第四章輔助生產費用的核算第四章輔助生產費用的核算1內容提要：第一節輔助生產費用概述第二節輔助生產費用的歸集第三節輔助生產費用的分配內容提要：第一節輔助生產費用概述2第一節輔助生產費用概述第一節輔助生產費用概述3內容提要：一、相關概念二、輔助生產的類型三、輔助生產的特點內容提要：一、相關概念4一、相關概念1、輔助生產：是指企業內部為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。2、基本生產：為完成企業主要生產目的而進行的產品生產。3、輔助生產費用：輔助生產車間為生產輔助產品或提供輔助勞務而發生的各項費用稱為輔助生產費用，這些費用構成輔助生產產品或勞務的成本。一、相關概念1、輔助生產：是指企業內部為基本生產服務而進行的5二、輔助生產的類型1、單品種輔助生產：這種輔助生產只提供一種產品或一種勞務，如供電、供水、運輸。2、多品種輔助生產：這種輔助生產提供多種產品或多種勞務，如工具、模具、修理備用件的生產等。二、輔助生產的類型1、單品種輔助生產：這種輔助生產只提供一種6三、輔助生產的特點輔助生產車間的根本任務是服務于企業基本生產和管理工作，即使有對外銷售，也很少。因此，輔助生產費用應當由基本生產車間生產的產品或行政管理部門、銷售部門來承擔。三、輔助生產的特點輔助生產車間的根本7程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產成本制造費用輔助生產成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產成本已銷售營業成本未銷售庫存商品利潤表資產負債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用基本生產成本制造費8第二節輔助生產費用的歸集第二節輔助生產費用的歸集9內容提要：一、賬戶設置二、費用歸集原則三、費用歸集程序四、簡化方法內容提要：一、賬戶設置10一、賬戶設置輔助生產成本一級二級三級輔助生產成本按產品或勞務品種設置成本項目制造費用一級二級三級制造費用按輔助生產車間設置費用項目一、賬戶設置輔助生產成本11例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產成本明細賬車間：產品（勞務）：單位：元例（）年憑證號數借方月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產12例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計制造費用明細賬車間：單位：元例（）年憑證號數借方月日合計制造費用明細賬車間：單位：元13二、費用歸集原則直接用于輔助產品生產或勞務供應并設置相應成本項目的輔助生產費用輔助生產車間內生產的各項間接生產費用，以及直接用于輔助產品生產或勞務供應但未設置成本項目的費用輔助生產成本——XX產品或服務——直接材料——直接人工………………——制造費用制造費用——XX（輔助生產車間）——費用項目二、費用歸集原則直接用于輔助產品生產或勞務供應并設置相應成本14三、費用歸集程序1、費用發生時，做好原始記錄的登記工作。2、期末匯總原始記錄，編制各種費用分配表。3、根據費用分配表，編制記賬憑證。4、登記賬簿三、費用歸集程序1、費用發生時，做好原始記錄的登記工作。15例，日期憑證號數摘要借方貸方直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計材料費用分配表42004200動力費用分配表400400工資及福利費分配表32003200制造費用分配表16001600輔助生產成本分配表9400輔助生產成本明細賬輔助生產車間：修理例，憑證借方直接燃料及動力直接制造合計材料費用分配表42016例，日期憑證號數摘要借方貸方直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計材料費用分配表22002200動力費用分配表200200工資及福利費分配表15001500制造費用分配表900900輔助生產成本分配表4800輔助生產成本明細賬輔助生產車間：運輸例，憑證借方直接燃料及動力直接制造合計材料費用分配表22017例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他合計原材料費用分配表500500動力費用分配表5050工資及福利費分配表450450折舊費分配表200200辦公費180180保險費100100其他費用120120制造費用分配表1600制造費用明細賬輔助生產車間：修理例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他18例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他合計原材料費用分配表200200動力費用分配表5050工資及福利費分配表300300折舊費分配表150150辦公費4040保險費7070其他費用9090制造費用分配表900制造費用明細賬輔助生產車間：運輸例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他19四、簡化方法1、適用：輔助生產車間規模較小、發生的制造費用較少、只生產或提供一種產品。2、方法：輔助生產車間發生的制造費用可以不通過“制造費用”核算，而是直接計入“輔助生產成本”及其所屬明細賬的借方，此時“輔助生產成本”賬戶結構也相應發生變化，將成本項目與制造費用項目相結合用于歸集輔助生產費用。

