成本會計成本報表、成本分析1.影響成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的計算3.全部商品產品成本計劃完成情況的分析4.可比產品成本降低任務完成情況的分析5.主要產品單位成本分析一、影響成本分析的基本因素成本分析是根據成本資料對成本指標所進行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。影響成本分析的基本因素有：固有因素、宏觀因素和微觀因素。

二、成本分析的基本方法在進行成本分析中，通常采用的技術方法有對比分析法、因素分析法和相關分析法等三種。對比分析法是根據實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產生原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數對比、增減差額對比或相對數對比等多種形式。

因素分析法是將某一綜合性指標分解為各個相互關聯的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。相關分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關但又不同的指標加以對比，分析其相互關系的一種方法。

三、因素分析法采用因素分析法的計算程序：1.分解指標體系,確定分析對象2.連環順序替代,計算替代結果.3.比較替代結果,確定影響程度.4.加總影響數值,驗算分析結果.按其依存關系將經濟指標分解為基數(計劃數或上期數)實際數兩個指標體系,然后將該指標的實際數減基數,求出實際脫離基數的差異,即為分析對象.即以基數指標體系為計算基礎,用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其基數;每次替代后,實際數就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結果.即將每次替代所得到的結果,與這一因素被替換前的結果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經濟指標差異的影響結果.將各因素變動對經濟指標影響程度的數額相加,應與該項經濟指標實際數與基期數的差額(即分析對象)相等.例如，某企業生產甲產品,本月份產量及其他有關材料費用的資料如下表:項目計劃數實際數產品產量（件）250200單位產品材料消耗量（千克）4850材料單價（元）910材料費用108000100000產量及其他有關資料

分析對象=100000-108000

=-8000（元）計劃材料費用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素變動對材料費用降低8000元的影響程度如下：由于產量變動對材料費用的影響=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)

由于材料單耗變動對材料費的影響=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料單價變動對材料費用的影響=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素變動對材料費用的影響=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。

以上例材料費用資料為基礎,用差額計算法結果如下：由于產量變動對材料費用的影響=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料單價變動對材料費用的影響=200×50×(10-9)=10000(元)四、全部商品品產品成本計計劃

完成情情況分析全部商品產品品成本計劃完完成情況的分分析，可分別別按產品別分分析和按成本本項目分析。。1.按產品別別分析在按產品別進進行分析時,應計算如如下幾個指標標,即全部商商品產品成本本降低額和降降低率、可比比產品成本和和不可比產品品成本降低額額和降低率、、每種產品成成本的降低額額和降低率。。成本降低額和和降低率的計算公式式如下：成本降低額=按實際產量計計算的實際成本本-按實際產量計計算的計劃成本本成本降低率=成本降低額按實際產量計計算的計劃成成本×100%例如，某公司司本年度生產產三種產品，，有關產量及單位成成本資料如下下表：產量及單位成成本資料產品別實際產量計劃單位成本實際單位成本可比產品甲產品10020001900乙產品12025002450不可比產品丙產產品成本降降低額=100×1900-100×2000=-10000甲產品成本降降低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙計算方方法同上，據據此可編制成成如下“全部部商品產品成成本計劃完成成情況分析表表”：全部商品產品品成本計劃完完成情況分析析表

