第六章審計模式、重要性與審計風(fēng)險第六章審計模式、重要性與審計風(fēng)險1教學(xué)目標(biāo)及要求通過本章學(xué)習(xí)，掌握重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系，熟悉運用重要性判斷的情形以及重要性水平的確定，掌握審計風(fēng)險的模型、構(gòu)成要素及各要素的影響因素。教學(xué)目標(biāo)及要求2第一節(jié)審計模式一、定義審計模式是指為實現(xiàn)一定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、審計方法的整體方式

二、種類賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谝还?jié)審計模式一、定義31、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀40年代末期之前）賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢再~項為基礎(chǔ)，完全通過對具體賬項的詳細檢查來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。主要目的——差錯防弊主要手段——詳查法為主對象——會計報表及相關(guān)的會計資料適用范圍——會計事項相對不多；業(yè)務(wù)性質(zhì)不復(fù)雜1、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀40年代末期之前）4缺點第一，這種審計方式耗費大量的人力和時間，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查原因而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易進行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。缺點52、制度導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，通過內(nèi)部控制制度的分析和評價，來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。對象——以內(nèi)部控制制度為主，又包括會計報表和其他相關(guān)會計資料目的——查找內(nèi)控制度的薄弱點手段——重點審查，采取統(tǒng)計抽樣2、制度導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期）6缺點內(nèi)控制度本身的局限性——執(zhí)行人員的無意行為所產(chǎn)生的失效——內(nèi)控制度所處環(huán)境的改變——員工的相互勾結(jié)所導(dǎo)致的失效管理層利益的驅(qū)動所產(chǎn)生的失效缺點7三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）是指以審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，通過對審計風(fēng)險的全面控制來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。顯著特點：立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）81、工作范圍將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，確定固有風(fēng)險內(nèi)控制度擴大化，不僅包括會計控制，還包括企業(yè)經(jīng)驗管理的其他控制確定可接受的檢查風(fēng)險水平出具審計意見——在檢查和評價內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。1、工作范圍92、運作過程（1）計劃階段——了解被審計單位基本情況，初步確定重要性水平，編制審計計劃（2）控制測試與實質(zhì)性測試階段評價內(nèi)控風(fēng)險，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整進行實質(zhì)性測試2、運作過程10第二節(jié)審計重要性一、“重要性”的概述國際——如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性美國——重要性是指在特定環(huán)境下，一個理性的人報表使用者依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。英國——錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性第二節(jié)審計重要性一、“重要性”的概述111、概念重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。1、概念12內(nèi)涵第一，錯報包括金額的錯報和披露的錯報第二，重要性要從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮第三，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。第四，判斷重要性離不開特定的環(huán)境。第五，重要性評估要運用職業(yè)判斷內(nèi)涵13二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平來降低審計風(fēng)險

二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系14三、重要性的運用1、主要運用范圍：計劃和報告階段計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，最終確定所需審計證據(jù)的數(shù)量報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要與評價審計結(jié)果相關(guān)

三、重要性的運用1、主要運用范圍：計劃和報告階段152、運用重要性原則的一般要求①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則——提高審計效率和保證審計質(zhì)量；③在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種A在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時B評價審計結(jié)果時2、運用重要性原則的一般要求16四、計劃審計工作的重要性評估1、對重要性評估的總體性要求（1）編制審計計劃必須對重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評估重要性和審計風(fēng)險）；（2）初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量四、計劃審計工作的重要性評估172、判斷重要性應(yīng)考慮的因素（1）、以往的審計經(jīng)驗。（2）、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。（4）、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）、錯報漏報的性質(zhì)。（6）、會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（7）、會計報表各項目的金額及其波動幅度。——不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性2、判斷重要性應(yīng)考慮的因素18因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求管理當(dāng)局自主決定會計事項從嚴確定；反之，從寬3．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)①規(guī)模大小；

②行業(yè)性質(zhì)。4．內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果①內(nèi)控健全，可信賴程度高①訂高水平，降低審計成本②如審計風(fēng)險評估為高水平②重要性水平低導(dǎo)致收集多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險5．會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系流動性高的項目從嚴制定各項目相互關(guān)系要考慮6．會計報表各項目的金額及其波動幅度金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗以往用的適當(dāng)，本193、兩個層次重要性的考慮①財務(wù)報表層次②賬戶和交易層次