四、簡化方法1、適用：輔助生產車間規模較小、發生的制造費用較20例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計輔助生產成本明細賬車間：產品（勞務）：單位：元例（）年憑證號數借方月日合計輔助生產成本明細賬車間：單位：元21例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他合計原材料費用分配表450450動力費用分配表15001500工資及福利費分配表456456折舊費分配表12001200待攤費用分配表6565修理、辦公等費用支出5405291069輔助生產成本分配表4740輔助生產成本明細賬輔助生產車間：供電例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他22例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他合計原材料費用分配表650650動力費用分配表600600工資及福利費分配表228228折舊費分配表200200待攤費用分配表6060修理、辦公等費用支出160167327輔助生產成本分配表2065輔助生產成本明細賬輔助生產車間：供水例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他23第三節輔助生產費用的分配第三節輔助生產費用的分配24程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產成本制造費用輔助生產成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產成本已銷售營業成本未銷售庫存商品利潤表資產負債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用基本生產成本制造費25輔助生產費用的分配輔助生產所提供的產品或勞務種類不同，分配方法也不相同：一、輔助生產車間生產的是產品，如自制材料、工具等。二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務。

輔助生產成本輔助生產費用制造費用——輔助低值易耗品原材料基本生產成本制造費用—基本管理費用銷售費用完工入庫領用輔助生產成本制造費用——輔助輔助生產費用基本生產成本制造費用—基本管理費用銷售費用（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）輔助生產費用的分配輔助生產所提供的產品或勞務種類不同，分配方26二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務對外分配：在輔助生產車間以外的車間、部門進行分配。交互分配：在各輔助生產車間之間進行分配。公式：輔助生產對外應分配的費用=輔助生產車間初始費用+交互分配轉入費用–交互分配轉出費用方法：1、直接分配法；2、順序分配法；3、交互分配法4、代數分配法；5、計劃成本分配法。二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務對外分配：在271、直接分配法（1）概念：將輔助生產車間發生的費用直接在輔助生產車間以外的各受益部門進行分配，不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。（2）分配標準——根據各外部車間、部門的受益數量進行分配。（3）分配步驟：A．設置“輔助生產費用分配表”B．確定待分配的輔助生產費用C．確定輔助生產車間以外的各車間、部門的收益數量D．計算費用分配率E．確定輔助生產車間以外的各車間、部門應分得的輔助生產費用F.編制會計憑證、登記賬簿

1、直接分配法（1）概念：將輔助生產車間發生的費用直接在輔助28輔助生產車間待分配費用供應輔助生產以外單位的勞務數量單位成本（分配率）基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供電供水合計輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計供電供29直接分配法——費用分配率的計算分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）直接分配法——費用分配率的計算30直接分配法——會計分錄借：基本生產成本——XX制造費用—基本生產車間管理費用銷售費用貸：輔助生產成本—XX直接分配法——會計分錄借：基本生產成本——XX311、直接分配法（4）優缺點：優點：計算比較簡便。缺點：分配結果不準確。（5）適用范圍：輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行交互分配對輔助生產成本和產品制造成本影響不大的情況下采用。1、直接分配法（4）優缺點：32直接分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為2065元，供電車間本月發生費用4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間一般耗費205008000輔助生產車間供電10000供水3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000直接分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔33計算對輔助生產車間之外的部門供應產品或勞務的數量供水=41300–10000=31300立方米供電=23000–3000=20000度分配率水費分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）=2065/31300=0.066電費分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）=4740/20000=0.237計算對輔助生產車間之外的部門供應產品或勞務的數量34輔助生產車間待分配費用供應輔助生產以外單位的勞務數量單位成本（分配率）基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供電474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合計68052441.13249812.4302.56805輔助生產費用分配表XX年XX月XX日基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計供水235會計分錄借：基本生產成本——丙產品2441.10制造費用—基本生產車間3249管理費用812.40銷售費用302.50貸：輔助生產成本—供水2065—供電4740會計分錄借：基本生產成本——丙產品2441.10362、交互分配法（1）概念：交互分配法是將輔助生產車間發生的費用分兩次進行分配。第一次，根據交互分配前各輔助生產車間的費用和提供的勞務總量計算分配率，在輔助生產車間之間進行交互分配；第二次，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用）和對外提供的勞務總量計算分配率，對外分配。（2）步驟：A.設置“輔助生產費用分配表”B.交互分配C.調整輔助生產費用D.對外分配E.編制憑證、登記賬簿2、交互分配法（1）概念：交互分配法是將輔助生產車間發生的費37交互分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本生產車間輔助生產——2第1次分配第2次分配交互分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本38項目供水車間供電車間合計數量單位成本（費用分配率）分配金額數量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產費用交互分配輔助生產—供水輔助生產—供電對外分配輔助生產費用

