研發(fā)費(fèi)用輔助賬的要求單獨(dú)核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項(xiàng)目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財(cái)務(wù)系統(tǒng)中核算：財(cái)務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)的會計(jì)憑證和會計(jì)單據(jù)要和輔助賬要有關(guān)聯(lián)。57研發(fā)費(fèi)用輔助賬的要求單獨(dú)核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的以下研發(fā)費(fèi)用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計(jì)憑證號，和財(cái)務(wù)帳脫節(jié)；2、不能核算到項(xiàng)目；3、所有項(xiàng)目都進(jìn)行分?jǐn)偅?、研發(fā)費(fèi)用賬的后附單據(jù)不能支撐輔助賬的內(nèi)容。58以下研發(fā)費(fèi)用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計(jì)憑證號，和財(cái)59費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：1、某申報(bào)高新生產(chǎn)企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目為某機(jī)器的控制軟件的研究，研發(fā)費(fèi)用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費(fèi)用中人員人工為40萬元，根據(jù)申報(bào)材料中研發(fā)人員情況表，2010年度研發(fā)人員為30人。

12費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案60費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：3、某申報(bào)高新農(nóng)業(yè)企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目（某一項(xiàng)物種的栽培技術(shù)的研發(fā)）中直接投入為400萬，占該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的85%，財(cái)務(wù)補(bǔ)充資料說明中該項(xiàng)直接投入為購買該物種的種苗費(fèi)用，購買種苗50萬株，并且研發(fā)失敗未能栽培成功。13費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性案例和問題：4、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度研究開發(fā)費(fèi)用中列支了研發(fā)人員的社保費(fèi)、招待政府部門的禮品餐費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)。

5、某申報(bào)高新企業(yè)2010年度的RD3項(xiàng)目的研發(fā)期間為1月至6月，研發(fā)費(fèi)用帳歸集仍有8、9月的費(fèi)用。61費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性62費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相關(guān)性

原則：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例應(yīng)針對研發(fā)項(xiàng)目的本身存在一定的合理性（和申報(bào)書資料不矛盾）；（形式上）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支應(yīng)與研發(fā)活動密切相關(guān)，注意區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用區(qū)別，防止將生產(chǎn)成本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。（實(shí)際上）15費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與

研發(fā)活動相各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍應(yīng)按以下的分類項(xiàng)目進(jìn)行歸集研究費(fèi)用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷委托外部研究開發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用63各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍應(yīng)按以下的分類項(xiàng)目進(jìn)行歸集研究費(fèi)用科目各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用科目的歸集范圍注意與政府立項(xiàng)項(xiàng)目科目歸集的不同直接費(fèi)用：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、其他支出。間接費(fèi)用：管理費(fèi)用以及績效支出以前：基建費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、專用業(yè)務(wù)費(fèi)和其他64各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用科目的歸集范圍注意與政府立項(xiàng)項(xiàng)目科目歸集的不同1費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題1、項(xiàng)目的個數(shù)不足支撐研發(fā)費(fèi)用的總額，導(dǎo)致每個研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用過大；2、研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)了研發(fā)期間以外歸集的研發(fā)費(fèi)用；3、人員費(fèi)：人員費(fèi)過大或過小，與研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理，又無合理解釋的；4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)容不匹配，研發(fā)投入后材料的去向存在疑問；65費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的問題5、折舊費(fèi)用：折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用；6、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用：列支了相關(guān)的與銷售數(shù)量掛鉤的技術(shù)支持費(fèi)，無合理解釋。7、其他：列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用。66費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的開支金額比例的合理性與研發(fā)活動相關(guān)性主要存在的研究開發(fā)費(fèi)用后附單證研究開發(fā)費(fèi)用后附單證是證明研發(fā)費(fèi)用是否正確分類、真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確核算的依據(jù)。67研究開發(fā)費(fèi)用后附單證研究開發(fā)費(fèi)用后附單證是證明研發(fā)費(fèi)用是68研究開發(fā)費(fèi)用后附單證人員人工

