1

高新技術企業認定及研發費用加計扣除

財務核算

佛山市三維度科技服務有限公司時間：2015年1月

1

高新技術企業認定及研發費用加計扣除

財務核算

佛山市三2

目錄第一章研究開發費用的財務核算與認定第二章高新技術產品收入的財務核算與認定第三章收入與總資產增長性的問題

第四章研發費用加計扣除的情況2目錄第一章研究開發費用的財務核算與認定第一章研究開發費用的文件表述《高新技術企業認定管理辦法》第三章第十條（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

3第一章研究開發費用的文件表述《高新技術企業認定管理辦法》4銷售收入的概念：《高新技術企業認定申請書》填報說明：“銷售收入”是指：產品收入和技術服務收入之和。《高新技術企業認定專項審計指引》：按《高新技術企業認定申請書》填報說明，銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。實際執行中銷售收入是指主營業務收入與其他業務收入之和，實際執行較為嚴格。

文件表述4銷售收入的概念：文件表述5第一章

研究開發費用的財務核算和認定企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目（定性）。研究開發費用的是否真實發生和準確核算（定性和定量）。

5第一章

研究開發費用的財務核算和認定企業的企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。注意：軟科學的項目、財務ERP的軟件、企業平臺項目等6企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目為獲得科學與技不能認定為準確核算研究開發費用的情況一、沒有研發費用帳和輔助賬；二、研發費用帳和輔助帳不符合要求；三、費用明細項目的開支金額比例的不合理與研發活動相關性不強。7不能認定為準確核算研究開發費用的情況一、沒有研發費用帳和輔助8研究開發費用的財務歸集和核算目的：研究開發費用的真實發生和準確核算我們應做到：研究開發費用賬和研發費用憑證的設置（定性）費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性（定性和定量）研究開發費用后附單證（定性和定量）8研究開發費用的財務歸集和核算目的：研究開發費用的真實發生9研究開發費用賬和研發費用憑證的設置應設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，并且核算到每個研發項目和二級明細科目，研究開發費用會計報表中應在管理費用中放映和核算，到目前為止，允許研發費用輔助賬和財務正賬存在差異，但須從生產成本、制造費用、銷售費用等成本費用類科目中重新分類歸集。

9研究開發費用賬和研發費用憑證的設置應設置高新技術企業認定專研發費用輔助賬的要求單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財務系統中核算：財務系統相應的會計憑證和會計單據要和輔助賬要有關聯。10研發費用輔助賬的要求單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的以下研發費用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計憑證號，和財務帳脫節；2、不能核算到項目；3、所有項目都進行分攤；4、研發費用賬的后附單據不能支撐輔助賬的內容。11以下研發費用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計憑證號，和財12費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：1、某申報高新生產企業2010年度的RD3項目為某機器的控制軟件的研究，研發費用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報高新企業2010年度研究開發費用中人員人工為40萬元，根據申報材料中研發人員情況表，2010年度研發人員為30人。

12費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案13費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：3、某申報高新農業企業2010年度的RD3項目（某一項物種的栽培技術的研發）中直接投入為400萬，占該項目研發費用的85%，財務補充資料說明中該項直接投入為購買該物種的種苗費用，購買種苗50萬株，并且研發失敗未能栽培成功。13費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：4、某申報高新企業2010年度研究開發費用中列支了研發人員的社保費、招待政府部門的禮品餐費、廣告宣傳費。

5、某申報高新企業2010年度的RD3項目的研發期間為1月至6月，研發費用帳歸集仍有8、9月的費用。14費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性15費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性

原則：費用明細項目的開支金額比例應針對研發項目的本身存在一定的合理性（和申報書資料不矛盾）；（形式上）費用明細項目的開支應與研發活動密切相關，注意區分生產成本和研發費用區別，防止將生產成本計入研發費用。（實際上）15費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相各項費用科目的歸集范圍應按以下的分類項目進行歸集研究費用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用、裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發費用其他費用16各項費用科目的歸集范圍應按以下的分類項目進行歸集研究費用科目各項研發費用科目的歸集范圍注意與政府立項項目科目歸集的不同直接費用：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、其他支出。間接費用：管理費用以及績效支出以前：基建費、材料費、設備購置費、專用業務費和其他17各項研發費用科目的歸集范圍注意與政府立項項目科目歸集的不同1費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的問題1、項目的個數不足支撐研發費用的總額，導致每個研發項目的費用過大；2、研發費用出現了研發期間以外歸集的研發費用；3、人員費：人員費過大或過小，與研發人員數量和研發期間的平均后不合理，又無合理解釋的；4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發項目內容不匹配，研發投入后材料的去向存在疑問；18費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的問題5、折舊費用：折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發費用擠占生產成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發費用；6、委托外部研究開發費用：列支了相關的與銷售數量掛鉤的技術支持費，無合理解釋。7、其他：列支了與研發內容不直接相關的業務招待費、產品宣傳費或銷售費用。19費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的研究開發費用后附單證研究開發費用后附單證是證明研發費用是否正確分類、真實發生和準確核算的依據。20研究開發費用后附單證研究開發費用后附單證是證明研發費用是21研究開發費用后附單證人員人工

