4.1美國會計實務體系的特征4.2墨西哥會計實務體系的特征4.3日本會計實務體系特征4.4瑞典會計實務體系的特征4.7發展中國家會計實務體系的一般特征4.54.6中國會計實務體系的特征4.發達國家會計實務體系(模式)的綜述第4章比較會計模式（下）4.1美國會計實務體系的特征4.2墨西哥會計實務體系的特本章繼續選擇日本、荷蘭和瑞典三國分別介紹其會計實務體系，使讀者能進一步了解美、英、法、德四大會計模式在發達國家中的影響，并進而綜合地分析了美英會計模式為一方、歐洲大陸會計模式為另一方的主要差異，以及雙方并立的現狀和未來的協調化趨勢。接著從東歐國家中選擇了捷克，介紹從集中計劃經濟轉變為市場經濟過程中的會計變革，從中體現了歐洲大陸會計模式的主要影響。最后，在介紹了較接近于美國會計模式的墨西哥這一經濟發展水平較高的發展中國家的會計實務體系后，又概述了發展中國家會計實務體系的一般特征。這樣就能使讀者對全球的比較會計模式有一個較全面的了解。學習目標本章繼續選擇日本、荷蘭和瑞典三國分別介紹其會計實務體系，使讀4.1美國會計模式

美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應該說是恰當的。4.1美國會計模式

美國的會計實務體系被4.1.1在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則美國是世界上著手制定會計準則最早的國家。在美國，負責會計的政府機構——證券交易委員會（SEC）以證券市場管理者的身份出現，實際上是代表投資者對會計信息提出要求。由此導致美國會計屬于投資人導向會計模式。證券交易委員會成立后，決定自己不去直接制定會計準則，而把這一權力委托給民間的會計職業界，它自己則保持監督和最終修訂權。4.1.1在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則美公司相關的法律規范：

公司法：公司根據州法律成立，而不是聯邦法律。

證券法和證券交易法：1944，1944年，經濟危機后出現2002年薩本斯-奧克斯萊法案：對證券法和證券交易法全面修訂SEC發布的相關文告：財務報告編制規則——S-X規則比較國際會計(下)課件管理框架：國會（極少直接過問會計問題，例外：投資減稅）證券交易委員會（SEC）美國注冊會計協會（AICPA）（不斷變革的準則制定機構）一般公認會計準則（GAAP）未來的公眾公司會計監督委員會管理框架：SEC的權利以及對會計準則影響：1944年，根據《證券交易法》成立證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission,SEC）對證券上市交易的公司和證券公開發行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的會計準則的官方機構。SEC獨立行使其監管權力，議會和總統不能直接影響其政策。（1）國會授權其對公司提交報告的格式、項目和編制方法作出規定；（2）擁有GAAP的最終修訂權和監督權。SEC的權利以及對會計準則影響：（4）本身也發布了一系列會計文告（AccountingSeriesRelease）（4）薩班斯法案出臺后：強化SEC對會計準則的認可，終止個別會計職業組織對準則制定機構的顯著財務支持，強化準則原則性的規范，同時修改的監管制度（4）本身也發布了一系列會計文告（AccountingSe4.1.2財務會計準則委員會與財務會計準則財務會計準則委員會有5名專職委員，其中來自會計職業界的2名，來自實業界的2名，來自學術機構和政府的１名。委員在任職期內，必須割斷與原任職的或擁有股權的機構的一切經濟和組織聯系。P474.1.2財務會計準則委員會與財務會計準則財務會計準則GAAP發展的三個階段：：

(AICPA)CAP—APB—FASB美國執業會計師協會（AICPA）會計程序委員會（CAP，隸屬于AICPA，1949--1959）——51個會計研究公告會計原則委員會（APB，隸屬于AICPA，1959--1974）——41個會計原則委員會意見書財務會計準則委員會（FASB，隸屬于財務會計基金會，1974--）——164個財務會計準則、55個公告及48個解釋等GAAP發展的三個階段：：財務會計基金會（6組織創建，負責任命委員會成員和籌集經費）財務會計準則委員會（FASB，負責制定會計準則）財務會計準則咨詢理事會（提供咨詢及有關服務）比較國際會計(下)課件4.1.4年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的另一個重要特點是：公司系根據州的法律成立，而不是聯邦法律。對年度審計和公布財務報告的法定要求實際上只存在于聯邦一級。這些要求只適用與公眾公司及規模以上的私人公司。（上市公司和股份在場外市場發行的非上市公眾公司，以及股東超過500人且資產超過100萬美元的私人公司）。4.1.4年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公目前，適用的公司約10000家，僅占近470萬美國公司的4.24%。盡管沒有法定要求，但許多中小企業仍編制經過審計的年度財務報表。美國公司財務報告的目標，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認會計準則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。目前，適用的公司約10000家，僅占近470萬美國公司的4.4.1.4強大的會計職業界組織注冊會計師對企業財務報表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認會計原則”為前提的，企業總是希望注冊會計師能對審查的財務報表提出無保留意見，以證實報表的可信性。美國注冊會計師協會的以上立場也是對公認會計準則的權威性的有力支持。AICPA的作用P494.1.4強大的會計職業界組織注冊會計師對企業財務報表美國是對會計職業界的監管主要采用“行業自律”方式的典型。AICPA集維護CPA的正當權益以及監管和懲戒CPA違規行為的大權于一身。應該說，AICPA在歷史上曾起過積極的作用，但其消極作用也日益彰顯。這正是在2001年冬至2002年夏之間，美國經歷了證券市場和會計市場中的嚴重誠信危機后，政府為保護投資者權益而發布的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》所進行的會計改革中剝奪AICPA的行業監管權的主要原因。美國是對會計職業界的監管主要采用“行業自律”方式的典型。4.1.5以財務會計概念框架指導會計準則的制定美國的會計準則體現了實用主義與理論研究的結合，強調“經濟實質重于法律形式”，重視會計方法的概念依據，避免在會計準則中及會計準則間出現概念混淆和矛盾的情況。這是促使FASB從20世紀70年代后期開始啟動制定財務會計概念框架的背景。FASB試圖通過財務會計概念框架建立一個關于財務報告目標以及與其相關聯的基本概念協調一致的系統，來指導會計準則的制定工作。4.1.5以財務會計概念框架指導會計準則的制定美國的會美國的財務會計概念公告

（1978---2000）《財務報告的目標》《會計信息的質量特征》《企業財務報表的要素》

《非盈利組織財務報告的目標》

《企業財務報表項目的確認和計量》《財務報表的要素》《在會計計量中使用現金流量信息和現值》美國的財務會計概念公告

（1978---2000）《財務報告FASB的特征：

獨立性代表性充分程序（“陽光”下的制定過程）：討論備忘錄-聽證會-征求意見稿-會計準則4.1.6高質量會計準則FASB的特征：4.1.6高質量會計準則1997年，SEC主席A.列維在1997年財務報告問題研究會年會的演講中提出了高質量會計準則的重要性。1）要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報表披露的信息。2）鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅要求本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。1997年，SEC主席A.列維在1997年財務報告問題研究4）高質量國際會計準則必須符合以下4項目標：（1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。

