第十七章

財務報表●教學目的和要求：明確財務會計報告概念、種類、構成及編制要求，會計報表種類，資產負債表、利潤表與現金流量表的概念、建立的理論依據、結構內容；掌握資產負債表、利潤表與現金流量表的編制方法，并能進行實際操作。●重點：會計報告構成，對外報送的會計報表的種類，資產負債表、利潤表與現金流量表的概念、建立的理論依據、結構內容及其編制方法。●難點：現金流量表的編制方法。第十七章財務報表●教學目的和要求：1第一節財務報告概述一、財務報告的含義、作用及種類（一）財務報告的含義財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。（二）財務報告作用1.有助于投資人債權人等的決策2.反映企業管理當局的受托經營責任3.有助于企業管理當局改善經營管理4.有助于國家宏觀調控（三）財務報告種類按編制時間不同劃分，財務會計報告分為:年度、半年度、季度、月度財務會計報告半年度、季度、月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。第一節財務報告概述2二、財務報告構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。由財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三部分組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業除外）。中心內容是財務報表。（一）財務報表的構成資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注。二、財務報告構成3三、財務報表分類（一）按編制的時間不同分為：1．月報。指每月月末編制的報表。2．季報。指每季季末編制的報表。3．半年報。指每年年度中期編制的報表。4．年報。指每年年末編制的報表。其中半年報、季報和月報稱為中期財務報表。資產負債表和利潤表一般均報送中期報表和年度報表，現金流量表及各種有關附表均為年度報表。（二）按編報主體的不同分為：

個別財務報表和合并財務報表。三、財務報表分類4（三）按反映經濟內容不同分為：靜態報表和動態報表1.靜態報表是反映資金運動處于相對靜止狀態的財務報表，即一定時點財務狀況的會計報表。資產負債表是典型的靜態報表。2.動態報表是反映資金運動顯著變動狀態的財務報表，即一定時期經營成果以及現金流量情況（流入流出情況）的財務報表。利潤表、現金流量表是動態報表。（三）按反映經濟內容不同分為：5四、財務報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量（二）列報基礎

在編制財務報表的過程中，企業管理層應當對企業持續經營的能力進行評價。

在非持續經營情況下，企業應當在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。（三）重要性和項目列報1.性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。2.性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統稱為“存貨”進行單獨列報。四、財務報表列報的基本要求6（四）列報的一致性（五）財務報表項目金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報。

下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日常活動產生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。（六）比較信息的列報

企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據。（七）財務報表表首的列表要求（八）報告期間

企業至少應當編制年度財務報表。可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業在年度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。（四）列報的一致性7編制要求（一）內容完整（二）數字真實（三）計算準確（四）編報及時編制及時，按規定的時間及時編制。報送及時，按規定的時間及時報送。一般情況下年度財務報告于年度終了后4個月內對外提供；半年度中期財務會計報告于年度中期結束后60天內對外提供；季度中期財務會計報告于季度終了后15天內對外提供；月度中期財務會計報告于月度終了后6天內對外提供。編制要求8資產負債表（簡化格式）編制單位：X年X月X日單位：元資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：非流動資產：流動負債：非流動負債：股東權益：資產總計負債和股東權益總計

