第二章資產負債表解讀主講人：靳芳第二章資產負債表解讀1本章主要介紹了資產負債表的質量分析、趨勢分析和結構分析，從考試題型來看，客觀題和主觀題均可能考核。

本章教材結構：

本章主要介紹了資產負債表的質量分析、趨勢分析和結構分析，從考2本章考點：1.資產負債表質量分析2.比較資產負債表分析3.定比趨勢分析4.共同比資產負債表分析5.資產結構分析本章難點：資產負債表一些具體項目的解讀，特別是一些具體項目要涉及到對會計處理相關規范的深入理解。本章考點：3第一節資產負債表質量分析資產負債表質量分析就是對企業財務狀況的質量進行分析，即指資產負債表上數據反映企業真實財務狀況的程度。第一節資產負債表質量分析資產負債表質量分析就是對企業財4一、資產質量分析識記：（1）企業貨幣資金持有量的影響因素（2）存貨可變現凈值的確定方法理解：（1）應收賬款質量分析方法（2）存貨質量的分析內容（3）長期股權投資質量的分析方法（4）固定資產質量的分析方法（5）無形資產質量的分析方法一、資產質量分析識記：5資產按照流動性從強到弱列示（一）貨幣資金企業流動性最強的資產，包括貨幣資金、銀行存款和其它貨幣資金企業保持一定貨幣資金的動機主要是：交易動機、預防動機和投資動機貨幣資金的持有應當適度，持有量過大，則導致企業整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業流動性風險。資產按照流動性從強到弱列示（一）貨幣資金6企業貨幣資金持有量的影響因素：1.企業規模—規模越大，所需的貨幣資金數量越大2.所在行業特征—隸屬不同行業的企業，日常的貨幣資金數額可能有較大的差距3.企業融資能力—融資能力越強，現金持有量越少4.企業負債結構—負債中短期債務占較大比重時，就需要保持較高的貨幣資金數額企業貨幣資金持有量的影響因素：1.企業規模—規模越大，所需7（二）交易性金融資產交易性金融資產持有的目的是為了近期內出售獲利，所以交易性金融資產應按照公允價值計價。

分析時應關注：1.劃分為該類別的資產是否與上述目的相符2.該資產在分析時的公允價值與報表上的數據是否一致（二）交易性金融資產交易性金融資產持有的目的是為了近期內出售8（三）應收票據

因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票分析時關注企業持有的票據類型，是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應收票據的質量是可靠的，但如果是商業承兌匯票，應關注企業債務人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能。（三）應收票據

因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票分析時關9（四）應收賬款

一般而言，應收賬款的數額與企業主營業務收入數額成正相關關系對應收賬款質量的判斷應從以下幾方面著手：1.應收賬款賬齡——賬齡越長，發生壞賬的可能性就越大2.應收賬款債務人分布如果企業客戶集中，由此形成的應收賬款可能具有較大的風險如果企業客戶分散，眾多，由此形成的應收賬款風險小，但管理難度和成本都會增加。3.壞賬準備的提取比例觀察壞賬計提方法是否在不同期間保持一致，計提比率是否恰當，是否有利用壞賬調節利潤的行為。（四）應收賬款

一般而言，應收賬款的數額與企業主營業務收入數10（五）存貨

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的數量應保持一個適當的水平，持有量過多，會降低存貨周轉率，降低資金使用效率，以及增加存貨存貨儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業面臨缺貨的危險。（五）存貨

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品11對于存貨質量的分析應關注：1.存貨的可變現凈值與賬面金額之間的差異

對于存貨市價的計量，可以使用重置成本與可變現凈值，從財務分析的角度，應當關注存貨在未來期間能夠為企業帶來的經濟資源流入，所以應當采用可變現凈值作為市價比較妥當。對于存貨質量的分析應關注：1.存貨的可變現凈值與賬面金額之間12（1）存貨可變現凈值的確定方法A可直接出售的商品存貨可變現凈值=存貨的估計售價—估計銷售費用和相關稅費B需要經過加工的材料存貨可變現凈值=產品估計售價—至完工估計將要發生的成本—銷售產品估計的銷售費用和相關稅費C為執行合同或勞務合同而持有的存貨直接出售可變現凈值=存貨的合同售價—估計銷售費用和相關稅費需要經過加工的材料存貨可變現凈值=合同售價—至完工估計將要發生的成本—銷售產品估計的銷售費用和相關稅費（1）存貨可變現凈值的確定方法A可直接出售的商品存貨13【例題】某企業2012年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。則乙存貨的可變現凈值為（）萬元A90B100C108D88【答案】D解析：可變現凈值=110-20-2=88【例題】某企業2012年3月31日，乙存貨的實際成本為10014（2）出現下列情況的存貨，應當關注是否存在可變現凈值低于賬面價值的情況：1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。2.企業使用該原料生產的產品成本大于產品的售價。3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需求，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。4.因企業所提供的商品或勞務過時，或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格下跌。存在以上情況時，應當觀察企業是否已經計提了相應的存貨跌價準備。如果企業存貨的可變現凈值高于賬面價值，在有確鑿證據的條件下，在分析中應當將兩者結合使用，例如在分析存貨周轉情況時，使用賬面價值數據，在分析發展能力時，使用可變現凈值。（2）出現下列情況的存貨，應當關注是否存在可變現凈值低于賬面152.存貨的周轉狀況判斷存貨數據質量高低的一個標準就是觀察存貨能否在短期內變現。一般而言，存貨的周轉主要是使用存貨周轉率和存貨周轉天數，在分析判斷時注意：第一，如果企業的銷售具有季節性，應當使用全年各月的平均存貨量；第二，注意存貨發出計價方法的差別；第三，如果能夠得到存貨內部構成數據，應當分類別分析周轉情況2.存貨的周轉狀況判斷存貨數據質量高低的一個標準就是觀察163.存貨構成4.存貨技術構成——分析存貨的技術競爭力，判斷該存貨的市場壽命3.存貨構成4.存貨技術構成17（六）長期金融資產