對外分配基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法供水車間供電車間單位成本單位成本待分配輔助生產費用交互輔助生392、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=輔助生產車間直接發生的費用/輔助生產勞務或產品總量C.調整輔助生產費用輔助生產實際費用=輔助生產車間直接發生的費用+分配轉入費用–分配轉出費用D.對外分配對外分配分配率=輔助生產實際費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）2、交互分配法B.交互分配402、交互分配法（4）優缺點：優點：分配結果較準確（相對）。缺點：核算工作量大。（5）適用范圍：各輔助生產車間相互提供勞務比較多的企業。2、交互分配法（4）優缺點：41交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為2065元，供電車間本月發生費用4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間一般耗費205008000輔助生產車間供電10000供水3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔42項目供水車間供電車間合計數量單位成本（費用分配率）分配金額數量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產費用413000.052065230000.2147406805交互分配輔助生產—供水+630-3000-630輔助生產—供電-10000-500+500對外分配輔助生產費用313000.07012195200000.230546106805

對外分配基本生產—丙103002374.152374.15基本生產車間205001437.05800018443281.05行政管理部門8000560.801200276.60837.40專設銷售機構2800197.15500115.25312.40合計3130021952000046106805輔助生產費用分配表XX年XX月XX日計算分配率時可四舍五入，小數尾差計入銷售費用供水車間供電車間單位成本單位成本待分配輔助生產費用413043會計分錄交互分配借：輔助生產成本——供水630——供電500貸：輔助生產成本——供電630——供水500對外分配借：基本生產成本——丙產品2374.15制造費用——基本生產車間3281.05管理費用837.40銷售費用312.40貸：輔助生產成本——供水2195——供電4610

會計分錄交互分配443、順序分配法（1）概念：順序分配法是指各輔助生產車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前面，先將費用分配出去，收益多的排在后面，后將費用分配出去，排在前面將費用分配給排列在后面的，排在后面的不再將費用分配給排列在前面的。（2）優缺點：優點：不進行交互分配，分配方法簡單。準確性交直接分配法有所提高。缺點：排在前面的不負擔排在后面的費用，分配結果的正確性受排列順序的影響。（3）適用范圍：各輔助生產車間相互受益有明顯差別的企業。3、順序分配法（1）概念：45順序分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本生產車間輔助生產——2第1次分配第2次分配順序分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本46車間部門輔助生產車間基本生產行政管理部門專設銷售機構分配金額合計供電車間供水車間丙產品一般耗用勞務數量待分配費用分配率勞務數量待分配費用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額分配電費分配水費分配金額輔助生產費用分配表XX年XX月方法3：順序分配法輔助生產車間基本生產供電車間供水車間丙產品一般耗用勞務數量待47交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為2065元，供電車間本月發生費用4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間一般耗費205008000輔助生產車間供電10000供水3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔48車間部門輔助生產車間基本生產行政管理部門專設銷售機構分配金額合計供電車間供水車間丙產品一般耗用勞務數量待分配費用分配率勞務數量待分配費用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額2300047404130020656805分配電費-23000-47400.213000630103002163800016801200252500154740分配水費3130026950.086205001763800068828002442695分配金額216334439402596805輔助生產費用分配表XX年XX月方法3：順序分配法數字四舍五入，小數位數計入銷售費用輔助生產車間基本生產供電車間供水車間丙產品一般耗用勞務數量待49會計分錄分配電費借：輔助生產成本——供水630基本生產成本——丙產品2163制造費用1680管理費用252銷售費用15貸：輔助生產成本——供電4740分配水費借：制造費用1763管理費用688銷售費用244貸：輔助生產成本——供水2695會計分錄分配電費504、代數分配法（1）概念：代數分配法是利用代數中解多元一次方程的原理。首先根據各輔助生產車間相互提供勞務和產品的數量，求解多元一次方程式，計算出輔助生產產品或勞務的單位成本；然后根據各受益單位（包括輔助生產車間和外部各部門）耗用產品或勞務的數量和單位成本，計算應承擔的輔助生產費用。（2）優缺點：優點：最為準確的一種方法。缺點：如果輔助生產車間較多，未知數較多，方程求解工作會變得非常復雜。（3）適用范圍：實現會計電算化的企業或輔助生產車間不多的企業。4、代數分配法（1）概念：51原理