9

第二節資產負債表一、資產負債表的概念與作用（一）資產負債表的概念

資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。（靜態）(二)作用1.反映企業的經濟資源及其分布情況2.反映企業的資本結構3.評價預測企業的償債能力4.評價預測企業的財務彈性第二節資產負債表10二、理論依據“資產=負債+所有者權益”會計方程式所包含的經濟內容和數學上的等量關系是建立資產負債表的理論依據。三、基本結構內容與格式（一）結構內容：表頭、表體（二）格式（表體部分）報告式、賬戶式（目前我國采用）賬戶式是按照“Ｔ”形帳戶的形式設置：左邊—資產；右邊—負債和所有者權益資產按流動性的強弱排列；負債按償還期的長短排列；所有者權益按永久性排列企業需要提供比較資產負債表，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。二、理論依據11四、資產負債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。（二）期末余額欄的填列方法1.根據總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。四、資產負債表的填列方法122.根據明細賬科目余額計算填列。應收賬款項目金額=應收賬款明細賬∑借方余額＋預收賬款明細賬∑借方余額-壞賬準備預收款項項目金額＝預收賬款明細賬∑貸方余額＋應收賬款明細賬∑貸方余額應付賬款項目金額＝應付賬款明細賬∑貸方余額＋預付賬款明細賬∑貸方余額預付款項項目＝預付賬款明細賬∑借方余額＋應付賬款明細賬∑借方余額2.根據明細賬科目余額計算填列。13例.“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”總賬貸方余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元。“壞賬準備”科目余額為3000萬元。資產負債表中“應收賬款”項目填列金額為（）萬元。例.“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余143.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”154.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如，“存貨”項目，應當根據“原材料”、“庫存商品”、“發出商品”、“周轉材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“持有至到期投資”項目，應當根據“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額后的金額填列。4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。165.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。財務會計第十七章財務報表課件17例、某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。“存貨跌價準備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.85B.95C.185D.195

例、某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品18例.天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表（年初余額略）及20×7年12月31日的科目余額表分別見表1和表2。假設天華股份有限公司20×7年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%。根據資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產負債表。例.天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表（年初19資產負債表會企01表編制單位：天華股份有限公司20×6年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金1406300

短期借款300000

交易性金融資產15000

交易性金融負債0

應收票據246000

應付票據200000

應收賬款299100

應付賬款953800

預付款項100000

預收款項0

應收利息0

應付職工薪酬110000

應收股利0

應交稅費36600

其他應收款5000

應付利息1000

存貨2580000

應付股利0

一年內到期的非流動資產0

其他應付款50000

其他流動資產100000

一年內到期的非流動負債1000000

流動資產合計4751400

其他流動負債0

非流動資產：

流動負債合計2651400

可供出售金融資產O

非流動負債：

持有至到期投資O

長期借款600000

長期應收款0

應付債券O

長期股權投資250000

長期應付款O

投資性房地嚴0

專項應付款0

固定資產1100000

預計負債0

在建工程1500000

遞延所得稅負債O

工程物資0

其他非流動負債O

固定資產清理0

非流動負債合計600000

生產性生物資產O

負債合計3251400

油氣資產0

股東權益：

無形資產600000

實收資本（或股本）5000000

開發支出O

資本公積0

商譽O

減：庫存股O

長期待攤費用O

盈余公積100000

遞延所得稅資產O

未分配利潤50000

其他非流動資產200000

股東權益合計5150000

非流動資產合計3650000

資產總計8401400

負債和股東權益總計8401400

20資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金1406300

短期借款300000

交易性金融資產15000

交易性金融負債0

應收票據246000

應付票據200000

應收賬款299100

應付賬款953800

預付款項100000

預收款項0

應收利息0

應付職工薪酬110000

應收股利0

應交稅費36600

其他應收款5000

應付利息1000

存貨2580000

應付股利0

一年內到期的非流動資產0

其他應付款50000

其他流動資產100000

一年內到期的非流動負債1000000

流動資產合計4751400

其他流動負債0

非流動資產：

流動負債合計2651400

可供出售金融資產0

非流動負債：

持有至到期投資0

長期借款600000

長期應收款0

應付債券0

長期股權投資250000

長期應付款0

投資性房地嚴0

專項應付款0

固定資產1100000

預計負債0

在建工程1500000

遞延所得稅負債0

工程物資0

其他非流動負債0

固定資產清理0

非流動負債合計600000

生產性生物資產0

負債合計3251400

油氣資產0

股東權益：

無形資產600000

實收資本（或股本）5000000

開發支出0

資本公積0

商譽0

減：庫存股0

長期待攤費用0

盈余公積100000

遞延所得稅資產0

未分配利潤50000

其他非流動資產200000

股東權益合計5150000

非流動資產合計3650000

資產總計8401400

負債和股東權益總計8401400

資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產21表2科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款776135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產0其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息0預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的長期負債0材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.4庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250