長期金融資產包括：可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資1.長期股權投資（1）企業權益性投資包括：對子公司投資；對合營企業投資；對聯營企業投資；對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（2）長期股權投資的初始計量a:同一控制下的企業合并（一般發生在企業集團內部）；以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎確認企業的長期股權投資，對于長期股權投資的賬面價值與企業為取得投資而支付的補價之間的差額作為資本公積項目處理。（六）長期金融資產

長期金融資產包括：可供出售金融資產、持有18【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。若甲公司支付銀行存款720萬元。則相關會計處理為：借：長期股權投資800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價80b:非同一控制下的企業合并長期股權投資的入賬價值是合并方支付的對價的公允價值若上例中甲、乙不是同一集團，則長期股權投資的初始入賬價值是720萬元。【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日19（3）長期股權投資的后續計量1.成本法a:成本法的適用范圍：對子公司投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。b:在初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。獲得被投資單位宣告分派的現金股利應確認投資收益，但是如果該股利超過了被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，應作為清算股利沖減長期股權投資賬面價值。（3）長期股權投資的后續計量1.成本法20【例題】A公司2010年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的現金股利100000元，C公司2010年實現凈利潤400000元。2010年5月2日宣告發放現金股利是投資前累計凈利潤的分配額，所以應作為清算股利沖減投資成本：

借：應收股利10000貸：長期股權投資—C公司10000【例題】A公司2010年1月1日，以銀行存款購入C公司10%212.權益法

a:權益法適用范圍：對合營企業和聯營企業的投資

b:有關會計處理

要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”的大小

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—xx公司”科目，貸記“營業外收入”科目。

在持有投資期間，長期股權投資依據被投資單位所有者權益的變動而相應的變動。2.權益法

a:權益法適用范圍：對合營企業和聯營企業的投22（4）財務分析長期股權投資中的投資收益因為采用不同的會計核算方法而質量不同。成本法下，投資收益來自于被投資單位的現金股利，而權益法下，確認的投資收益一般大于收到的現金股利，造成最后一定的投資收益沒有對應的現金流支撐。另外關注長期股權投資的減值準備是否充分。對于沒有市價的長期股權投資，其價值是否發生減損，應當對被投資企業進行綜合調查分析，例如觀察被投資企業的生產經營是否發生變更，是否其產品的市場份額在下降，其現金流是否惡化。（4）財務分析長期股權投資中的投資收益因為采用不同的會計核算232.持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，一般指長期債券投資。質量分析應注意：（1）對債權相關條款的履約行為進行分析（2）分析債權人的償債能力（3）持有期內投資收益的確定2.持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、243.可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售的金融資產。可供出售金融資產的計量與交易性金融資產的計量相同，都是按照公允價值計量，區別在于公允價值變動不計入當期損益而直接計入所有者權益的“資本公積”項目，排除了企業據此操縱利潤的可能。3.可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金25（七）固定資產

1.固定資產初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。注意：（1）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以所有付款額的現值之和為基礎確定。（2）對于存在棄置義務的固定資產，在初始確認時還應考慮棄置費用:

棄置費用是根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。在固定資產初始確認時將棄置費用的現值計入固定資產的賬面價值，同時確認一筆預計負債。（七）固定資產

1.固定資產初始計量

固定資產應當按照成本262.固定資產質量分析時應注意的問題（1）應當關注固定資產規模的合理性（2）固定資產的結構（3）固定資產的折舊政策2.固定資產質量分析時應注意的問題（1）應當關注固定資產規模27（八）在建工程

