數量與作業基礎成本制度數量與作業基礎成本制度

本章摘要傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成本制、分步成本制與混合成本制等三大類為主。分批成本制是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認，生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。分步成本制是運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵。大部分的分步成本制可以分成連續式與平行式兩類。某些成本制同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制。具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制。而營運成本系統是最常用來建構混合成本制的方法。作業基礎成本制度的目的有二：（1）蒐集有關企業活動的財務與非財務資料，計算成本標的之成本；（2）提供作業基礎管理所需的資訊，作為成本管理的依據。作業基礎成本制度需透過：（1）編篡作業字典。（2）決定每個作業項目的支出。（3）界定企業的產品、服務與顧客。（4）選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。至於理想的整合性成本系統，必須同時將作業基礎管理系統與營運/策略性績效評估系統，一起納入財務報告系統的彙整資料之中。本章摘要傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成授課大綱基本概念數量基礎成本制度作業基礎成本制度整合性成本系統比較與建議授課大綱基本概念基本概念數量基礎成本制度（Volume-BasedProduct-CostingSystem），又稱為傳統的成本會計制度。主要可以分為分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem）、分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem）與混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）等三大類。成本分攤的判斷準則（Burch,1996）：如果成本項目可以容易的以原始憑證，如藉由請料單與計工單等追蹤至產品或服務則此項成本可算是直接成本。如果成本項目必需以分攤的方式歸屬至產品或服務上則為間接成本。至於需要攤提至產品上的服務成本則可以運用兩階段法（2-StageAllocationCost）來解決。基本概念數量基礎成本制度（Volume-BasedProd兩階段成本分攤法圖3.1第1階段製造費用被指派至生產部門第2階段製造費用被指派至生產工作總製造費用被分配至所有部門服務部門工廠負責之服務部門設備維修部門生產部門設備部門生產單位服務部門成本被分配至生產部門所有累積於生產部門的製造費用以率額分配置產品上兩階段成本分攤法圖3.1第1階段第2階段總製造費用服務部門工產品成本系統圖3.2產品成本系統之輸入端產品成本系統之輸出端系統活動發生於生產製程中的成本累積於生產製程中的成本並且指派於最終產品中產品成本形成產品成本系統圖3.2產品成本系統產品成本系統系統活動發生於製造成本流程圖(1)圖3.3

現金折舊性資產應付帳款應計費用

間接成本間接人工間接材料間接製造費用分攤支付進料成本

直接材料直接人工直接製造費用

製成成品成本移至成品存貨銷貨成本保留於材料存貨領用在製品(WIP)轉至製造成本流程圖(1)圖3.3現金間接成本分攤支付進料成本製造成本流程圖(2)圖3.4WIP存貨直接材料成本直接人工成本製造費用成品存貨當WIP成為成品時則產品成本轉移銷貨成本當成品被販售之後則產品成本轉移收入摘要於會計期間結束時結算費用至收入摘要製造成本流程圖(2)圖3.4WIP存貨直接材料成本直接人工製造成本流程範例圖3.5WIP存貨直接原料成本：＄30k直接人工成本：＄20k＄60k製造費用 ：＄40k平衡：＄30k成品存貨

＄60k＄20k 平衡：＄40k銷貨成本

＄20k

營業收入

＄30k

資產負債表（部份）

Dec.31，2006

流動資產

現金應收帳款存貨原物料在製品（WIP）＄30k

成品 ＄40k

損益平衡表（部份）

Jan.01~Dec.31，2006

營業收入 ＄30k

銷貨成本 ＄20k

毛利 ＄10k製造成本流程範例圖3.5WIP存貨直接原料成本：＄30k數量基礎成本制度(1)分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem），JohnG.Burch指出分批成本制（JobOrderCostAccountingSystem）是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認。生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。