（2）準則必須高質量。并把高質量理解為：“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

（4）準則必須嚴格地加以解釋和應用4）高質量國際會計準則必須符合以下4項目標：（1）準則必須包4.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革背景：2001—2002年，安然、世通、施樂等的財務欺詐案，安達信的卷入，震撼了全球股市。公司的治理結構，證券市場的監管機制，會計準則的制定機制，CPA的行業自律機制都被認為存在著眼中的結構性問題。

2002年，美國國會通過《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，即

《2002年薩班斯—奧克利斯法案》。該法案凸顯了“投資者利益至上原則”，強化了SEC的監管權力和獨立董事制度，削弱了AICPA的強勢地位。

4.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案1）在財務會計準則的制定方面①該法案切斷了AICPA（和其他職業組織）對FASB的財務支持，改由公眾公司支付“會計支持費”，并以此作為FASB的資金來源。并且，SEC對準則有只保留否決權轉為今后FASB制定的準則必須經SEC認可。②促使FASB對美國準則制定從“規則基礎”轉向“原則基礎”采取行動。1）在財務會計準則的制定方面

2）在對獨立審計的監督機制方面該法案規定建立一個獨立于AICPA的非營利法人組織——公眾公司會計監督委員會（PCAOB），負責SEC授予的對CPA行業的監管工作，把審計準則的制定、會計師事務所的注冊、對CPA行業的監督、對審計失敗事件的調查和處罰等從AICPA的行業自律權中剝離出去。PCAOB運作的資金來源也來自公眾公司支付的“會計支持費”（但為處理會計師事務所注冊申請和處理年度報告所發生的費用，則由會計師事務所交納注冊費和年費）。AICPA只保留行業職業道德建設和維護CPA的正當權益。2）在對獨立審計的監督機制方面薩班斯法案修訂2007年，SEC對該法案進行了部分修訂：（1）明確了上市公司的CEO、CFO在確保會計信息準確性方面所承擔的個人責任。（2）減輕了上市公司的負擔，不再對“對財務報告的內部控制報告書”的內容進行規定。（4）上市公司應成立由獨立董事組成的審計委員會，負責任命注冊會計師，決定其報酬并監督其工作。并且設立正式的程序，以保護揭發公司違法、違規事件的內部人員。（4）對執行上市公司審計的注冊會計師的要求更加苛刻。薩班斯法案修訂2007年，SEC對該法案進行了部分修訂：最后有必要說明，該法案的實施尚在啟動階段，無論是在美國國內還是在國際上，對該法案是否矯枉過正和過于激進以及其能否達到預期的成效，都有不同的評論。最后有必要說明，該法案的實施尚在啟動階段，無論是在美國國內還4.1.8稅務會計與財務會計相背離

美國所得稅法的會計要求與公認準則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費用的確認上，公認會計準則主要采用應計制，而所得稅法則主要依據實現制。

資產負債表中可能存在大量的遞延所得稅借項或者貸項。“所得稅的跨期攤配”成為財務會計的一大課題。

美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節分配的經濟杠桿，這也是導致稅務會計與財務預算會計相背離的重要原因。

4.1.8稅務會計與財務會計相背離

美國所得稅法的會4.1.9美國企業財務報表的種類和格式一家美國大型公司典型的年度財務報告包括：

（1）管理部門報告；

（2）獨立審計師報告；

（4）主要財務報表；

（4）管理部門對企業財務狀況和經營成果的討論和分析；

（5）財務報表的注釋；

（6）5年或10年選擇財務數據的比較；

（7）有選擇的季度財務資料。

4.1.9美國企業財務報表的種類和格式一家美國大型公司典型1.資產負債表習慣使用賬戶式或報告式，資產和負債項目按流動性排列，時間跨度為一年。列示兩年比較數據。1.資產負債表2.收益表單步式，列示的收入、利得、費用、損失項目較其他國家更詳細。列示三年的比較數據。另編一張“其他全面收益表”。2.收益表補充：當期經營收益觀和全面收益觀“本期營業觀”(CurrentOperatingConcept)指本期利潤表中所計列的損益僅包括本期營業活動所產生的各項成果，以前年度損益調整項目及不屬于本期經營活動的收支項目不列入利潤表。也就是說，“本期營業觀”認為只有當期決策可控的變化和事項才應該被包括在收益中。

而“全面收益觀”(AllInclusiveConcept)則認為凈收益應該反映企業當期內除了股權交易事項以外的所有引起股東權益增減變動的事項。即本期利潤表應包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目。依據這一觀點，所有當期營業活動引起的收入、費用等項目，如營業外收支、非常凈損失、以前年度損益調整等均應納入利潤表。補充：當期經營收益觀和全面收益觀“本期營業觀”(Curren全面收益這一概念目前受到較多推崇，英、美等一些發達國家的會計準則制定機構和國際會計準則委員會均對全面收益或全部實現的利得和損失提出了新概念，并要求企業報告全面收益。全面收益日益得到人們的承認和推廣，有以下幾點原因：（1）伴隨著企業資產評估、債務重組、資產的出售與置換等活動的日益頻繁，企業的收益來源也呈現出多元化的模式。如果采用“本期營業觀”不將這些活動產生的利得納入收益的范圍，則不足以反映企業經營的全貌。（2）在收益計算中，不考慮未實現增值，會導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比使收益計算缺乏邏輯上的一致性，價值變動與收益報告期間完全分離，會損害信息的相關性和真實性。全面收益這一概念目前受到較多推崇，英、美等一些發達國家的會計（4）隨著企業從事金融活動的日益普遍和金融業務的發展，如何進行衍生金融工具的確認和計量已成為會計界的一個重要問題。對于衍生金融工具來說，歷史成本已不能客觀、真實地反映其期末所代表的價值。國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值對于衍生金融工具而言是惟一相關的計量屬性，因此，我們必須解決公允價值變動的確認和報告問題。而要解決這一問題，則有賴于全面受益概念的引入。（4）隨著企業從事金融活動的日益普遍和金融業務的發展，如何進，“全面收益觀”信息披露充分，能夠全面地反映企業經營的各個方面，對于新的經濟環境下出現的各類新型的業務和事項也能予以適當的反映；“本期營業觀”則強調公司當期主營業務的經營情況，突出反映公司的核心盈利能力。兩者各有其長處，也各自存在著缺陷。，“全面收益觀”信息披露充分，能夠全面地反映企業經營的各個方綜合收益收入費用

------

稅前經營收益

-------計入非常項目和會計變更累積影響前的收益-------（不經常發生的、非正常的罕有的、對利潤和損失有影響的項目）計入會計變更累積影響前的收益------凈收益其他全面收益：（外幣折算、未實現證券利得等）全面收益每股凈收益綜合收益4.現金流量表美國是世界上首先要求編制現金流量表的國家。1987年。把現金和現金等價物的流入和流出區分為來自“經營活動”、“投資活動”和“融資活動”三大類，并且從稅后利潤開始調整。4.現金流量表財務報告和會計實務的主要特征：

會計實務：存貨計價及披露、固定資產計價、融資租賃、商譽、衍生金融工具等1要求提供三年的可比信息（資產負債表為兩年）2提供綜合收益4存貨的計價方法可采用后進先出法4存貨減值不可以轉回，按可變現凈值計價財務報告和會計實務的主要特征：

會計實務：存貨計價及披露、對可變現凈值的理解：可變現凈值是否等于市價？可變現凈值是否為現值？我國：所謂成本與可變現凈值孰低法可變現凈值=預計售價－至完工尚須投入的制造成本－銷售所必需的預計費用

