第四章收入第一節商品銷售收入X年初級會計實務收入課件1練習：1、下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。A出售無形資產收取的價款B出售固定資產收取的價款C出售原材料收到的價款D確認的政府補助利得2、企業取得的下列款項中，符合“收入”會計要素定義的有（）。A出租固定資產收取的租金B出售固定資產收取的價款C出售產品收取的價款D出售自制半成品收取的價款ABCACD練習：ABCACD2一、一般銷售業務：借：銀行存款／應收賬款／應收票據等貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品二、不符合收入確認條件的：（1）未開票：借：發出商品貸：庫存商品（2）已開票：借：發出商品貸：庫存商品同時：借：應收賬款貸：應交稅費—增（銷項稅額）

一、一般銷售業務：3二、不符合收入確認條件的：（3）未開票：滿足收入確認條件后：

借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時，借：主營業務成本貸：發出商品（2）已開票：滿足收入確認條件后：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

同時：借：主營業務成本

貸：發出商品

二、不符合收入確認條件的：4三、折扣：（1）商業折扣：為多銷售商品，對核算無影響。（2）現金折扣：為及早收回貨款，總價法。A銷售時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時結轉成本B收款時：享受折扣：借：銀行存款（實收數）財務費用（折扣額）貸：應收賬款（總額）不享受折扣：借：銀行存款（總額）貸：應收賬款（總額）

三、折扣：5四、銷售折讓：（沖減收入）借：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）貸：應收賬款五、銷售退回：（沖減收入與成本）（1）沖收入：借：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）貸：應收賬款／銀行存款財務費用（2）沖成本：借：庫存商品貸：主營業務成本

注：除資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期收入和成本，如按規定允許扣減增值稅的同時沖減已確認的銷項稅額。六、預收款方式下的銷售：四、銷售折讓：（沖減收入）6練習：3、企業對于已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是（）。A其他業務成本B庫存商品C主營業務成本D發出商品4、某工業企業銷售產品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業折扣。某客戶2008年12月10日購買該企業產品200件，按規定現金折扣條件為2/10,1/20,n/30。適用增值稅稅率17%。該企業于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（）元。假定計算現金折扣時考慮增值稅。A0B200C234D220DC練習：DC7練習：5、對于在合同中規定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認條件的時點是（）》A發出商品時B收到貨款時C簽訂合同時D買方正式接受商品或退貨期滿時6、某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為（）萬元。A15B20C35D45練習：8練習：7、企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業稅金及附加”科目的有（）。A消費稅B增值稅C教育費附加D城市維護建設稅8、企業銷售商品時代墊的運雜費應記入（）。A應收賬款B預付賬款C其他應收款D應付賬款9、下列項目中，按照現行會計制度的規定，銷售企業應當作為財務費用處理的是（）。A購貨方獲得的現金折扣B購貨方獲得的商業折扣C購貨方獲得的銷售折讓D購貨方放棄的現金折扣ACDAA練習：ACDAA9練習：甲公司為增值稅一般納稅企業，稅率17%。2008年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元，實際售價1800元（不含增值稅），已開出專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定現金折扣時不考慮增值稅。要求：1、編制銷售時的分錄。2、編制收款時的分錄。若3月8日收款；若3月19日收款；若3月29日收款。練習：10七、委托代銷方式下銷售：（支付手續費方式）七、委托代銷方式下銷售：（支付手續費方式）11練習：某上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。2007年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。2007年發生的有關業務如下：1、3月3日從A公司采購W商品，貨款80萬元，誰13.6萬元。已驗收入庫，款未付。2、3月8日向B公司銷售W商品，售價150萬元，稅25.5萬元，實際成本為120萬元，款未收。3、銷售給B公司的50%商品存在質量問題，對方要求退回，經協商同意退貨，已入庫。4、3月31日，該商品的可變現凈值為230萬元。練習：12八、材料銷售：（1）銷售時：借：銀行存款／應收賬款貸：其他業務收入應交稅費—增（銷項稅額）（2）結轉成本：借：其他業務成本貸：原材料八、材料銷售：13