RolandW.Hilton對於分批成本制度的看法是：「在分批成本系統之中，直接材料、直接人工與製造費用是可以直接被指定至每一個別的生產工作之中」。例如光電產業的面板製造、背光模組製造與成衣製造等以件計量的生產方式的產業。分批成本制度主要有三項數入的資訊：領料單（MaterialRequisitions）、計工單（TimeTickets）與預計製造費用之分攤率，例如直接人工小時術與設備小時數等。若是某一工作批次獲利良好業務單位則可以找尋更多類似的訂單，當然也可以藉由分批成本紀錄表找出獲利差異的原因。已知成本的結構若是預測出該項產品未來是有需求而提前製造，於是後銷售時若是製作過多而要降價出售時也可以由分批成本單找出適當的降價幅度。數量基礎成本制度(1)分批成本制度（JobOrderCo分批成本制度圖3.6原料存貨採購領料薪資薪資及福利分攤人工成本應付帳款+累積折舊+現金…實際發生之其它間接成本WIP存貨直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作1直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本其它間接製造費用成品存貨成品成本出售銷貨成本銷貨成本分批成本制度圖3.6原料存貨採購領料薪資薪資及分攤人應付帳款分批成本制度之表單表3.1分批成本制度之表單表3.1分批成本制度之表單範例表3.2分批成本制度之表單範例表3.2數量基礎成本制度(2)分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem），運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵，例如石化工業、紡織業等。大部分的分步成本制度可以分成連續式（Sequential）與平行式（Parallel）兩類。混合成本制度（HybridCostAccountingSystem），產品生產的方式同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）。通常是加工活動相近或相同但是所投入的原物料不同。（不同等級之蘋果醬、相同布料製作的男裝與女裝）。具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制度。而營運成本系統（OperationCosting）是最常用來建構混合成本制度的方法。數量基礎成本制度(2)分步成本制度（ProcessCost分步成本制度圖3.7原料存貨採購領料成品存貨成品成本出售薪資薪資及福利分攤人工成本計工單WIP存貨直接原料成本轉出製造直接人工成本成本實際製造費用平衡部門1直接原料成本1轉出製造直接原料成本成本直接人工成本實際製造費用平衡部門2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本製造費用領料單銷貨成本銷貨成本分步成本制度圖3.7原料存貨採購領料成品存貨成品出售薪資薪資分步成本制度之範例表3.3分步成本制度之範例表3.3數量基礎成本制度(3)混合成本制（HybridCostAccountingSystem）同時具有分批與分步生產的特性通常是加工活動相近或相同，但是所投入的原物料不同（例如紡織廠當投入不同的布批原物料、食品廠中投入不同等級的蘋果），即使採用相同的磨攪製程，也會產生不同品質與售價的蘋果醬汁。當紡織廠投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化學原料，透過相近的加工方法，也會生產出不同等級與售價的男裝或是女裝。凡是採用相近或相似的大量生產方式，而能夠製造出相異產品群的生產線，通常採用的成本計算方式稱之為混合成本制。實務上已經發展出所謂的營運成本系統（OperationCosting），用以建構混合成本制，可以更為精準的進行成本企劃、維持與改善。數量基礎成本制度(3)混合成本制（HybridCostA混合成本制範例:正點保齡球公司製造成本資料混合成本制範例:正點保齡球公司製造成本資料混合成本制範例:總產品成本