美國：“市價”指的是重置成本，其上限為可變現凈值，下限為可變現凈值減合理的利潤美國判斷減值的跡象：預計賬面價值可能超過未來現金流量總額，表明資產存在減值跡象（不進行折現）減值是不可挽回對可變現凈值的理解：可變現凈值是否等于市價？可變現凈值是否為5現金等價物中不包括銀行透支6遞延所得稅資產計提估價準備7遞延所得稅資產和負債一般分類：流動項目和非流動項目8分部報告分部根據內部管理層上報信息的劃分來分類。一般根據產業和地區劃分，一般要求披露主要和次要分部9固定資產強調歷史成本計量5現金等價物中不包括銀行透支10同類非流動資產交易不確認利得和損失11最低租賃付款額不包括第三方擔保12母子公司報告期差異可以不超過三個月14母子公司會計政策不同無需調整14減值跡象的判斷為帳面價值的與未來現金流量的現值總額15研究開發成本費用化16無形資產不能重估等。10同類非流動資產交易不確認利得和損失4.1.10財務報告的其他重要特征1）重視短期償債能力分析2）強調充分披露原則4）不贊同利潤平穩化（如反對遞延未實現匯兌損益）4.1.10財務報告的其他重要特征1）重視短期償債能力4.1.10美國財務會計準則委員會對公認會計原則的整合

2004年，美國財務會計委員會批準啟動了“美國財務會計準則委員會會計準則匯編”，以簡化會計準則。

2008年1月15日，美國FASB發布新聞公告，正式進入“匯編”為期一年的校驗期。

4.1.10美國財務會計準則委員會對公認會計原則的整合4.2墨西哥會計實務體系的特征

在發展中國家中，墨西哥屬于經濟比較發展的國家，在西班牙語國家中，它人口最多，也是拉丁美洲第二人口大國（次于講葡萄牙語的巴西），從20世紀40年代以來，保持著比較穩定的政局。4.2墨西哥會計實務體系的特征在發展中國家中，墨4.2.1墨西哥的經濟環境及其對會計的影響1996年經濟開始復蘇。墨西哥主要是自由市場經濟家族控制的企業集團主導著墨西哥的私營經濟，在一定程度上限制了經濟的發展。美國對黑西哥經濟的影響擴展到會計領域。4.2.1墨西哥的經濟環境及其對會計的影響1996年經4.2.2由注冊會計師協會制定會計準則和審計準則

墨西哥的《商法》和《所得稅法》要求保持綜括的會計記錄，并據以編制財務報表，但它們對財務報告的影響一般很小。墨西哥的會計準則制定采取的是美英模式，而不是歐洲大陸模式。關于編制財務報表及進行審計的要求，因公司的類型和規模而異。4.2.2由注冊會計師協會制定會計準則和審計準則4.2.3財務報告接近美英模式

從1990年起，墨西哥公司的會計年度必須與日歷年度相一致，還必須編制比較合并財務報表，包括：（1）資產負債表（2）收益表（4）股東權益變動表（4）財務狀況變動表（現金流量表）

（5）附注財務報表必須對通貨膨脹作出調整。該項調整的影響列示在股東權益變動表中。附注是財務報表不可分割的部分，內容比較廣泛。4.2.3財務報告接近美英模式從1990年起，4.2.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價水平會計。2）會計慣例多數與美國基本上相同4）但是，在利潤分配上，墨西哥卻與歐洲大陸國家相似4.2.4其他重要特征1）墨西哥采用一般物價水平會計。4.3日本會計實務體系的特征

日本的會計實務體系在第二次世界大戰以前受德國的影響，第二次世界大戰失敗以后，又深受美國會計模式的影響，從而，有一種摻和的跡象。

4.3日本會計實務體系的特征

日本的會計實務體日本環境因素：有強烈文化和宗教根基，群體意識和相互依賴性。日本企業之間的交叉投資形成了巨大的產業集團（財團），銀行通常是這些財團的一部分，而大量運用銀行信貸和債務資本。日本政府嚴格控制企業活動，強烈的官僚式控制，公司管理當局必須首先應對的是銀行和政府，而不是股東。日本環境因素：在日本，存在著“顧念國民經濟的影響”這一概念，認為會計準則和會計法令應當貢獻于整個國民經濟的發展。因此，日本會計模式的首要利益導向是為了顧念國民經濟影響而重視企業可分配利潤的計算。日本會計中，不得將資本交易帶來的凈資產增加額納入分配。這條原則實質上是企業資本保全原則。

日本會計模式具有宏觀利益和企業利益雙重導向。在日本，存在著“顧念國民經濟的影響”這一概念，認為會計準則和（一）會計管理體制日本的會計管理體制可以分為法制管理和行政管理兩個層次。

法制管理層次又可以分為三個部分，即商法、證券交易法和公司所得稅法。

行政管理層次指大藏省下設的企業會計審議會。（一）會計管理體制日本的會計管理體制可以分為法制管理和行政管（二）會計規范法律中的會計規范

日本的商法

日本的證券交易法日本的企業所得稅法政府會計規范（1）日本企業會計原則（2）合并報表原則及其注釋。

（4）外幣交易會計處理標準及其注釋。

（4）成本計算標準。

（二）會計規范法律中的會計規范4.3.1會計實務基本上服從法律要求日本會計實務體系同于歐洲大陸國家的會計模式，而有別于美國的會計模式。前者較多地體現日本本國的傳統，后者則是在第二次世界大戰后的占領期從美國引入的。日本學者把這種格局稱為“三角法律體系”。

4.3.1會計實務基本上服從法律要求日本會計實務體系同日本是公認的“三法體制”，三法為：商法、證券交易法、稅法，構成了會計的法律環境1）稅法2）商法4）證券交易法

日本是公認的“三法體制”，三法為：商法、證券交易法、稅法，構1）稅法《公司稅法》及有關稅務規章對會計實務具體規定了處理方法，并要求在會計記錄和納稅申報中采用同一種方法，很少出現暫記性差異。對折舊、遞延資產攤銷、資產估價損失、各類準備的提取都規定了限額。防止企業調節利潤。1）稅法2）商法公眾公司及其他企業都應遵循《商法》中規定的會計和財務報告要求，屬法務省的管理范圍；受德國會計影響?！渡谭ā返牧⒎ɡ砟顑A向于保護債權人利益，對企業凈資產中屬于“資本維護”的部分有嚴格的限定，禁止動用作為股利或獎金分配。報表主要有法定審計人員審計。2）商法4）證券交易法仿效美國的《證券法》和《證券交易法》，1947年頒布。公眾公司則應遵循《證券交易法》中規定的會計和財務報告要求，屬大藏省的管理范圍。公眾公司編制的報表比商法要求廣泛，必須經注冊會計師審計。更傾向于便利投資者對公司的經營和財務業績進行分析。公眾公司，都必須按照《商法》和《證券交易法》的要求分別編制報表，分別報送有關部門。4）證券交易法比較國際會計(下)課件4.3.2由官方制定會計規定到以官方為主體，結合民間力量制定會計準則（1）1948年制定了《證券交易法》；（2）1948年制定了《注冊會計師法》，成立注協JICPA;（4）1948年成立了證券交易委員會,監管職能已于1954年移交給大藏??；（4）企業會計系統調查委員會于1949年成立,1952年更名為企業會計評議會。隸屬于大藏省。發布會計、審計準則。P741962年制定頒布的《成本計算準則》是一個重要的文告。4.3.2由官方制定會計規定到以官方為主體，結合民間力長期以來，日本的會計準則是以大藏省為主體并利用它的顧問機構“企業會計評議會”（BADC）根據《證券交易法》制定的，重要的由大藏省以法令的形式發布。企業會計評議會制定的準則不能有悖于《商法》（和稅法）的要求。2000年7月，企業會計評議會制定會計準則的職能被大藏省新成立的“金融管理局”所取代。企業會計評議會改組為企業會計委員會，作為金融管理局下設的咨詢機構。長期以來，日本的會計準則是以大藏省為主體并利用它的顧問機構“4.3.4轉向主要依靠民間力量制定會計準則日本于2001年7月成立了財務會計準則基金會，由它資助日本會計準則委員會（ASBJ)，以取代企業會計委員會，其組織架構與當時美國的FASB基本相同。基金會由董事會和受托人共同管理。截至2007年，會計準則委員會已經發布了11個財務會計準則。P74-744.3.4轉向主要依靠民間力量制定會計準則日本4.3.4日本會計準則與國際會計準則的趨同進程