3、兩個層次重要性的考慮204、會計報表層次重要性水平的確定方法（1）固定百分比法判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額0.5%-1%權(quán)益總額1%營業(yè)收入0.5%-1%凈利潤5%-10%4、會計報表層次重要性水平的確定方法21遵循的原則:在選用時，一般不應(yīng)將接近零的凈利潤、波動幅度較大的凈利潤、以及勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應(yīng)根據(jù)期中會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據(jù)此作為重要性的判斷基礎(chǔ)同一期間不同會計報表重要性水平不同時，選擇低的遵循的原則:22例1：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤為500元，營業(yè)收入為200000元，資產(chǎn)總額為1000000元。資產(chǎn)負債表重要性比率為0.5%，利潤表重要性比率為0.8%。利潤表重要性水平=200000*0.8%=1600元，資產(chǎn)負債表重要性水平=1000000*0.5%=5000元根據(jù)取小原則，我們應(yīng)該把報表層次重要性水平定為1600元。例1：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利23（2）超額遞減比率表法根據(jù)總資產(chǎn)或總收入在不同區(qū)間的重要性比率來確定重要性水平。（2）超額遞減比率表法24級次超額累進級距重要性比率速算補加數(shù)1總資產(chǎn)或總收入在0~3萬美元之間0.05402總資產(chǎn)或總收入在3~10萬美元之間0.0297503總資產(chǎn)或總收入在10~30萬美元之間0.01818504總資產(chǎn)或總收入在30~100萬美元之間0.012535005總資產(chǎn)或總收入在100~300萬美元之間0.008377006總資產(chǎn)或總收入在300~1000萬美元之間0.006146007總資產(chǎn)或總收入在1000~3000萬美元之間0.004346008總資產(chǎn)或總收入在3000~10000萬美元之間0.00272730009總資產(chǎn)或總收入在1~3億美元之間0.001915500010總資產(chǎn)或總收入在3~10億美元之間0.0012535000011總資產(chǎn)或總收入在10~30億美元之間0.0008773000012總資產(chǎn)或總收入在30~100億美元之間0.00058160000013總資產(chǎn)或總收入在100~300億美元之間0.00004340000014總資產(chǎn)或總收入在300億美元以上0.000277300000級次超額累進級距重要性比率速算補加數(shù)1總資產(chǎn)或總收入在0~325例2：某公司的總資產(chǎn)預(yù)估值為5000萬美元，那么預(yù)計的重要性水平為50000000*0.00272+73000=209000美元例2：某公司的總資產(chǎn)預(yù)估值為5000萬美元，那么預(yù)計的重要性26（3）重要性比率表法根據(jù)所選取的項目金額所屬區(qū)間，分別確定不同的重要性比率，從而確定重要性水平。所選計算基礎(chǔ)的變動區(qū)間重要性比率0~250000.0525000~500000.0450000~1000000.03100000~5000000.02500000~20000000.0152000000~50000000.015000000~100000000.007510000000以上0.005（3）重要性比率表法所選計算基礎(chǔ)的變動區(qū)間重要性比率0~2527例3：某客戶收益總額為8000000美元，則重要性金額為8000000*0.0075=60000美元。例3：某客戶收益總額為8000000美元，則重要性金額為80286、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍錯報）分配方法：平均分配和不平均分配錯報的性質(zhì)及可能性審計成本（正比）各賬戶或交易的重要性水平（A）與報表重要性水平（B）的關(guān)系——A“可容忍錯報”，∑A=B6、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍錯報）錯報的性質(zhì)及可能29例4：被審計單位報表層次的重要性水平為280萬元，兩種分配方法的結(jié)果如下：

項目金額平均分配法不平均分配法現(xiàn)金1400145.6應(yīng)收賬款42004250.4存貨840084140固定資產(chǎn)1400014084合計28000280280注：以上金額單位均為萬元，被審計單位報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%。例4：被審計單位報表層次的重要性水平為280項目金額平均分配30不分配方法根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，將賬戶或交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的21%——50%。各賬戶或交易的重要性水平為會計報表層次重要性水平的1/6——1/3。不分配方法317、金額和性質(zhì)的考慮（數(shù)量和質(zhì)量）金額（數(shù)量）：金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。性質(zhì)（質(zhì)量）：見P92①涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報

③影響收益趨勢的錯報或漏報

④小金額錯報或漏報的累計

7、金額和性質(zhì)的考慮（數(shù)量和質(zhì)量）32五、實施階段的重要性

1、估計每個項目的錯誤額；2、估計錯誤總額；3、將錯誤總額與初步估計數(shù)或其修正值進行比較。五、實施階段的重要性1、估計每個項目的錯誤額；33例5：以例4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價值為420萬，發(fā)現(xiàn)價值8.4萬的高估錯誤，則總的存貨的高估錯誤=8400*8.4/420=168萬，其他項目的高估錯誤如下表所示：項目可容忍的錯報（高估）（萬）錯誤總額的估計數(shù)（高估）（萬）現(xiàn)金5.65應(yīng)收賬款50.448存貨140168固定資產(chǎn)8480合計280301例5：以例4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價值為420萬，發(fā)34由于總的錯誤金額大于重要性的初步估計數(shù)，所以該財務(wù)報表不能被接受。審計人員可以進一步檢查存貨中的高估是否確實達到了168萬，或者直接提出保留意見或否定意見。假定審計人員要進一步審計，那么應(yīng)該把重點放在存貨上。

由于總的錯誤金額大于重要性的初步估計數(shù)，所以該財務(wù)報表不能被35假定存貨的高估額在140~147萬之間，即對于存貨來講，該估計數(shù)超過了其可容忍的錯報，但是，錯報總額估計數(shù)不會超過280萬，此時，審計人員無須擴大審計測試范圍，但要對存貨高估是否影響報表使用者的決策作出評價。假定存貨的高估額在140~147萬之間，即對于存貨來講，該估36六、報告階段的重要性1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。