項目混合成本制範例:總產品成本

項目混合成本制範例:加工成本額率攤提計算混合成本制範例:加工成本額率攤提計算混合成本制範例:總產品成本混合成本制範例:總產品成本數量基礎成本制度之差異表3.4來自....中國最大的資料庫下載數量基礎成本制度之差異表3.4來自....中國最大的資料數量基礎成本制度之流程圖圖3.8分批成本制度直接材料直接人工製造費用WIP存貨工作1工作2工作3成品存貨銷貨成本分步成本制度直接材料直接人工製造費用WIP存貨生產部門1成品存貨銷貨成本WIP存貨生產部門2混合成本制度加工成本直接人工成本製造費用WIP存貨生產部門1成品存貨銷貨成本直接材料成本批次1批次2WIP存貨生產部門2批次3批次4來自....中國最大的資料庫下載數量基礎成本制度之流程圖圖3.8分批成本制度直接材料WIP作業基礎成本制度作業基礎成本制度（Activity-BasedCosting,ABC）是用來蒐集有關企業活動的財務與非財務資料來達成計算成本標的的成本與提供作業基礎管理所需的資訊以達成成本管理等兩大目的（JohnG.Burch，1996）。將所關心的資源群以第一階段的資源成本動因分攤成本至作業之上再進入第二階段利用作業成本動因計需將成本合理的攤派至成本標的之上。並以作業分析與之後的資訊匯整並且提供作為成本管理的參考。RobertS.Kaplan&RobinCooper認為傳統的數量基礎成本制度主要是將成本先分攤至生產成本中心再分攤至產品上，至於作業基礎成本制度則是將資源支出溯及各項作業並且利用作業分析的兩個成本動因來追蹤成本標的的作業。作業基礎成本制度需透過下列四大步驟：編篡作業字典。決定每個作業項目的支出。界定企業的產品、服務與顧客。選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。來自....中國最大的資料庫下載作業基礎成本制度作業基礎成本制度（Activity-Base作業基礎成本制度之兩大目的圖3.9計算成本資源群提供作業基礎管理所需的資訊資源成本動因作業作業分析作業成本動因成本標的直接成本成本管理第一階段第二階段來自....中國最大的資料庫下載作業基礎成本制度之兩大目的圖3.9計算成本資源群提供作業基礎傳統數量基礎與作業基礎成本制度之一般模型圖3.10傳統數量基礎成本制度資源群的成本生產部門分攤成本至作業成本庫成本標的各種作業動因活動基礎成本制度各種資源動因分攤成本至直接成本服務部門成本第一階段成本動因分攤成本至產品、服務工作或計畫分攤成本至.直接法.階梯法.相互分攤法第二階段成本動因.預計製造費用分配率ABC的各項要素123456傳統數量基礎與作業基礎成本制度之一般模型圖3.10傳統數量基傳統數量基礎與作業基礎成本制度之比較圖3.11管銷成本中心1管銷成本中心2管銷成本中心k生產成本中心1生產成本中心2生產成本中心n產品直接原料直接人工……機器時數直接人工時數分攤…數量基礎成本制度：將管銷成本分攤至生產成本中心再分攤置產品上資源支出1資源支出2資源支出k作業1作業2作業n成本標的：產品、服務與顧客……作業成本動因資源成本動因…作業基礎成本制度：將資源支出溯及各項成本再以成本動因追蹤成本標的作業成本來自....中國最大的資料庫下載傳統數量基礎與作業基礎成本制度之比較圖3.11管銷成管銷成管傳統數量基礎成本制度對成本的扭曲圖3.12產品複雜程度產品產量正確成本成本計算過高成本計算過低？？高低高低來自....中國最大的資料庫下載傳統數量基礎成本制度對成本的扭曲圖3.12產品複雜程度產品正成本正確性的妥協圖3.13實績成本複雜的作業基礎成本系統（較準確）簡單的作業基礎成本系統（較不準確）成本正確性的妥協圖3.13實績成本複雜的作業基礎成本系統簡單理想的整合性成本系統(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基礎成本制度還要好，但是仍需考量企業的能力並做好妥善的評估之後才有辦法開發出相對總成本較低且準確性令人滿意的作業基礎成本系統。優良的作業基礎成本制度所需考慮的層面並需較傳統的數量基礎成本制度為廣，甚至應該與相關的管理技術與績效制度接軌才能發會綜效的力量。所以從預算制度、全面品質管理制度到目標成本制度都應改以作業基礎成本制度的考量為改善與管理的出發點。理想的整合性成本系統必需同時將作業基礎管理系統與營運與策略性績效評估系統一起納入財務報告系統的彙整資料之中。來自....中國最大的資料庫下載理想的整合性成本系統(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳設計最理想的成本系統圖3.14準確性成本高高低低理想成本制度傳統數量基礎成本制度作業基礎成本制度誤差成本評估成本總成本來自....中國最大的資料庫下載設計最理想的成本系統圖3.14準確性成本高高低低理想成本制度作業基礎成本制度與其它制度或技術的整合圖3.15作業基礎成本制度附加經濟價值管理（EVA）預算制度全面品質管理制度限制理論（TOC）企業改造制度產能成本目標成本制度轉撥計價生命週期成本制度作業基礎成本制度與其它制度或技術的整合圖3.15作業基礎成本理想的整合性成本系統(2)圖3.16作業基礎管理系統財務報告系統營運與策略性績效評估系統規劃與定預算實際預算支出與效率理想的整合性成本系統(2)圖3.16作業基礎管理系統財務報告作業基礎成本制度範例圖3.17資源群薪資＄1,750,000廠房空間成本＄7,000,000設備成本＄10,050,000成本標的第二階段作業成本動因第一階段資源成本動因財務管理中心設備研發成本庫業務訓練成本庫薪資 ＄525,000廠房空間 ＄2,100,000設備 ＄6,030,000總計 ＄8,655,0007人3人7千坪3千坪3千小時2千小時薪資 ＄1,225,000廠房空間 ＄4,900,000設備 ＄4,020,000總計 ＄10,145,000發票張數：40,000張付款次數：60,000次＄253.6/發票（＄10,145,000/40,000）＄144.3/付款（＄8,655,000/60,000）來自....中國最大的資料庫下載作業基礎成本制度範例圖3.17資源群薪資廠房空間成本設備成本比較與建議(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基礎成本制度還要好，但是仍需考量企業的能力並做好妥善的評估之後才有辦法開發出相對總成本較低且準確性令人滿意的作業基礎成本系統。雖然作業基礎成本制度改良了許多傳統的數量基礎成本制度的缺點，但是作業基礎成本制度無法完全的取而代之。來自....中國最大的資料庫下載比較與建議(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基比較與建議(2)來自....中國最大的資料庫下載比較與建議(2)來自....中國最大的資料庫下載流通業適用的整合性成本系統有鑑於傳統的數量基礎成本制度對成本計算的扭曲，所以許多成本專家苦思「如何產生較為合理且適用於現在管理範疇的成本計算方式」之類的問題。約於1980年間，美國的許多管理學的學者與專家針對此種過時的成本系統提出了許多看法，但卻沒有比較積極的改善方式，直到卡普蘭與庫珀大力倡導ABC制度，在電腦與網路等相關資訊科技的協助之下，使得成本制度與管理的連結才又活絡了起來。事實上，要建立能非常準確實際成本的作業基礎成本制與作業控制系統，所需投資的系統花費相當可觀。流通業在考量成本估算的正確性與所需花費的成本之間，必需要有取捨。正確性較差的傳統數量基礎成本制度，雖然所需投入的評估成本最低，但是因為準確性太差，以致於誤差成本過高。換言之，傳統數量基礎成本制度所投入的總成本可能高於作業基礎成本制度。如果流通業能應用作業基礎成本制度，並結合電腦與網路等相關資訊科技的作業控制系統，提供與特定單位、產品或服務流程有關的即時資訊，例如供應商、流程時間、包裝方式、配送方法等非傳統數量基礎成本制的資訊，經理人與基層工作人員都可以從此一制度獲得立即的回饋情報，充分掌握各人所負責的流程問題。此外，根據作業基礎成本制的作業控制系統也能蒐集一些成本資料，如人力、物料、機器及能源消耗量等，可以有效建構一個流通業適用的整合性成本系統。流通業適用的整合性成本系統有鑑於傳統的數量基礎成本制度對成本問題與討論1.成本分攤是傳統成本制度計算製造成本的關鍵，試討論一般性判斷準則。2.試討論兩階段成本分攤法。3.何謂數量基礎成本制度？4.試區別分批、分步與混合成本制之差異。5.何謂作業基礎成本制度？6.比較數量基礎成本制度與作業基礎成本制度的差異。7.如何設計作業基礎成本制度？8.作業基礎成本制度的建立,是否可以完全跳過數量基礎成本制度的思考與基礎而直接建構完成？9.嘗試建構一個流通業適用的整合性成本系統。10.新知電子公司想將啟動成本分別以作業基礎成本制度與數量基礎成本制度（使用直接人工小時法）的方式攤提並做成比較，詳細資料請見課本。請試著計算每單位產品的啟動成本。問題與討論1.成本分攤是傳統成本制度計算製造成本的關鍵，試討TheEnd運籌帷幄成本優先觀念與方法!來自....中國最大的資料庫下載TheEnd運籌帷幄成本優先來自....中國最大的數量與作業基礎成本制度數量與作業基礎成本制度