需在研發費用-人員人工的憑證中后附研發人員工資表，工資表的金額應與憑證金額一致，并核算到每個研發項目，如出現人員從事生產又同時從事研發活動或同時研發多個項目的情況，應提供人員人工的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

21研究開發費用后附單證人員人工22研究開發費用后附單證直接投入

需在研發費用-直接投入的憑證中后附研發部門領用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發項目，出倉單的數量和金額應與憑證金額一致。金額較大還應附發票和款項支付的憑證。如出現水電費等同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供水電費等的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分攤的情況。

22研究開發費用后附單證直接投入23研究開發費用后附單證折舊費用與長期待攤費用需在研發費用-折舊費用與長期待攤費用的憑證中后附研發設備折舊明細表和研發用的長期待攤費用明細表。并且核算到每個研發項目，研發設備折舊明細表和研發用的長期待攤費用明細表的折舊攤銷金額應與憑證金額一致。如出現折舊費用與長期待攤費用同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供折舊費用與長期待攤費的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

23研究開發費用后附單證折舊費用與長期待攤費用24研究開發費用后附單證設計費用需在研發費用-設計費用的憑證中后附設計合同和發票，并且核算到每個研發項目，設計合同和發票的金額應與憑證金額一致，自行設計的費用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調試費需在研發費用-裝備調試費的憑證中后附裝備調試合同和發票，并且核算到每個研發項目，裝備調試合同和發票的金額應與憑證金額一致，自行裝備調試的費用在人員人工和直接投入中歸集。

24研究開發費用后附單證設計費用25研究開發費用后附單證無形資產攤銷需在研發費用-無形資產攤銷的憑證中后附研發用無形資產攤銷明細表，必要時附上購入合同和發票，并且核算到每個研發項目，無形資產攤銷明細表的金額應與憑證金額一致，如出現該項無形資產同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供無形資產攤銷的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

25研究開發費用后附單證無形資產攤銷26研究開發費用后附單證委托外部研究開發費用需在研發費用-委托外部研究開發費用的憑證中后附委托外部研究開發合同和發票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發項目，委托外部研究開發合同和發票的金額應與憑證金額一致，委托外部的設計費用設計費用中歸集。其他費用需在研發費用其他費用的憑證中后附發票和報銷憑證，并且與研發項目相關，發票和報銷憑證的金額應與憑證金額一致，如出現該項其他費用同時用于研發多個項目的情況，應提供其他費用的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

26研究開發費用后附單證委托外部研究開發費用27研發費用的立項預算與核算的關系

研發費用應建立立項預算管理制度，立項預算管理制度時研發費用財務核算的前提，同時建立和完善研發費用的單證流轉歸集制度，逐步杜絕研發費用核算事后性和隨意性。

27研發費用的立項預算與核算的關系研發費28第二章

高新技術產品（服務）收入文件表述《高新技術企業認定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；企業當年總收入的概念：

《高新技術企業認定專項審計指引》：總收入為主營業務收入與其他業務收入之和。實際執行中總收入是指主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益之和，實際執行較為嚴格。

28第二章

高新技術產品（服務）收入文件表述《高新29第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算案例和問題：某企業2010年高新企業申報書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結構材料，但是會計憑證的后附發票和合同列示產品的名稱卻是普通結構材料。

29第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算案例和30第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技術產品（服務）收入的定義企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。定性：是否是高新技術產品收入，需和知識產權相關或取得高新技術產品證書

30第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技31第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技術產品的財務核算（與財務帳建立聯系）需提供高新技術產品（服務）收入明細表并反映到每筆高新技術產品收入，高新技術產品收入后附的發票合同應與PS表中PS名稱一致，如不一致應提供相應文件證明該收入為高新技術產品收入，如：產品出倉單、產品標識、產品代碼對照表和說明文件等。