其他流動資產100000

長期股權投資250000

同定資產2401000

累計折舊-170000

固定資產減值準備-30000

工程物資300000

在建工程428000

無形資產600000

累計攤銷-60000

遞延所得稅資產9900

其他長期資產200000

合計8068235合計8068235表2科目余額表單位：元科目名稱借方22科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款776135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產O其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息O預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的長期負債O材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.4庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250

其他流動資產100000

長期股權投資250000

固定資產2401000

累計折舊-170000

固定資產減值準備-30000

工程物資300000

在建工程428000

無形資產600000

累計攤銷-60000

遞延所得稅資產9900

其他長期資產200000

合計8068235合計8068235科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款523

資產負債表

會企01表

編制單位：天華股份有限公司20×7年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資OO長期借款l160000600000長期應收款00應付債券OO長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產0O專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債OO工程物資300000O其他非流動負債0O固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產0O負債合計2752746.853251400油氣資產0O所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出0O資本公積O0商譽00減：庫存股0O長期待攤費用O0盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000

其他非流動資產

200000

200000所有者權益（或股東權益）合計

5315484.15

5150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400例2：

資產負24資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資00長期借款1160000600000長期應收款00應付債券00長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債00工程物資3000000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2752746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000其他非流動資產200000200000所有者權益（或股東權益）合計

5315484.15

5150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權25資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資00長期借款l160000600000長期應收款00應付債券OO長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債OO工程物資3000000其他非流動負債0O固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2752746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000其他非流動資產200000200000所有者權益（或股東權益）合計5315484.15

5150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權26練習2：某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬準備”科目余額為0。則年末資產負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數分別為（）。A.30000元和70000元B.53000元和125000元C.63000元和53000元D.47000元和115000元練習2：某公司年末結賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方27練習3、甲股份公司資產、負債類部分賬戶年初、年末余額和本年發生額如下（單位:萬元），要求：填列該公司資產負債表所列示部分項目：應收賬款、預收款項、應付賬款、預付款項、存貨的年初余額和年末余額。

練習3、甲股份公司資產、負債類部分賬戶年初、年末余額

28賬戶名稱年初余額本年發生額年末余額借方貸方借方貸方借方貸方應收賬款（總）500

30002800700

――甲公司600

25002200900

――乙公司

100500600

200壞賬準備

6

3

9原材料300

20002200100

制造費用

800800

生產成本100

40003800300

庫存商品200

38003500500

應付賬款（總）

30013001200

200――丙公司

50012001000

300――丁公司200

100200100

賬戶名稱年初余額本年發生額年末余額借方貸方借方貸方借方貸方應29第三節利潤表一、利潤表的概念與作用（一）利潤表的內容利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。（動態）（二）作用1、有助于解釋、評價、預測企業的經營成果和獲利能力；2、有助于解釋、評價、預測企業的償債能力；3、有助于企業管理人員進行經營決策；4、有助于考核企業管理人員的業績。（三）理論依據收入－費用=利潤第三節利潤表30二、利潤表的結構

常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業利潤表采用的基本上是多步式結構。多步式利潤表，按利潤形成的層次上下排列，從營業收入到凈利潤。利潤表主要反映以下幾方面的內容：（1）營業收入。（2）營業利潤。（3）利潤總額。（4）凈利潤。（5）每股收益。二、利潤表的結構

常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩31利潤表主要反映以下內容：（1）營業收入

營業收入由主營業務收入和其他業務收入組成。（2）營業利潤

營業收入減去營業成本（主營業務成本、其他業務成本）、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業利潤。（3）利潤總額

營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤

利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（5）每股收益

每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。利潤表主要反映以下內容：32項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）

投資收益（損失以“一”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益

二、營業利潤（虧損以“一”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表X年X月份項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及33項目本期金額上期金額一、營業收入

減：營業成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）

投資收益（損失以“一”號填列）

二、營業利潤（虧損以“一”號填列）

加：營業外收入

減：營業外支出

三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表X年項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及34三、利潤表的填列方法

1.利潤表“上期金額”欄內各項數字，應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名稱和內容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。2.報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列

