資產減值準則規范的資產20101杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值準則規范的資產20101杭州電子科技大內容概述資產減值概述（與金融資產、存貨、公允價值模式計量的投資性房地產無關）

資產可收回金額

資產減值損失的會計處理

資產組的認定及減值的處理

商譽減值測試與處理重點難點：有一定難度，要重點把握資產組及資產組組合，商譽的減值等問題思路。20102杭州電子科技大學會計學院QQ內容概述資產減值概述（與金融資產、存貨、公允價值模式計量的投資產減值的含義資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。20103杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值的含義20103杭州電子科技大學會計學院QQ我國對資產減值的認定標準企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。注意七種減值跡象20104杭州電子科技大學會計學院QQ我國對資產減值的認定標準企業應當在資產負債表日判斷資產是否存資產減值的范圍（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）固定資產；

（4）生產性生物資產；

（5）無形資產；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。20105杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值的范圍（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投不包括：（1）長期股權投資中“三無”的情況

（2）采用公允模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）所有的金融資產

（4）存貨20106杭州電子科技大學會計學院QQ不包括：（1）長期股權投資中“三無”的情況

（2）采用公允模第一節資產可收回金額的計量一、資產減值的跡象與測試無形資產和商譽無論有沒有減值跡象，期末都要進行減值測試。（一）資產減值跡象的判斷

自學，案例題經常要求做判斷。

20107杭州電子科技大學會計學院QQ第一節資產可收回金額的計量一、資產減值的跡象與測試2010企業資產存在減值跡象的：應當估計其可收回金額，然后將所估計的資產可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產是否發生了減值，以及是否需要計提資產減值準備并確認相應的減值損失。

20108杭州電子科技大學會計學院QQ企業資產存在減值跡象的：應當估計其可收回金額，20108杭州二、資產可收回金額的含義孰高原則：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。20109杭州電子科技大學會計學院QQ二、資產可收回金額的含義孰高原則：20109杭州電子科技大學特殊考慮：

事實上，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。因為資產預計未來現金流量的現值的測算比較復雜，所以，一般先計算資產的公允價值減去處置費用后的凈額201010杭州電子科技大學會計學院QQ特殊考慮：事實上，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產201011杭州電子科技大學會計學院QQ201011杭州電子科技大學會計學院QQ（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。其中：1、資產的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額；2、處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。201012杭州電子科技大學會計學院QQ（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產的公允價值減去處置資產公允價值的確定方法（1）以銷售協議價作為公允價值（2）以買方出價作為公允價值（3）以最佳信息的估計數作為公允價值201013杭州電子科技大學會計學院QQ資產公允價值的確定方法（1）以銷售協議價作為公允價值201（二）資產預計未來現金流量現值的估計1.現值估計應當考慮的因素確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮三個因素：預計未來現金流量使用壽命折現率201014杭州電子科技大學會計學院QQ（二）資產預計未來現金流量現值的估計1.現值估計應當考慮的因第二節

單項資產減值損失的確認與計量計提資產減值準備：

借：資產減值損失

貸：XXX減值準備

計提減值準備以后，即使價值回升了，也不得轉回，直到處置的時候，才可沖銷。201015杭州電子科技大學會計學院QQ第二節

單項資產減值損失的確認與計量計提資產減值準備：

借一、固定資產發生減值借：資產減值損失—計提固定資產減值損失貸：固定資產減值準備201016杭州電子科技大學會計學院QQ一、固定資產發生減值借：資產減值損失—計提固定資產減值損失二、無形資產發生減值