產品名稱總成本差異按計劃按實際降低額降低率可比產品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產品丙489000+9000+1.875%合計973000-7000-0.714%4800009800002.按成本項項目分析在按成本項目目進行分析時時,應計算如如下幾個指標標:1.某成本項項目實際成本本比計劃成本本降低額2.某成本項項目實際成本本比計劃成本本降低率3.某成本項項目降低額對對總成本的影影響該成本項目實際成本-該成本項目按按實際產量計算的計劃劃成本該成本項目實實際成本比計計劃成本降低低額按實際產量計計算的全部商商品產品計劃劃成本×100%全部商品產品品成本計劃成本完成情況況分析表成本項目全部商品產品成本差異計劃實際降低額降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力9800087570-10430-10.64%直接工資147000165410+18410+12.52%制造費用147000155680+8680+5.90%合計980000973000-7000-0.714%各成本項目降低額對總成本的影響-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可比產品品成本降務完完成情況的分分析對可比產品成成本降低任務務完成情況的的分析，就是是將可比產品品的實際成本本與按實際產產量和上年實實際單位成本本計算的上年年實際總成本本，確定可比比產品實際成成本的降低額額和降低率，，并同計劃規規定的計劃成成本降低額和和降低率相比比，評定企業業可比產品成成本降低任務務完成的情況況。（一）可比產產品成本降低低任務完成情情況分析所需需各項指標：：=計劃產量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本降低率=計劃成本降低低額計劃產量×上上年實際單位位成本∑（）×100%實際成本降低額=∑實際產量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）計劃成本降低額向下計劃產量按上上年實際單位位成本計算的的總成本計劃產量按本本年計劃單位位單位成本計計算的總成本本實際降低率=實際成本降低低額實際產量×上上年實際單位位成本∑（）×100%分析對象：降低額=可比產品成本本實際降低額-可比產品成本本計劃降低額降低率=可比產品成本本實際降低率-可比產品成本本計劃降低率實例分析：假假設某企業200×年年12份有關關可比產品成本資資料如下：計劃成本資料料可比產品計劃產量單位成本總成本降低任務上年計劃上年計劃降低額降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%計劃成本降低低額=120×(10-9)+216×(7-6)=336計劃成本降低低率=(336/2712)×100%=12.4%向上實際成本資料料單位:千元可比產品實際產量單位成本總成本降低任務上年本年上年本年降低額降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%實際成本降低低額=168×(10-8)+240×(7-5)=816實際成本本降低率率=(816/3360)××100%=24.3%向下從絕對數數看,該該廠可比產品成成本實際際比計劃降低額額多降低低480千元(816-336);從相對對數看,實際成成本降低低率比計計劃成本本降低率率多降低低11.9%(24.3%-12.4%),通過過分析說說明該廠廠超額完完成了可可比產品品成本降降低任務務.（二）各各因素變變動對可可比產品品成本降降低任任務完成成情況的的影響影響可比比產品成成本降低低任務完成成情況的的因素,主要有產品品產量、、單位成成本、產品品種種結構三個因素素。1.產品品產量.由于可比產品品成本計計劃降低低額是可根據據比產品品的計劃劃產量，，分別乘乘上該產產品上年年實際單單位成本本和計劃劃單位成成本的差差額計算算的；而而實際成成本降低低額是根根據可比比產品實實際產量量分別乘乘上該產產品上年年實際單單位成本本與本年年實際單單位成本本的差額額計算的的。因此在產產品品種種結構和和單位成本本不變時時，產品品產量增減減，就會會使成本降低低額發生生同比例例的增減減，但不不影響成成本降低低率的變變動。2.產品品單位成成本.上面已經經講過，，計劃降降低額，，是根據據(上年年實際單單位成本本-本年計劃劃位成本本)計計算的：：而實際際成本降降低額，，則是(上上年實際際單位成成本–本年年實際單單位成本本)計計算的.這樣,當當本年實實際單位位成本發發生變動動時,必必然會引引起可比比產品成成本降低低額和降降低率的的變動.3.產品品品種結結構.由于各種可可比產品成成本降低率率不同，如如果成本降降低率大的的產品在全全部可比產品中中所占的比比重比計劃提高高，那么，，全部可比產品品成本降低低率就會多多降低，降降低額也會會相應地多多降低；反反之降低額額和降低率率則會少降降低。所以，產品品品種構成成的變動，，同時影響響成本降低低額和降低低率。（三）可比比產品成本本降低任務務完成情況況的分析方方法采用因素分分析法分別別計算以上上三個因素素變動對成成本降低任任務完成情情況的影響響基數指標:=計劃產量(上年單位成本-計劃單位成本)×計劃產量或=×上年單位成本()計劃降低率成本計劃降低額(1)∑×∑第一次替代代:單位的產品產量變動動,不影影響成本降低率,則可求得得在實際產量、計劃品種種結構和計計劃單位成成本下的成成本降低額額。實際產量×上年實際單位成本×計劃成本降低率=∑（2）則產量變動對成本降低額額的影響即為為：（2）-（（1）=∑實際產量計劃產量上年實際單位成本計劃成本降低率(-）××第二次替代代:實際產量、、實際品種結結構、計劃單位成本下下的降低額額和降低率率。計算公公式如下：：=∑實際產量×上年實際單位成本-∑實際產量×計劃單位成本成本本降低額成本本降低率=∑實際產量×100%（×上年實際單位成本）成本降低額額(3)則產品品種結結構變動對成本降降低額的影影響即為:(3)-(2)=∑實際產量×上年實際單位成本-∑實際產量×計劃單位成本-∑實際產量×上年實際單位成本×計劃成本降低率率對降低率的的影響同樣樣為：(3)-(2)第三次替代代：實際產量、、實際品種結結構、實際單位成本下成本降低低額和降低低率。計算算公式如下下：成本本降低額∑實際產量上年實際單位成本實際單位成本()=-(4)×成本本降低率實際產量××上年實際際單位成本本成本降低額額=100%∑×=∑實際產量×(計劃單位成本)-實際單位成本產品單位成成本變動對對成本降低低率的影響響為同樣為為：(4)-(3）則單位成本變變動對成本降低額的的影響即為為:(4)-(3)實例分析:假定某企企業某年生產甲、乙乙兩種可比比產品,其有關成本本資料如下下:產品名稱產量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實際上年實際平均本年計劃本年實際平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)計算確定可比產品成本降低任務完成情況;(2)采采用因素分分析法計算分析析各因素變變動對成本降低任任務完成情情況.1.