輔助生產車間初始費用接受其它輔助產品或老務的數量其它輔助產品或勞務的實際單位成本+X=提供輔助產品或勞務的總量該輔助產品或勞務的實際單位成本（）原理輔助生產車間初始費用接受其它輔助產品或老務的數量其它52代數分配法——應用舉例沿用上例，假設X為每立方米水的成本，Y為每度電的成本，列連立方程如下：2065+3000Y=41300X————供水車間4740+10000X=23000Y————供電車間解Y=0.23526X=0.0671代數分配法——應用舉例沿用上例，53項

目計量單位單位成本（分配率）費用合計輔助生產基本生產行政管理部門專設銷售機構供水車間供電車間丙產品車間一般耗費數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額數量金額待分配輔助生產費用6805413002065230004740費用分配供水車間立方米0.06712770.7810000671205001375.558000536.802800187.43供電車間度0.2352654113000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.65合計8181.78705.786712423.183257.63819.11305.08方法4：代數分配法輔助生產費用分配表XX年XX月小數四舍五入，最后倒擠供水車間供電車間丙產品車間一般耗費數量金額數量金額數量金額數54會計分錄借：輔助生產成本——供電671——供水705.78基本生產成本——丙產品2423.18制造費用3257.63管理費用819.11銷售費用305.08貸：輔助生產成本——供水2770.78——供電5411會計分錄借：輔助生產成本——供電555、計劃成本分配法（1）概念：計劃成本分配法是指將輔助生產車間生產的產品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。在這種方法下，按計劃成本計算的分配額與“實際”費用（原待分配費用加上按計劃成本分配的費用）之間的差額（即輔助生產成本差異）需進行調整分配。為簡便核算，可以將差異全部調整計入管理費用。（合理的做法是將差異在輔助生產車間外的車間和部門之間進行直接分配）5、計劃成本分配法（1）概念：565、計劃成本分配法（2）分配步驟：A．確定各項輔助生產費用的計劃單位成本。B．按各部門（包括輔助生產部門）實際接受輔助產品或勞務的數量和接收輔助產品或勞務的計劃單位成本，確定各部門應當承擔的輔助生產費用。計算公式：該部門應當承擔的輔助生產費用=接收產品或服務數量X接受產品或服務的計劃單位成本C．計算各項輔助生產費用的差異。輔助生產費用差異=該輔助生產車間初始費用+按計劃單位成本分配轉入費用–對外提供產品或勞務的計劃成本D．將輔助生產部門的輔助生產費用差異，按直接分配法直接分配給輔助生產車間以外的各部門或全部轉入“管理費用”。5、計劃成本分配法（2）分配步驟：57應用舉例——計劃成本分配法某企業有關費用資料如下：輔助生產車間名稱修理車間運輸車間輔助生產待分配費用“輔助生產成本”賬戶7800元3900元“制造費用”賬戶1600元900元小計9400元4800元供應勞務數量18800小時16000噸公里計劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務數量修理車間1000運輸車間800基本生產車間138007500行政管理部門22003500銷售部門20004000應用舉例——計劃成本分配法某企業有關費用資料如下：輔助生產車58輔助生產車間名稱修理車間運輸車間合計待分配輔助生產費用“輔助生產”科目發生額7800390011700“制造費用”科目發生額16009002500小計94004800供應勞務數量（單位：修理—工時，運輸—噸公里）1880016000計劃單位成本0.520.28制造費用修理車間耗用數量1000分配金額280280運輸車間耗用數量800分配金額416416基本生產車間耗用數量138007500分配金額717621009276管理費用企業行政管理部門耗用數量22003500分配金額11449802124銷售費用專設銷售機構耗用數量20004000分配金額104011202160按計劃成本分配合計9776448014256輔助生產實際成本9680521614896輔助生產成本差異-96+736+640輔助生產費用分配表XX年XX月方法5：計劃成本分配法輔助生產車間名稱修理車間運輸車間合計待分配輔助“輔助生產”科59會計分錄1、按計劃成本分配。借：制造費用——修理車間280——運輸車間416——基本生產車間9276管理費用2124銷售費用2160貸：輔助生產成本——修理車間9776——運輸車間4480會計分錄1、按計劃成本分配。60會計分錄2、結轉輔助生產車間的制造費用。借：輔助生產成本——修理車間1880——運輸車間1316貸：制造費用——修理車間1880——運輸車間13163、結轉輔助生產成本差異，為簡化記入“管理費用”。借：管理費用640貸：輔助生產成本——修理車間-96——運輸車間736會計分錄2、結轉輔助生產車間的制造費用。61輔助生成本明細賬——修理車間輔助生成本明細賬——運輸車間待分配費用7800待分配費用3900分配轉出9776分配轉出4480轉入制造費用1880成本差異7800合計9776