2、尚未更正錯報的匯總數(shù)六、報告階段的重要性1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能37（1）注冊會計師已識別的具體錯報；對事實的錯報——忽略、誤解和舞弊主觀決策的錯報——管理層與注冊會計師對于會計政策和會計估計的判斷差異（2）推斷誤差，即注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)通過測試樣本估計出的總體錯報減去測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析推斷出的估計錯報（3）期后與或有事項（1）注冊會計師已識別的具體錯報；38可能錯報金額種類內(nèi)容已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項（2）建議被審單位調(diào)整而拒絕調(diào)整的未調(diào)整不符事項推斷的錯報或漏報（1）運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報（2）運用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計錯報（3）運用其他審計程序所量化的估計錯報前期尚未調(diào)整的錯報或漏報前期任何未更正（尚未調(diào)整）可能錯報或漏報尚未消除，且導(dǎo)致本期報表嚴重失實（影響本期報表）期后事項未能進行適當(dāng)處理的或有事項未能進行適當(dāng)處理的可能錯報金額種類內(nèi)容（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事393、錯報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理性質(zhì)與累積影響數(shù)錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平→提醒被單位調(diào)整會計報表→被審計單位進行了調(diào)整（遠遠低于重要性水平）→出具無保留意見審計報告若被審單位不調(diào)整→擴大實質(zhì)性測試的范圍

若以上都不行→出具非無保留意見的審計報告3、錯報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理404、錯報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

4、錯報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理

41第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大誤報，而注冊會計師認為財務(wù)報表公允反映，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念42評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險，與審計風(fēng)險決策模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險有關(guān)。期望（可接受）審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受的審計風(fēng)險和合理保證之和等于100%，兩者互為補數(shù)。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單43二、審計風(fēng)險的種類1、重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險是與被審計對象直接相關(guān)的風(fēng)險，因此它們是客觀存在的，注冊會計師是不可能改變它們的，但它們的存在卻會對注冊會計師的測試產(chǎn)生影響，因此注冊會計師在確定測試范圍時必須考慮到它們的存在。對于客觀風(fēng)險，注冊會計師雖然沒有能力改變它們，但卻可以通過對被審計對象的充分了解，合理地評估客觀風(fēng)險的高低，并作為確定測試范圍的依據(jù)。二、審計風(fēng)險的種類1、重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大44評估措施：考慮審計組人員知識能力；考慮對助理人員進行監(jiān)督指導(dǎo)；考慮導(dǎo)致審計人員懷疑持續(xù)經(jīng)營的情況與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。評估措施：考慮審計組人員知識能力；考慮對助理人員進行監(jiān)督指導(dǎo)45（1）固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。特點固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。固有風(fēng)險是一種獨立的風(fēng)險。（1）固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制46固有風(fēng)險的影響因素客戶行業(yè)的性質(zhì)管理人員的正直性相關(guān)人業(yè)務(wù)以前年度審計的結(jié)果初次審計還是連續(xù)審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)賬戶的余額及其變化總體容量注意各種易于發(fā)生差錯的事項風(fēng)險的不均衡性固有風(fēng)險的影響因素客戶行業(yè)的性質(zhì)47（2）控制風(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。特點控制風(fēng)險水平與被審計單位的內(nèi)控水平有關(guān)。控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險。

（2）控制風(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會48步驟初步評估符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估步驟49二、檢查風(fēng)險：指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)沒有預(yù)防和糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差錯或不法行為的情況下，注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。特點（1）它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。（2）檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。（3）檢查風(fēng)險是無法消除的。（4）取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性二、檢查風(fēng)險：指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)沒有預(yù)防和糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差錯或不50產(chǎn)生原因在實質(zhì)性測試階段，只測試部分項目而非整體項目。審計人員在審計過程中出現(xiàn)思維方面的錯誤。審計方法運用不當(dāng)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)已存在的錯誤。產(chǎn)生原因51與審計意見的關(guān)系如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為與某一主要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，那么他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。與審計意見的關(guān)系52三、其他1、抽樣風(fēng)險：是指審計人員沒有檢查總體中的所有項目，因而對總體得出不正確的結(jié)論的風(fēng)險。類型：（1）注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險；或推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險；或推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