借：資產減值損失-計提無形資產減值損失貸：無形資產減值準備201017杭州電子科技大學會計學院QQ二、無形資產發生減值201017杭州電子科技大學會計學院Q三、長期股權投資發生減值借：資產減值損失—計提長期股權投資減值損失貸：長期股權投資減值準備—股票投資201018杭州電子科技大學會計學院QQ三、長期股權投資發生減值借：資產減值損失—計提長期股權投2長期股權投資減值準備與權益法的核算都是長期股權投資核算的重要組成部分，“減值準備”是“長期股權投資”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映長期股權投資賬面價值的增減。無論是計提減值準備，還是按權益法確認的長期股權投資賬面價值，都不同程度地體現了“正確計算損益、減少風險損失、”的“謹慎”原則。

201019杭州電子科技大學會計學院QQ長期股權投資減值準備與權益法的核算都是長期股權投資核算的重要權益法下：被投資單位當年發生凈虧損時：投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資-損益調整201020杭州電子科技大學會計學院QQ權益法下：被投資單位當年發生凈虧損時：賬務處理模式：借：投資超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質上構成凈投資的長期權益項目投資企業負有承擔額外損失義務的除外長期權益？[例5—21]201021杭州電子科技大學會計學院QQ超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質注意順序：再在備查賬簿登記以后實現盈利時，按相反順序處理。201022杭州電子科技大學會計學院QQ注意順序：再在備查賬簿登記201022杭州電子科技大學會計學比較：權益法確認的長期股權投資賬面價值是投資單位按其持股比例乘以被投資單位所有者權益來計算的，是為了控制被投資單位，以便從銷售、供應、技術或管理上得到補償。

主要作用是按投資比例計算投資成本，確認投資收益和股權投資差額。它不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差；

201023杭州電子科技大學會計學院QQ比較：權益法確認的長期股權投資賬面價值是投資單位按其持股比例比較：判斷是否存在減值跡象長期股權投資減值準備實質上是從"資產是預期的未來經濟利益"的角度出發，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認長期股權投資發生了減值，要計提長期股權投資減值準備，從而調整長期股權投資的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。

201024杭州電子科技大學會計學院QQ比較：判斷是否存在減值跡象長期股權投資減值準備實質上是從"資單項資產減值的會計處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。注意：具體的分為三種情況201025杭州電子科技大學會計學院QQ單項資產減值的會計處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者第三節資產組和總部資產的認定及減值處理一、資產組（一）資產組的認定資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。例如：機器設備與除塵設施，煤礦與鐵路201026杭州電子科技大學會計學院QQ第三節資產組和總部資產的認定及減值處理一認定資產組的影響因素

（一）該資產組能否獨立產生現金流入（二）企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等201027杭州電子科技大學會計學院QQ認定資產組的影響因素（一）該資產組能否獨立產生現金流入2資產組減值的會計處理如果資產組賬面價值高于可收回金額，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：

201028杭州電子科技大學會計學院QQ資產組減值的會計處理如果資產組賬面價值高于可收回金額，應當確201029杭州電子科技大學會計學院QQ201029杭州電子科技大學會計學院QQ注意：1、如果有減值，首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值2、還有減值，按比例抵減抵減其他資產賬面價值。減值分攤比例=某資產賬面價值/除商譽外其他資產賬面價值之和3、抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者4、由于3的限制，可能會有再次分攤的問題201030杭州電子科技大學會計學院QQ注意：1、如果有減值，首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者201031杭州電子科技大學會計學院QQ抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者20103思路：東財P2401、三機器原賬面價值之和150萬-資產組預計未來現金流量現值90萬=減值損失60萬。（“資產組公允價值-處置費用”無法得到）2、無商譽，所以，60萬分攤到3個資產。減值分攤比例=某資產賬面價值/除商譽外其他資產賬面價值之和DEF30萬/150萬45/15075/15020%30%50%201032杭州電子科技大學會計學院QQ思路：東財P2401、三機器原賬面價值之和150萬-資產組預抵減后各項資產新的賬面價值不得低于“三者”中最高者D機器：分攤60*20%=12萬這樣分攤后新賬面價值=30-12=18萬18《公允價值-處置費用后的凈額22.5萬所以，D資產新賬面價值只能是22.5萬，只能分攤減值損失30-22.5=7.5萬201033杭州電子科技大學會計學院QQ抵減后各項資產新的賬面價值不得低于“三者”中最高者D機器：分思路E分攤60*30%=18萬F分攤60*50%=30萬3、剩余減值損失4.5萬，繼續分攤給E、F分攤比例EF45/(45+75)75/(45+75)=37.5%=62.5%再分攤：4.5*37.5%4.5*62.5%=1.6875萬元=2.8125萬元201034杭州電子科技大學會計學院QQ思路E分攤60*30%=18萬201034杭州電子科技大學會分錄略。201035杭州電子科技大學會計學院QQ分錄略。201035杭州電子科技大學會計學院QQ二、總部資產（一）總部資產的認定企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