合計9776

轉入制造費用1316成本差異7800合計5216

合計5216

制造費用明細賬——修理車間制造費用明細賬——運輸車間待分配費用1600交互分配轉入280分配轉出1880合計1880

合計1880

待分配費用900交互分配轉入416分配轉出1316合計1316

合計1316

輔助生成本明細賬輔助生成本明細賬待分配費用7625、計劃成本分配法（3）優缺點：優點：按事先確定的計劃單位成本進行分配，不必單獨計算分配率，各輔助生產費用之分配一次，核算較為簡便。能夠反映和考核輔助生產計劃的執行情況，便于分析考核各受益單位的成本，便于分清企業內部各單位的經濟責任。缺點：如果計劃成本與實際成本相差太大，會影響分配結果的準確性。（4）適用范圍：計劃成本資料比較完備的企業。5、計劃成本分配法（3）優缺點：63練習某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為3200元，供電車間本月發生費用4800元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。假設水的計劃單價為0.06元/立方米，電的計劃單價為0.25元/度。（分別采用五種方法進行分配）受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產車間一般耗費5000012400輔助生產車間供電16000供水8000行政管理部門140003600合計8000024000練習某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為64輔助生產車間待分配費用供應輔助生產以外單位的勞務數量單位成本（分配率）基本生產車間行政管理部門合計耗用量分配金額耗用量分配金額供水320064000立方0.0550000立方250014000立方7003200供電480016000度0.312400度37203600度10804800合計8000622017808000輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法基本生產車間行政管理部門供水3200640000.05565會計分錄借：制造費用—基本生產車間6220管理費用1780貸：輔助生產成本—供水3200—供電4800會計分錄借：制造費用—基本生產車間622066項目供水車間供電車間合計數量單位成本（費用分配率）分配金額數量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產費用800000.043200240000.248008000交互分配輔助生產—供水+1600-8000-1600輔助生產—供電-16000-640+640對外分配輔助生產費用640000.0654160160000.2438408000對外分配基本生產車間5000032501240029766226行政管理部門1400091036008641774合計6400041601600038408000輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配計算分配率時可四舍五入，小數尾差計入銷售費用供水車間供電車間單位成本單位成本待分配輔助生產費用800067會計分錄交互分配借：輔助生產成本——供電640——供水1600貸：輔助生產成本——供水640——供電1600對外分配借：制造費用——基本生產車間6226管理費用1774貸：輔助生產成本——供水3840——供電4160

會計分錄交互分配68車間部門輔助生產車間基本生產車間一般耗用行政管理部門分配金額合計供電車間供水車間勞務數量待分配費用分配率勞務數量待分配費用分配率耗量分配金額耗量分配金額2400048008000032008000分配電費-24000-48000.2800016001240024803600720

4800分配水費6400048000.0755000037501400010504800分配金額623017708000輔助生產費用分配表XX年XX月方法3：順序分配法輔助生產車間供電車間供水車間勞務數量待分配費用分配率勞務數量69會計分錄分配電費借：輔助生產成本——供水1600制造費用2480管理費用720貸：輔助生產成本——供電4800分配水費借：制造費用3750管理費用1050貸：輔助生產成本——供水4800會計分錄分配電費70項