三、其他532、非抽樣風(fēng)險：指除抽樣風(fēng)險以外的所有其他風(fēng)險。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的原因有：（1）遺漏了必要的審計手續(xù)；（2）不適當(dāng)?shù)剡\用了審計手續(xù)；（3）審計步驟與審計抽樣總體不相宜；（4）審計人員未能發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了會計原則；（5）對審計結(jié)果沒有進行適當(dāng)?shù)脑u價；（6）損害審計步驟效果的其他因素。2、非抽樣風(fēng)險：指除抽樣風(fēng)險以外的所有其他風(fēng)險。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)543、過分信賴險：又稱為審計不足險，是指按審計人員對客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行抽查和樣本證據(jù)評價后認為其運行正常可以依賴，而事實上內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行恰恰是不正常的，或者內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的實際可信水準低于樣本結(jié)果所認定的可信水準。4、缺乏信賴險：又稱為過分審計險，是指被審查的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)實際上是健全的、可信的，但審計人員經(jīng)過抽取樣本、檢查樣本、評價樣本，得到的結(jié)論是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不可依賴，或者說通過樣本測試得出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)可信水準低于其實際可信水準。3、過分信賴險：又稱為審計不足險，是指按審計人員對客戶的內(nèi)部555、誤拒險：又稱為α險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣風(fēng)險之一，指在財務(wù)報表實際未有重要錯報且反映公允，而審計人員卻得出其中含有重要錯報且反映不公允，拒絕接受的概率，即將事實上正確的余額看成是錯誤的余額。6、誤受險：又稱為β險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣風(fēng)險之一，指審計人員認為財務(wù)報表中沒有重要錯報且反映公允，可以接受，而事實上其中含有重要錯報的概率，即將事實上錯誤的余額誤作為正確的予以接受。5、誤拒險：又稱為α險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣56四、審計風(fēng)險模型的具體運用在制定審計計劃時確定可以接受的審計風(fēng)險水平通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平利用審計風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍四、審計風(fēng)險模型的具體運用在制定審計計劃時確定可以接受的審計57審計風(fēng)險模型

期望審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：（1）財務(wù)報表層次；（2）各類交易、賬戶余額列報認定層次。指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。反向關(guān)系指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。指某一認58五、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險審計證據(jù)反向降低到反向反向正向五、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計風(fēng)險可59六、審計風(fēng)險的影響因素1、外部使用者對會計報表的信賴程度（1）被審計單位的規(guī)模。（2）所有權(quán)的分散程度。（3）負債的性質(zhì)和金額。

六、審計風(fēng)險的影響因素1、外部使用者對會計報表的信賴程度602、被審計單位陷入財務(wù)困境的可能性（1）被審計單位經(jīng)營的性質(zhì)。（2）管理部門的能力。（3）流動性狀況。（4）以前年度的盈利（或虧損）。（5）籌資的方法。

2、被審計單位陷入財務(wù)困境的可能性613、會計師事務(wù)所之間的競爭4、審計人員避免風(fēng)險的態(tài)度5、審計結(jié)論錯誤所招致的訴訟和相關(guān)處罰6、各風(fēng)險因素對審計風(fēng)險的反作用3、會計師事務(wù)所之間的競爭62課后練習(xí)

1、注冊會計師可以通過設(shè)定審計程序而控制的風(fēng)險是（）。A．審計風(fēng)險和固有風(fēng)險B．固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C．檢查風(fēng)險和審計風(fēng)險D．控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險答案：C課后練習(xí)1、注冊會計師可以通過設(shè)定審計程序而控制的風(fēng)險是（632、如果注冊會計師認為利潤表可接受的重要性水平為60000元，而資產(chǎn)負債表可接受的重要性水平為100000元，則會計報表層的重要性水平應(yīng)為（）元。A.160000B.100000C.80000D.60000答案：D2、如果注冊會計師認為利潤表可接受的重要性水平為60000643、確定會計報表層重要性水平時常用的判斷基礎(chǔ)不包括（）A．資產(chǎn)總額B．凈資產(chǎn)C．營業(yè)收入D．營業(yè)費用答案：D3、確定會計報表層重要性水平時常用的判斷基礎(chǔ)不包括（）654、在既定的審計風(fēng)險水平下，下列表述錯誤的有（）。

A.評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高

B.可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系

C.評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低

D.可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成正向關(guān)系答案：D4、在既定的審計風(fēng)險水平下，下列表述錯誤的有（）。

A.665.下列說法中不正確的有（）。

A.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大

B.審計風(fēng)險越高，重要性水平越高

C.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多

D.總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小答案：AB5.下列說法中不正確的有（）。

A.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越676、尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。下列各項中，屬于推斷誤差的有（）。

A.管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B.注冊會計師通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報

C.通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中已經(jīng)識別的具體錯報

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款高估的50萬元答案：BC6、尚未更正錯報的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差。下687、在審計中如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，此時注冊會計師應(yīng)該采取的措施有（