201036杭州電子科技大學會計學院QQ二、總部資產（一）總部資產的認定201036杭州電子科技大學（二）總部資產減值的會計處理1．對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

201037杭州電子科技大學會計學院QQ（二）總部資產減值的會計處理1．對于相關總部資產能夠按照合理例P242，9-16思路：第一步總部資產的賬面價值分攤至各資產組，得到包括已分攤的總部資產的資產組賬面價值(3)=（1）+(2)第二步：（5）=（3）-（4）（6）=（3）-（5），甲無減值跡象，依舊240201038杭州電子科技大學會計學院QQ例P242，9-16思路：第一步201038杭州電子科技大學第三步：將160萬減值損失按賬面價值比例分給原資產組乙和總部資產：原乙資產組總部資產比例300/300+6060/300+60160*比例=133160*比例=27280萬同樣分給原丙資產組和總部資產201039杭州電子科技大學會計學院QQ第三步：將160萬減值損失按賬面價值比例分給原資產組乙和總部最后得到：

甲

乙丙總部合計原賬面價值2003005002001200減值損失13323374440201040杭州電子科技大學會計學院QQ最后得到：甲乙總部資產能夠分攤至資產組的小結步驟：（1）將總部資產賬面價值分攤至各資產組（有的是直接按比例分攤，有的要加權計算分攤）（2）將各資產組包含總部資產的賬面價值與可收回金額比較，無減值跡象的減值損失為0，賬面價值不變；有減值跡象的計算減值損失，新賬面價值等于可收回金額；（3）將有減值跡象的各組減值損失在本組的總部資產與原資產組間按兩者原賬面價值比例分配（4）加總計算總部資產的減值損失201041杭州電子科技大學會計學院QQ總部資產能夠分攤至資產組的小結步驟：（1）將總部資產賬面價值2．難以分攤的2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：p242

例9-17201042杭州電子科技大學會計學院QQ2．難以分攤的2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和2、總部資產難以分攤的（1）先分別判斷各資產組和總部資產有無減值跡象（2）對有減值跡象的資產組將其賬面價值與可收回金額比較，計算其減值損失（3）將原各資產組和總部資產的賬面價值之和與總的可收回金額比較，計算總的減值損失（4）總的減值損失減去（2）計算的資產組的減值損失，得到總部資產的減值損失。201043杭州電子科技大學會計學院QQ2、總部資產難以分攤的（1）先分別判斷各資產組和總部資產有無例題P東財243，9-17略。201044杭州電子科技大學會計學院QQ例題P東財243，9-17略。201044杭州電子科技大學會例：綜合題有可分攤的總部資產和不可分攤的總部資產要按資產組的使用壽命加權計算資產組的賬面價值后再按比例分攤辦公大樓到各資產組。201045杭州電子科技大學會計學院QQ例：綜合題有可分攤的總部資產和不可分攤的總部資產201045【例】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在20×0年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產組進行了減值測試。201046杭州電子科技大學會計學院QQ【例】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在20×0年在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如下表所示。201047杭州電子科技大學會計學院QQ在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。A201048杭州電子科技大學會計學院QQ201048杭州電子科技大學會計學院QQ辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組：201049杭州電子科技大學會計學院QQ辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組比較201050杭州電子科技大學會計學院QQ比較201050杭州電子科技大學會計學院QQ比較