三、利潤表的填列方法35例、天華股份有限公司20×7年度有關損益類科目本年累計發生凈額如表1所示。根據資料，編制天華股份有限公司20×7年度利潤表。

例、天華股份有限公司20×7年度有關損益類科目本年累計發生凈36表1天華股份有限公司損益類科目20×7年度累計發生凈額單位：元

科目名稱借方發生額貸方發生額主營業務收入

1250000主營業務成本750000

營業稅金及附加2000

銷售費用20000

管理費用157100

財務費用41500

資產減值損失30900

投資收益

31500營業外收入

50000營業外支出19700

所得稅費用112596

表1天華股份有限公司損益類科目20×7年度累計發生凈額37利潤表編制單位：天華股份有限公司20×7年單位：元

項目本期金額上期金額（略）一、營業收入1250000

減：營業成本750000

營業稅金及附加2000

銷售費用20000

管理費用157100

財務費用41500

資產減值損失30900

加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0

投資收益（損失以“一”號填列）31500

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益0

二、營業利潤（虧損以“一”號填列）280000

加：營業外收入50000

減：營業外支出19700

其中：非流動資產處置損失（略）

三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310300

減：所得稅費用112596

四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197704

五、每股收益：（略）

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤表項目本期金額上期金額（略）一、營業收入125038例1、上市公司2007年營業收入為6000萬元，營業成本為4000萬元，營業稅金及附加為60萬元，銷售費用為200萬元，管理費用為300萬元，財務費用為70萬元，資產減值損失為20萬元，公允價值變動收益為10萬元，投資收益為40萬元，營業外收入為5萬元，營業外支出為3萬元，C上市公司2007年營業利潤為（）萬元A.1370B.1360C.1402D.1400例1、上市公司2007年營業收入為6000萬元，營業成本為4392.下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額的是（）。

A.計提存貨跌價準備

B.出售原材料并結轉成本

C.支付專利技術轉讓費

D.清理管理用固定資產發生的凈損失

2.下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額40第十七章

財務報表●教學目的和要求：明確財務會計報告概念、種類、構成及編制要求，會計報表種類，資產負債表、利潤表與現金流量表的概念、建立的理論依據、結構內容；掌握資產負債表、利潤表與現金流量表的編制方法，并能進行實際操作。●重點：會計報告構成，對外報送的會計報表的種類，資產負債表、利潤表與現金流量表的概念、建立的理論依據、結構內容及其編制方法。●難點：現金流量表的編制方法。第十七章財務報表●教學目的和要求：41第一節財務報告概述一、財務報告的含義、作用及種類（一）財務報告的含義財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。（二）財務報告作用1.有助于投資人債權人等的決策2.反映企業管理當局的受托經營責任3.有助于企業管理當局改善經營管理4.有助于國家宏觀調控（三）財務報告種類按編制時間不同劃分，財務會計報告分為:年度、半年度、季度、月度財務會計報告半年度、季度、月度財務會計報告統稱為中期財務會計報告。第一節財務報告概述42二、財務報告構成財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。由財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三部分組成（不要求編制和提供財務情況說明書的企業除外）。中心內容是財務報表。（一）財務報表的構成資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注。二、財務報告構成43三、財務報表分類（一）按編制的時間不同分為：1．月報。指每月月末編制的報表。2．季報。指每季季末編制的報表。3．半年報。指每年年度中期編制的報表。4．年報。指每年年末編制的報表。其中半年報、季報和月報稱為中期財務報表。資產負債表和利潤表一般均報送中期報表和年度報表，現金流量表及各種有關附表均為年度報表。（二）按編報主體的不同分為：

個別財務報表和合并財務報表。三、財務報表分類44（三）按反映經濟內容不同分為：靜態報表和動態報表1.靜態報表是反映資金運動處于相對靜止狀態的財務報表，即一定時點財務狀況的會計報表。資產負債表是典型的靜態報表。2.動態報表是反映資金運動顯著變動狀態的財務報表，即一定時期經營成果以及現金流量情況（流入流出情況）的財務報表。利潤表、現金流量表是動態報表。（三）按反映經濟內容不同分為：45四、財務報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量（二）列報基礎