）。

A.擴大審計程序的范圍來降低審計風(fēng)險

B.追加審計程序來降低審計風(fēng)險

C.要求被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表

D.直接出具保留意見的審計報告答案：AC7、在審計中如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報69計算分析題1、A和B注冊會計師對X公司進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)項目金額如下：會計報表項目名稱金額（萬元）重要性百分比資產(chǎn)180000.5%股東權(quán)益88001%主營業(yè)務(wù)收入240000.5%凈利潤24125%要求：（1）請代為注冊會計師A和B計算該公司本期會計報表層次的重要性水平。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系計算分析題1、A和B注冊會計師對X公司進行審計，其未經(jīng)審計的70答案：（1）按資產(chǎn)計算：18000*0.5%=90萬元按股東權(quán)益計算：8800*1%=88萬元按主營業(yè)務(wù)收入計算：24000*0.5%=120萬元按凈利潤計算：2412*5%=120.6萬元該四個項目并沒有存在例外的情況，因此我們應(yīng)該選擇金額最小的88萬元作為報表層次重要性水平。（2）重要性水平與審計風(fēng)險的關(guān)系是：重要性水平金額越低，審計風(fēng)險就越高。答案：712、審計人員在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下3種情形，以確定可接受的檢查風(fēng)險水平。風(fēng)險類型情形一情形二情形三期望審計風(fēng)險3%2%2%固有風(fēng)險60%80%100%控制風(fēng)險50%50%100%要求：（1）分別計算上述三種情形下的可接受檢查風(fēng)險。（2）哪種情形下需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)？為什么？（3）如果實施實質(zhì)性測試后，審計人員仍認為檢查風(fēng)險不能降至可接受水平，審計人員應(yīng)該發(fā)表什么類型的審計意見？為什么？2、審計人員在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下3種72答案：（1）情形一：可接受的檢查風(fēng)險=3%/(60%*50%)=10%情形二：可接受的檢查風(fēng)險=2%/(80%*50%)=5%情形三：可接受的檢查風(fēng)險=2%/(100%*100%)=2%（2）第三種情形需最多的證據(jù)，因為，可接受的檢查水平越低，審計抽樣的規(guī)模應(yīng)越大，獲取的審計證據(jù)應(yīng)越多。（3）此種情況下，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見，因為，檢查風(fēng)險沒有降到可接受水平，表明審計人員已獲得的審計證據(jù)還不充分。答案：73演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！74第六章審計模式、重要性與審計風(fēng)險第六章審計模式、重要性與審計風(fēng)險75教學(xué)目標(biāo)及要求通過本章學(xué)習(xí)，掌握重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系，熟悉運用重要性判斷的情形以及重要性水平的確定，掌握審計風(fēng)險的模型、構(gòu)成要素及各要素的影響因素。教學(xué)目標(biāo)及要求76第一節(jié)審計模式一、定義審計模式是指為實現(xiàn)一定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、審計方法的整體方式

二、種類賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谝还?jié)審計模式一、定義771、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀40年代末期之前）賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢再~項為基礎(chǔ)，完全通過對具體賬項的詳細檢查來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。主要目的——差錯防弊主要手段——詳查法為主對象——會計報表及相關(guān)的會計資料適用范圍——會計事項相對不多；業(yè)務(wù)性質(zhì)不復(fù)雜1、賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀40年代末期之前）78缺點第一，這種審計方式耗費大量的人力和時間，不利于提高審計工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽樣技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的了解不夠，容易造成由于抽查原因而遺漏重大問題項目的事件；第三，由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易進行的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，卻不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。缺點792、制度導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計，通過內(nèi)部控制制度的分析和評價，來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。對象——以內(nèi)部控制制度為主，又包括會計報表和其他相關(guān)會計資料目的——查找內(nèi)控制度的薄弱點手段——重點審查，采取統(tǒng)計抽樣2、制度導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀50年代初期至80年代末期）80缺點內(nèi)控制度本身的局限性——執(zhí)行人員的無意行為所產(chǎn)生的失效——內(nèi)控制度所處環(huán)境的改變——員工的相互勾結(jié)所導(dǎo)致的失效管理層利益的驅(qū)動所產(chǎn)生的失效缺點81三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）是指以審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，通過對審計風(fēng)險的全面控制來實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種審計模式。顯著特點：立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）821、工作范圍將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，確定固有風(fēng)險內(nèi)控制度擴大化，不僅包括會計控制，還包括企業(yè)經(jīng)驗管理的其他控制確定可接受的檢查風(fēng)險水平出具審計意見——在檢查和評價內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。1、工作范圍832、運作過程（1）計劃階段——了解被審計單位基本情況，初步確定重要性水平，編制審計計劃（2）控制測試與實質(zhì)性測試階段評價內(nèi)控風(fēng)險，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整進行實質(zhì)性測試2、運作過程84第二節(jié)審計重要性一、“重要性”的概述國際——如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性美國——重要性是指在特定環(huán)境下，一個理性的人報表使用者依賴該信息所作的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正。英國——錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策即為重要性第二節(jié)審計重要性一、“重要性”的概述851、概念重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。1、概念86內(nèi)涵第一，錯報包括金額的錯報和披露的錯報第二，重要性要從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮第三，重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。第四，判斷重要性離不開特定的環(huán)境。第五，重要性評估要運用職業(yè)判斷內(nèi)涵87二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系審計重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系，即審計重要性越高，審計風(fēng)險越低；反之，審計重要性越低，審計風(fēng)險越高。注冊會計師不能通過不合理的人為調(diào)高重要性水平來降低審計風(fēng)險

二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系88三、重要性的運用1、主要運用范圍：計劃和報告階段計劃階段：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，最終確定所需審計證據(jù)的數(shù)量報告階段：確定是否影響會計報表使用者的判斷和決策（臨界點），運用重要性原則主要與評價審計結(jié)果相關(guān)