31第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技第三章收入與總資產增長性的文件表述《高新技術企業認定管理工作指引》六（二）4．總資產和銷售額成長性指標（20）此項指標是對反映企業經營績效的總資產增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計算方法如下：總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；32第三章收入與總資產增長性的文件表述《高新技術企業認定管33第三章收入與總資產增長性的問題經營期不足三個年度的計算：總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；在計算會計年度內企業未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。

33第三章收入與總資產增長性的問題經營期不足三個年度34第三章收入與總資產增長性的問題收入與總資產的取數此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業財務報表為準，注意審計報告的報備問題和三年審計報告的期初數與期末數一致的問題。34第三章收入與總資產增長性的問題收入與總資產的取數35第三章收入與總資產增長性的問題審計報告與納稅申報的問題審計報告的收入應和納稅申報表的收入一致，如不一致，應說明原因。計企業所得稅收入和會計收入的差異問題。企業所得稅定率征收的企業為稅務上不能正確核算成本費用的企業，對于是否能準確核算研發費用存在疑問。

35第三章收入與總資產增長性的問題審計報告與納稅申報的第四章研發費用加計扣除政策文件及依據研發費用加計扣除與高企研發費用的差異研發費用加計扣除的申請流程和應注意的情況36第四章研發費用加計扣除政策文件及依據36政策文件及依據高企：

國科發火〔2008〕172號《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》研發費用加計扣除

財稅〔2013〕70號《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》

國稅發[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》37政策文件及依據高企：37研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（1）人員人工從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。1、在70號文出臺前，高新認定與加計扣除的研發費用（人工費用部分）歸集范圍是一致滴，362號與116號唯一區別是人員界定范圍不同。362號所稱研發人員，含研發人員、科技人員，輔助人員等三類。116號只包括直接從事研發活動的人員。2、70號文出臺后，加計扣除的人工費用包括五險一金。38研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用國科發火國稅發財稅〔研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（2）直接投入企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。在70號文出臺前，加計扣除的研發費用（直接投入）歸集范圍不包括用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的樣品、樣機及一般測試手段購置費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異。39研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用國科發火國稅發財稅〔研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。1、在70號文出臺前，加計扣除的研發費用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異。2、原高新認定時研發費用（折舊費用）歸集范圍除了研發設備、儀器的折舊費，還包含研發項目在用建筑物的折舊費。加計扣除研發費用（折舊費用）只包含研發設備、儀器的折舊費用。3、研發費用（儀器、設備的租賃費）兩者趨同。

40研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用國科發火國稅發〔20研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（4）設計費用為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費（四）新藥研制的臨床試驗費70號文加計扣除的研發費用項目增加“新藥研制的臨床試驗費”，屬于新產品的開發相關費用，而且臨床試驗是新藥研發必不可少的環節41研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火國稅發財研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（5）裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。（七）勘探開發技術的現場試驗費。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。研發費用（裝備開發調試費）歸集范圍趨同42研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火國稅發財研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（6）無形資產攤銷因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

研發費用（無形資產攤銷）歸集范圍趨同43研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔200研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（7）委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。116號文第6條對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

1、加計扣除時研發費用（委外研發費用）符合一定條件及費用歸集范圍才允許在委外方按規定計算加計扣除。2、高新認定時按實際發生額80%計算納入研發費用總額

44研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火國稅發財研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（8）其他費用為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。（八）研發成果的論證、評審、驗收費用

（五）研發成果的鑒定費用1、高新認定研發費用（其他費用）包含為研發活動發生必要的辦公費、通訊費、差旅費等，與專利申請費用、保險費用。以及研發成果的論證、評審、鑒定費用等。且有總額10%限制。2、加計扣除的研發費用（其他費用）只包含研發成果的論證、評審、驗收、鑒定費用，且無總額10%限制。45研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火國稅發財研發費用加計扣除的申請流程和

應注意的情況研發加計：稅務部門獨立審批；高企：四部門（認定小組）聯合審批，科技廳主導。研發加計：列舉制；高企：說明制。研發加計：企業必須對研究開發費用實行專賬管理，更加嚴格；高企：目前仍可以輔助賬。主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。46研發費用加計扣除的申請流程和

應注意的情況研發加計：稅務部門47祝大家申報成功!佛山市三維度科技服務有限公司咨詢電話Q:240801689947祝大家申報成功!佛山市三維度科技服務有限公司48