201051杭州電子科技大學會計學院QQ比較

201051杭州電子科技大學會計學院QQ201052杭州電子科技大學會計學院QQ201052杭州電子科技大學會計學院QQ經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為A:200萬元、B:238.55萬元=300-61.45C:394萬元=400-6辦公大樓:274.95萬元=300-25.05，201053杭州電子科技大學會計學院QQ經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別研發中心的賬面價值仍為100萬元由此包括研發中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1207.50萬元=（200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元），但其可收回金額為1440萬元，高于其賬面價值，因此，企業不必再進一步確認減值損失（包括研發中心的減值損失）。201054杭州電子科技大學會計學院QQ研發中心的賬面價值仍為100萬元由此包括研發中心在內的最小資例P2439-18自己看看201055杭州電子科技大學會計學院QQ例P2439-18自己看看201201056杭州電子科技大學會計學院QQ201056杭州電子科技大學會計學院QQ第四節商譽的減值測試與處理一、商譽減值測試的基本要求

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。201057杭州電子科技大學會計學院QQ第四節商譽的減值測試與處理一、商譽減值測試的基本要求

企商譽賬面價值的分攤為了資產減值測試的目的，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。——按公允價值比例——公允價值難以可靠計量的，按賬面價值比例201058杭州電子科技大學會計學院QQ商譽賬面價值的分攤為了資產減值測試的目的，對于因企業合并形成二、商譽減值測試的方法與會計處理企業在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。201059杭州電子科技大學會計學院QQ二、商譽減值測試的方法與會計處理企業在對包含商譽的相關資產組減值測試201060杭州電子科技大學會計學院QQ減值測試201060杭州電子科技大學會計學院QQ例p245例9-19201061杭州電子科技大學會計學院QQ例p245例9-19201061杭州電子科技大學會計學院QQ注意：被并購的企業商譽可能分屬母公司和少數股東，其可收回金額也分屬兩者所以，要特別看清楚題目，分清題目所指可收回金額是指全部的，還是分屬本公司的可辨認凈資產+全部商譽一定要算出分屬本公司的資產減值資產減值先沖減商譽。201062杭州電子科技大學會計學院QQ注意：被并購的企業商譽可能分屬母公司和少數股東，其可收回金額2.商譽減值的會計處理借：資產減值損失---商譽減值損失貸：商譽減值準備商譽到0后，還有減值，分配給其他資產借：資產減值損失---XX資產減值損失貸：XX資產減值準備201063杭州電子科技大學會計學院QQ2.商譽減值的會計處理借：資產減值損失---商譽減值損失1.什么是資產減值？其理論上的認定標準有幾種？2.我國對資產減值的認定標準是如何規定的？3.什么是資產的可收回金額，其意義是什么？4.資產的公允值與處置費用的凈額如何確定？5.什么是資產的預計未來現金流量現值？6.預計未來現金流量應考慮的主要因素有哪些？7.建立資產組和資產組組合的意義是什么？8.商譽如何進行減值測試？9．資產組如何進行減值測試？思考題：201064杭州電子科技大學會計學院QQ1.什么是資產減值？其理論上的認定標準有幾種？思考題：201資產減值準則規范的資產201065杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值準則規范的資產20101杭州電子科技大內容概述資產減值概述（與金融資產、存貨、公允價值模式計量的投資性房地產無關）