1.對在建工程進行質量分析時，應當慎重對待資本化的借款費用，仔細分析企業是否將不能資本化的借款費用擠入了在建工程。注：允許資本化的借款包括專門借款和一般借款（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額（八）在建工程

1.對在建工程進行質量分析時，應當慎重對待資28【例題】A公司為建造廠房于2009年7月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為多少？

【答案】

2009年度應予資本化的利息金額=2000×6%×6/12-1000×3%×6/12=45(萬元)【例題】A公司為建造廠房于2009年7月1日從銀行借入20029（2）一般借款的資本化金額應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出的加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率得出。2.如果企業自建的固定資產價值因為資本化借款費用而高于其公允價值，則這部分借款費用應考慮是否剔除。例如：企業建造相同的固定資產，如果一種使用權益資金，另一種使用債務資金，則后者的價值大于前者，但是這部分超出的價值完全是由于融資方式的不同造成的，不會在未來使企業得到額外的補償，因為這部分借款費用資本化的價值在財務分析時應剔除出去。（2）一般借款的資本化金額應當根據累計資產支出超過專門借款部30（九）無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產

1.無形資產會計處理的特殊問題（1）無形資產的初始確認和計量—企業自行研究開發的無形資產企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究就成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。a企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益b開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產；（九）無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的31(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（三）無形資產產生經濟利益的方式

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。（2）無形資產的后續計量企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

使用壽命有限的無形資產應在無形資產的壽命期內進行攤銷。對于受技術陳舊因素影響較大的無形資產，可以采用加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。

使用壽命不確定的無形資產，企業不進行攤銷，只是在每個會計期間進行減值測試。(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行322.無形資產質量分析（1）無形資產賬面價值大于實際價值的情況，分析內容：a是否有擴大資本化的傾向b檢查企業無形資產的攤銷政策，對于采用加速攤銷的，是否使用了直線法攤銷，是否多計了無形資產的殘值（2）無形資產賬面價值小于實際價值的情形，分析時注意是否形成帳外無形資產。2.無形資產質量分析33（十）商譽

商譽是指企業在購買另一個企業時，購買成本大于被購買企業可辨認凈資產公允價值的差額。

對于企業報表上的商譽，財務分析人員應當仔細分析企業合并時的出價是否合理，對于被合并企業的可辨認凈資產的公允價值的確認是否恰當，以及商譽價值在未來的可持續性，判斷商譽減值準備是否充分。（十一）遞延所得稅資產遞延所得稅資產是因為企業可抵扣暫時性差異導致的。暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（十）商譽

商譽是指企業在購買另一個企業時，購買成本大于被購34以資產為例：

資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。即該項資產在未來使用或處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額。

資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；

資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產。

固定資產2009年底賬面價值是400萬元，而計稅基礎是450萬元，說明將來收回資產時可以抵稅的費用是450萬元，所以產生將來可抵減所得額的差異50萬元，將來會導致所得稅減少，因此將該差異稱為可抵扣暫時性差異。以資產為例：

資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額352.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差異，該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，在可抵扣暫時性差異發生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。

財務分析人員應當分析企業在以后期間能否取得足夠的可以利用當期可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，否則應當減少遞延所得稅資產的確認。

2.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清36【例題·多選題】企業貨幣資金持有量的影響因素包括（）。

A.企業規模

B.所在行業特性

C.企業融資能力

D.企業負債結構

E.貨幣資金的構成

答案：ABCD

解析：企業貨幣資金持有量的影響因素包括：

企業規模――規模越大，所需的貨幣資金數量越大

所在行業特性――隸屬不同行業的企業，日常的貨幣資金數額可能有較大的差距

企業融資能力――融資能力越強，現金持有量越少

企業負債結構――負債中短期負債比重大，就需要保持較高的貨幣資金數額

【例題·多選題】企業貨幣資金持有量的影響因素包括（）。

37二、負債的質量分析

識記：

（1）流動負債的分類

（2）預計負債的含義與內容

理解：

長期負債質量的分析內容

二、負債的質量分析

38（一）流動負債分析

確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產進行比較，反映企業的短期償債能力。

流動負債按照不同的標準，可以進行如下分類

第一：按照償付手段不同，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債

貨幣性流動負債：如短期借款、應付賬款

非貨幣性流動負債：預收賬款

第二：按照償付金額是否確定，可以分為金額確定的流動負債和金額需要估計的流動負債

金額確定的流動負債：大部分流動負債

金額需要估計的流動負債：預計負債、預提費用

（一）流動負債分析

確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產39第三：按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業活動形成的流動負債

融資活動形成的流動負債：短期借款和預提的借款利息

營業活動形成的流動負債：應付賬款、應付票據、應付職工薪酬等

第三：按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業40【例題·單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負債的是（）。

