第六章旅游企業(yè)負債核算第一節(jié)旅游企業(yè)流動負債核算第二節(jié)旅游企業(yè)長期負債核算1第一節(jié)旅游企業(yè)流動負債核算

負債是指旅游企業(yè)為了經(jīng)營的需要所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務償還的債務。負債按其流動性劃分，分為流動負債、長期負債。2一、旅游企業(yè)流動負債概述（一）流動負債及特征1、流動負債是需要在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的企業(yè)債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。流動負債除具有一般負債所具有的特點外，最顯著的特征是償還期限較短，在一年內(nèi)與貸款方協(xié)議的時間里，用企業(yè)流動資產(chǎn)或新的流動負債隨時履行償還債務的義務。32、流動負債的分類（1）按形成的來源分類外部流動負債旅游企業(yè)與其他會計主體之間由于借貸、購銷、經(jīng)營等原因形成的應付賬款、應付票據(jù)、短期借款、應交稅費等。內(nèi)部流動負債旅游企業(yè)與會計主體內(nèi)部的部門或個人之間由于暫借、參與經(jīng)營活動等原因形成的其他應收款、應付職工薪酬等。4（2）按產(chǎn)生的原因分類融資活動中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)為了籌措短期資金從銀行或其他金融機構(gòu)取得的各種短期借款，以及一年內(nèi)到期的長期借款等。經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于賒購商品、材料、支付職工勞動報酬等形成的各種外部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，如應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、應付職工薪酬等。收益分配中產(chǎn)生的流動負債旅游企業(yè)按照有關(guān)法規(guī)對所實現(xiàn)的利潤進行分配所產(chǎn)生的應付股利、應交所得稅費用等。5（3）按金額是否確定劃分金額確定的流動負債流動負債形成時就已確定未來償還金額的負債。如短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等。金額視經(jīng)營情況而定的流動負債未來償還金額必須到會計期末計算出經(jīng)營成果后才能相應地計算未來償還金額的負債。如應交稅費、應付股利等。金額需要估計的流動負債負債無法確定，需要根據(jù)客觀資料、經(jīng)驗或市場的行為來確定的債務，如預計負債。6二、旅游企業(yè)流動負債的核算（一）金額確定的流動負債的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了總括地反映和監(jiān)督旅游企業(yè)在經(jīng)營中短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應設置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季結(jié)算支付，利息支出較大的企業(yè)可采用預提費用核算的方法，按月預計發(fā)生的利息額計入各月的財務費用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商銀行取得半年期貸款150000元，年利率4%。取得銀行貸款時：借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000每月月末，計提利息時：借：財務費用500貸：預提費用5008季末支付利息時：借：預提費用1000

財務費用500