日本會計準則的制定轉向了主要依靠民間力量的機制

目前存在于日本公認會計實務和國際會計準則中的7處主要不同之處：

（1）金融工具（終止確認，要求取得法律認可）；（2）企業合并（極少使用權益集合法，合并商譽必須攤銷）；（4）資產減值（不用）；（4）養老金（對損失和利得進行攤銷）；（5）研發費用（費用化）；（6）合并報表（獨立列示少數股東權益）；（7）投資用房產（歷史成本計量）。4.3.4日本會計準則與國際會計準則的趨同進程金融管理局允許在日本的國外上市公司采用國際會計準則編制財務報表，但不允許本國的上市公司采用國際會計準則編制財務報表。金融管理局允許在日本的國外上市公司采用國際會計準則編制財務報4.3.5會計職業界和審計要求日本的公認會計公會（日本注冊會計師協會，JICPA）雖然遠不如AICPA那么強大，但其組織活動與AICPA十分相似。注冊會計師遵循的審計準則和慣例也和美國的相類似，最重要的共同特征是，對公司財報表的審計意見都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認會計準則”的概念來作出職業判斷的。日本注冊會計師資格的考試制度嚴格，需要通過三次考試，才能取得執業資格：一考：預考，學歷要求；二考：關鍵，專業知識；三考：高層次專業運用能力。。4.3.5會計職業界和審計要求日本的公認會計公會（日本審計要求見《商法》和《證券交易法》審計準則有企業會計評議會制定法定審計要求：《商法》：資產總額5億日元以上或負債200億日元以上的公司，保險、銀行、信用合作社等金融機構?！蹲C券交易法》：上市公司。審計要求見《商法》和《證券交易法》4.3.6主要會計實務綜述

日本會計首先滿足稅務當局和債權人的需要。1、報告體系1）一套根據《商法》編制的典型年度報告包括：資產負債表、損益表、公司經營報告和董事會的留存收益分配方案。另外還必須在股東大會上提交各種輔助報表：股本和各種準備的變動、債券和其他長、短期債務的變動、固定資產和累計折舊的變動、對外抵押的資產、債務擔保、應收和應付控制股東的款項、母子公司相互擁有的股權比例、支付給董事和法定審計師的報酬等。2）上市公司，在證券交易法下，送交大藏省的年報須包括上述母公司報表及合并報表，同時須經注冊會計師審計后公布，現金流量表不作為基本報表，不需審計。4.3.6主要會計實務綜述

日本會計首先滿足稅務當局和債權人4）資產負債表有賬戶式和報告式兩種，采用“流動列前”的順序，表體內項目較詳細；4）損益表也有賬戶式和報告式兩種，其中賬戶式更廣泛。表內采用多步式，分段反映營業損益、營業外損益、經常損益、特別損益、本期稅前利潤、本期凈利潤等項目。特別損益（準備轉回、以前年度損益調整、非常事件損益等）與英美的標準(性質異常、不經常發生）不同。另外，為吸引投資者，日本公司通常采用平均年度收益的會計處理方法，給人們以收益穩定增長的形象。4）資產負債表有賬戶式和報告式兩種，采用“流動列前”的順序，2、計量實務日本會計嚴格應用歷史成本以及強調穩健原則。1）存貨通常按歷史成本或成本與市價孰低法計價，當市價下降顯著且看不到回升趨勢時，可按市價計。FIFO、LIFO和平均成本都可用，但平均成本法最普遍。2）應收賬款允許計提壞賬準備，但數額要按稅法規定的比例計算；4）固定資產允許采用的折舊方法有直線法、余額遞減法、年數總和法等，處于稅收優惠上的考慮，加速折舊法應用更廣。不允許土地和建筑物重估價，市價通常也不作進一步披露。4）為了保護債權人的利益，政府允許設立各種類型的準備金。如每年收益的10%作法定準備，直至股本的25%，還可提任意公積。法定準備金不能用于發放股利，可按法定程序轉增資本。2、計量實務另外還有證券價格變動準備金、退休備付準備金、開發國外市場準備金、出口業務活動準備金等各種預提備抵項目。5）研究開發費費用化。開辦費，新股發行費等遞延資產參照無形資產的做法，資本化后在有效年度內攤銷。6）由于財務報表中的金額通常與納稅申報表中保持一致，除合并報表外，日常會計實務很少出現遞延稅項。另外還有證券價格變動準備金、退休備付準備金、開發國外市場準備4、合并實務1）就上市公司而言，日本的合并會計與英美極為相似，但由于合并報表總是被上市公司當作補充材料看待，以及日本企業間相互大額持股現象的存在，某種程度上限制了合并報表反映集團財務狀況和經營成果的效用。2）合并方法通常不允許采用權益集合法，普遍用購買法。合并商譽的處理：（1）按購買價值與賬面價值的差額而非公允市價間的差額進行；（2）作為一種稅收抵減項目，在5年內攤銷，也可一次性沖銷當年收益，不允許沖銷準備。聯營企業和合資企業采用權益法合并。4）外幣折算，資產負債表按現行匯率法，損益表按年末或平均匯率折算。4、合并實務4.3.7其他重要特征1)“形式勝于實質”和“實質重于形式”的觀念相摻雜如：庫存股份原參考德國列為資產，后改為和美國一致從業之權益中扣除。對聯營企業投資從成本法改為權益法。2）高度的舉債經營方式。世界首位，流動比率（1.2：1）美國2：1，資產負債率（85%）美國50%，利息保障倍數（1.6倍）美國6.5倍。4）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積（同德國）。4.3.7其他重要特征1)“形式勝于實質”和“實質重于4.4瑞典會計實務體系的特征