A.短期借款

B.應付賬款

C.預收賬款

D.應付票據

答案：C

解析：預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項，應在1年內使用產品或勞務來償還。預收賬款清償時：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費－應交增值稅

所以預收賬款的清償并不需要使用貨幣，所以屬于非貨幣性流動負債

【例題·單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負債的是（）。

41【例題·多選題】下列項目中屬于金額需要估計的流動負債有（）。

A.應付職工薪酬B.預計負債

C.應付賬款D.預提費用

E.短期借款

答案：BD

解析：金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖然有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括預計負債，預提費用等。

【例題·多選題】下列項目中屬于金額需要估計的流動負債有（）421.短期借款：

財務分析人員應檢查企業短期借款的到期期限。

2.應付票據：

財務分析人員應關注應付票據是否帶息，企業是否發生過延期支付到期票據的情況以及企業開具的是商業承兌匯票，還是銀行承兌匯票。

3.應付賬款

分析人員應關注企業應付賬款的發生是否與企業購貨之間存在比較穩定的關系，是否存在應付賬款發生急劇增加以及付款期限拖延的情況。

1.短期借款：

財務分析人員應檢查企業短期借款的到期期434.預收賬款

預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項，應在1年內使用產品或勞務來償還。

預收賬款的分析應關注其實質即是否因為企業產品的旺銷所致，否則應降低其質量。5.應付職工薪酬

職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。在應付職工薪酬中應當注意以下幾個會計問題：4.預收賬款

預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項44（1）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及為職工無償提供類似醫療保健服務等。其中企業以其生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常產品銷售處理。

（2）辭退福利。

辭退福利是企業解除與職工的勞動關系而給予職工的補償，這包括兩方面內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利包括當公司控制權發生變更時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一時期。

（1）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資45企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：

第一，企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

第二，企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職46辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

第一，對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬；

第二，對于資源接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬；

第三，實質性辭退工作在1年內實施完畢但補償款項超過1年支付的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計人當期管理費用的辭退福利金額。

辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

第47（3）股份支付產生的應付職工薪酬。股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。以權益結算的股份交付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產義務的交易。

（3）股份支付產生的應付職工薪酬。486.應交稅費

應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加等。因為稅收種類較多，分析人員在分析時應當了解“應交稅費”的具體內容，分析其形成原因，觀察該項目是否已經包括了企業未來期間應交而未交的所有稅費，是否存在實質上已經構成納稅義務，但是企業尚未入賬的稅費，例如一些企業已經完成了銷售行為，但是拖延開具增值稅銷售發票，致使增值稅銷項稅額在當期的數額較少，對此，分析人員應當予以關注。

6.應交稅費

497.預計負債

預計負債來自于或有事項，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。對企業來說，或有事項可能是一種潛在的權利，形成或有資產，也可能是一種現時或潛在的義務，形成或有負債。鑒于謹慎性原則，或有資產一般不應在企業會計報表及其附注中披露，只有在或有資產很可能給企業帶來經濟利益時，才在會計報表附注中披露其形成的原因及其財務影響。

或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。在符合下列條件下，或有負債應當被確認為預計負債：第一，該義務是企業承擔的現時義務；第二，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；第三，該義務的金額能夠可靠地計量。7.預計負債

預計負債來自于或有事項，或有事項是指過去的50【例題·多選題】下列有關或有負債表述中錯誤的有（）。

A.或有資產應當在企業會計報表及附注當中披露

B.或有負債與或有事項相聯系，有或有事項就有或有負債

C.或有負債由過去交易或事項形成

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能夠做為或有事項

E.或有負債有可能轉化成預計負債

答案：ABD

預計負債的金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數。所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。【例題·多選題】下列有關或有負債表述中錯誤的有（）。

51【例題】2007年12月25日，A企業因合同違約，而涉及一起訴訟案，根據企業法律顧問判斷，最終的判決很可能對A企業不利，2007年12月31日，A企業尚未接到法院的判決，因訴訟需要承擔的賠償金額也無法準確的確定。不過根據專業人士估計，賠償金額可能是100萬元到120萬元之間的某一個金額。而且這個區間內每個金額發生的可能性都大致相同。假設不存在其他的或有事項，則A企業應該在2007年12月31日的資產負債表當中確認的預計負債應該是多少元？

答案：（100+120）/2=110（萬元）

在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：第二，或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。

【例題】2007年12月25日，A企業因合同違約，而涉及一起52企業涉及預計負債的主要事項包括：

（1）未決訴訟。當企業涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如果企業勝訴，將不承擔賠償責任；如果敗訴，將會承擔債務責任。如果企業預計案件判決的結果很可能是企業敗訴，則應確認為一項預計負債。