本章摘要傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成本制、分步成本制與混合成本制等三大類為主。分批成本制是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認，生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。分步成本制是運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵。大部分的分步成本制可以分成連續式與平行式兩類。某些成本制同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制。具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制。而營運成本系統是最常用來建構混合成本制的方法。作業基礎成本制度的目的有二：（1）蒐集有關企業活動的財務與非財務資料，計算成本標的之成本；（2）提供作業基礎管理所需的資訊，作為成本管理的依據。作業基礎成本制度需透過：（1）編篡作業字典。（2）決定每個作業項目的支出。（3）界定企業的產品、服務與顧客。（4）選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。至於理想的整合性成本系統，必須同時將作業基礎管理系統與營運/策略性績效評估系統，一起納入財務報告系統的彙整資料之中。本章摘要傳統的數量基礎成本制度對於成本的攤提是以分批成授課大綱基本概念數量基礎成本制度作業基礎成本制度整合性成本系統比較與建議授課大綱基本概念基本概念數量基礎成本制度（Volume-BasedProduct-CostingSystem），又稱為傳統的成本會計制度。主要可以分為分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem）、分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem）與混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）等三大類。成本分攤的判斷準則（Burch,1996）：如果成本項目可以容易的以原始憑證，如藉由請料單與計工單等追蹤至產品或服務則此項成本可算是直接成本。如果成本項目必需以分攤的方式歸屬至產品或服務上則為間接成本。至於需要攤提至產品上的服務成本則可以運用兩階段法（2-StageAllocationCost）來解決。基本概念數量基礎成本制度（Volume-BasedProd兩階段成本分攤法圖3.1第1階段製造費用被指派至生產部門第2階段製造費用被指派至生產工作總製造費用被分配至所有部門服務部門工廠負責之服務部門設備維修部門生產部門設備部門生產單位服務部門成本被分配至生產部門所有累積於生產部門的製造費用以率額分配置產品上兩階段成本分攤法圖3.1第1階段第2階段總製造費用服務部門工產品成本系統圖3.2產品成本系統之輸入端產品成本系統之輸出端系統活動發生於生產製程中的成本累積於生產製程中的成本並且指派於最終產品中產品成本形成產品成本系統圖3.2產品成本系統產品成本系統系統活動發生於製造成本流程圖(1)圖3.3