阿倫的會計模式分類把瑞典的會計實務體系歸入以公司利益為導向的北歐會計模式；諾比斯的會計模式分類則把瑞典的會計實務體系列為代表以宏觀統一為基礎、根據經濟學理論的典型代表。4.4瑞典會計實務體系的特征阿倫的會計模4.4.1稅法和國家的特定經濟政策支配瑞典公司的財務會計和報告慣例國家以經濟學理論為依據制定的經濟政策和所得稅法的會計要求，幾乎完全支配著瑞典公司的財務會計和報告慣例。在瑞典，應稅收益基本上就是報告收益，因而無需采用所得稅跨期攤配的程序確認遞延所得稅。在這一點上，瑞典和德國的會計慣例是雷同的。4.4.1稅法和國家的特定經濟政策支配瑞典公司的財務會對于稅法和國家經濟政策沒有作出的規定，瑞典會計慣例的其他依據是：（1）1975年起生效的《公司法》（修訂后更符合歐洲經濟共同體指令的要求）；（2）1977年1月1日起生效的《會計法》（1975年4月頒布）；（4）從1976年7月開始的瑞典會計準則委員會（該委員會是一個政府機構）制定的會計準則；（4）瑞典特準會計師協會（FAR）發布的會計慣例建議。對于稅法和國家經濟政策沒有作出的規定，瑞典會計慣例的其他依據4.4.2以公司利益為導向的“準備會計”―“未稅準備”

瑞典的會計實務體系當然也保持著以公司利益為導向的北歐會計模式的特征，因而采取非?！胺€健”的會計政策,通過“準備會計”和低估資產價值來隱藏公司利潤。稅法允許公司建立“未稅準備”，尤為瑞典會計特色。主要通過建立“未稅準備”、折舊費、非常項目的特殊處理以達到“利潤平穩化”的目的。4.4.2以公司利益為導向的“準備會計”―“未稅準備”未稅準備：存貨計價（跌價準備）、加速折舊及對工薪支出、未來投資、瑞典銀行凍結存款等預計損失，形成未稅準備。折舊費：在《公司法》限定的條件下（如對不動產、廠房及設備進行重估價時），可以分兩部分報告：一部分作為費用列入收益表，另一部分準入特定準備。非常項目：公司可憑意愿，納入收益表，或者不計如收益只在標下注釋中披露。以上途徑可達到利潤平文化目的。未稅準備：存貨計價（跌價準備）、加速折舊及對工薪支出、未來投4.4.4會計職業界和審計要求

瑞典的會計職業界包括資歷較高的特準會計師（FAR）以及幾類資歷較低的注冊會計師（SRS）。在瑞典對有限責任公司以及合作社團都要求進行審計。在瑞典，獨立審計的審計報告中，列有一段超出其他國家的獨特表述，即關于“董事會和常務董事被解除（或不能解除）對所審計的年度報表的責任”的效力的聲明。4.4.4會計職業界和審計要求瑞典的會計職業界準則制定機構：瑞典財務會計準則理事會（SFASC):制定上市公司會計準則，依據IAS/IFRS制定，但也有差別，主要是由于SFASC準則必須遵從瑞典《年度報告法》的規定；瑞典會計準則委員會（SASB）：制定非上市公司會計準則，比SFASC準則簡化。準則制定機構：4.4.4關于《理解瑞典財務報表入門》特準會計師協會制定和發布會計慣例建議和每年出版一冊《理解瑞典財務報表入門》，還發布對會員有約束力的審計建議。

每年一版的入門指南中，有介紹瑞典財務報表本身的結構特征的，也有與其他主要國家的會計和報告慣例相聯系和對比的。4.4.4關于《理解瑞典財務報表入門》特準4.5發達國家會計實務體系（模式）綜述

在本章，我們選擇了日本、荷蘭和瑞典三國，介紹了這三個各具特色的會計實務體系，從中也可以看出四大會計模式對不同國家的不同領域和不同程度的影響。4.5發達國家會計實務體系（模式）綜述在4.5.1美英會計模式和歐洲大陸會計模式并立1）環境因素的主要差異（1）美國和英國同屬不成文法系國家，會計準則不具有法定的強制性而只具有取得相關權利機構支持的權威性，會計準則有以職業界為主的民間機構制定發布。會計職業界力量強大。而歐洲大陸國家多為成文法系國家，會計準則和慣例以法律為基礎，由官方制定并以法規形式發布。會計職業界力量較弱。

4.5.1美英會計模式和歐洲大陸會計模式并立1（2）美英的資本市場發達，財務報告目標主要為保護投資者利益，要求“公允”，充分披露；而歐洲大陸國家主要依靠銀行信貸和政府投資，會計主要以公司利益和債權人利益為導向，講求合法性和不充分披露。（4）美國和英國的跨國經營活動和跨國公司最為發達，合并實務與報告較規范；相對來說，歐洲大陸國家的跨國公司和經營規模就較小，會計立法缺乏對合并財務報表的規定或與英美不同。（2）美英的資本市場發達，財務報告目標主要為保護投資者利益，2）會計實務中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾

（2）“適度”穩健與“極度”穩健的原則（4）充分披露與不要求充分披露大趨勢：存異趨同2）會計實務中的主要差異（1）公允表述與遵循法律之間的矛盾4）幾種會計模式的稅務會計比較（1）英美稅務會計模式。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定不發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤(虧損)依照稅法的規定調整為納稅利潤(虧損)。

（2）法德瑞稅務會計模式。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法(還有商法、公司法等)一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算．這種模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

4）幾種會計模式的稅務會計比較（4）日荷稅務會計模式。以企業為導向，但各具其特色。日本會計深受《商法》》、《證券交易法》和《公司所得稅法》的影響，基于此，它接近于法德模式；但日本稅法又規定，在計算稅時，財務會計的收益可以進行調整，但哪些項目可以調整，那些項目可以靈活處理，哪些項目不可以調整，要遵循稅法規定，從這個角度看，它又具有英美模式的特點。因此，日本模式具有更強的實用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對財務會計沒有影響。因此，荷蘭的稅務會計與財務會計是截然分開的。

由此可見，由于各國社會經濟環境不同，在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計;而在法、德、瑞、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。（4）日荷稅務會計模式。以企業為導向，但各具其特色。日本會計4.5.2歐盟在兩大會計模式趨同化中的作用

歐盟4號、7號指令在推動歐盟各成員國會計協調化方面起到了重要作用。尤其是英國會計模式對歐洲大陸國家的影響：4號指令將英國的“真實和公允”觀點引入歐洲大陸國家，是一件具有深遠影響的大事。兩種會計模式在慢慢走向協調。4.5.2歐盟在兩大會計模式趨同化中的作用4.6中國的會計模式（一）社會主義市場經濟對中國會計模式的影響會計模式是一定地域、一定時期政治、經濟、文化因素綜合作用的產物。中國正在建立和不斷完善社會主義市場經濟體制。這種經濟體制對中國會計模式的建設產生了重要影響。4.6中國的會計模式（一）社會主義市場經濟對中國會計模式的影1．堅持以公有制為主體

與公有制實現形式多樣化公有制占國民經濟的主導地位，是社會主義市場經濟的一個主要標志。隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，公有制的實現形式發生了很大變化

公有制實現形式的變化導致了國有資產管理方式的轉變。公有制實現形式的多樣化要求國有資產管理實現從實物管理向價值化管理的戰略轉移。1．堅持以公有制為主體

與公有制實現形式多公有制為主體以及公有制實現形式多樣化對會計模式的影響主要體現在兩個方面:

管理方式從存量資產管理轉化為資本經營，要求會計管理體制和會計信息系統進行相應調整；為了防范資產轉化為資本的過程中可能出現的資產流失現象，需要通過會計模式的運行發揮保護國有產權利益和規范企業會計行為的作用。比較國際會計(下)課件2．現代企業制度的構建與委托代理建立現代企業制度是發展社會化大生產和市場經濟的必然要求，是公有制與市場經濟相結合的有效途徑。現代企業制度下投資者和經營者之間的委托代理關系，對于優化資源配置，提高企業的運營效率產生巨大的促進作用；同時也因為委托人和受托人之間的利益不一致和信息不對稱而產生了代理風險和內部人控制現象。2．現代企業制度的構建與委托代理建立現代企業制度是發展社會化建立科學有效的會計監管體系，減少虛假會計信息，防范和規避代理風險，制約內部人控制行為，就成為完善現代企業制度的必要手段，也就成為建設中國會計模式的重要內容。強化監管措施：健全內部控制制度、提倡會計職業道德、實施補充審計。

便于監管：在債務重組、非貨幣交易、產權變動等會計準則中嚴格執行歷史成本。建立科學有效的會計監管體系，減少虛假會計信息，防范和規避代理4．政府雙重身份對會計信息的需求政府作為企業主要投資人代表，需要了解國有資產保值、增值情況，了解比較不同投資項目的效益和未來發展前景，需要對法人主體的經營者進行有效監控，必然要求企業的財務報告為其提供所需的相關信息。政府代表國家進行進行宏觀管理也要求會計工作為其提供有關國民經濟運行狀況、社會資源分配和利用效果等方面的信息支持。4．政府雙重身份對會計信息的需求政府作為企業主要投資人代表，各級政府機構作為會計信息的主要使用者，它的雙重身份對中國會計模式導向產生直接影響。會計信息既要服務于政府作為企業主要投資者代表的決策需要，在以公有制為主體的環境中特別要服務于國有企業的保值增值；又要滿足政府進行宏觀調控的信息需求。中國會計模式屬于政府利益導向。各級政府機構作為會計信息的主要使用者，它的雙重身份對中國會計（二）會計管理體制《會計法》規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作?！薄皣覍嵭薪y一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！保ǘ嫻芾眢w制《會計法》規定：“國務院財政部門主管全國的中國實行統一領導、分級管理的政府主導型會計管理體制在這一體制中，財政部會計司代表財政部行使對全國會計工作管理職能。會計司的主要職責是：“管理全國會計工作；研究提出會計改革的政策建議；擬定和貫徹實施會計法規、規章和準則；指導和管理社會審計；組織和管理會計人員的業務培訓，負責全國會計職稱管理工作，指導和監督會計電算化工作”中國實行統一領導、分級管理的政府主導型會計管理體制（三）會計規范體系中國會計規范體系是由國家立法機關和各級行政權力機關制定頒布、用于調整經濟活動中會計關系的法律、法規和規章制度。（三）會計規范體系中國會計規范體系是由國家立法機關和各級行政（四）會計信息系統微觀層次上的會計信息系統是指企業會計信息輸入、加工、貯存和輸出等各個環節構成的全過程；宏觀層次上的會計信息系統是指通過一定程序對企業會計信息進行規范、匯總、轉換、傳遞和披露的管理體系。

（四）會計信息系統微觀層次上的會計信息系統是指企業會計信息輸適用范圍

依據的共同規則

依據的不同規則

財務報告構成

接受審計

報送部門

股份有限公司會計信息體系

會計法

基本會計準則

具體會計準則

合并報表與非合并報表

接受注冊會計師審計

董事會、債權銀行、稅務機關、證監會、并公開披露。

特殊行業企業會計信息體系

分行業會計制度

非合并報表

接受注冊會計師審計

董事會、債權銀行、稅務機關、行業管理機構

個體小型企業會計信息體系

簡易會計制度

簡易會計報表

稅務人員進行納稅稽核

債權銀行、稅務機關

適用范圍依據的共同規則依據的不同規則財務報告構成接受中國的會計信息系統可以有效地滿足政府雙重身份對會計信息的需求。政府作為企業主要投資人的代表，與其他投資者一樣，能夠以國有企業董事會或控股股東的身份了解企業有關經營成果和財務狀況的信息。政府作為社會管理者，可以通過證監會、稅務機關和行業管理機構了解和掌握社會資源的配置情況和效果。而其他方面的會計信息使用者，包括法人、自然人投資者，企業債權人、企業經營管理部門等，也可以借助于會計信息系統的工作成果取得對自身決策有用的相關信息。

中國的會計信息系統可以有效地滿足政府雙重身份對會計信息的需求（五）會計職業管理體系按照從事的工作性質不同，可以將會計職業分為從事實際會計工作的企事業單位的會計工作人員（以后簡稱單位會計）和從事社會審計和咨詢等業務的注冊會計師。會計職業管理體系也相應地分為單位會計管理體系和注冊會計師管理體系。（五）會計職業管理體系按照從事的工作性質不同，可以將會計職業1.單位會計管理體系單位會計管理包括會計人員從業資格的認定與管理、會計專業技術資格的認定與管理、會計人員任職資格的認定與管理、會計人員職業素質的培養和提高等?！稌嬜C管理辦法》

會計專業技術資格考試《會計基礎工作規范》1.單位會計管理體系單位會計管理包括會計人員從業資格的認定2.注冊會計師管理體系根據《注冊會計師條例》的有關規定，1989年2月，中國注冊會計師協會成立。該協會的宗旨是：為注冊會計師、會計師事務所和審計事務所服務，為社會主義市場經濟服務；監督注冊會計師和事務所執業質量、職業道德；依法管理注冊會計師行業；協調行業內、外部關系，維護注冊會計師和事務所的合法權益。1994發布實施的《注冊會計師法》規定，“國家實行注冊會計師全國統一考試制度。注冊會計師全國統一考試辦法由國務院財政部門制定，由中國注冊會計師協會組織實施。”2.注冊會計師管理體系根據《注冊會計師條例》的有關規定，1根據《注冊會計師法》的規定，財政部和中注協著手建立中國獨立審計準則。至2001年，前后共發布了四批獨立審計準則，從而形成了以基本準則為中心的注冊會計師獨立審計準則規范框架體系。中注協根據《注冊會計師法》，制定了《注冊會計師職業道德基本準則》和《注冊會計師職業后續教育基本準則》。根據《注冊會計師法》的規定，財政部和中注協著手建立中國獨立審（六）中國會計模式的特征管理核算型的會計模式