目計量單位單位成本（分配率）費用合計輔助生產基本生產車間一般耗費行政管理部門供水車間供電車間數量金額數量金額數量金額數量金額待分配輔助生產費用8000800003200240004800費用分配供水車間立方米0.06435143.2160001028.850000321514000899.4供電車間度0.24295828.880001943.2124003011.963600873.64合計109721943.21028.86226.961773.04方法4：代數分配法輔助生產費用分配表XX年XX月小數四舍五入，最后倒擠供水車間供電車間數量金額數量金額數量金額數量金額待分配輔助生71會計分錄借：輔助生產成本——供電1028.8——供水1943.2制造費用6226.96管理費用1773.03貸：輔助生產成本——供水5143.2——供電5828.8會計分錄借：輔助生產成本——供電72練習沿用前例，假設水的計劃單價為0.06元/立方米，電的計劃單價為0.25元/度。練習沿用前例，假設水的計劃單價為0.06元/立方米，電的計劃73輔助生產車間名稱供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用480032008000供應勞務數量（單位：供電—度，供水—立方米）2400080000計劃單位成本0.250.06按計劃成本分配供電車間耗用數量16000分配金額960960供水車間耗用數量8000分配金額20002000基本生產車間一般耗用耗用數量1240050000分配金額310030006100企業行政管理部門耗用數量360014000分配金額9008401740按計劃成本分配合計6000480010800輔助生產實際成本5760520010960輔助生產成本差異-240400160輔助生產費用分配表XX年XX月方法5：計劃成本分配法輔助生產車間名稱供電車間供水車間合計待分配輔助生產費用4874會計分錄1、按計劃成本分配。借：輔助生產成本——供電車間960——供水車間2000制造費用——基本生產車間6100管理費用1740貸：輔助生產成本——供電車間6000——供水車間48002、調整輔助生產成本差異。借：管理費用160貸：輔助生產成本——供電車間-240——供水車間400會計分錄1、按計劃成本分配。75采用直接分配法進行差異調整水費差異調整電費差異=400元電費差異分配率=400/（50000+14000）=0.00625基本生產車間分得差異=0.00625X50000=312.50元行政管理部門分得差異=0.00625X14000=87.50元電費差異調整電費差異=-240元電費差異分配率=-240/（12400+3600）=-0.015基本生產車間分得差異=-0.015X12400=-186元行政管理部門分得差異=-0.015X3600=-54元采用直接分配法進行差異調整水費差異調整76會計分錄：

借：基本生產成本312.50管理費用87.50貸：輔助生產成本——供水車間400

借：基本生產成本-186管理費用-54貸：輔助生產成本——供電車間-240

會計分錄：借：基本生產成本77第四章輔助生產費用的核算第四章輔助生產費用的核算78內容提要：第一節輔助生產費用概述第二節輔助生產費用的歸集第三節輔助生產費用的分配內容提要：第一節輔助生產費用概述79第一節輔助生產費用概述第一節輔助生產費用概述80內容提要：一、相關概念二、輔助生產的類型三、輔助生產的特點內容提要：一、相關概念81一、相關概念1、輔助生產：是指企業內部為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。2、基本生產：為完成企業主要生產目的而進行的產品生產。3、輔助生產費用：輔助生產車間為生產輔助產品或提供輔助勞務而發生的各項費用稱為輔助生產費用，這些費用構成輔助生產產品或勞務的成本。一、相關概念1、輔助生產：是指企業內部為基本生產服務而進行的82二、輔助生產的類型1、單品種輔助生產：這種輔助生產只提供一種產品或一種勞務，如供電、供水、運輸。2、多品種輔助生產：這種輔助生產提供多種產品或多種勞務，如工具、模具、修理備用件的生產等。二、輔助生產的類型1、單品種輔助生產：這種輔助生產只提供一種83三、輔助生產的特點輔助生產車間的根本任務是服務于企業基本生產和管理工作，即使有對外銷售，也很少。因此，輔助生產費用應當由基本生產車間生產的產品或行政管理部門、銷售部門來承擔。三、輔助生產的特點輔助生產車間的根本84程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產成本制造費用輔助生產成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產成本已銷售營業成本未銷售庫存商品利潤表資產負債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用基本生產成本制造費85第二節輔助生產費用的歸集第二節輔助生產費用的歸集86內容提要：一、賬戶設置二、費用歸集原則三、費用歸集程序四、簡化方法內容提要：一、賬戶設置87一、賬戶設置輔助生產成本一級二級三級輔助生產成本按產品或勞務品種設置成本項目制造費用一級二級三級制造費用按輔助生產車間設置費用項目一、賬戶設置輔助生產成本88例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產成本明細賬車間：產品（勞務）：單位：元例（）年憑證號數借方月日直接材料直接人工制造費用合計輔助生產89例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計制造費用明細賬車間：單位：元例（）年憑證號數借方月日合計制造費用明細賬車間：單位：元90二、費用歸集原則直接用于輔助產品生產或勞務供應并設置相應成本項目的輔助生產費用輔助生產車間內生產的各項間接生產費用，以及直接用于輔助產品生產或勞務供應但未設置成本項目的費用輔助生產成本——XX產品或服務——直接材料——直接人工………………——制造費用制造費用——XX（輔助生產車間）——費用項目二、費用歸集原則直接用于輔助產品生產或勞務供應并設置相應成本91三、費用歸集程序1、費用發生時，做好原始記錄的登記工作。2、期末匯總原始記錄，編制各種費用分配表。3、根據費用分配表，編制記賬憑證。4、登記賬簿三、費用歸集程序1、費用發生時，做好原始記錄的登記工作。92例，日期憑證號數摘要借方貸方直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計材料費用分配表42004200動力費用分配表400400工資及福利費分配表32003200制造費用分配表16001600輔助生產成本分配表9400輔助生產成本明細賬輔助生產車間：修理例，憑證借方直接燃料及動力直接制造合計材料費用分配表42093例，日期憑證號數摘要借方貸方直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計材料費用分配表22002200動力費用分配表200200工資及福利費分配表15001500制造費用分配表900900輔助生產成本分配表4800輔助生產成本明細賬輔助生產車間：運輸例，憑證借方直接燃料及動力直接制造合計材料費用分配表22094例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他合計原材料費用分配表500500動力費用分配表5050工資及福利費分配表450450折舊費分配表200200辦公費180180保險費100100其他費用120120制造費用分配表1600制造費用明細賬輔助生產車間：修理例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他95例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他合計原材料費用分配表200200動力費用分配表5050工資及福利費分配表300300折舊費分配表150150辦公費4040保險費7070其他費用9090制造費用分配表900制造費用明細賬輔助生產車間：運輸例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費辦公費保險費其他96四、簡化方法1、適用：輔助生產車間規模較小、發生的制造費用較少、只生產或提供一種產品。2、方法：輔助生產車間發生的制造費用可以不通過“制造費用”核算，而是直接計入“輔助生產成本”及其所屬明細賬的借方，此時“輔助生產成本”賬戶結構也相應發生變化，將成本項目與制造費用項目相結合用于歸集輔助生產費用。