現金折舊性資產應付帳款應計費用

間接成本間接人工間接材料間接製造費用分攤支付進料成本

直接材料直接人工直接製造費用

製成成品成本移至成品存貨銷貨成本保留於材料存貨領用在製品(WIP)轉至製造成本流程圖(1)圖3.3現金間接成本分攤支付進料成本製造成本流程圖(2)圖3.4WIP存貨直接材料成本直接人工成本製造費用成品存貨當WIP成為成品時則產品成本轉移銷貨成本當成品被販售之後則產品成本轉移收入摘要於會計期間結束時結算費用至收入摘要製造成本流程圖(2)圖3.4WIP存貨直接材料成本直接人工製造成本流程範例圖3.5WIP存貨直接原料成本：＄30k直接人工成本：＄20k＄60k製造費用 ：＄40k平衡：＄30k成品存貨

＄60k＄20k 平衡：＄40k銷貨成本

＄20k

營業收入

＄30k

資產負債表（部份）

Dec.31，2006

流動資產

現金應收帳款存貨原物料在製品（WIP）＄30k

成品 ＄40k

損益平衡表（部份）

Jan.01~Dec.31，2006

營業收入 ＄30k

銷貨成本 ＄20k

毛利 ＄10k製造成本流程範例圖3.5WIP存貨直接原料成本：＄30k數量基礎成本制度(1)分批成本制度（JobOrderCostAccountingSystem），JohnG.Burch指出分批成本制（JobOrderCostAccountingSystem）是運用在每一批工作或是產品之間並不相同而可以個別辨認。生產時批次的成本會因為製程加工而累加至製成結束為止。