企業涉及預計負債的主要事項包括：

53（2）產品質量擔保債務。企業售出附有保修期的產品后，在保修期內如不發生質量問題，企業將不發生售后費用支出；如果發生質量問題，則應負責修理或退還，所以在會計期末，企業應根據未來可能發生的保修費用，確認為一項預計負債。

（3）虧損合同。虧損合同是指履行合同義務不可避免會發生的成本超過預期經濟利益的合同。當發生虧損合同時，如果合同存在標的資產，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，通常不確認預計負債；如果合同不存在標的資產，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。（2）產品質量擔保債務。企業售出附有保修期的產品后，在保修期54（4）重組義務。重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為企業重組并不必然形成預計負債，企業因重組承擔了重組義務，并同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在以下情況的，表明企業承擔了重組義務：第一，有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等；第二，該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，只有在滿足的條件下才能確認為預計負債。

（4）重組義務。重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織55【例題·多選題】下列關于重組義務確定預計負債的金額不包括（）。

A.留用職工崗前培訓支出

B.市場推廣培訓支出

C.新系統投入支出

D.營銷網絡投入支出

E.遣散費答案：ABCD

【例題·多選題】企業涉及預計負債的主要事項包括（）。

A.未決訴訟

B.產品質量擔保債務

C.虧損合同

D.重組義務

E.融資租賃

答案：ABCD

【例題·多選題】下列關于重組義務確定預計負債的金額不56（二）長期負債分析

長期負債是指償還期在1年以上的債務，與流動負債相比，長期負債具有償還期限較長、金額較大的特點。企業舉借長期負債的目的主要是為了融通生產經營所需的長期資金，因為企業的發展僅僅靠自身積累和所有者的投入是遠遠不夠的，長期債務的使用既可以解決企業資金的需求，又可以為企業帶來財務杠桿利益，同時還保證了既有股東對企業的控制權。但是長期負債是硬約束，到期后企業要按合同規定還本付息，而且一般支付的金額較大且償還期限較長，會在一定程度上形成企業的資金壓力，所以分析人員應當關注持有長期負債企業的風險狀況和未來現金流出量的現值。

企業長期負債的主要項目有長期借款、應付債券、長期應付款和遞延所得稅負債。

（二）長期負債分析

57第二章資產負債表解讀主講人：靳芳第二章資產負債表解讀58本章主要介紹了資產負債表的質量分析、趨勢分析和結構分析，從考試題型來看，客觀題和主觀題均可能考核。

本章教材結構：

本章主要介紹了資產負債表的質量分析、趨勢分析和結構分析，從考59本章考點：1.資產負債表質量分析2.比較資產負債表分析3.定比趨勢分析4.共同比資產負債表分析5.資產結構分析本章難點：資產負債表一些具體項目的解讀，特別是一些具體項目要涉及到對會計處理相關規范的深入理解。本章考點：60第一節資產負債表質量分析資產負債表質量分析就是對企業財務狀況的質量進行分析，即指資產負債表上數據反映企業真實財務狀況的程度。第一節資產負債表質量分析資產負債表質量分析就是對企業財61一、資產質量分析識記：（1）企業貨幣資金持有量的影響因素（2）存貨可變現凈值的確定方法理解：（1）應收賬款質量分析方法（2）存貨質量的分析內容（3）長期股權投資質量的分析方法（4）固定資產質量的分析方法（5）無形資產質量的分析方法一、資產質量分析識記：62資產按照流動性從強到弱列示（一）貨幣資金企業流動性最強的資產，包括貨幣資金、銀行存款和其它貨幣資金企業保持一定貨幣資金的動機主要是：交易動機、預防動機和投資動機貨幣資金的持有應當適度，持有量過大，則導致企業整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業流動性風險。資產按照流動性從強到弱列示（一）貨幣資金63企業貨幣資金持有量的影響因素：1.企業規模—規模越大，所需的貨幣資金數量越大2.所在行業特征—隸屬不同行業的企業，日常的貨幣資金數額可能有較大的差距3.企業融資能力—融資能力越強，現金持有量越少4.企業負債結構—負債中短期債務占較大比重時，就需要保持較高的貨幣資金數額企業貨幣資金持有量的影響因素：1.企業規模—規模越大，所需64（二）交易性金融資產交易性金融資產持有的目的是為了近期內出售獲利，所以交易性金融資產應按照公允價值計價。

分析時應關注：1.劃分為該類別的資產是否與上述目的相符2.該資產在分析時的公允價值與報表上的數據是否一致（二）交易性金融資產交易性金融資產持有的目的是為了近期內出售65（三）應收票據

因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票分析時關注企業持有的票據類型，是商業承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應收票據的質量是可靠的，但如果是商業承兌匯票，應關注企業債務人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能。（三）應收票據