資產可收回金額

資產減值損失的會計處理

資產組的認定及減值的處理

商譽減值測試與處理重點難點：有一定難度，要重點把握資產組及資產組組合，商譽的減值等問題思路。201066杭州電子科技大學會計學院QQ內容概述資產減值概述（與金融資產、存貨、公允價值模式計量的投資產減值的含義資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。201067杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值的含義20103杭州電子科技大學會計學院QQ我國對資產減值的認定標準企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。注意七種減值跡象201068杭州電子科技大學會計學院QQ我國對資產減值的認定標準企業應當在資產負債表日判斷資產是否存資產減值的范圍（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；

（2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）固定資產；

（4）生產性生物資產；

（5）無形資產；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。201069杭州電子科技大學會計學院QQ資產減值的范圍（1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投不包括：（1）長期股權投資中“三無”的情況

（2）采用公允模式進行后續計量的投資性房地產；

（3）所有的金融資產

（4）存貨201070杭州電子科技大學會計學院QQ不包括：（1）長期股權投資中“三無”的情況

（2）采用公允模第一節資產可收回金額的計量一、資產減值的跡象與測試無形資產和商譽無論有沒有減值跡象，期末都要進行減值測試。（一）資產減值跡象的判斷

自學，案例題經常要求做判斷。

201071杭州電子科技大學會計學院QQ第一節資產可收回金額的計量一、資產減值的跡象與測試2010企業資產存在減值跡象的：應當估計其可收回金額，然后將所估計的資產可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產是否發生了減值，以及是否需要計提資產減值準備并確認相應的減值損失。

201072杭州電子科技大學會計學院QQ企業資產存在減值跡象的：應當估計其可收回金額，20108杭州二、資產可收回金額的含義孰高原則：可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。201073杭州電子科技大學會計學院QQ二、資產可收回金額的含義孰高原則：20109杭州電子科技大學特殊考慮：

事實上，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額。因為資產預計未來現金流量的現值的測算比較復雜，所以，一般先計算資產的公允價值減去處置費用后的凈額201074杭州電子科技大學會計學院QQ特殊考慮：事實上，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產201075杭州電子科技大學會計學院QQ201011杭州電子科技大學會計學院QQ（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。其中：1、資產的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額；2、處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。201076杭州電子科技大學會計學院QQ（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產的公允價值減去處置資產公允價值的確定方法（1）以銷售協議價作為公允價值（2）以買方出價作為公允價值（3）以最佳信息的估計數作為公允價值201077杭州電子科技大學會計學院QQ資產公允價值的確定方法（1）以銷售協議價作為公允價值201（二）資產預計未來現金流量現值的估計1.現值估計應當考慮的因素確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮三個因素：預計未來現金流量使用壽命折現率201078杭州電子科技大學會計學院QQ（二）資產預計未來現金流量現值的估計1.現值估計應當考慮的因第二節

單項資產減值損失的確認與計量計提資產減值準備：

借：資產減值損失

貸：XXX減值準備

計提減值準備以后，即使價值回升了，也不得轉回，直到處置的時候，才可沖銷。201079杭州電子科技大學會計學院QQ第二節

單項資產減值損失的確認與計量計提資產減值準備：

借一、固定資產發生減值借：資產減值損失—計提固定資產減值損失貸：固定資產減值準備201080杭州電子科技大學會計學院QQ一、固定資產發生減值借：資產減值損失—計提固定資產減值損失二、無形資產發生減值

借：資產減值損失-計提無形資產減值損失貸：無形資產減值準備201081杭州電子科技大學會計學院QQ二、無形資產發生減值201017杭州電子科技大學會計學院Q三、長期股權投資發生減值借：資產減值損失—計提長期股權投資減值損失貸：長期股權投資減值準備—股票投資201082杭州電子科技大學會計學院QQ三、長期股權投資發生減值借：資產減值損失—計提長期股權投2長期股權投資減值準備與權益法的核算都是長期股權投資核算的重要組成部分，“減值準備”是“長期股權投資”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映長期股權投資賬面價值的增減。無論是計提減值準備，還是按權益法確認的長期股權投資賬面價值，都不同程度地體現了“正確計算損益、減少風險損失、”的“謹慎”原則。