貸：銀行存款1500200x年9月3日借款期滿，歸還銀行本金時：借：短期借款—工商銀行150000貸：銀行存款15000092、應付賬款的核算應付賬款是指旅游企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，由于購買原材料、商品或接受勞務供應而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在經(jīng)濟活動中，由于取得貨物或接受勞務供應與付款時間有一段間隔期而產(chǎn)生的負債。有些應付賬款由于債權(quán)人的原因而無法歸還，這些無法歸還的應付款項將其列入資本公積——其他資本公積處理。為核算旅游企業(yè)應付賬款發(fā)生及償還的情況，應設置“應付賬款”科目。10[例2]某旅游游公司司購入入旅游游商品品一批批，價價值100000元，已已入庫庫未付付款，，會計計處理理為：：借：庫庫存商商品100000貸：應應付賬賬款10000011[例3]某飯店店向棉棉紡織織批發(fā)發(fā)公司司購入入商品品一批批，發(fā)發(fā)票價價款100000元，付付款條條件為為2/10，N/30，會計計處理理為：：購貨時時：借：庫庫存商商品100000貸：應應付賬賬款10000010天天內(nèi)付付款時時：借：應應付賬賬款100000貸：銀銀行存存款98000財務費費用200010天天后付付款時時：借：應應付賬賬款100000貸：銀銀行存存款100000123、應付票票據(jù)的的核算算應付票票據(jù)是由出出票人人出票票，委委托付付款人人在指指定日日期無無條件件支付付確定定的金金額給給收款款人或或者持持票人人的票票據(jù)。。應付付票據(jù)據(jù)也是是委托托付款款人允允諾在在一定定時期期內(nèi)支支付一一定款款額的的書面面證明明。應付票票據(jù)與與應付付賬款款不同同，雖雖然都都是由由于交交易而而引起起的流流動負負債，，但應應付賬賬款是是尚未未結(jié)清清的債債務，，而應付票票據(jù)是是一種種期票票，是是延期期付款款的證證明，，有承承諾付付款的的票據(jù)據(jù)作為為憑據(jù)據(jù)。應付票票據(jù)的的發(fā)生生與償償付是是通過過“應付付票據(jù)據(jù)”賬戶進進行會會計處處理的的。13[例4]旅游飯飯店于于11月1日購購買材材料，，按合合同簽簽發(fā)面面值為為500000元，期期限為為3個個月的的商業(yè)業(yè)匯票票一張張，并并向銀銀行辦辦理承承兌手手續(xù)，，按1%交交納手手續(xù)費費。辦理銀銀行承承兌手手續(xù)時時：借：財財務費費用5000貸：銀銀行存存款5000用票據(jù)據(jù)購買買材料料時：：借：原原材料料500000貸：應應付票票據(jù)———銀銀行承承兌匯匯票500000到期支支付票票據(jù)款款時：：借：應應付票票據(jù)———銀銀行承承兌匯匯票500000貸：銀銀行存存款50000014若票據(jù)據(jù)到期期企業(yè)業(yè)無力力償還還時，，銀行行作為為承兌兌人無無條件件支付付款項項時，，將支支付款款項轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為企企業(yè)短短期借借款，，旅游游企業(yè)業(yè)收到到有關(guān)關(guān)通知知時：：借：應應付票票據(jù)———銀銀行承承兌匯匯票500000貸：短短期借借款500000當旅游游企業(yè)業(yè)10天后后償還還銀行行承兌兌匯票票款項項時，，每天天按5‰支支付罰罰息：：借：短短期借借款500000營業(yè)外外支出出———罰沒沒支出出25000貸：銀銀行存存款525000如果票票據(jù)為為商業(yè)業(yè)承兌兌匯票票，到到期未未能支支付時時，付款單單位應應將應應付票票據(jù)連連本帶帶息一一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應應付賬賬款，，并不再再計提提利息息。15[例5]12月1日日旅游游公司司購買買乙材材料，，按合合同簽簽發(fā)承承兌給給利華華公司司面值值為200000元、期期限為為2個個月的的商業(yè)業(yè)匯票票一張張，票票面利利率為為8.4%。