因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票分析時關66（四）應收賬款

一般而言，應收賬款的數額與企業主營業務收入數額成正相關關系對應收賬款質量的判斷應從以下幾方面著手：1.應收賬款賬齡——賬齡越長，發生壞賬的可能性就越大2.應收賬款債務人分布如果企業客戶集中，由此形成的應收賬款可能具有較大的風險如果企業客戶分散，眾多，由此形成的應收賬款風險小，但管理難度和成本都會增加。3.壞賬準備的提取比例觀察壞賬計提方法是否在不同期間保持一致，計提比率是否恰當，是否有利用壞賬調節利潤的行為。（四）應收賬款

一般而言，應收賬款的數額與企業主營業務收入數67（五）存貨

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨的數量應保持一個適當的水平，持有量過多，會降低存貨周轉率，降低資金使用效率，以及增加存貨存貨儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業面臨缺貨的危險。（五）存貨

存貨是企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品68對于存貨質量的分析應關注：1.存貨的可變現凈值與賬面金額之間的差異

對于存貨市價的計量，可以使用重置成本與可變現凈值，從財務分析的角度，應當關注存貨在未來期間能夠為企業帶來的經濟資源流入，所以應當采用可變現凈值作為市價比較妥當。對于存貨質量的分析應關注：1.存貨的可變現凈值與賬面金額之間69（1）存貨可變現凈值的確定方法A可直接出售的商品存貨可變現凈值=存貨的估計售價—估計銷售費用和相關稅費B需要經過加工的材料存貨可變現凈值=產品估計售價—至完工估計將要發生的成本—銷售產品估計的銷售費用和相關稅費C為執行合同或勞務合同而持有的存貨直接出售可變現凈值=存貨的合同售價—估計銷售費用和相關稅費需要經過加工的材料存貨可變現凈值=合同售價—至完工估計將要發生的成本—銷售產品估計的銷售費用和相關稅費（1）存貨可變現凈值的確定方法A可直接出售的商品存貨70【例題】某企業2012年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。則乙存貨的可變現凈值為（）萬元A90B100C108D88【答案】D解析：可變現凈值=110-20-2=88【例題】某企業2012年3月31日，乙存貨的實際成本為10071（2）出現下列情況的存貨，應當關注是否存在可變現凈值低于賬面價值的情況：1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。2.企業使用該原料生產的產品成本大于產品的售價。3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需求，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。4.因企業所提供的商品或勞務過時，或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格下跌。存在以上情況時，應當觀察企業是否已經計提了相應的存貨跌價準備。如果企業存貨的可變現凈值高于賬面價值，在有確鑿證據的條件下，在分析中應當將兩者結合使用，例如在分析存貨周轉情況時，使用賬面價值數據，在分析發展能力時，使用可變現凈值。（2）出現下列情況的存貨，應當關注是否存在可變現凈值低于賬面722.存貨的周轉狀況判斷存貨數據質量高低的一個標準就是觀察存貨能否在短期內變現。一般而言，存貨的周轉主要是使用存貨周轉率和存貨周轉天數，在分析判斷時注意：第一，如果企業的銷售具有季節性，應當使用全年各月的平均存貨量；第二，注意存貨發出計價方法的差別；第三，如果能夠得到存貨內部構成數據，應當分類別分析周轉情況2.存貨的周轉狀況判斷存貨數據質量高低的一個標準就是觀察733.存貨構成4.存貨技術構成——分析存貨的技術競爭力，判斷該存貨的市場壽命3.存貨構成4.存貨技術構成74（六）長期金融資產

長期金融資產包括：可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資1.長期股權投資（1）企業權益性投資包括：對子公司投資；對合營企業投資；對聯營企業投資；對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。（2）長期股權投資的初始計量a:同一控制下的企業合并（一般發生在企業集團內部）；以被合并方所有者權益的賬面價值為基礎確認企業的長期股權投資，對于長期股權投資的賬面價值與企業為取得投資而支付的補價之間的差額作為資本公積項目處理。（六）長期金融資產

長期金融資產包括：可供出售金融資產、持有75【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。若甲公司支付銀行存款720萬元。則相關會計處理為：借：長期股權投資800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價80b:非同一控制下的企業合并長期股權投資的入賬價值是合并方支付的對價的公允價值若上例中甲、乙不是同一集團，則長期股權投資的初始入賬價值是720萬元。【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日76（3）長期股權投資的后續計量1.成本法a:成本法的適用范圍：對子公司投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。b:在初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權投資的賬面價值。獲得被投資單位宣告分派的現金股利應確認投資收益，但是如果該股利超過了被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，應作為清算股利沖減長期股權投資賬面價值。（3）長期股權投資的后續計量1.成本法77【例題】A公司2010年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的現金股利100000元，C公司2010年實現凈利潤400000元。2010年5月2日宣告發放現金股利是投資前累計凈利潤的分配額，所以應作為清算股利沖減投資成本：