三、重要性的運用1、主要運用范圍：計劃和報告階段892、運用重要性原則的一般要求①對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；②注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則——提高審計效率和保證審計質(zhì)量；③在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有兩種A在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時B評價審計結(jié)果時2、運用重要性原則的一般要求90四、計劃審計工作的重要性評估1、對重要性評估的總體性要求（1）編制審計計劃必須對重要性水平做出初步判斷（適當(dāng)評估重要性和審計風(fēng)險）；（2）初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量四、計劃審計工作的重要性評估912、判斷重要性應(yīng)考慮的因素（1）、以往的審計經(jīng)驗。（2）、有關(guān)法律法規(guī)對財務(wù)會計的要求。（3）、被審計單位的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。（4）、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。（5）、錯報漏報的性質(zhì)。（6）、會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（7）、會計報表各項目的金額及其波動幅度。——不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性2、判斷重要性應(yīng)考慮的因素92因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗以往用的適當(dāng)，本年確定依據(jù)修正[考慮經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)]2．有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求管理當(dāng)局自主決定會計事項從嚴確定；反之，從寬3．被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)①規(guī)模大小；

②行業(yè)性質(zhì)。4．內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果①內(nèi)控健全，可信賴程度高①訂高水平，降低審計成本②如審計風(fēng)險評估為高水平②重要性水平低導(dǎo)致收集多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險5．會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系流動性高的項目從嚴制定各項目相互關(guān)系要考慮6．會計報表各項目的金額及其波動幅度金額及其波動幅度是報表使用者作出反映的信號要深入研究因素情形對重要性水平的影響1．以往的審計經(jīng)驗以往用的適當(dāng)，本933、兩個層次重要性的考慮①財務(wù)報表層次②賬戶和交易層次

3、兩個層次重要性的考慮944、會計報表層次重要性水平的確定方法（1）固定百分比法判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額0.5%-1%權(quán)益總額1%營業(yè)收入0.5%-1%凈利潤5%-10%4、會計報表層次重要性水平的確定方法95遵循的原則:在選用時，一般不應(yīng)將接近零的凈利潤、波動幅度較大的凈利潤、以及勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應(yīng)根據(jù)期中會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據(jù)此作為重要性的判斷基礎(chǔ)同一期間不同會計報表重要性水平不同時，選擇低的遵循的原則:96例1：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤為500元，營業(yè)收入為200000元，資產(chǎn)總額為1000000元。資產(chǎn)負債表重要性比率為0.5%，利潤表重要性比率為0.8%。利潤表重要性水平=200000*0.8%=1600元，資產(chǎn)負債表重要性水平=1000000*0.5%=5000元根據(jù)取小原則，我們應(yīng)該把報表層次重要性水平定為1600元。例1：A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利97（2）超額遞減比率表法根據(jù)總資產(chǎn)或總收入在不同區(qū)間的重要性比率來確定重要性水平。（2）超額遞減比率表法98級次超額累進級距重要性比率速算補加數(shù)1總資產(chǎn)或總收入在0~3萬美元之間0.05402總資產(chǎn)或總收入在3~10萬美元之間0.0297503總資產(chǎn)或總收入在10~30萬美元之間0.01818504總資產(chǎn)或總收入在30~100萬美元之間0.012535005總資產(chǎn)或總收入在100~300萬美元之間0.008377006總資產(chǎn)或總收入在300~1000萬美元之間0.006146007總資產(chǎn)或總收入在1000~3000萬美元之間0.004346008總資產(chǎn)或總收入在3000~10000萬美元之間0.00272730009總資產(chǎn)或總收入在1~3億美元之間0.001915500010總資產(chǎn)或總收入在3~10億美元之間0.0012535000011總資產(chǎn)或總收入在10~30億美元之間0.0008773000012總資產(chǎn)或總收入在30~100億美元之間0.00058160000013總資產(chǎn)或總收入在100~300億美元之間0.00004340000014總資產(chǎn)或總收入在300億美元以上0.000277300000級次超額累進級距重要性比率速算補加數(shù)1總資產(chǎn)或總收入在0~399例2：某公司的總資產(chǎn)預(yù)估值為5000萬美元，那么預(yù)計的重要性水平為50000000*0.00272+73000=209000美元例2：某公司的總資產(chǎn)預(yù)估值為5000萬美元，那么預(yù)計的重要性100（3）重要性比率表法根據(jù)所選取的項目金額所屬區(qū)間，分別確定不同的重要性比率，從而確定重要性水平。所選計算基礎(chǔ)的變動區(qū)間重要性比率0~250000.0525000~500000.0450000~1000000.03100000~5000000.02500000~20000000.0152000000~50000000.015000000~100000000.007510000000以上0.005（3）重要性比率表法所選計算基礎(chǔ)的變動區(qū)間重要性比率0~25101例3：某客戶收益總額為8000000美元，則重要性金額為8000000*0.0075=60000美元。例3：某客戶收益總額為8000000美元，則重要性金額為801026、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍錯報）分配方法：平均分配和不平均分配錯報的性質(zhì)及可能性審計成本（正比）各賬戶或交易的重要性水平（A）與報表重要性水平（B）的關(guān)系——A“可容忍錯報”，∑A=B6、賬戶或交易層次的重要性水平（可容忍錯報）錯報的性質(zhì)及可能103例4：被審計單位報表層次的重要性水平為280萬元，兩種分配方法的結(jié)果如下：