以票據(jù)據(jù)購買買材料料時：：借：原原材料料———乙材材料200000貸：應應付票票據(jù)———商商業(yè)承承兌匯匯票200000年度終終了計計算應應付利利息時時：應計利利息=200000x8.4%x1/12=1400借：財財務費費用1400貸：應應付票票據(jù)———商商業(yè)承承兌匯匯票140016票據(jù)到到期支支付本本息時時：借：應應付票票據(jù)———商商業(yè)承承兌匯匯票201400財務費費用1400貸：銀銀行存存款202800若票據(jù)據(jù)到期期企業(yè)業(yè)無力力償付付時，，則記記作：：借：應應付票票據(jù)———商商業(yè)承承兌匯匯票201400財務費費用1400貸：應付賬賬款——利利華公公司202800174、應付付職工工薪酬酬的核核算：：（應付付工資資、應應付福福利費費）的的核算算應付工工資是旅游游企業(yè)業(yè)對職職工個個人的的一種種負債債，是是企業(yè)業(yè)職工工為企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營付付出知知識、、技能能、時時間和和精力力后，，企業(yè)業(yè)應當當給予予職工工的一一種物物質(zhì)補補償。。職工的的工資資總額額由標標準工工資、、獎金金、工工資性性質(zhì)的的津貼貼和補補貼、、加班班加點點工資資、特特殊情情況下下支付付工資資等組組成。。18應付工工資的的核算算是通通過設設置“應付付職工工薪酬酬---應付工工資””科目來來進行行的。。凡包包括在在工資資總額額內(nèi)的的各種種工資資、資資金、、津貼貼等，，不論論當月月是否否支付付，都都應通通過本本科目目核算算。另外，，離休、、退職職人員員的工工資，，由于不不構(gòu)成成工資資總額額，因因此，，支付付這些些人員員的工工資，，直接計計入““管理理費用用”。。19[例6]旅游公公司提提取現(xiàn)現(xiàn)金100000元發(fā)放放工資資。借：庫存現(xiàn)金金100000貸：銀行存款款100000借：應付職工工薪酬100000貸：庫存現(xiàn)金金10000020應付福利費是旅游企業(yè)從從成本費用中中提取的用于于職工福利方方面的資金。。我國企業(yè)中按按規(guī)定應用于于職工福利方方面的資金來來源包括從費費用中提取和和稅后利潤中中提取兩部分分。從費用中提取取主要用于職職工個人福利利，核算時將將其作為一項項負債；從稅后利潤中中提取主要用用于集體福利利設施，核算算時將其作為為所有者權(quán)益益。從費用中提取取的職工福利利費，按職工工工資總額的的14%提取。為了反映和監(jiān)監(jiān)督應付福利利費的提取和和使用情況，，應設置“應付職工薪薪酬---應付福利費””科目。215、其他應付款的的核算其他應付款是指企業(yè)除了了應付票據(jù)、、應付賬款、、應付職工薪薪酬等以外的的經(jīng)營活動中中發(fā)生的應付付、暫收款項項。主要包括括應付租入固固定資產(chǎn)和包包裝物的租金金、存入保證證金、應付各各類社會保險險費、應付工工會經(jīng)費、應應付統(tǒng)籌退休休金以及計算算工資過程中中的各種代扣扣應付款項等等。其他應付款項項的核算是通通過“其他應付款款”科目進行的。。22[例7]宏華旅游公司司收到購貨客客戶租用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包裝物的押押金5000元，存入銀行行。當租賃期期滿時，購貨貨客戶只退回回了4500元的包裝物，，其余500元的包裝物已已經(jīng)損壞，不不能收回，企企業(yè)沒收其押押金500元，其余押金金退回。會計計處理如下：：收到包裝物押押金時：借：銀行存款款5000貸：其他應付付款—存入保證金5000包裝物損壞，，沒收押金500元：借：其他應付付款—存入保證金500貸：營業(yè)外收收入500退還剩余押金金時：借：其他應付付款—存入保證金4500貸：銀行存款款4500236、預收賬款的核核算預收賬款是指旅游企業(yè)業(yè)因銷貨或提提供勞務而預預收的款項。。如預收貨款款、預收租金金、預收服務務費等。預收收款項后一般般應在一年或或超過一年的的一個營業(yè)周周期內(nèi)交付商商品或完成勞勞務。