借：應收股利10000貸：長期股權投資—C公司10000【例題】A公司2010年1月1日，以銀行存款購入C公司10%782.權益法

a:權益法適用范圍：對合營企業和聯營企業的投資

b:有關會計處理

要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”的大小

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—xx公司”科目，貸記“營業外收入”科目。

在持有投資期間，長期股權投資依據被投資單位所有者權益的變動而相應的變動。2.權益法

a:權益法適用范圍：對合營企業和聯營企業的投79（4）財務分析長期股權投資中的投資收益因為采用不同的會計核算方法而質量不同。成本法下，投資收益來自于被投資單位的現金股利，而權益法下，確認的投資收益一般大于收到的現金股利，造成最后一定的投資收益沒有對應的現金流支撐。另外關注長期股權投資的減值準備是否充分。對于沒有市價的長期股權投資，其價值是否發生減損，應當對被投資企業進行綜合調查分析，例如觀察被投資企業的生產經營是否發生變更，是否其產品的市場份額在下降，其現金流是否惡化。（4）財務分析長期股權投資中的投資收益因為采用不同的會計核算802.持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，一般指長期債券投資。質量分析應注意：（1）對債權相關條款的履約行為進行分析（2）分析債權人的償債能力（3）持有期內投資收益的確定2.持有至到期投資

持有至到期投資是指到期日固定、813.可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售的金融資產。可供出售金融資產的計量與交易性金融資產的計量相同，都是按照公允價值計量，區別在于公允價值變動不計入當期損益而直接計入所有者權益的“資本公積”項目，排除了企業據此操縱利潤的可能。3.可供出售金融資產

對于公允價值能夠可靠計量的金82（七）固定資產

1.固定資產初始計量

固定資產應當按照成本進行初始計量。注意：（1）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以所有付款額的現值之和為基礎確定。（2）對于存在棄置義務的固定資產，在初始確認時還應考慮棄置費用:

棄置費用是根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。在固定資產初始確認時將棄置費用的現值計入固定資產的賬面價值，同時確認一筆預計負債。（七）固定資產

1.固定資產初始計量

固定資產應當按照成本832.固定資產質量分析時應注意的問題（1）應當關注固定資產規模的合理性（2）固定資產的結構（3）固定資產的折舊政策2.固定資產質量分析時應注意的問題（1）應當關注固定資產規模84（八）在建工程

1.對在建工程進行質量分析時，應當慎重對待資本化的借款費用，仔細分析企業是否將不能資本化的借款費用擠入了在建工程。注：允許資本化的借款包括專門借款和一般借款（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額（八）在建工程

1.對在建工程進行質量分析時，應當慎重對待資85【例題】A公司為建造廠房于2009年7月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為多少？

【答案】

2009年度應予資本化的利息金額=2000×6%×6/12-1000×3%×6/12=45(萬元)【例題】A公司為建造廠房于2009年7月1日從銀行借入20086（2）一般借款的資本化金額應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出的加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率得出。2.如果企業自建的固定資產價值因為資本化借款費用而高于其公允價值，則這部分借款費用應考慮是否剔除。例如：企業建造相同的固定資產，如果一種使用權益資金，另一種使用債務資金，則后者的價值大于前者，但是這部分超出的價值完全是由于融資方式的不同造成的，不會在未來使企業得到額外的補償，因為這部分借款費用資本化的價值在財務分析時應剔除出去。（2）一般借款的資本化金額應當根據累計資產支出超過專門借款部87（九）無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產

1.無形資產會計處理的特殊問題（1）無形資產的初始確認和計量—企業自行研究開發的無形資產企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究就成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。a企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益b開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產；（九）無形資產

無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的88(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

（三）無形資產產生經濟利益的方式

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。（2）無形資產的后續計量企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

使用壽命有限的無形資產應在無形資產的壽命期內進行攤銷。對于受技術陳舊因素影響較大的無形資產，可以采用加速折舊的方法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用產量法進行攤銷。

使用壽命不確定的無形資產，企業不進行攤銷，只是在每個會計期間進行減值測試。(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行892.無形資產質量分析（1）無形資產賬面價值大于實際價值的情況，分析內容：a是否有擴大資本化的傾向b檢查企業無形資產的攤銷政策，對于采用加速攤銷的，是否使用了直線法攤銷，是否多計了無形資產的殘值（2）無形資產賬面價值小于實際價值的情形，分析時注意是否形成帳外無形資產。2.無形資產質量分析90（十）商譽

商譽是指企業在購買另一個企業時，購買成本大于被購買企業可辨認凈資產公允價值的差額。

對于企業報表上的商譽，財務分析人員應當仔細分析企業合并時的出價是否合理，對于被合并企業的可辨認凈資產的公允價值的確認是否恰當，以及商譽價值在未來的可持續性，判斷商譽減值準備是否充分。（十一）遞延所得稅資產遞延所得稅資產是因為企業可抵扣暫時性差異導致的。暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（十）商譽