需在研發(fā)費(fèi)用-人員人工的憑證中后附研發(fā)人員工資表，工資表的金額應(yīng)與憑證金額一致，并核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，如出現(xiàn)人員從事生產(chǎn)又同時從事研發(fā)活動或同時研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供人員人工的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

21研究開發(fā)費(fèi)用后附單證人員人工69研究開發(fā)費(fèi)用后附單證直接投入

需在研發(fā)費(fèi)用-直接投入的憑證中后附研發(fā)部門領(lǐng)用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，出倉單的數(shù)量和金額應(yīng)與憑證金額一致。金額較大還應(yīng)附發(fā)票和款項(xiàng)支付的憑證。如出現(xiàn)水電費(fèi)等同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供水電費(fèi)等的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分?jǐn)偟那闆r。

22研究開發(fā)費(fèi)用后附單證直接投入70研究開發(fā)費(fèi)用后附單證折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的憑證中后附研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費(fèi)用明細(xì)表。并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)設(shè)備折舊明細(xì)表和研發(fā)用的長期待攤費(fèi)用明細(xì)表的折舊攤銷金額應(yīng)與憑證金額一致。如出現(xiàn)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

23研究開發(fā)費(fèi)用后附單證折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用71研究開發(fā)費(fèi)用后附單證設(shè)計(jì)費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-設(shè)計(jì)費(fèi)用的憑證中后附設(shè)計(jì)合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行設(shè)計(jì)的費(fèi)用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調(diào)試費(fèi)需在研發(fā)費(fèi)用-裝備調(diào)試費(fèi)的憑證中后附裝備調(diào)試合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，裝備調(diào)試合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，自行裝備調(diào)試的費(fèi)用在人員人工和直接投入中歸集。

24研究開發(fā)費(fèi)用后附單證設(shè)計(jì)費(fèi)用72研究開發(fā)費(fèi)用后附單證無形資產(chǎn)攤銷需在研發(fā)費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷的憑證中后附研發(fā)用無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表，必要時附上購入合同和發(fā)票，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)同時用于生產(chǎn)和研發(fā)或用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供無形資產(chǎn)攤銷的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

25研究開發(fā)費(fèi)用后附單證無形資產(chǎn)攤銷73研究開發(fā)費(fèi)用后附單證委托外部研究開發(fā)費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用-委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的憑證中后附委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發(fā)項(xiàng)目，委托外部研究開發(fā)合同和發(fā)票的金額應(yīng)與憑證金額一致，委托外部的設(shè)計(jì)費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)用中歸集。其他費(fèi)用需在研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用的憑證中后附發(fā)票和報(bào)銷憑證，并且與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，發(fā)票和報(bào)銷憑證的金額應(yīng)與憑證金額一致，如出現(xiàn)該項(xiàng)其他費(fèi)用同時用于研發(fā)多個項(xiàng)目的情況，應(yīng)提供其他費(fèi)用的分?jǐn)偙恚⒆⒚骱侠淼姆謹(jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偨痤~。

26研究開發(fā)費(fèi)用后附單證委托外部研究開發(fā)費(fèi)用74研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)預(yù)算與核算的關(guān)系

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)建立立項(xiàng)預(yù)算管理制度，立項(xiàng)預(yù)算管理制度時研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的前提，同時建立和完善研發(fā)費(fèi)用的單證流轉(zhuǎn)歸集制度，逐步杜絕研發(fā)費(fèi)用核算事后性和隨意性。

27研發(fā)費(fèi)用的立項(xiàng)預(yù)算與核算的關(guān)系研發(fā)費(fèi)75第二章

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；企業(yè)當(dāng)年總收入的概念：

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》：總收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。實(shí)際執(zhí)行中總收入是指主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益之和，實(shí)際執(zhí)行較為嚴(yán)格。

28第二章

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入文件表述《高新76第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算案例和問題：某企業(yè)2010年高新企業(yè)申報(bào)書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結(jié)構(gòu)材料，但是會計(jì)憑證的后附發(fā)票和合同列示產(chǎn)品的名稱卻是普通結(jié)構(gòu)材料。

29第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算案例和77第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的定義企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。定性：是否是高新技術(shù)產(chǎn)品收入，需和知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)或取得高新技術(shù)產(chǎn)品證書