四、簡化方法1、適用：輔助生產車間規模較小、發生的制造費用較97例（）年憑證號數摘要借方貸方余額月日合計輔助生產成本明細賬車間：產品（勞務）：單位：元例（）年憑證號數借方月日合計輔助生產成本明細賬車間：單位：元98例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他合計原材料費用分配表450450動力費用分配表15001500工資及福利費分配表456456折舊費分配表12001200待攤費用分配表6565修理、辦公等費用支出5405291069輔助生產成本分配表4740輔助生產成本明細賬輔助生產車間：供電例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他99例，日期憑證號數摘要借方貸方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他合計原材料費用分配表650650動力費用分配表600600工資及福利費分配表228228折舊費分配表200200待攤費用分配表6060修理、辦公等費用支出160167327輔助生產成本分配表2065輔助生產成本明細賬輔助生產車間：供水例，憑證摘要借方原材料動力工資及福利折舊費修理費保險費其他100第三節輔助生產費用的分配第三節輔助生產費用的分配101程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產成本制造費用輔助生產成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產成本已銷售營業成本未銷售庫存商品利潤表資產負債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）程序圖日常生產經營過程中的全部耗費期間費用基本生產成本制造費102輔助生產費用的分配輔助生產所提供的產品或勞務種類不同，分配方法也不相同：一、輔助生產車間生產的是產品，如自制材料、工具等。二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務。

輔助生產成本輔助生產費用制造費用——輔助低值易耗品原材料基本生產成本制造費用—基本管理費用銷售費用完工入庫領用輔助生產成本制造費用——輔助輔助生產費用基本生產成本制造費用—基本管理費用銷售費用（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）輔助生產費用的分配輔助生產所提供的產品或勞務種類不同，分配方103二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務對外分配：在輔助生產車間以外的車間、部門進行分配。交互分配：在各輔助生產車間之間進行分配。公式：輔助生產對外應分配的費用=輔助生產車間初始費用+交互分配轉入費用–交互分配轉出費用方法：1、直接分配法；2、順序分配法；3、交互分配法4、代數分配法；5、計劃成本分配法。二、輔助生產車間提供的是電、水、蒸汽等產品或勞務對外分配：在1041、直接分配法（1）概念：將輔助生產車間發生的費用直接在輔助生產車間以外的各受益部門進行分配，不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。（2）分配標準——根據各外部車間、部門的受益數量進行分配。（3）分配步驟：A．設置“輔助生產費用分配表”B．確定待分配的輔助生產費用C．確定輔助生產車間以外的各車間、部門的收益數量D．計算費用分配率E．確定輔助生產車間以外的各車間、部門應分得的輔助生產費用F.編制會計憑證、登記賬簿