項目金額平均分配法不平均分配法現(xiàn)金1400145.6應(yīng)收賬款42004250.4存貨840084140固定資產(chǎn)1400014084合計28000280280注：以上金額單位均為萬元，被審計單位報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%。例4：被審計單位報表層次的重要性水平為280項目金額平均分配104不分配方法根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，將賬戶或交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的21%——50%。各賬戶或交易的重要性水平為會計報表層次重要性水平的1/6——1/3。不分配方法1057、金額和性質(zhì)的考慮（數(shù)量和質(zhì)量）金額（數(shù)量）：金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。性質(zhì)（質(zhì)量）：見P92①涉及到舞弊與違法行為的錯報或漏報②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報

③影響收益趨勢的錯報或漏報

④小金額錯報或漏報的累計

7、金額和性質(zhì)的考慮（數(shù)量和質(zhì)量）106五、實施階段的重要性

1、估計每個項目的錯誤額；2、估計錯誤總額；3、將錯誤總額與初步估計數(shù)或其修正值進行比較。五、實施階段的重要性1、估計每個項目的錯誤額；107例5：以例4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價值為420萬，發(fā)現(xiàn)價值8.4萬的高估錯誤，則總的存貨的高估錯誤=8400*8.4/420=168萬，其他項目的高估錯誤如下表所示：項目可容忍的錯報（高估）（萬）錯誤總額的估計數(shù)（高估）（萬）現(xiàn)金5.65應(yīng)收賬款50.448存貨140168固定資產(chǎn)8480合計280301例5：以例4的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，假定企業(yè)存貨樣本價值為420萬，發(fā)108由于總的錯誤金額大于重要性的初步估計數(shù)，所以該財務(wù)報表不能被接受。審計人員可以進一步檢查存貨中的高估是否確實達到了168萬，或者直接提出保留意見或否定意見。假定審計人員要進一步審計，那么應(yīng)該把重點放在存貨上。

由于總的錯誤金額大于重要性的初步估計數(shù)，所以該財務(wù)報表不能被109假定存貨的高估額在140~147萬之間，即對于存貨來講，該估計數(shù)超過了其可容忍的錯報，但是，錯報總額估計數(shù)不會超過280萬，此時，審計人員無須擴大審計測試范圍，但要對存貨高估是否影響報表使用者的決策作出評價。假定存貨的高估額在140~147萬之間，即對于存貨來講，該估110六、報告階段的重要性1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。

2、尚未更正錯報的匯總數(shù)六、報告階段的重要性1、評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能111（1）注冊會計師已識別的具體錯報；對事實的錯報——忽略、誤解和舞弊主觀決策的錯報——管理層與注冊會計師對于會計政策和會計估計的判斷差異（2）推斷誤差，即注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)通過測試樣本估計出的總體錯報減去測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報通過實質(zhì)性分析推斷出的估計錯報（3）期后與或有事項（1）注冊會計師已識別的具體錯報；112可能錯報金額種類內(nèi)容已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項（2）建議被審單位調(diào)整而拒絕調(diào)整的未調(diào)整不符事項推斷的錯報或漏報（1）運用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報（2）運用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計錯報（3）運用其他審計程序所量化的估計錯報前期尚未調(diào)整的錯報或漏報前期任何未更正（尚未調(diào)整）可能錯報或漏報尚未消除，且導(dǎo)致本期報表嚴重失實（影響本期報表）期后事項未能進行適當(dāng)處理的或有事項未能進行適當(dāng)處理的可能錯報金額種類內(nèi)容（1）未建議被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事1133、錯報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理性質(zhì)與累積影響數(shù)錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平→提醒被單位調(diào)整會計報表→被審計單位進行了調(diào)整（遠遠低于重要性水平）→出具無保留意見審計報告若被審單位不調(diào)整→擴大實質(zhì)性測試的范圍

若以上都不行→出具非無保留意見的審計報告3、錯報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理1144、錯報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。