RolandW.Hilton對於分批成本制度的看法是：「在分批成本系統之中，直接材料、直接人工與製造費用是可以直接被指定至每一個別的生產工作之中」。例如光電產業的面板製造、背光模組製造與成衣製造等以件計量的生產方式的產業。分批成本制度主要有三項數入的資訊：領料單（MaterialRequisitions）、計工單（TimeTickets）與預計製造費用之分攤率，例如直接人工小時術與設備小時數等。若是某一工作批次獲利良好業務單位則可以找尋更多類似的訂單，當然也可以藉由分批成本紀錄表找出獲利差異的原因。已知成本的結構若是預測出該項產品未來是有需求而提前製造，於是後銷售時若是製作過多而要降價出售時也可以由分批成本單找出適當的降價幅度。數量基礎成本制度(1)分批成本制度（JobOrderCo分批成本制度圖3.6原料存貨採購領料薪資薪資及福利分攤人工成本應付帳款+累積折舊+現金…實際發生之其它間接成本WIP存貨直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作1直接原料成本批次製造直接人工成本成本實際製造費用平衡工作2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本其它間接製造費用成品存貨成品成本出售銷貨成本銷貨成本分批成本制度圖3.6原料存貨採購領料薪資薪資及分攤人應付帳款分批成本制度之表單表3.1分批成本制度之表單表3.1分批成本制度之表單範例表3.2分批成本制度之表單範例表3.2數量基礎成本制度(2)分步成本制度（ProcessCostAccountingSystem），運用於連續或重複性生產環境，所生產的產品具有數量龐大且相同或相似的特徵，例如石化工業、紡織業等。大部分的分步成本制度可以分成連續式（Sequential）與平行式（Parallel）兩類。混合成本制度（HybridCostAccountingSystem），產品生產的方式同時具備了分步與分批兩種生產方式，同時具有分批與分步特性的生產環境則適用混合成本制度（HybridCostAccountingSystem）。通常是加工活動相近或相同但是所投入的原物料不同。（不同等級之蘋果醬、相同布料製作的男裝與女裝）。具有相近或相似大量生產的方式製造出相異產品群的生產特徵計算成本的系統稱之為混合成本制度。而營運成本系統（OperationCosting）是最常用來建構混合成本制度的方法。數量基礎成本制度(2)分步成本制度（ProcessCost分步成本制度圖3.7原料存貨採購領料成品存貨成品成本出售薪資薪資及福利分攤人工成本計工單WIP存貨直接原料成本轉出製造直接人工成本成本實際製造費用平衡部門1直接原料成本1轉出製造直接原料成本成本直接人工成本實際製造費用平衡部門2實際製造費用製造費用分間接原料成本攤數間接人工成本製造費用領料單銷貨成本銷貨成本分步成本制度圖3.7原料存貨採購領料成品存貨成品出售薪資薪資分步成本制度之範例表3.3分步成本制度之範例表3.3數量基礎成本制度(3)混合成本制（HybridCostAccountingSystem）同時具有分批與分步生產的特性通常是加工活動相近或相同，但是所投入的原物料不同（例如紡織廠當投入不同的布批原物料、食品廠中投入不同等級的蘋果），即使採用相同的磨攪製程，也會產生不同品質與售價的蘋果醬汁。當紡織廠投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化學原料，透過相近的加工方法，也會生產出不同等級與售價的男裝或是女裝。凡是採用相近或相似的大量生產方式，而能夠製造出相異產品群的生產線，通常採用的成本計算方式稱之為混合成本制。實務上已經發展出所謂的營運成本系統（OperationCosting），用以建構混合成本制，可以更為精準的進行成本企劃、維持與改善。數量基礎成本制度(3)混合成本制（HybridCostA混合成本制範例:正點保齡球公司製造成本資料混合成本制範例:正點保齡球公司製造成本資料混合成本制範例:總產品成本