高新技術企業認定及研發費用加計扣除

財務核算

佛山市三維度科技服務有限公司時間：2015年1月

1

高新技術企業認定及研發費用加計扣除

財務核算

佛山市三49

目錄第一章研究開發費用的財務核算與認定第二章高新技術產品收入的財務核算與認定第三章收入與總資產增長性的問題

第四章研發費用加計扣除的情況2目錄第一章研究開發費用的財務核算與認定第一章研究開發費用的文件表述《高新技術企業認定管理辦法》第三章第十條（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

50第一章研究開發費用的文件表述《高新技術企業認定管理辦法》51銷售收入的概念：《高新技術企業認定申請書》填報說明：“銷售收入”是指：產品收入和技術服務收入之和。《高新技術企業認定專項審計指引》：按《高新技術企業認定申請書》填報說明，銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。實際執行中銷售收入是指主營業務收入與其他業務收入之和，實際執行較為嚴格。

文件表述4銷售收入的概念：文件表述52第一章

研究開發費用的財務核算和認定企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目（定性）。研究開發費用的是否真實發生和準確核算（定性和定量）。

5第一章

研究開發費用的財務核算和認定企業的企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。注意：軟科學的項目、財務ERP的軟件、企業平臺項目等53企業的研發活動除確定是否屬于研發活動和研發項目為獲得科學與技不能認定為準確核算研究開發費用的情況一、沒有研發費用帳和輔助賬；二、研發費用帳和輔助帳不符合要求；三、費用明細項目的開支金額比例的不合理與研發活動相關性不強。54不能認定為準確核算研究開發費用的情況一、沒有研發費用帳和輔助55研究開發費用的財務歸集和核算目的：研究開發費用的真實發生和準確核算我們應做到：研究開發費用賬和研發費用憑證的設置（定性）費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性（定性和定量）研究開發費用后附單證（定性和定量）8研究開發費用的財務歸集和核算目的：研究開發費用的真實發生56研究開發費用賬和研發費用憑證的設置應設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，并且核算到每個研發項目和二級明細科目，研究開發費用會計報表中應在管理費用中放映和核算，到目前為止，允許研發費用輔助賬和財務正賬存在差異，但須從生產成本、制造費用、銷售費用等成本費用類科目中重新分類歸集。

9研究開發費用賬和研發費用憑證的設置應設置高新技術企業認定專研發費用輔助賬的要求單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的憑證號、項目的名稱、科目名稱；輔助賬不得游離于財務系統中核算：財務系統相應的會計憑證和會計單據要和輔助賬要有關聯。57研發費用輔助賬的要求單獨核算的輔助賬形式上的要求：要有流水的以下研發費用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計憑證號，和財務帳脫節；2、不能核算到項目；3、所有項目都進行分攤；4、研發費用賬的后附單據不能支撐輔助賬的內容。58以下研發費用輔助賬不符合要求：1、沒有流水的會計憑證號，和財59費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：1、某申報高新生產企業2010年度的RD3項目為某機器的控制軟件的研究，研發費用總額為150萬，其中直接材料金額為70萬。2、某申報高新企業2010年度研究開發費用中人員人工為40萬元，根據申報材料中研發人員情況表，2010年度研發人員為30人。

12費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案60費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：3、某申報高新農業企業2010年度的RD3項目（某一項物種的栽培技術的研發）中直接投入為400萬，占該項目研發費用的85%，財務補充資料說明中該項直接投入為購買該物種的種苗費用，購買種苗50萬株，并且研發失敗未能栽培成功。13費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性案例和問題：4、某申報高新企業2010年度研究開發費用中列支了研發人員的社保費、招待政府部門的禮品餐費、廣告宣傳費。

5、某申報高新企業2010年度的RD3項目的研發期間為1月至6月，研發費用帳歸集仍有8、9月的費用。61費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性62費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相關性

原則：費用明細項目的開支金額比例應針對研發項目的本身存在一定的合理性（和申報書資料不矛盾）；（形式上）費用明細項目的開支應與研發活動密切相關，注意區分生產成本和研發費用區別，防止將生產成本計入研發費用。（實際上）15費用明細項目的開支金額比例的合理性與