本年累累計總成本本計算列表表如下:產品名稱實際產量本年累計總成本計劃產量總成本按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合計5250050450497754940047580實際成本降降低額=52500-49775=2725實際降低率率=(2725/52500)×100%=5.19%計劃成本降降低額=49400-47580=1820計劃降低率率=(1820/49400)×100%=3.684%則可比產品品成本降低低任務完成情情況:降低額=實實際降低額額-計劃降降低額=2725-1820=905(元)降低率=實實際降低率率-計劃降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實際際降低額比比計劃降低低額多降低低905元元,實際降降低率比計計劃降低率率多降低1.506%,完成成了計劃任任務.2.分析各各因素變動動對成本降低任務務完成的情情況產量變動對成本降低低額的影響響:(52500-49400)×3.684%=114(元)品種結構變變動對降低額和和降低率的的影響:降低額:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%單位成本變變動對成本降低低額和降低低率影響:降低額=50450-49775=675(元元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素變動動對成本降降低額和降低率的的影響:降低額=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要產產品單位成成本分析首先,將產產品單位成成本的實際際數與計劃劃數進行比比較,計算算其差異額額和差異率率,然后,在此基礎礎上,分析析各主要成成本項目產產生差異的的原因.1.直接材材料項目的的分析（1）受材材料消耗量量和價格兩兩個因素的的影響:單位產品計計劃材料費費用=單位產品計計劃材料消耗耗量×材料計劃單單價各因素變動動對材料費費用的影響的計計算公式如如下:材料耗用量變動動對單位成本本的影響=∑材料實際單位耗用量量(-材料計劃單位耗用量量)×材料計劃單價材料價格變動對單位成本本的影響=∑(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量量例如,某企企業生產甲甲產品,材料項項目的有關關資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量量變動對單單位成本的的影響=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料價格變變動對單位位成本的影影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素變動動對直接材材料費用的的影響=18+(-6)=12(元元)(2)直接材材料受材料料耗用量、、價格和材料料配比三個個因素的影響。其其計算公式式如下：單位產品材料消耗總總量變動對單位成本的影響=單位產品材料實際總耗用量-單位產品材料計劃總消耗量×計劃配備的的材料平均計劃單價∑(各種材料料計劃消耗耗量×材料料的計劃單單價)材料計劃總總消耗量材料配比變變動對單位成本的影影響=實際配比的的材料平均計劃單價-計劃配比的的材料平均計劃單價×單位產品材料實際總消耗量∑(各種材料實實際消耗量量×材料的的計劃單價價材料實際總總消耗量材料價格變變動對單位成本的影響響=∑材料實際價格材料計劃價格材料實際單位耗用量量-×實例分析:某企業生生產甲產品品,材料項項目的有關關資料如下下表:材料名稱計劃實際差異用量單價成本用量單價成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合計30039503103760-190要求:根據據上述資料料,分析單位產品品材料耗用用總量、材料配配比和材料料價格變動動對單位成成本的影響響程度.分析對象:3760-3950=-190(元元)計劃配比的的材料平均計劃單單價=3950300=13.17(元)實際配比的的材料平均計劃單價=110×10+100×8+80×9+20××50310=11.68(元)單位材料消消耗總量變變動對單位成本本的影響=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比變變動對單位成本本的影響=(11.68-13.17)×310=-461.9(元)材料價格變變動對單位成本本的影響=(9-8)×100+(7-9)×80+(60-50)×20=140(元)各因素變動動對單位成成本的影響響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接工工資項目的的分析(1)在在企業采用用計時工資制度的情情況下,若若只生產一一種產品,生產工人人的工資可可直接計入入產品成本本.單位產產品生產工工人工資的的多少,取取決于生產產工人工資資總額和產產品產量,其計算公公式如下:單位產品成成本中的工資資=生產工人工工資總額產品產量生產工人工工資總額和和產品產量變動動對單位成成本中工資額的的影響:產量變動對單位產品品成本中工工資的影響響=生產工人工工資計劃總總額產品實際產產量-生產工人工工資計劃總總額產品計劃產產量生產工人工工資總額變變動對單位產品品成本中工工資的影響響=生產工資實實際總額產品實際產產量-生產工人工工資計劃總總額產品實際產產量實例分析:某企業生生產一種產品的有有關產品產產量和工資資料料,如下表表:項目單位計劃實際差異生產工人工資總額元8000089600+9600產品產量件320350單位產品生產工人工資元250256+6分析對象:256-250=6(元)產量變動對單位產品品成本中工資資的影響80000350-80000320=-21.43(元元)=生產工人工工資總額變變動對單位產品品成本中工資的影影響=89600350-80000350=+27.43(元元)各因素變動動對單位產產品中工資資的影響=6(元)(2)在生生產多產品品的企業里，生產產工人工資資一般不能直直接計入某某種產品成成本,而是是采用一定定的標準分分配計入.若采用生生產工時為為標準進行行分配,其其計算公式式如下:單位產品成成本中生產工人的的工資=單位產品生產工時×小時時工資率單位產品品生產工工時變動動對單位產產品中生生產工人人工資的的影響效率差異=單位產品品實際工時時-單位產品品計劃工時時×計劃