項目混合成本制範例:總產品成本

項目混合成本制範例:加工成本額率攤提計算混合成本制範例:加工成本額率攤提計算混合成本制範例:總產品成本混合成本制範例:總產品成本數量基礎成本制度之差異表3.4來自....中國最大的資料庫下載數量基礎成本制度之差異表3.4來自....中國最大的資料數量基礎成本制度之流程圖圖3.8分批成本制度直接材料直接人工製造費用WIP存貨工作1工作2工作3成品存貨銷貨成本分步成本制度直接材料直接人工製造費用WIP存貨生產部門1成品存貨銷貨成本WIP存貨生產部門2混合成本制度加工成本直接人工成本製造費用WIP存貨生產部門1成品存貨銷貨成本直接材料成本批次1批次2WIP存貨生產部門2批次3批次4來自....中國最大的資料庫下載數量基礎成本制度之流程圖圖3.8分批成本制度直接材料WIP作業基礎成本制度作業基礎成本制度（Activity-BasedCosting,ABC）是用來蒐集有關企業活動的財務與非財務資料來達成計算成本標的的成本與提供作業基礎管理所需的資訊以達成成本管理等兩大目的（JohnG.Burch，1996）。將所關心的資源群以第一階段的資源成本動因分攤成本至作業之上再進入第二階段利用作業成本動因計需將成本合理的攤派至成本標的之上。並以作業分析與之後的資訊匯整並且提供作為成本管理的參考。RobertS.Kaplan&RobinCooper認為傳統的數量基礎成本制度主要是將成本先分攤至生產成本中心再分攤至產品上，至於作業基礎成本制度則是將資源支出溯及各項作業並且利用作業分析的兩個成本動因來追蹤成本標的的作業。作業基礎成本制度需透過下列四大步驟：編篡作業字典。決定每個作業項目的支出。界定企業的產品、服務與顧客。選擇將作業成本與產品、服務及顧客連結的作業成本動因。來自....中國最大的資料庫下載作業基礎成本制度作業基礎成本制度（Activity-Base作業基礎成本制度之兩大目的圖3.9計算成本資源群提供作業基礎管理所需的資訊資源成本動因作業作業分析作業成本動因成本標的直接成本成本管理第一階段第二階段來自....中國最大的資料庫下載作業基礎成本制度之兩大目的圖3.9計算成本資源群提供作業基礎傳統數量基礎與作業基礎成本制度之一般模型圖3.10傳統數量基礎成本制度資源群的成本生產部門分攤成本至作業成本庫成本標的各種作業動因活動基礎成本制度各種資源動因分攤成本至直接成本服務部門成本第一階段成本動因分攤成本至產品、服務工作或計畫分攤成本至.直接法.階梯法.相互分攤法第二階段成本動因.預計製造費用分配率ABC的各項要素123456傳統數量基礎與作業基礎成本制度之一般模型圖3.10傳統數量基傳統數量基礎與作業基礎成本制度之比較圖3.11管銷成本中心1管銷成本中心2管銷成本中心k生產成本中心1生產成本中心2生產成本中心n產品直接原料直接人工……機器時數直接人工時數分攤…數量基礎成本制度：將管銷成本分攤至生產成本中心再分攤置產品上資源支出1資源支出2資源支出k作業1作業2作業n成本標的：產品、服務與顧客……作業成本動因資源成本動因…作業基礎成本制度：將資源支出溯及各項成本再以成本動因追蹤成本標的作業成本來自....中國最大的資料庫下載傳統數量基礎與作業基礎成本制度之比較圖3.11管銷成管銷成管傳統數量基礎成本制度對成本的扭曲圖3.12產品複雜程度產品產量正確成本成本計算過高成本計算過低？？高低高低來自....中國最大的資料庫下載傳統數量基礎成本制度對成本的扭曲圖3.12產品複雜程度產品正成本正確性的妥協圖3.13實績成本複雜的作業基礎成本系統（較準確）簡單的作業基礎成本系統（較不準確）成本正確性的妥協圖3.13實績成本複雜的作業基礎成本系統簡單理想的整合性成本系統(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳統的數量基礎成本制度還要好，但是仍需考量企業的能力並做好妥善的評估之後才有辦法開發出相對總成本較低且準確性令人滿意的作業基礎成本系統。優良的作業基礎成本制度所需考慮的層面並需較傳統的數量基礎成本制度為廣，甚至應該與相關的管理技術與績效制度接軌才能發會綜效的力量。所以從預算制度、全面品質管理制度到目標成本制度都應改以作業基礎成本制度的考量為改善與管理的出發點。理想的整合性成本系統必需同時將作業基礎管理系統與營運與策略性績效評估系統一起納入財務報告系統的彙整資料之中。來自....中國最大的資料庫下載理想的整合性成本系統(1)整體而言，開發作業基礎成本制度比傳設計最理想的成本系統圖3.14準確性成本高高低低理想成本制度傳統數量基礎成本制度作業基礎成本制度誤差成本評估成本總成本來自....中國最大的資料庫下載設計最理想的成本系統圖3.14準確性成本高高低低理想成本制度作業基礎成本制度與其它制度或技術的整合圖3.15作業基礎成本制度附加經濟價值管理（EVA）預算制度全面品質管理制度限制理論（TOC）企業改造制度產能成本目標成本制度轉撥計價生命週期成本制度作業基礎成本制度與其它制度或技術的整合圖3.15作業基礎成本理想的整合性成本系統(2)圖3.16作業基礎管理系統財務報告系統營運與策略性績效評估系統規劃與定預算實際預算支出與效率理想的整合性成本系統(2)圖3.16作業基礎管理系統財務報告作業基礎成本制度範例圖3.17資源群薪資＄1,750