第二節提供勞務收入X年初級會計實務收入課件14一、同一會計期間內開始并完成的：（一）原則：在完成時確認收入，同時結轉成本。（二）核算：1、賬戶設置：“勞務成本”2、賬務處理：（1）發生費用時：借：勞務成本貸：銀行存款等（2）確認收入時：借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入（3）結轉成本時：借：其他業務成本貸：勞務成本

一、同一會計期間內開始并完成的：15二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間（一）交易結果能可靠計量：1、判定條件：同時滿足四個條件2、方法：完工百分比法按完工進度確認收入（二）交易結果不能可靠計量：1、已發生的勞務成本預計全部能得到補償：

A、按已收或預計能收回的金額確認收入；B、結轉已發生的成本。

X年初級會計實務收入課件16（三）賬務處理：1、預收款項時：借：銀行存款貸：預收賬款2、實際發生成本時：借：勞務成本貸：應付職工薪酬銀行存款等3、確認收入時：借：預收賬款貸：其他業務收入4、結轉成本時：借：其他業務成本貸：勞務成本

（三）賬務處理：172、已發生的勞務成本預計部分能得到補償：

A、按能得到補償的勞務成本金額確認收入；B、結轉已發生的成本。3、已發生的勞務成本預計全部不能得到補償：

A、不確認收入；B、將已發生的成本計入當期損益—其他業務成本或主營業務成本

X年初級會計實務收入課件18

第三節讓渡資產使用權收入X年初級會計實務收入課件19一、確認原則：（一）一次性收取使用費，且不提供后續服務的，視同銷售該項資產，一次性確認收入。（二）一次性收取使用費，提供后續服務的，在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。（三）分期收取使用費，按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法分期確認收入。二、核算：（無形資產使用權收入）1、取得收入時：借：銀行存款貸：其他業務收入2、結轉成本：借：其他業務成本貸：累計攤銷一、確認原則：20歷年考題：（2008年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）2007年4月，甲公司發生如下交易或事項：（1）銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用FA票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。（2）向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利，該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為150萬元。歷年考題：（2008年）21歷年考題：（2008年）（3）向乙公司轉讓一項軟件的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務。（4）銷售一批原材料，增值稅專用FA票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。（5）將以前會計期間確認的與資產相關的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。（6）確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為100萬元，預計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入50萬元、勞務成本35萬元。（7）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業外支出5萬元。歷年考題：（2008年）22歷年考題：（2009年）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。要求：（1）逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。（2）計算甲公司6月份主營業務收入總額。2008年6月份甲公司發生如下業務：（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元（不含增值稅），商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。（2）6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票（紅字），銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。歷年考題：（2009年）23（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元（與計稅價格一致），實際成本0.3萬元。

（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票（紅字）。

除上述資料外，不考慮其他因素。

（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公24歷年考題：1、下列各項中，關于收入確認表述正確的是（）。A采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入B采用分期收款方式銷售商品應在貨款全部收回時確認收入C采用交款提貨方式銷售商品應在開出發票收到貨款時確認收入D采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入2、企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當（）。A．確認當期財務費用B．沖減當期主營業務收入C．確認當期管理費用D．確認當期主營業務成本(2010年）

AC歷年考題：1、下列各項中，關于收入確認表述正確的是（25歷年考題：3、某企業收到用于補償已發生費用的政府補助，應在取得時計入（）。A.遞延收益B.營業外收入C.資本公積D.其他業務收入4、某企業2007年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業應確認的勞務收入為（）萬元。(2009年）A.36B.40C.72D.120

BB歷年考題：3、某企業收到用于補償已發生費用的政府補助，應26歷年考題：5、某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業收款金額為（）元。A.118800B.137592C.138996D.1404006、企業讓渡資產使用權，如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該資產一次性確認收入。（）7、已完成銷售手續、但購買方在當月尚未提取的產品，銷售方仍應作為本企業庫存商品核算。（）對C錯歷年考題：5、某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價27歷年考題：8、企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在該項資產使用壽命內分期計入當期損益。（）9、企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（）。