如期交貨或提提供勞務以后后，預收賬款款就轉(zhuǎn)化為收收入。如果無無法履行合同同，必須如數(shù)數(shù)退還預收的的款項。因此此，企業(yè)預先先收取款項時時，構(gòu)成旅游游企業(yè)的一項項流動負債。。為了總括反映映和監(jiān)督預收收款項增減變變動與結(jié)余情情況，通常設設置“預收賬款””科目。24[例8]某旅游公司于于2005年年10月10日與金島公公司簽訂金額額為117000元的勞務服務務合同。并按按合同規(guī)定預預收50%款款項，余款在在本月20日日提供服務后后收取，會計計核算為：預收款項時：：借：銀行存款款58500貸：預收賬款款——金島公公司58500提供勞務并收收取其余款項項時：借：銀行存款款58500預收賬款58500貸：營業(yè)收入入117000如果預收賬款款業(yè)務不多時時，也可以將將預收款項業(yè)業(yè)務并入“應應收賬款”科科目進行核算算。25（二）金額視視經(jīng)營情況而而定的流動負負債的核算下面以應付股利的核核算為例：股份制的旅游游企業(yè)運用投投資者投入的的資金需要給給予一定的回回報，作為投投資者應該分分享的所得稅稅后的利潤分分配，在實際際未支付給投投資者之前，，形成了一筆筆負債。在會會計核算中是是通過“應付股利””科目來進行核核算的。26[例9]宏華股份旅游游公司共有外外發(fā)普通股183000股。2000年底，公司宣宣布對外派發(fā)發(fā)普通股每股股0.8元的現(xiàn)金股利利。宣告分配股利利時：借：利潤分配配146400貸：應付股利利146400股利支付時：：借：應付股利利146400貸：庫存現(xiàn)金金14640027（三）金額需需要估計的流流動負債的核核算下面以預計負債的核核算為例：預計負債是旅游企業(yè)對對外提供信用用但保、未決決訴訟、產(chǎn)品品質(zhì)量保證等等很可能產(chǎn)生生或有事項的的負債而預提提的一種費用用。會計核算為，，借記“管理理費用”、““營業(yè)外支出出”，貸記“預計負債””；實際支付時時，借記“預計負債””，貸記“銀行行存款”。28[例10]某旅行社于2005年10月份組團團，20人赴赴“新馬泰””旅游，返程程后，該團遭遭到旅游者集集體起訴，起起訴理由是該該團未按事先先的承諾住宿宿五星級酒店店、游玩規(guī)定定景點、服務務態(tài)度惡劣等等等，要求該該旅行社予以以賠償，賠償償金額為200000元。該旅行社在年年末編制會計計報表時，根根據(jù)法律訴訟訟的進展情況況以及律師的的意見，認為為對原告予以以賠償?shù)目赡苣苄栽?0%以上，最有有可能發(fā)生的的賠償金額為為100000元，分分錄如下：29借：營業(yè)外支支出——未決決訴訟100000貸：預計負債債——未決訴訴訟100000實際支付時：：借：預計負債債——未決訴訴訟100000貸：銀行存款款10000030第二節(jié)旅游游企業(yè)長期負負債的核算一、旅游企業(yè)業(yè)長期負債的的基本特征長期負債與短短期負債相比比，其基本特特征：一是可供旅游游企業(yè)長期使使用的借入資資金，不必在在短期內(nèi)用流流動資金來償償付；二是負負債的金額較較大，償還期期限較長，利利息費用構(gòu)成成旅游企業(yè)長長期的固定性性支出，企業(yè)業(yè)的債務負擔擔比較重；三三是旅游企業(yè)業(yè)長期負債的的目的是為了了擴大經(jīng)營規(guī)規(guī)模，在競爭爭中擴大實力力，主要用于于增添大型高高價設備、購購置場地、增增擴建固定資資產(chǎn)等。根據(jù)長期負債債的特征，旅旅游企業(yè)必須須加強長期負負債的管理，，慎重選擇長長期負債的方方式、渠道，，適度確定舉舉債規(guī)模，并并加強負債的的核算。31二、旅游企業(yè)業(yè)長期借款的的核算長期借款是指旅游企業(yè)業(yè)向銀行或其其他金融機構(gòu)構(gòu)借入的期限限在1年以上上（不含1年年）的各項借借款。旅游企企業(yè)長期借款款的核算主要要包括借款本本金、利息以以及外幣借款款匯兌損益的的核算內(nèi)容。。為了總括地反反映長期借款款的取得、歸歸還、利息的的計算等內(nèi)容容，應設置“長期借款””科目。