1、直接分配法（1）概念：將輔助生產車間發生的費用直接在輔助105輔助生產車間待分配費用供應輔助生產以外單位的勞務數量單位成本（分配率）基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供電供水合計輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計供電供106直接分配法——費用分配率的計算分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）直接分配法——費用分配率的計算107直接分配法——會計分錄借：基本生產成本——XX制造費用—基本生產車間管理費用銷售費用貸：輔助生產成本—XX直接分配法——會計分錄借：基本生產成本——XX1081、直接分配法（4）優缺點：優點：計算比較簡便。缺點：分配結果不準確。（5）適用范圍：輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行交互分配對輔助生產成本和產品制造成本影響不大的情況下采用。1、直接分配法（4）優缺點：109直接分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為2065元，供電車間本月發生費用4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間一般耗費205008000輔助生產車間供電10000供水3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000直接分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔110計算對輔助生產車間之外的部門供應產品或勞務的數量供水=41300–10000=31300立方米供電=23000–3000=20000度分配率水費分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）=2065/31300=0.066電費分配率=待分配輔助生產費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）=4740/20000=0.237計算對輔助生產車間之外的部門供應產品或勞務的數量111輔助生產車間待分配費用供應輔助生產以外單位的勞務數量單位成本（分配率）基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供電474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合計68052441.13249812.4302.56805輔助生產費用分配表XX年XX月XX日基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計供水2112會計分錄借：基本生產成本——丙產品2441.10制造費用—基本生產車間3249管理費用812.40銷售費用302.50貸：輔助生產成本—供水2065—供電4740會計分錄借：基本生產成本——丙產品2441.101132、交互分配法（1）概念：交互分配法是將輔助生產車間發生的費用分兩次進行分配。第一次，根據交互分配前各輔助生產車間的費用和提供的勞務總量計算分配率，在輔助生產車間之間進行交互分配；第二次，將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用）和對外提供的勞務總量計算分配率，對外分配。（2）步驟：A.設置“輔助生產費用分配表”B.交互分配C.調整輔助生產費用D.對外分配E.編制憑證、登記賬簿2、交互分配法（1）概念：交互分配法是將輔助生產車間發生的費114交互分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本生產車間輔助生產——2第1次分配第2次分配交互分配——示意圖專設銷售機構輔助生產——1行政管理部門基本115項目供水車間供電車間合計數量單位成本（費用分配率）分配金額數量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產費用交互分配輔助生產—供水輔助生產—供電對外分配輔助生產費用

對外分配基本生產—XX基本生產車間行政管理部門專設銷售機構合計輔助生產費用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法供水車間供電車間單位成本單位成本待分配輔助生產費用交互輔助生1162、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=輔助生產車間直接發生的費用/輔助生產勞務或產品總量C.調整輔助生產費用輔助生產實際費用=輔助生產車間直接發生的費用+分配轉入費用–分配轉出費用D.對外分配對外分配分配率=輔助生產實際費用/（輔助生產勞務或產品總量–內部輔助生產勞務或產品耗用總量）2、交互分配法B.交互分配1172、交互分配法（4）優缺點：優點：分配結果較準確（相對）。缺點：核算工作量大。（5）適用范圍：各輔助生產車間相互提供勞務比較多的企業。2、交互分配法（4）優缺點：118交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為2065元，供電車間本月發生費用4740元。各輔助生產車間供應產品或勞務的數量如下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品10300基本生產車間一般耗費205008000輔助生產車間供電10000供水3000行政管理部門80001200專設銷售機構2800500合計4130023000交互分配法——應用舉例某企業有供水和供電兩個輔119項目供水車間供電車間合計數量單位成本（費用分配率）分配金額數量單位成本（費用分配率）分配金額待分配輔助生產費用413000.052065230000.2147406805交互分配輔助生產—供水+630-3000-630輔助生產—供電-10000-500+500對外分配輔助生產費用313000.07012195200000.230546106805

對外分配基本生產—丙103002374.152374.15基本生產車間205001437.05800018443281.05行政管理部門8000560.801200276.60837.40專設銷售機構2800197.15500115.25312.40合計3130021952000046106805輔助生產費用分配表XX年XX月XX日計算分配率時可四舍五入，小數尾差計入銷售費用供水車間供電車間單位成本單位成本待分配輔助生產費用4130120會計分錄交互分配借：輔助生產成本——供水630——供電500貸：輔助生產成本——供電630——供水500對外分配借：基本生產成本——丙產品2374.15制造費用——基本生產車間3281.05管理費用837.40銷售費用312.40貸：輔助生產成本——供水2195——供電4610

會計分錄交互分配1213、順序分配法（1）概念：