會計管理體制行政化

會計模式職能法規化

會計信息質量外部監管雙軌制（六）中國會計模式的特征管理核算型的會計模式4.7發展中國家會計實務體系的一般特征

關于發展中國家的較全面而簡括的定義是：“正在力求通過工業化開發其資源的貧窮或非工業國家”。遍布在非洲、亞洲和拉丁美洲，習慣上也統稱為第三世界國家。4.7發展中國家會計實務體系的一般特征關4.7.1發展中國家的現狀從總體上看，發展中國家的國內生產總值（GDP）的增長率遠高于發達國家，但一些發展中國家（主要是非洲）則政局不穩，民不聊生。為了謀求第三世界的共同利益，發展中國家正在聯合起來進行斗爭，以謀求建立公平公正的國際經注新秩序。4.7.1發展中國家的現狀從總體上看，發展中國家的國內4.7.2發展中國家會計實務體系的一般特征1）會計實務體系處在不斷變革之中，許多國家稱之為會計改革，它是整個經濟改革的重要一環。2）各國的會計實務體系，一方面受到歷史傳統的影響,而另一方面，由于改革開放，又不可避免地受到主要投資來源國的會計影響4.7.2發展中國家會計實務體系的一般特征1）會計實務4）在改革開放的進程中，在不同程度上涌現出現代化的大型企業，不得不在不同程度上對它們的會計實務作出不同的要求。4）發展中國家的會計規范大都采取政府法規和準法規的形式，許多發展中國家援用國際會計準則；或是在參照國際會計準則的基礎上制定本國的會計準則。4）在改革開放的進程中，在不同程度上涌現出現代化的大型企業，5）編制財務報表中“保密”觀念和充分披露的要求相矛盾，政府干預在不少國家比較嚴重，“合法性”一般高于“公允性”6）強調實際成本計算，傾向于盡可能有確認未實現損益。7）在利潤分配中，大多數國家傾向于歐洲大陸模式，5）編制財務報表中“保密”觀念和充分披露的要求相矛盾，政府干4.7.4發展中國家當前會計實務中的獨特問題——通貨膨脹會計

發展中國家采用的計量通貨膨脹影響的方法，一般都采用一般物價水平會計，而保持歷史成本的計量屬性

4.7.4發展中國家當前會計實務中的獨特問題——通貨膨4.1美國會計實務體系的特征4.2墨西哥會計實務體系的特征4.3日本會計實務體系特征4.4瑞典會計實務體系的特征4.7發展中國家會計實務體系的一般特征4.54.6中國會計實務體系的特征4.發達國家會計實務體系(模式)的綜述第4章比較會計模式（下）4.1美國會計實務體系的特征4.2墨西哥會計實務體系的特本章繼續選擇日本、荷蘭和瑞典三國分別介紹其會計實務體系，使讀者能進一步了解美、英、法、德四大會計模式在發達國家中的影響，并進而綜合地分析了美英會計模式為一方、歐洲大陸會計模式為另一方的主要差異，以及雙方并立的現狀和未來的協調化趨勢。接著從東歐國家中選擇了捷克，介紹從集中計劃經濟轉變為市場經濟過程中的會計變革，從中體現了歐洲大陸會計模式的主要影響。最后，在介紹了較接近于美國會計模式的墨西哥這一經濟發展水平較高的發展中國家的會計實務體系后，又概述了發展中國家會計實務體系的一般特征。這樣就能使讀者對全球的比較會計模式有一個較全面的了解。學習目標本章繼續選擇日本、荷蘭和瑞典三國分別介紹其會計實務體系，使讀4.1美國會計模式

美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應該說是恰當的。4.1美國會計模式

美國的會計實務體系被4.1.1在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則美國是世界上著手制定會計準則最早的國家。在美國，負責會計的政府機構——證券交易委員會（SEC）以證券市場管理者的身份出現，實際上是代表投資者對會計信息提出要求。由此導致美國會計屬于投資人導向會計模式。證券交易委員會成立后，決定自己不去直接制定會計準則，而把這一權力委托給民間的會計職業界，它自己則保持監督和最終修訂權。4.1.1在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則美公司相關的法律規范：

公司法：公司根據州法律成立，而不是聯邦法律。

證券法和證券交易法：1944，1944年，經濟危機后出現2002年薩本斯-奧克斯萊法案：對證券法和證券交易法全面修訂SEC發布的相關文告：財務報告編制規則——S-X規則比較國際會計(下)課件管理框架：國會（極少直接過問會計問題，例外：投資減稅）證券交易委員會（SEC）美國注冊會計協會（AICPA）（不斷變革的準則制定機構）一般公認會計準則（GAAP）未來的公眾公司會計監督委員會管理框架：SEC的權利以及對會計準則影響：1944年，根據《證券交易法》成立證券交易委員會（SecuritiesandExchangeCommission,SEC）對證券上市交易的公司和證券公開發行的非上市公司制定其在提供財務報告時應遵循的會計準則的官方機構。SEC獨立行使其監管權力，議會和總統不能直接影響其政策。（1）國會授權其對公司提交報告的格式、項目和編制方法作出規定；（2）擁有GAAP的最終修訂權和監督權。SEC的權利以及對會計準則影響：（4）本身也發布了一系列會計文告（AccountingSeriesRelease）（4）薩班斯法案出臺后：強化SEC對會計準則的認可，終止個別會計職業組織對準則制定機構的顯著財務支持，強化準則原則性的規范，同時修改的監管制度（4）本身也發布了一系列會計文告（AccountingSe4.1.2財務會計準則委員會與財務會計準則財務會計準則委員會有5名專職委員，其中來自會計職業界的2名，來自實業界的2名，來自學術機構和政府的１名。委員在任職期內，必須割斷與原任職的或擁有股權的機構的一切經濟和組織聯系。P474.1.2財務會計準則委員會與財務會計準則財務會計準則GAAP發展的三個階段：：

(AICPA)CAP—APB—FASB美國執業會計師協會（AICPA）會計程序委員會（CAP，隸屬于AICPA，1949--1959）——51個會計研究公告會計原則委員會（APB，隸屬于AICPA，1959--1974）——41個會計原則委員會意見書財務會計準則委員會（FASB，隸屬于財務會計基金會，1974--）——164個財務會計準則、55個公告及48個解釋等GAAP發展的三個階段：：財務會計基金會（6組織創建，負責任命委員會成員和籌集經費）財務會計準則委員會（FASB，負責制定會計準則）財務會計準則咨詢理事會（提供咨詢及有關服務）比較國際會計(下)課件4.1.4年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的另一個重要特點是：公司系根據州的法律成立，而不是聯邦法律。對年度審計和公布財務報告的法定要求實際上只存在于聯邦一級。這些要求只適用與公眾公司及規模以上的私人公司。（上市公司和股份在場外市場發行的非上市公眾公司，以及股東超過500人且資產超過100萬美元的私人公司）。4.1.4年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公目前，適用的公司約10000家，僅占近470萬美國公司的4.24%。盡管沒有法定要求，但許多中小企業仍編制經過審計的年度財務報表。美國公司財務報告的目標，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認會計準則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。目前，適用的公司約10000家，僅占近470萬美國公司的4.4.1.4強大的會計職業界組織注冊會計師對企業財務報表的審查，是以“公允表述”和“一貫遵循公認會計原則”為前提的，企業總是希望注冊會計師能對審查的財務報表提出無保留意見，以證實報表的可信性。美國注冊會計師協會的以上立場也是對公認會計準則的權威性的有力支持。AICPA的作用P494.1.4強大的會計職業界組織注冊會計師對企業財務報表美國是對會計職業界的監管主要采用“行業自律”方式的典型。AICPA集維護CPA的正當權益以及監管和懲戒CPA違規行為的大權于一身。應該說，AICPA在歷史上曾起過積極的作用，但其消極作用也日益彰顯。這正是在2001年冬至2002年夏之間，美國經歷了證券市場和會計市場中的嚴重誠信危機后，政府為保護投資者權益而發布的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》所進行的會計改革中剝奪AICPA的行業監管權的主要原因。美國是對會計職業界的監管主要采用“行業自律”方式的典型。4.1.5以財務會計概念框架指導會計準則的制定美國的會計準則體現了實用主義與理論研究的結合，強調“經濟實質重于法律形式”，重視會計方法的概念依據，避免在會計準則中及會計準則間出現概念混淆和矛盾的情況。這是促使FASB從20世紀70年代后期開始啟動制定財務會計概念框架的背景。FASB試圖通過財務會計概念框架建立一個關于財務報告目標以及與其相關聯的基本概念協調一致的系統，來指導會計準則的制定工作。4.1.5以財務會計概念框架指導會計準則的制定美國的會美國的財務會計概念公告