[例11]某旅游公司從從廣發(fā)銀行借借入3年期、年利率率為10%的的基建借款5000000元，用于建造造營業(yè)大樓，，計劃一年后后完工。會計計處理為：取得借款時：：借：銀行存款款5000000貸：長期借款款——廣發(fā)銀銀行500000032支付工程費用用時：借：在建工程程——營業(yè)大大樓5000000貸：銀行存款款5000000建造完工前計計算應計入工工程成本的應應付利息500000元的會計分錄錄：借：在建工程程500000貸：長期借款款500000建造完工后投投入使用時的的會計分錄：：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)5500000貸：在建工程程550000033工程完工投入入使用后，第第二、第三年年每年計提應應付利息的會會計分錄：借：財務費用用——利息支支出500000貸：長期借款款500000到期償還銀行行本金時的會會計分錄：借：長期借款款5000000貸：銀行存款款5000000支付該筆貸款款利息時的會會計分錄：借：長期借款款1500000貸：銀行存款款150000034三、旅游企業(yè)業(yè)應付債券的的核算債券是旅游企企業(yè)籌集長期期資金而發(fā)行行的一種書面面憑證。通過過憑證上所記記載的利率、、期限等，表表明發(fā)行債券券企業(yè)允諾在在未來某一特特定日期還本本付息。債券發(fā)行價格格由于市場利利率與票面利利率的不同而而形成差異，，產(chǎn)生不同的的發(fā)行形式即即平價發(fā)行、溢溢價發(fā)行、折折價發(fā)行。旅游企業(yè)發(fā)行行的長期債券券，設置“應付債券””科目核算，在在“應付債券券”下設置““債券面值””、“債券溢溢價”、“債債券折價”、、“應付利息息”四個明細細科目。35（一）平價發(fā)發(fā)行債券的會會計核算在債券的票面面利率與市場場利率相等的的情況下，可可采用平價發(fā)發(fā)行。實際收收到款項時借借記“銀行存存款”，貸記記“應付債券券——債券面面值”。[例12]某旅游公司2005年1月1日發(fā)行行兩年期長期期債券，用于于增加流動資資金，債券面面值總額為2000000元，，年利率為10%，到期期一次還本付付息，面值發(fā)發(fā)行，款項已已全部收到，，存入銀行。。在發(fā)行過程程中支付印刷刷費2000元。收到發(fā)行債券券款時：借：銀行存款款2000000貸：應付債券券——債券面面值2000000支付印刷費時時：借：財務費用用2000貸：銀行存款款200036（二）溢價發(fā)發(fā)行債券的會會計核算在發(fā)行債券的的票面利率高高于發(fā)行時的的市場利率時時，可采用溢溢價發(fā)行。發(fā)行時，按實實際收到的款款項借記“銀銀行存款”、、“庫存現(xiàn)金金”等科目，，按債券的面面值貸記“應應付債券———債券面值””科目，溢價價部分貸記““應付債券———債券溢價價”；計提利利息時貸記““應付債券———應計利息息”；到期還本付息息時，借記““應付債券———債券面值值”、“應付付債券——應應計利息”，，貸記“銀行行存款”、““庫存現(xiàn)金””科目。37[例13]北方旅游公司司于2005年1月1日日發(fā)行5年期期債券，年利利率10%，，債券面值1000000元，到期后一一次還本付息息，當時銀行行年利率為8%，債券實實際售價為1100000元，會計分錄錄如下：發(fā)行債券收到到款項時：借：銀行存款款1100000貸：應付債券券——債券面面值1000000——債券溢價價100000年末計提利息息，攤銷溢價價時：借：財務費用用——利息支支出80000應付債券———債券溢價20000貸：應付債券券——應計利利息10000038債券到期前，，每年年末作作上述會計分分錄到期還本付息息：借：應付債券券——債券面面值1000000——應計利息息500000貸：銀行存款款150000039（三）折價發(fā)發(fā)行債券的會會計核算在發(fā)行債券的的票面利率低低于發(fā)行時的的市場利率時時可采用折價價發(fā)行。發(fā)行時，按實實際收到的款款項借記“銀銀行存款”