在編制財務報表的過程中，企業管理層應當對企業持續經營的能力進行評價。

在非持續經營情況下，企業應當在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。（三）重要性和項目列報1.性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。2.性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統稱為“存貨”進行單獨列報。四、財務報表列報的基本要求46（四）列報的一致性（五）財務報表項目金額間的相互抵銷

財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報。

下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日常活動產生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。（六）比較信息的列報

企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據。（七）財務報表表首的列表要求（八）報告期間

企業至少應當編制年度財務報表。可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業在年度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。（四）列報的一致性47編制要求（一）內容完整（二）數字真實（三）計算準確（四）編報及時編制及時，按規定的時間及時編制。報送及時，按規定的時間及時報送。一般情況下年度財務報告于年度終了后4個月內對外提供；半年度中期財務會計報告于年度中期結束后60天內對外提供；季度中期財務會計報告于季度終了后15天內對外提供；月度中期財務會計報告于月度終了后6天內對外提供。編制要求48資產負債表（簡化格式）編制單位：X年X月X日單位：元資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：非流動資產：流動負債：非流動負債：股東權益：資產總計負債和股東權益總計

49

第二節資產負債表一、資產負債表的概念與作用（一）資產負債表的概念

資產負債表是指反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。（靜態）(二)作用1.反映企業的經濟資源及其分布情況2.反映企業的資本結構3.評價預測企業的償債能力4.評價預測企業的財務彈性第二節資產負債表50二、理論依據“資產=負債+所有者權益”會計方程式所包含的經濟內容和數學上的等量關系是建立資產負債表的理論依據。三、基本結構內容與格式（一）結構內容：表頭、表體（二）格式（表體部分）報告式、賬戶式（目前我國采用）賬戶式是按照“Ｔ”形帳戶的形式設置：左邊—資產；右邊—負債和所有者權益資產按流動性的強弱排列；負債按償還期的長短排列；所有者權益按永久性排列企業需要提供比較資產負債表，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。二、理論依據51四、資產負債表的填列方法（一）年初余額欄的填列方法資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。（二）期末余額欄的填列方法1.根據總賬科目余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，有些項目則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列。四、資產負債表的填列方法522.根據明細賬科目余額計算填列。應收賬款項目金額=應收賬款明細賬∑借方余額＋預收賬款明細賬∑借方余額-壞賬準備預收款項項目金額＝預收賬款明細賬∑貸方余額＋應收賬款明細賬∑貸方余額應付賬款項目金額＝應付賬款明細賬∑貸方余額＋預付賬款明細賬∑貸方余額預付款項項目＝預付賬款明細賬∑借方余額＋應付賬款明細賬∑借方余額2.根據明細賬科目余額計算填列。53例.“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余額合計18000萬元，貸方明細賬余額合計6000萬元；“預收賬款”總賬貸方余額15000萬元，其明細賬貸方余額合計27000萬元，借方明細賬余額合計12000萬元。“壞賬準備”科目余額為3000萬元。資產負債表中“應收賬款”項目填列金額為（）萬元。例.“應收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細賬借方余543.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。3.根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”554.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如，“存貨”項目，應當根據“原材料”、“庫存商品”、“發出商品”、“周轉材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列；“持有至到期投資”項目，應當根據“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目期末余額后的金額填列。4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。565.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。財務會計第十七章財務報表課件57例、某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。“存貨跌價準備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.85B.95C.185D.195

例、某企業期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發出商品58例.天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表（年初余額略）及20×7年12月31日的科目余額表分別見表1和表2。假設天華股份有限公司20×7年度除計提固定資產減值準備導致固定資產賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%。根據資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產負債表。例.天華股份有限公司20×6年12月31日的資產負債表（年初59資產負債表會企01表編制單位：天華股份有限公司20×6年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金1406300