4、錯報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理

115第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大誤報，而注冊會計師認為財務(wù)報表公允反映，發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。第三節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念116評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風(fēng)險，與審計風(fēng)險決策模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險有關(guān)。期望（可接受）審計風(fēng)險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務(wù)所準備承擔(dān)或可以接受的審計風(fēng)險。可接受的審計風(fēng)險和合理保證之和等于100%，兩者互為補數(shù)。評估審計風(fēng)險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單117二、審計風(fēng)險的種類1、重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險是與被審計對象直接相關(guān)的風(fēng)險，因此它們是客觀存在的，注冊會計師是不可能改變它們的，但它們的存在卻會對注冊會計師的測試產(chǎn)生影響，因此注冊會計師在確定測試范圍時必須考慮到它們的存在。對于客觀風(fēng)險，注冊會計師雖然沒有能力改變它們，但卻可以通過對被審計對象的充分了解，合理地評估客觀風(fēng)險的高低，并作為確定測試范圍的依據(jù)。二、審計風(fēng)險的種類1、重大錯報風(fēng)險：財務(wù)報表在審計前存在重大118評估措施：考慮審計組人員知識能力；考慮對助理人員進行監(jiān)督指導(dǎo)；考慮導(dǎo)致審計人員懷疑持續(xù)經(jīng)營的情況與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。評估措施：考慮審計組人員知識能力；考慮對助理人員進行監(jiān)督指導(dǎo)119（1）固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。特點固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。固有風(fēng)險是一種獨立的風(fēng)險。（1）固有風(fēng)險：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制120固有風(fēng)險的影響因素客戶行業(yè)的性質(zhì)管理人員的正直性相關(guān)人業(yè)務(wù)以前年度審計的結(jié)果初次審計還是連續(xù)審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)賬戶的余額及其變化總體容量注意各種易于發(fā)生差錯的事項風(fēng)險的不均衡性固有風(fēng)險的影響因素客戶行業(yè)的性質(zhì)121（2）控制風(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。特點控制風(fēng)險水平與被審計單位的內(nèi)控水平有關(guān)。控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。控制風(fēng)險是審計過程中一個獨立的風(fēng)險。

（2）控制風(fēng)險：是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會122步驟初步評估符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估步驟123二、檢查風(fēng)險：指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)沒有預(yù)防和糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差錯或不法行為的情況下，注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。特點（1）它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。（2）檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。（3）檢查風(fēng)險是無法消除的。（4）取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性二、檢查風(fēng)險：指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)沒有預(yù)防和糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差錯或不124產(chǎn)生原因在實質(zhì)性測試階段，只測試部分項目而非整體項目。審計人員在審計過程中出現(xiàn)思維方面的錯誤。審計方法運用不當(dāng)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)已存在的錯誤。產(chǎn)生原因125與審計意見的關(guān)系如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為與某一主要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，那么他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。與審計意見的關(guān)系126三、其他1、抽樣風(fēng)險：是指審計人員沒有檢查總體中的所有項目，因而對總體得出不正確的結(jié)論的風(fēng)險。類型：（1）注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險；或推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險；或推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

三、其他1272、非抽樣風(fēng)險：指除抽樣風(fēng)險以外的所有其他風(fēng)險。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的原因有：（1）遺漏了必要的審計手續(xù)；（2）不適當(dāng)?shù)剡\用了審計手續(xù)；（3）審計步驟與審計抽樣總體不相宜；（4）審計人員未能發(fā)現(xiàn)不適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了會計原則；（5）對審計結(jié)果沒有進行適當(dāng)?shù)脑u價；（6）損害審計步驟效果的其他因素。2、非抽樣風(fēng)險：指除抽樣風(fēng)險以外的所有其他風(fēng)險。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)1283、過分信賴險：又稱為審計不足險，是指按審計人員對客戶的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進行抽查和樣本證據(jù)評價后認為其運行正常可以依賴，而事實上內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行恰恰是不正常的，或者內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的實際可信水準低于樣本結(jié)果所認定的可信水準。4、缺乏信賴險：又稱為過分審計險，是指被審查的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)實際上是健全的、可信的，但審計人員經(jīng)過抽取樣本、檢查樣本、評價樣本，得到的結(jié)論是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不可依賴，或者說通過樣本測試得出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)可信水準低于其實際可信水準。3、過分信賴險：又稱為審計不足險，是指按審計人員對客戶的內(nèi)部1295、誤拒險：又稱為α險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣風(fēng)險之一，指在財務(wù)報表實際未有重要錯報且反映公允，而審計人員卻得出其中含有重要錯報且反映不公允，拒絕接受的概率，即將事實上正確的余額看成是錯誤的余額。6、誤受險：又稱為β險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣風(fēng)險之一，指審計人員認為財務(wù)報表中沒有重要錯報且反映公允，可以接受，而事實上其中含有重要錯報的概率，即將事實上錯誤的余額誤作為正確的予以接受。5、誤拒險：又稱為α險，是審計人員在實質(zhì)性測試中所面臨的抽樣130四、審計風(fēng)險模型的具體運用在制定審計計劃時確定可以接受的審計風(fēng)險水平通過對被審計單位的調(diào)查了解評估重大錯報風(fēng)險水平利用審計風(fēng)險模型計算檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍四、審計風(fēng)險模型的具體運用在制定審計計劃時確定可以接受的審計131審計風(fēng)險模型

期望審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：（1）財務(wù)報表層次；（2）各類交易、賬戶余額列報認定層次。指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。反向關(guān)系指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。指某一認132五、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險審計證據(jù)反向降低到反向反向正向五、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性審計風(fēng)險可133六、審計風(fēng)險的影響因素1、外部使用者對會計報表的信賴程度（1）被審計單位的規(guī)模