201083杭州電子科技大學會計學院QQ長期股權投資減值準備與權益法的核算都是長期股權投資核算的重要權益法下：被投資單位當年發生凈虧損時：投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務處理模式：借：投資收益貸：長期股權投資-損益調整201084杭州電子科技大學會計學院QQ權益法下：被投資單位當年發生凈虧損時：賬務處理模式：借：投資超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質上構成凈投資的長期權益項目投資企業負有承擔額外損失義務的除外長期權益？[例5—21]201085杭州電子科技大學會計學院QQ超額虧損的確認首先減記長期股權投資的賬面價值其次減記其他實質注意順序：再在備查賬簿登記以后實現盈利時，按相反順序處理。201086杭州電子科技大學會計學院QQ注意順序：再在備查賬簿登記201022杭州電子科技大學會計學比較：權益法確認的長期股權投資賬面價值是投資單位按其持股比例乘以被投資單位所有者權益來計算的，是為了控制被投資單位，以便從銷售、供應、技術或管理上得到補償。

主要作用是按投資比例計算投資成本，確認投資收益和股權投資差額。它不能及時反映與調整可收回金額與賬面價值的偏差；

201087杭州電子科技大學會計學院QQ比較：權益法確認的長期股權投資賬面價值是投資單位按其持股比例比較：判斷是否存在減值跡象長期股權投資減值準備實質上是從"資產是預期的未來經濟利益"的角度出發，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認長期股權投資發生了減值，要計提長期股權投資減值準備，從而調整長期股權投資的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。

201088杭州電子科技大學會計學院QQ比較：判斷是否存在減值跡象長期股權投資減值準備實質上是從"資單項資產減值的會計處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。注意：具體的分為三種情況201089杭州電子科技大學會計學院QQ單項資產減值的會計處理資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者第三節資產組和總部資產的認定及減值處理一、資產組（一）資產組的認定資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。例如：機器設備與除塵設施，煤礦與鐵路201090杭州電子科技大學會計學院QQ第三節資產組和總部資產的認定及減值處理一認定資產組的影響因素

（一）該資產組能否獨立產生現金流入（二）企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等201091杭州電子科技大學會計學院QQ認定資產組的影響因素（一）該資產組能否獨立產生現金流入2資產組減值的會計處理如果資產組賬面價值高于可收回金額，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：

201092杭州電子科技大學會計學院QQ資產組減值的會計處理如果資產組賬面價值高于可收回金額，應當確201093杭州電子科技大學會計學院QQ201029杭州電子科技大學會計學院QQ注意：1、如果有減值，首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值2、還有減值，按比例抵減抵減其他資產賬面價值。減值分攤比例=某資產賬面價值/除商譽外其他資產賬面價值之和3、抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者4、由于3的限制，可能會有再次分攤的問題201094杭州電子科技大學會計學院QQ注意：1、如果有減值，首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者201095杭州電子科技大學會計學院QQ抵減后各項資產新的賬面價值不得低于以下三者中最高者20103思路：東財P2401、三機器原賬面價值之和150萬-資產組預計未來現金流量現值90萬=減值損失60萬。（“資產組公允價值-處置費用”無法得到）2、無商譽，所以，60萬分攤到3個資產。減值分攤比例=某資產賬面價值/除商譽外其他資產賬面價值之和DEF30萬/150萬45/15075/15020%30%50%201096杭州電子科技大學會計學院QQ思路：東財P2401、三機器原賬面價值之和150萬-資產組預抵減后各項資產新的賬面價值不得低于“三者”中最高者D機器：分攤60*20%=12萬這樣分攤后新賬面價值=30-12=18萬18《公允價值-處置費用后的凈額22.5萬所以，D資產新賬面價值只能是22.5萬，只能分攤減值損失30-22.5=7.5萬201097杭州電子科技大學會計學院QQ抵減后各項資產新的賬面價值不得低于“三者”中最高者D機器：分思路E分攤60*30%=18萬F分攤60*50%=30萬3、剩余減值損失4.5萬，繼續分攤給E、F分攤比例EF45/(45+75)75/(45+75)=37.5%=62.5%再分攤：4.5*37.5%4.5*62.5%=1.6875萬元=2.8125萬元201098杭州電子科技大學會計學院QQ思路E分攤60*30%=18萬201034杭州電子科技大學會分錄略。201099杭州電子科技大學會計學院QQ分錄略。201035杭州電子科技大學會計學院QQ二、總部資產（一）總部資產的認定企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