（1978---2000）《財務報告的目標》《會計信息的質量特征》《企業財務報表的要素》

《非盈利組織財務報告的目標》

《企業財務報表項目的確認和計量》《財務報表的要素》《在會計計量中使用現金流量信息和現值》美國的財務會計概念公告

（1978---2000）《財務報告FASB的特征：

獨立性代表性充分程序（“陽光”下的制定過程）：討論備忘錄-聽證會-征求意見稿-會計準則4.1.6高質量會計準則FASB的特征：4.1.6高質量會計準則1997年，SEC主席A.列維在1997年財務報告問題研究會年會的演講中提出了高質量會計準則的重要性。1）要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報表披露的信息。2）鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅要求本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。1997年，SEC主席A.列維在1997年財務報告問題研究4）高質量國際會計準則必須符合以下4項目標：（1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。

（2）準則必須高質量。并把高質量理解為：“能導致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

（4）準則必須嚴格地加以解釋和應用4）高質量國際會計準則必須符合以下4項目標：（1）準則必須包4.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革背景：2001—2002年，安然、世通、施樂等的財務欺詐案，安達信的卷入，震撼了全球股市。公司的治理結構，證券市場的監管機制，會計準則的制定機制，CPA的行業自律機制都被認為存在著眼中的結構性問題。

2002年，美國國會通過《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，即

《2002年薩班斯—奧克利斯法案》。該法案凸顯了“投資者利益至上原則”，強化了SEC的監管權力和獨立董事制度，削弱了AICPA的強勢地位。

4.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案1）在財務會計準則的制定方面①該法案切斷了AICPA（和其他職業組織）對FASB的財務支持，改由公眾公司支付“會計支持費”，并以此作為FASB的資金來源。并且，SEC對準則有只保留否決權轉為今后FASB制定的準則必須經SEC認可。②促使FASB對美國準則制定從“規則基礎”轉向“原則基礎”采取行動。1）在財務會計準則的制定方面

2）在對獨立審計的監督機制方面該法案規定建立一個獨立于AICPA的非營利法人組織——公眾公司會計監督委員會（PCAOB），負責SEC授予的對CPA行業的監管工作，把審計準則的制定、會計師事務所的注冊、對CPA行業的監督、對審計失敗事件的調查和處罰等從AICPA的行業自律權中剝離出去。PCAOB運作的資金來源也來自公眾公司支付的“會計支持費”（但為處理會計師事務所注冊申請和處理年度報告所發生的費用，則由會計師事務所交納注冊費和年費）。AICPA只保留行業職業道德建設和維護CPA的正當權益。2）在對獨立審計的監督機制方面薩班斯法案修訂2007年，SEC對該法案進行了部分修訂：（1）明確了上市公司的CEO、CFO在確保會計信息準確性方面所承擔的個人責任。（2）減輕了上市公司的負擔，不再對“對財務報告的內部控制報告書”的內容進行規定。（4）上市公司應成立由獨立董事組成的審計委員會，負責任命注冊會計師，決定其報酬并監督其工作。并且設立正式的程序，以保護揭發公司違法、違規事件的內部人員。（4）對執行上市公司審計的注冊會計師的要求更加苛刻。薩班斯法案修訂2007年，SEC對該法案進行了部分修訂：最后有必要說明，該法案的實施尚在啟動階段，無論是在美國國內還是在國際上，對該法案是否矯枉過正和過于激進以及其能否達到預期的成效，都有不同的評論。最后有必要說明，該法案的實施尚在啟動階段，無論是在美國國內還4.1.8稅務會計與財務會計相背離

美國所得稅法的會計要求與公認準則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費用的確認上，公認會計準則主要采用應計制，而所得稅法則主要依據實現制。

資產負債表中可能存在大量的遞延所得稅借項或者貸項?！八枚惖目缙跀偱洹背蔀樨攧諘嫷囊淮笳n題。

美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節分配的經濟杠桿，這也是導致稅務會計與財務預算會計相背離的重要原因。

4.1.8稅務會計與財務會計相背離

美國所得稅法的會4.1.9美國企業財務報表的種類和格式一家美國大型公司典型的年度財務報告包括：

（1）管理部門報告；

（2）獨立審計師報告；

（4）主要財務報表；

（4）管理部門對企業財務狀況和經營成果的討論和分析；

（5）財務報表的注釋；

（6）5年或10年選擇財務數據的比較；

（7）有選擇的季度財務資料。

4.1.9美國企業財務報表的種類和格式一家美國大型公司典型1.資產負債表習慣使用賬戶式或報告式，資產和負債項目按流動性排列，時間跨度為一年。列示兩年比較數據。1.資產負債表2.收益表單步式，列示的收入、利得、費用、損失項目較其他國家更詳細。列示三年的比較數據。另編一張“其他全面收益表”。2.收益表補充：當期經營收益觀和全面收益觀“本期營業觀”(CurrentOperatingConcept)指本期利潤表中所計列的損益僅包括本期營業活動所產生的各項成果，以前年度損益調整項目及不屬于本期經營活動的收支項目不列入利潤表。也就是說，“本期營業觀”認為只有當期決策可控的變化和事項才應該被包括在收益中。

而“全面收益觀”(AllInclusiveConcept)則認為凈收益應該反映企業當期內除了股權交易事項以外的所有引起股東權益增減變動的事項。即本期利潤表應包括所有在本期確認的業務活動所引起的損益項目。依據這一觀點，所有當期營業活動引起的收入、費用等項目，如營業外收支、非常凈損失、以前年度損益調整等均應納入利潤表。補充：當期經營收益觀和全面收益觀“本期營業觀”(Curren全面收益這一概念目前受到較多推崇，英、美等一些發達國家的會計準則制定機構和國際會計準則委員會均對全面收益或全部實現的利得和損失提出了新概念，并要求企業報告全面收益。全面收益日益得到人們的承認和推廣，有以下幾點原因：（1）伴隨著企業資產評估、債務重組、資產的出售與置換等活動的日益頻繁，企業的收益來源也呈現出多元化的模式。如果采用“本期營業觀”不將這些活動產生的利得納入收益的范圍，則不足以反映企業經營的全貌。（2）在收益計算中，不考慮未實現增值，會導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比使收益計算缺乏邏輯上的一致性，價值變動與收益報告期間完全分離，會損害信息的相關性和真實性。全面收益這一概念目前受到較多推崇，英、美等一些發達國家的會計（4）隨著企業從事金融活動的日益普遍和金融業務的發展，如何進行衍生金融工具的確認和計量已成為會計界的一個重要問題。對于衍生金融工具來說，歷史成本已不能客觀、真實地反映其期末所代表的價值。國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值對于衍生金融工具而言是惟一相關的計量屬性，因此，我們必須解決公允價值變動的確認和報告問題。而要解決這一問題，則有賴于全面受益概念的引入。（