淺析會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問題及改進(jìn)摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的不確定性越來越高，會(huì)計(jì)報(bào)表已無法滿足信息使用者的要求，更多的信息需要通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，信息使用者越來越重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注，因此，本文通過介紹會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念、披露工程以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以加深對會(huì)計(jì)報(bào)表附注的認(rèn)識(shí)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表附注；信息使用者；真實(shí)性一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的概念及披露工程會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對會(huì)計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和工程所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表中無法描繪的財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明；另一方面，會(huì)計(jì)報(bào)表附注也是對財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明。通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以更加全面地理解公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而對企業(yè)做出正確的評價(jià)。二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在的問題〔一〕會(huì)計(jì)信息使用者及企業(yè)管理者不重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的解釋說明或是對財(cái)務(wù)報(bào)表無法披露信息的補(bǔ)充說明，有助于信息使用者更加全面地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而做出正確的評價(jià)及決策。大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益表，而很少關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注，一些政府部門僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送有強(qiáng)迫性要求，不太關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注。企業(yè)的管理者往往有選擇性的披露財(cái)務(wù)信息，不能做到充分披露，僅披露對企業(yè)有利的信息，對企業(yè)不利的信息很少披露，甚至不披露，例如：或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等。〔二〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露制度尚未統(tǒng)一及標(biāo)準(zhǔn)化目前，我國僅針對公開發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)制定?財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定?，經(jīng)過幾年的理論，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露根本上具備完好性和及時(shí)性，并具有廣度和深度，但上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)尚未制定制度，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注的格式和內(nèi)容“五花八門〞，影響會(huì)計(jì)報(bào)表附注的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)性。〔三〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露滯后或失真有的企業(yè)有選擇性地披露財(cái)務(wù)信息，只披露對企業(yè)有利的信息，例如：僅提供企業(yè)的機(jī)構(gòu)人員情況、業(yè)務(wù)量，而不披露或很少披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的變更等重要信息；有的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注未披露預(yù)測性信息；有的企業(yè)延遲披露仲裁事項(xiàng)或未決訴訟，而會(huì)計(jì)信息使用者無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象，從而做出不正確的投資決策，造成損失。〔四〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容缺乏差異性我國企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露未根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出披露，披露的內(nèi)容缺乏差異性，例如：公開發(fā)行證券公司的信息使用者是社會(huì)群眾，因此其披露的內(nèi)容應(yīng)比較廣泛，且?guī)в袕?qiáng)迫性；ST公司由于即將退市，因此其會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露應(yīng)具備及時(shí)性；其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，僅滿足政府部門及股東的需要即可。〔五〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容不夠全面與西方先進(jìn)國家相比，我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容不夠全面，例如：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速開展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成為全球熱點(diǎn)，企業(yè)已承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注確未披露環(huán)境支出方面的信息；企業(yè)可以通過經(jīng)營租賃、融資租賃、售后租回等方式，緩解資金壓力，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注未披露表外融資信息。這樣使得報(bào)表使用者無法理解企業(yè)的時(shí)機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)。〔六〕會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及獨(dú)立性影響會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的質(zhì)量會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的編制人員，主要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注需要披露的信息非常廣泛，例如：未決訴訟、或有事項(xiàng)、企業(yè)合并與分立、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更等事項(xiàng)，需要會(huì)計(jì)人員不僅具備會(huì)計(jì)知識(shí)，還需賬務(wù)企業(yè)管理、法律及其他相關(guān)知識(shí)，目前我國會(huì)計(jì)人員還不具備這些素質(zhì)，影響會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員往往受雇于企業(yè)，需服從企業(yè)管理者，其獨(dú)立性受到影響，往往根據(jù)管理者的指示編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，企業(yè)管理者出于個(gè)人利益，指使會(huì)計(jì)人員編制誤導(dǎo)性信息，或者遺漏重要信息。三、改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的措施〔一〕完善相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化監(jiān)視體系，加大處分力度根據(jù)我國會(huì)計(jì)報(bào)表附注在實(shí)際操作中遇到的問題，需不斷完善會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，尤其對會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，躲避許多企業(yè)有選擇性的披露財(cái)務(wù)信息。強(qiáng)化監(jiān)視體系，內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制與外部監(jiān)視機(jī)制共同發(fā)揮作用，報(bào)表提供者應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視，保證會(huì)計(jì)報(bào)表附注的真實(shí)性及合理性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師及相關(guān)監(jiān)管部門，加大監(jiān)視力度，遏制報(bào)表提供者鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的空子。對違犯會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)及制度，成心披露虛假信息的行為，司法部門應(yīng)加大處分力度，起到威懾及警告的作用。〔二〕利用電子化手段會(huì)計(jì)核算利用財(cái)務(wù)軟件，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策及核算方法，從數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)的輸出，可以減少主觀干擾，信息實(shí)現(xiàn)共享，部門間互相監(jiān)視，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)步會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的相關(guān)性及可靠性，還會(huì)進(jìn)步工作的效率，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其主觀創(chuàng)造性。同時(shí)采用電子化手段，報(bào)表使用者比較容易獲取自己所需信息。〔三〕加大信息披露力度，更好滿足信息使用者要求隨著經(jīng)濟(jì)的開展，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露固定格式的表內(nèi)信息，越來越滿足不了信息使用者的需求，信息使用者越來越關(guān)注社會(huì)責(zé)任、表外融資、預(yù)測信息、知識(shí)資本等信息，加大會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露很有必要。第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，知識(shí)、技術(shù)及人才在企業(yè)競爭中處于重要的地位，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露知識(shí)資本信息；第二，隨著全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)的施行，報(bào)表使用者對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、或有事項(xiàng)、將來形勢的預(yù)測有了需求，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露預(yù)測性信息；第三，隨著現(xiàn)代工業(yè)的開展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成全球熱點(diǎn)，企業(yè)開始承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，企業(yè)需要會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露環(huán)保方面、安置就業(yè)情況、商業(yè)保險(xiǎn)、福利措施等方面的信息；第四，隨著證券市場的開展，金融衍生工具日益增多，例如：期權(quán)、期貨和認(rèn)股取證等金融衍生工具無實(shí)物交易，但能帶來將來經(jīng)濟(jì)利益或損失的權(quán)利與義務(wù)，影響企業(yè)將來財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，可能影響報(bào)表使用者投資決策，因此應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露金融衍生工具的類型、履約條件、履約期限及金額等信息，以便信息使用者做出正確決策。〔四〕會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露信息是應(yīng)考慮本錢效益原那么一方面，為滿足報(bào)表使用者信息需求，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)披露盡量多的信息，但必須簡明扼要，以免給信息使用者造成負(fù)擔(dān)，或誤導(dǎo)信息使用者；另一方面，企業(yè)在披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)考慮