A.簽訂代銷協議時B.發出商品時

C.收到代銷清單時D.收到代銷款時（2008年）對C歷年考題：8、企業取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞28

第四章收入第一節商品銷售收入X年初級會計實務收入課件29練習：1、下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。A出售無形資產收取的價款B出售固定資產收取的價款C出售原材料收到的價款D確認的政府補助利得2、企業取得的下列款項中，符合“收入”會計要素定義的有（）。A出租固定資產收取的租金B出售固定資產收取的價款C出售產品收取的價款D出售自制半成品收取的價款ABCACD練習：ABCACD30一、一般銷售業務：借：銀行存款／應收賬款／應收票據等貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品二、不符合收入確認條件的：（1）未開票：借：發出商品貸：庫存商品（2）已開票：借：發出商品貸：庫存商品同時：借：應收賬款貸：應交稅費—增（銷項稅額）

一、一般銷售業務：31二、不符合收入確認條件的：（3）未開票：滿足收入確認條件后：

借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時，借：主營業務成本貸：發出商品（2）已開票：滿足收入確認條件后：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

同時：借：主營業務成本

貸：發出商品

二、不符合收入確認條件的：32三、折扣：（1）商業折扣：為多銷售商品，對核算無影響。（2）現金折扣：為及早收回貨款，總價法。A銷售時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）同時結轉成本B收款時：享受折扣：借：銀行存款（實收數）財務費用（折扣額）貸：應收賬款（總額）不享受折扣：借：銀行存款（總額）貸：應收賬款（總額）

三、折扣：33四、銷售折讓：（沖減收入）借：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）貸：應收賬款五、銷售退回：（沖減收入與成本）（1）沖收入：借：主營業務收入應交稅費—增（銷項稅額）貸：應收賬款／銀行存款財務費用（2）沖成本：借：庫存商品貸：主營業務成本

注：除資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期收入和成本，如按規定允許扣減增值稅的同時沖減已確認的銷項稅額。六、預收款方式下的銷售：四、銷售折讓：（沖減收入）34練習：3、企業對于已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是（）。A其他業務成本B庫存商品C主營業務成本D發出商品4、某工業企業銷售產品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業折扣。某客戶2008年12月10日購買該企業產品200件，按規定現金折扣條件為2/10,1/20,n/30。適用增值稅稅率17%。該企業于12月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為（）元。假定計算現金折扣時考慮增值稅。A0B200C234D220DC練習：DC35練習：5、對于在合同中規定了買方有權退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認條件的時點是（）》A發出商品時B收到貨款時C簽訂合同時D買方正式接受商品或退貨期滿時6、某企業某月銷售商品發生商業折扣20萬元、現金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業上述業務計入當月財務費用的金額為（）萬元。A15B20C35D45練習：36練習：7、企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業稅金及附加”科目的有（）。A消費稅B增值稅C教育費附加D城市維護建設稅8、企業銷售商品時代墊的運雜費應記入（）。A應收賬款B預付賬款C其他應收款D應付賬款9、下列項目中，按照現行會計制度的規定，銷售企業應當作為財務費用處理的是（）。A購貨方獲得的現金折扣B購貨方獲得的商業折扣C購貨方獲得的銷售折讓D購貨方放棄的現金折扣ACDAA練習：ACDAA37練習：甲公司為增值稅一般納稅企業，稅率17%。2008年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元，實際售價1800元（不含增值稅），已開出專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定現金折扣時不考慮增值稅。要求：1、編制銷售時的分錄。2、編制收款時的分錄。若3月8日收款；若3月19日收款；若3月29日收款。練習：38七、委托代銷方式下銷售：（支付手續費方式）七、委托代銷方式下銷售：（支付手續費方式）39練習：某上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。2007年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。2007年發生的有關業務如下：1、3月3日從A公司采購W商品，貨款80萬元，誰13.6萬元。已驗收入庫，款未付。2、3月8日向B公司銷售W商品，售價150萬元，稅25.5萬元，實際成本為120萬元，款未收。3、銷售給B公司的50%商品存在質量問題，對方要求退回，經協商同意退貨，已入庫。4、3月31日，該商品的可變現凈值為230萬元。練習：40八、材料銷售：（1）銷售時：借：銀行存款／應收賬款貸：其他業務收入應交稅費—增（銷項稅額）（2）結轉成本：借：其他業務成本貸：原材料八、材料銷售：41