30第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技78第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技術(shù)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)核算（與財(cái)務(wù)帳建立聯(lián)系）需提供高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表并反映到每筆高新技術(shù)產(chǎn)品收入，高新技術(shù)產(chǎn)品收入后附的發(fā)票合同應(yīng)與PS表中PS名稱一致，如不一致應(yīng)提供相應(yīng)文件證明該收入為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，如：產(chǎn)品出倉單、產(chǎn)品標(biāo)識、產(chǎn)品代碼對照表和說明文件等。

31第二章高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入財(cái)務(wù)認(rèn)定與核算高新技第三章收入與總資產(chǎn)增長性的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》六（二）4．總資產(chǎn)和銷售額成長性指標(biāo)（20）此項(xiàng)指標(biāo)是對反映企業(yè)經(jīng)營績效的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計(jì)算方法如下：總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；79第三章收入與總資產(chǎn)增長性的文件表述《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管80第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題經(jīng)營期不足三個年度的計(jì)算：總資產(chǎn)增長率＝1/2（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；在計(jì)算會計(jì)年度內(nèi)企業(yè)未產(chǎn)生銷售收入或成長性指標(biāo)為負(fù)的按0計(jì)算；第一年銷售收入為0的，按兩年計(jì)算；第二年銷售收入為0的，都按0計(jì)算。

33第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題經(jīng)營期不足三個年度81第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題收入與總資產(chǎn)的取數(shù)此項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算所依據(jù)的數(shù)據(jù)應(yīng)以具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表為準(zhǔn)，注意審計(jì)報(bào)告的報(bào)備問題和三年審計(jì)報(bào)告的期初數(shù)與期末數(shù)一致的問題。34第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題收入與總資產(chǎn)的取數(shù)82第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題審計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)的問題審計(jì)報(bào)告的收入應(yīng)和納稅申報(bào)表的收入一致，如不一致，應(yīng)說明原因。計(jì)企業(yè)所得稅收入和會計(jì)收入的差異問題。企業(yè)所得稅定率征收的企業(yè)為稅務(wù)上不能正確核算成本費(fèi)用的企業(yè)，對于是否能準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用存在疑問。

35第三章收入與總資產(chǎn)增長性的問題審計(jì)報(bào)告與納稅申報(bào)的第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策文件及依據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請流程和應(yīng)注意的情況83第四章研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策文件及依據(jù)36政策文件及依據(jù)高企：

國科發(fā)火〔2008〕172號《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2013〕70號《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》

國稅發(fā)[2008]116號《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》84政策文件及依據(jù)高企：37研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。1、在70號文出臺前，高新認(rèn)定與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（人工費(fèi)用部分）歸集范圍是一致滴，362號與116號唯一區(qū)別是人員界定范圍不同。362號所稱研發(fā)人員，含研發(fā)人員、科技人員，輔助人員等三類。116號只包括直接從事研發(fā)活動的人員。2、70號文出臺后，加計(jì)扣除的人工費(fèi)用包括五險(xiǎn)一金。85研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)稅〔研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。在70號文出臺前，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（直接投入）歸集范圍不包括用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)用。但在高新認(rèn)定時歸集范圍包括上述費(fèi)用。此次70號文規(guī)定，加計(jì)扣除時也包括此類費(fèi)用。解決了高新認(rèn)定與加計(jì)扣除差異。86研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用國科發(fā)火國稅發(fā)財(cái)稅〔研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高企研發(fā)費(fèi)用的差異費(fèi)用項(xiàng)目國科發(fā)火〔2008〕362號國稅發(fā)〔2008〕116號財(cái)稅〔2013〕70號評析（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。1、在70號文出臺前，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。但在高新認(rèn)定時歸集范圍包括上述費(fèi)用。此次70號文規(guī)定，加計(jì)扣除時也包括此類費(fèi)用。解決了高新認(rèn)定與加計(jì)扣除差異。2、原高新認(rèn)定時研發(fā)費(fèi)用（折舊費(fèi)用）歸集范圍除了研發(fā)設(shè)備、儀器的折舊費(fèi)，還包含研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)。加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用（折舊費(fèi)用