商譽是指企業在購買另一個企業時，購買成本大于被購91以資產為例：

資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。即該項資產在未來使用或處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額。

資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債；

資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產。

固定資產2009年底賬面價值是400萬元，而計稅基礎是450萬元，說明將來收回資產時可以抵稅的費用是450萬元，所以產生將來可抵減所得額的差異50萬元，將來會導致所得稅減少，因此將該差異稱為可抵扣暫時性差異。以資產為例：

資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額922.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的差異，該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，在可抵扣暫時性差異發生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。

財務分析人員應當分析企業在以后期間能否取得足夠的可以利用當期可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，否則應當減少遞延所得稅資產的確認。

2.可抵扣暫時性差異

是指在確定未來收回資產或清93【例題·多選題】企業貨幣資金持有量的影響因素包括（）。

A.企業規模

B.所在行業特性

C.企業融資能力

D.企業負債結構

E.貨幣資金的構成

答案：ABCD

解析：企業貨幣資金持有量的影響因素包括：

企業規模――規模越大，所需的貨幣資金數量越大

所在行業特性――隸屬不同行業的企業，日常的貨幣資金數額可能有較大的差距

企業融資能力――融資能力越強，現金持有量越少

企業負債結構――負債中短期負債比重大，就需要保持較高的貨幣資金數額

【例題·多選題】企業貨幣資金持有量的影響因素包括（）。

94二、負債的質量分析

識記：

（1）流動負債的分類

（2）預計負債的含義與內容

理解：

長期負債質量的分析內容

二、負債的質量分析

95（一）流動負債分析

確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產進行比較，反映企業的短期償債能力。

流動負債按照不同的標準，可以進行如下分類

第一：按照償付手段不同，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債

貨幣性流動負債：如短期借款、應付賬款

非貨幣性流動負債：預收賬款

第二：按照償付金額是否確定，可以分為金額確定的流動負債和金額需要估計的流動負債

金額確定的流動負債：大部分流動負債

金額需要估計的流動負債：預計負債、預提費用

（一）流動負債分析

確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產96第三：按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業活動形成的流動負債

融資活動形成的流動負債：短期借款和預提的借款利息

營業活動形成的流動負債：應付賬款、應付票據、應付職工薪酬等

第三：按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業97【例題·單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負債的是（）。

A.短期借款

B.應付賬款

C.預收賬款

D.應付票據

答案：C

解析：預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項，應在1年內使用產品或勞務來償還。預收賬款清償時：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費－應交增值稅

所以預收賬款的清償并不需要使用貨幣，所以屬于非貨幣性流動負債

【例題·單選題】下列項目中屬于非貨幣性流動負債的是（）。

98【例題·多選題】下列項目中屬于金額需要估計的流動負債有（）。

A.應付職工薪酬B.預計負債

C.應付賬款D.預提費用

E.短期借款

答案：BD

解析：金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖然有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括預計負債，預提費用等。

【例題·多選題】下列項目中屬于金額需要估計的流動負債有（）991.短期借款：

財務分析人員應檢查企業短期借款的到期期限。

2.應付票據：

財務分析人員應關注應付票據是否帶息，企業是否發生過延期支付到期票據的情況以及企業開具的是商業承兌匯票，還是銀行承兌匯票。

3.應付賬款

分析人員應關注企業應付賬款的發生是否與企業購貨之間存在比較穩定的關系，是否存在應付賬款發生急劇增加以及付款期限拖延的情況。

1.短期借款：

財務分析人員應檢查企業短期借款的到期期1004.預收賬款

預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項，應在1年內使用產品或勞務來償還。

預收賬款的分析應關注其實質即是否因為企業產品的旺銷所致，否則應降低其質量。5.應付職工薪酬

職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等。在應付職工薪酬中應當注意以下幾個會計問題：4.預收賬款

預收賬款是企業在銷貨之前預先購買收取的款項101（1）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業以自己的產品或其他有形資產發放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及為職工無償提供類似醫療保健服務等。其中企業以其生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常產品銷售處理。

（2）辭退福利。

辭退福利是企業解除與職工的勞動關系而給予職工的補償，這包括兩方面內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利包括當公司控制權發生變更時，對辭退的管理層人員進行補償的情況。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一時期。

（1）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業以非貨幣性資102企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：

第一，企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

第二，企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職103辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

第一，對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬；

第二，對于資源接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬；

第三，實質性辭退工作在1年內實施完畢但補償款項超過1年支付的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計人當期管理費用的辭退福利金額。

辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

第104（3）股份支付產生的應付職工薪酬。股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。以權益結算的股份交付，是指企業為獲取服