第二節提供勞務收入X年初級會計實務收入課件42一、同一會計期間內開始并完成的：（一）原則：在完成時確認收入，同時結轉成本。（二）核算：1、賬戶設置：“勞務成本”2、賬務處理：（1）發生費用時：借：勞務成本貸：銀行存款等（2）確認收入時：借：應收賬款/銀行存款貸：主營業務收入（3）結轉成本時：借：其他業務成本貸：勞務成本

一、同一會計期間內開始并完成的：43二、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間（一）交易結果能可靠計量：1、判定條件：同時滿足四個條件2、方法：完工百分比法按完工進度確認收入（二）交易結果不能可靠計量：1、已發生的勞務成本預計全部能得到補償：

A、按已收或預計能收回的金額確認收入；B、結轉已發生的成本。

X年初級會計實務收入課件44（三）賬務處理：1、預收款項時：借：銀行存款貸：預收賬款2、實際發生成本時：借：勞務成本貸：應付職工薪酬銀行存款等3、確認收入時：借：預收賬款貸：其他業務收入4、結轉成本時：借：其他業務成本貸：勞務成本

（三）賬務處理：452、已發生的勞務成本預計部分能得到補償：

A、按能得到補償的勞務成本金額確認收入；B、結轉已發生的成本。3、已發生的勞務成本預計全部不能得到補償：

A、不確認收入；B、將已發生的成本計入當期損益—其他業務成本或主營業務成本

X年初級會計實務收入課件46

第三節讓渡資產使用權收入X年初級會計實務收入課件47一、確認原則：（一）一次性收取使用費，且不提供后續服務的，視同銷售該項資產，一次性確認收入。（二）一次性收取使用費，提供后續服務的，在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。（三）分期收取使用費，按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法分期確認收入。二、核算：（無形資產使用權收入）1、取得收入時：借：銀行存款貸：其他業務收入2、結轉成本：借：其他業務成本貸：累計攤銷一、確認原則：48歷年考題：（2008年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，其成本在確認收入時逐筆結轉，不考慮其他因素。要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項的會計分錄（“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司4月的營業收入、營業成本、營業利潤、利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）2007年4月，甲公司發生如下交易或事項：（1）銷售商品一批，按商品標價計算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業折扣并開具了增值稅專用FA票，款項尚未收回。該批商品實際成本為150萬元。（2）向本公司行政管理人員發放自產產品作為福利，該批產品的實際成本為8萬元，市場售價為150萬元。歷年考題：（2008年）49歷年考題：（2008年）（3）向乙公司轉讓一項軟件的使用權，一次性收取使用費20萬元并存入銀行，且不再提供后續服務。（4）銷售一批原材料，增值稅專用FA票注明售價80萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為59萬元。（5）將以前會計期間確認的與資產相關的政府補助在本月分配計入當月收益300萬元。（6）確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為100萬元，預計合同總成本為70萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至到本月末，該勞務的累計完工進度為60%，前期已累計確認勞務收入50萬元、勞務成本35萬元。（7）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，營業外支出5萬元。歷年考題：（2008年）50歷年考題：（2009年）甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。要求：（1）逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄。（2）計算甲公司6月份主營業務收入總額。2008年6月份甲公司發生如下業務：（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元（不含增值稅），商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。（2）6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票（紅字），銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。歷年考題：（2009年）51（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件