2010100杭州電子科技大學會計學院QQ二、總部資產（一）總部資產的認定201036杭州電子科技大學（二）總部資產減值的會計處理1．對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

2010101杭州電子科技大學會計學院QQ（二）總部資產減值的會計處理1．對于相關總部資產能夠按照合理例P242，9-16思路：第一步總部資產的賬面價值分攤至各資產組，得到包括已分攤的總部資產的資產組賬面價值(3)=（1）+(2)第二步：（5）=（3）-（4）（6）=（3）-（5），甲無減值跡象，依舊2402010102杭州電子科技大學會計學院QQ例P242，9-16思路：第一步201038杭州電子科技大學第三步：將160萬減值損失按賬面價值比例分給原資產組乙和總部資產：原乙資產組總部資產比例300/300+6060/300+60160*比例=133160*比例=27280萬同樣分給原丙資產組和總部資產2010103杭州電子科技大學會計學院QQ第三步：將160萬減值損失按賬面價值比例分給原資產組乙和總部最后得到：

甲

乙丙總部合計原賬面價值2003005002001200減值損失133233744402010104杭州電子科技大學會計學院QQ最后得到：甲乙總部資產能夠分攤至資產組的小結步驟：（1）將總部資產賬面價值分攤至各資產組（有的是直接按比例分攤，有的要加權計算分攤）（2）將各資產組包含總部資產的賬面價值與可收回金額比較，無減值跡象的減值損失為0，賬面價值不變；有減值跡象的計算減值損失，新賬面價值等于可收回金額；（3）將有減值跡象的各組減值損失在本組的總部資產與原資產組間按兩者原賬面價值比例分配（4）加總計算總部資產的減值損失2010105杭州電子科技大學會計學院QQ總部資產能夠分攤至資產組的小結步驟：（1）將總部資產賬面價值2．難以分攤的2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：p242

例9-172010106杭州電子科技大學會計學院QQ2．難以分攤的2．對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和2、總部資產難以分攤的（1）先分別判斷各資產組和總部資產有無減值跡象（2）對有減值跡象的資產組將其賬面價值與可收回金額比較，計算其減值損失（3）將原各資產組和總部資產的賬面價值之和與總的可收回金額比較，計算總的減值損失（4）總的減值損失減去（2）計算的資產組的減值損失，得到總部資產的減值損失。2010107杭州電子科技大學會計學院QQ2、總部資產難以分攤的（1）先分別判斷各資產組和總部資產有無例題P東財243，9-17略。2010108杭州電子科技大學會計學院QQ例題P東財243，9-17略。201044杭州電子科技大學會例：綜合題有可分攤的總部資產和不可分攤的總部資產要按資產組的使用壽命加權計算資產組的賬面價值后再按比例分攤辦公大樓到各資產組。2010109杭州電子科技大學會計學院QQ例：綜合題有可分攤的總部資產和不可分攤的總部資產201045【例】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在20×0年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產組進行了減值測試。2010110杭州電子科技大學會計學院QQ【例】ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在20×0年在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如下表所示。2010111杭州電子科技大學會計學院QQ在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。A2010112杭州電子科技大學會計學院QQ201048杭州電子科技大學會計學院QQ辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組：2010113杭州電子科技大學會計學院QQ