研發活動相各項費用科目的歸集范圍應按以下的分類項目進行歸集研究費用科目的歸集范圍包括8個方面：人員人工直接投入折舊費用與長期待攤費用設計費用、裝備調試費無形資產攤銷委托外部研究開發費用其他費用63各項費用科目的歸集范圍應按以下的分類項目進行歸集研究費用科目各項研發費用科目的歸集范圍注意與政府立項項目科目歸集的不同直接費用：設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、其他支出。間接費用：管理費用以及績效支出以前：基建費、材料費、設備購置費、專用業務費和其他64各項研發費用科目的歸集范圍注意與政府立項項目科目歸集的不同1費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的問題1、項目的個數不足支撐研發費用的總額，導致每個研發項目的費用過大；2、研發費用出現了研發期間以外歸集的研發費用；3、人員費：人員費過大或過小，與研發人員數量和研發期間的平均后不合理，又無合理解釋的；4、直接投入：直接投入絕對金額和比例過高，與研發項目內容不匹配，研發投入后材料的去向存在疑問；65費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的問題5、折舊費用：折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發費用擠占生產成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進入了研發費用；6、委托外部研究開發費用：列支了相關的與銷售數量掛鉤的技術支持費，無合理解釋。7、其他：列支了與研發內容不直接相關的業務招待費、產品宣傳費或銷售費用。66費用明細項目的開支金額比例的合理性與研發活動相關性主要存在的研究開發費用后附單證研究開發費用后附單證是證明研發費用是否正確分類、真實發生和準確核算的依據。67研究開發費用后附單證研究開發費用后附單證是證明研發費用是68研究開發費用后附單證人員人工

需在研發費用-人員人工的憑證中后附研發人員工資表，工資表的金額應與憑證金額一致，并核算到每個研發項目，如出現人員從事生產又同時從事研發活動或同時研發多個項目的情況，應提供人員人工的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

21研究開發費用后附單證人員人工69研究開發費用后附單證直接投入

需在研發費用-直接投入的憑證中后附研發部門領用的原材料的出倉單，并且核算到每個研發項目，出倉單的數量和金額應與憑證金額一致。金額較大還應附發票和款項支付的憑證。如出現水電費等同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供水電費等的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。一般情況下直接投入中的原材料投入不存在分攤的情況。

22研究開發費用后附單證直接投入70研究開發費用后附單證折舊費用與長期待攤費用需在研發費用-折舊費用與長期待攤費用的憑證中后附研發設備折舊明細表和研發用的長期待攤費用明細表。并且核算到每個研發項目，研發設備折舊明細表和研發用的長期待攤費用明細表的折舊攤銷金額應與憑證金額一致。如出現折舊費用與長期待攤費用同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供折舊費用與長期待攤費的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

23研究開發費用后附單證折舊費用與長期待攤費用71研究開發費用后附單證設計費用需在研發費用-設計費用的憑證中后附設計合同和發票，并且核算到每個研發項目，設計合同和發票的金額應與憑證金額一致，自行設計的費用在人員人工和直接投入中歸集。裝備調試費需在研發費用-裝備調試費的憑證中后附裝備調試合同和發票，并且核算到每個研發項目，裝備調試合同和發票的金額應與憑證金額一致，自行裝備調試的費用在人員人工和直接投入中歸集。

24研究開發費用后附單證設計費用72研究開發費用后附單證無形資產攤銷需在研發費用-無形資產攤銷的憑證中后附研發用無形資產攤銷明細表，必要時附上購入合同和發票，并且核算到每個研發項目，無形資產攤銷明細表的金額應與憑證金額一致，如出現該項無形資產同時用于生產和研發或用于研發多個項目的情況，應提供無形資產攤銷的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

25研究開發費用后附單證無形資產攤銷73研究開發費用后附單證委托外部研究開發費用需在研發費用-委托外部研究開發費用的憑證中后附委托外部研究開發合同和發票，必要時附上成果歸屬資料，并且核算到每個研發項目，委托外部研究開發合同和發票的金額應與憑證金額一致，委托外部的設計費用設計費用中歸集。其他費用需在研發費用其他費用的憑證中后附發票和報銷憑證，并且與研發項目相關，發票和報銷憑證的金額應與憑證金額一致，如出現該項其他費用同時用于研發多個項目的情況，應提供其他費用的分攤表，并注明合理的分攤依據和分攤金額。

26研究開發費用后附單證委托外部研究開發費用74研發費用的立項預算與核算的關系

研發費用應建立立項預算管理制度，立項預算管理制度時研發費用財務核算的前提，同時建立和完善研發費用的單證流轉歸集制度，逐步杜絕研發費用核算事后性和隨意性。

27研發費用的立項預算與核算的關系研發費75第二章

高新技術產品（服務）收入文件表述《高新技術企業認定管理辦法》第三章第十條（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；企業當年總收入的概念：