短期借款300000

交易性金融資產15000

交易性金融負債0

應收票據246000

應付票據200000

應收賬款299100

應付賬款953800

預付款項100000

預收款項0

應收利息0

應付職工薪酬110000

應收股利0

應交稅費36600

其他應收款5000

應付利息1000

存貨2580000

應付股利0

一年內到期的非流動資產0

其他應付款50000

其他流動資產100000

一年內到期的非流動負債1000000

流動資產合計4751400

其他流動負債0

非流動資產：

流動負債合計2651400

可供出售金融資產O

非流動負債：

持有至到期投資O

長期借款600000

長期應收款0

應付債券O

長期股權投資250000

長期應付款O

投資性房地嚴0

專項應付款0

固定資產1100000

預計負債0

在建工程1500000

遞延所得稅負債O

工程物資0

其他非流動負債O

固定資產清理0

非流動負債合計600000

生產性生物資產O

負債合計3251400

油氣資產0

股東權益：

無形資產600000

實收資本（或股本）5000000

開發支出O

資本公積0

商譽O

減：庫存股O

長期待攤費用O

盈余公積100000

遞延所得稅資產O

未分配利潤50000

其他非流動資產200000

股東權益合計5150000

非流動資產合計3650000

資產總計8401400

負債和股東權益總計8401400

60資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金1406300

短期借款300000

交易性金融資產15000

交易性金融負債0

應收票據246000

應付票據200000

應收賬款299100

應付賬款953800

預付款項100000

預收款項0

應收利息0

應付職工薪酬110000

應收股利0

應交稅費36600

其他應收款5000

應付利息1000

存貨2580000

應付股利0

一年內到期的非流動資產0

其他應付款50000

其他流動資產100000

一年內到期的非流動負債1000000

流動資產合計4751400

其他流動負債0

非流動資產：

流動負債合計2651400

可供出售金融資產0

非流動負債：

持有至到期投資0

長期借款600000

長期應收款0

應付債券0

長期股權投資250000

長期應付款0

投資性房地嚴0

專項應付款0

固定資產1100000

預計負債0

在建工程1500000

遞延所得稅負債0

工程物資0

其他非流動負債0

固定資產清理0

非流動負債合計600000

生產性生物資產0

負債合計3251400

油氣資產0

股東權益：

無形資產600000

實收資本（或股本）5000000

開發支出0

資本公積0

商譽0

減：庫存股0

長期待攤費用0

盈余公積100000

遞延所得稅資產0

未分配利潤50000

其他非流動資產200000

股東權益合計5150000

非流動資產合計3650000

資產總計8401400

負債和股東權益總計8401400

資產期末余額年初余額負債和股東權益期末余額年初余額流動資產61表2科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款776135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產0其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息0預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的長期負債0材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.4庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250

其他流動資產100000

長期股權投資250000

同定資產2401000

累計折舊-170000

固定資產減值準備-30000

工程物資300000

在建工程428000

無形資產600000

累計攤銷-60000

遞延所得稅資產9900

其他長期資產200000

合計8068235合計8068235表2科目余額表單位：元科目名稱借方62科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款776135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產O其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息O預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的長期負債O材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.4庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250

其他流動資產100000

長期股權投資250000

固定資產2401000

累計折舊-170000

固定資產減值準備-30000

工程物資300000

在建工程428000

無形資產600000

累計攤銷-60000

遞延所得稅資產9900

其他長期資產200000

合計8068235合計8068235科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款563

資產負債表

會企01表

編制單位：天華股份有限公司20×7年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資OO長期借款l160000600000長期應收款00應付債券OO長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產0O專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債OO工程物資300000O其他非流動負債0O固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產0O負債合計2752746.853251400油氣資產0O所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出0O資本公積O0商譽00減：庫存股0O長期待攤費用O0盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000

其他非流動資產

200000

200000所有者權益（或股東權益）合計

5315484.15

5150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400例2：

資產負64資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資00長期借款1160000600000長期應收款00應付債券00長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債00工程物資3000000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2752746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000其他非流動資產200000200000所有者權益（或股東權益）合計

5315484.15

5150000非流動資產合計39289003650000

資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權65資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據66000246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：

流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：

持有至到期投資00長期借款l160000600000長期應收款00應付債券OO長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債OO工程物資3000000其他非流動負債0O固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2752746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：

無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000