《高新技術企業認定專項審計指引》：總收入為主營業務收入與其他業務收入之和。實際執行中總收入是指主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益之和，實際執行較為嚴格。

28第二章

高新技術產品（服務）收入文件表述《高新76第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算案例和問題：某企業2010年高新企業申報書上的PS名稱為超韌的高性能高分子結構材料，但是會計憑證的后附發票和合同列示產品的名稱卻是普通結構材料。

29第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算案例和77第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技術產品（服務）收入的定義企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。定性：是否是高新技術產品收入，需和知識產權相關或取得高新技術產品證書

30第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技78第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技術產品的財務核算（與財務帳建立聯系）需提供高新技術產品（服務）收入明細表并反映到每筆高新技術產品收入，高新技術產品收入后附的發票合同應與PS表中PS名稱一致，如不一致應提供相應文件證明該收入為高新技術產品收入，如：產品出倉單、產品標識、產品代碼對照表和說明文件等。

31第二章高新技術產品（服務）收入財務認定與核算高新技第三章收入與總資產增長性的文件表述《高新技術企業認定管理工作指引》六（二）4．總資產和銷售額成長性指標（20）此項指標是對反映企業經營績效的總資產增長率和銷售增長率的評價（各占10分），具體計算方法如下：總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；79第三章收入與總資產增長性的文件表述《高新技術企業認定管80第三章收入與總資產增長性的問題經營期不足三個年度的計算：總資產增長率＝1/2（第二年總資產額÷第一年總資產額＋第三年總資產額÷第二年總資產額）－1。銷售增長率＝1/2（第二年銷售額÷第一年銷售額＋第三年銷售額÷第二年銷售額）－1；在計算會計年度內企業未產生銷售收入或成長性指標為負的按0計算；第一年銷售收入為0的，按兩年計算；第二年銷售收入為0的，都按0計算。

33第三章收入與總資產增長性的問題經營期不足三個年度81第三章收入與總資產增長性的問題收入與總資產的取數此項指標計算所依據的數據應以具有資質的中介機構鑒證的企業財務報表為準，注意審計報告的報備問題和三年審計報告的期初數與期末數一致的問題。34第三章收入與總資產增長性的問題收入與總資產的取數82第三章收入與總資產增長性的問題審計報告與納稅申報的問題審計報告的收入應和納稅申報表的收入一致，如不一致，應說明原因。計企業所得稅收入和會計收入的差異問題。企業所得稅定率征收的企業為稅務上不能正確核算成本費用的企業，對于是否能準確核算研發費用存在疑問。

35第三章收入與總資產增長性的問題審計報告與納稅申報的第四章研發費用加計扣除政策文件及依據研發費用加計扣除與高企研發費用的差異研發費用加計扣除的申請流程和應注意的情況83第四章研發費用加計扣除政策文件及依據36政策文件及依據高企：

國科發火〔2008〕172號《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》研發費用加計扣除

財稅〔2013〕70號《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》

國稅發[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》84政策文件及依據高企：37研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（1）人員人工從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。1、在70號文出臺前，高新認定與加計扣除的研發費用（人工費用部分）歸集范圍是一致滴，362號與116號唯一區別是人員界定范圍不同。362號所稱研發人員，含研發人員、科技人員，輔助人員等三類。116號只包括直接從事研發活動的人員。2、70號文出臺后，加計扣除的人工費用包括五險一金。85研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用國科發火國稅發財稅〔研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（2）直接投入企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。在70號文出臺前，加計扣除的研發費用（直接投入）歸集范圍不包括用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的樣品、樣機及一般測試手段購置費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異。86研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用國科發火國稅發財稅〔研發費用加計扣除與高企研發費用的差異費用項目國科發火〔2008〕362號國稅發〔2008〕116號財稅〔2013〕70號評析（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。1、在70號文出臺前，加計扣除的研發費用（直接投入）歸集范圍不包括專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。但在高新認定時歸集范圍包括上述費用。此次70號文規定，加計扣除時也包括此類費用。解決了高新認定與加計扣除差異。2、原高新認定時研發費用（折舊費用）歸集范圍除了研發設備、儀器的折舊費，還包含研發項目在用建筑物的折舊費。加計扣除研發費用（折舊費用