第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新舊準(zhǔn)則的對(duì)比和銜接第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述1第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述一、什么是無形資產(chǎn)？（一）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)滿足下列條件之一的）1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售轉(zhuǎn)移授予許可租賃或者交換2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離不具有可辨認(rèn)性不屬于本準(zhǔn)則所指的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的特征1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述一、什么是無形資產(chǎn)？2第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容3第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

一、外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按4第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。三、投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)5第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

五、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

六、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形6第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

七、土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（二）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

七、土地使用權(quán)的處理7第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是，對(duì)于以前已費(fèi)用化的研發(fā)支出不再計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。具體包括：開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的材料費(fèi)、勞務(wù)成本、其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、利息費(fèi)用以及注冊(cè)登記時(shí)發(fā)生的注冊(cè)登記等費(fèi)用。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)8第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段是指為獲取并理解新的科技知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。2.開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等

二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同（研：創(chuàng)新；開：應(yīng)用）2.對(duì)象不同（研：新科技；開：已有的科技）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段9第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.風(fēng)險(xiǎn)不同（研：較高；開：較低）

4.結(jié)果不同（研：很不確定；開：較確定）

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），符合資本化條件的開發(fā)支出，在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.風(fēng)險(xiǎn)不同（研：較高10第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件（同時(shí)滿足1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,證明其具有有用性

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、開發(fā)階段有關(guān)支出資11第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理舉例例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的12第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：研發(fā)支出——費(fèi)用化13第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)購的會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（實(shí)付款）二、分期付款購入的會(huì)計(jì)處理1、購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)付款）2、期末時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（分?jǐn)傤~）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)購的會(huì)計(jì)處理14第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理舉例：例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800（元）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理舉例：15第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（6000000-499800）×6%=330012第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理購入時(shí)：16第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理第二年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用119788貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用119788

119788=499800-330012第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理第二年底付款時(shí)：17第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)

1、發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等2、發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出---資本化支出----費(fèi)用化支出貸：銀行存款等3、期末結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化的支出時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用形成的無形18第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理4、開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出5、發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)用時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款四、接受投資的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（合同約定價(jià)）貸：股本/實(shí)收資本資本公積（差額）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理4、開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用19第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、使用壽命確定的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)

(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、使用壽命確定的無形資產(chǎn)20第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。（3）如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定21第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。（2）對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核22第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷的核算1、攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期限的確定無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。

（2）攤銷方法的確定對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷23第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、攤銷的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷

攤銷額=取得的成本-預(yù)計(jì)殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備3、殘值的確定

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買；該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。注意：無形資產(chǎn)的攤銷額一般計(jì)入當(dāng)期損益，但如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、攤銷的賬務(wù)處理24第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、舉例例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用3000000（30000000÷10）貸：累計(jì)攤銷3000000第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、舉例25第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。

第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)26第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)減值的跡象無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的情形。發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。1、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響2、該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；3、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)減值的跡象27第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，等處置資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。

第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算28第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅

營業(yè)外收入（多賣的款項(xiàng)）或借：營業(yè)外支出（少賣的款項(xiàng)）第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)29第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、出租無形資產(chǎn)企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)---營業(yè)稅累計(jì)攤銷第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、出租無形資產(chǎn)30第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(報(bào)廢）如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷。借：營業(yè)外支出

累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)

第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(報(bào)廢）31第八節(jié)無形資產(chǎn)的披露

對(duì)于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對(duì)于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)其使用壽命的原因說明。3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法。4．用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況。5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額。6.每一類無形資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。第八節(jié)無形資產(chǎn)的披露對(duì)于無形資產(chǎn)32練習(xí)題：甲公司為一般納稅人，于1999年3月1日開始研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，用銀行存款支付研究階段的支出100萬元，1999年4月起發(fā)生開發(fā)費(fèi)用700萬元，其中消耗材料費(fèi)200萬元，應(yīng)付本單位科研人員工資及獎(jiǎng)金440萬元，發(fā)生其他費(fèi)用60萬元以現(xiàn)金直接支付。經(jīng)確認(rèn)符合資本化的費(fèi)用為500萬元。該專利權(quán)于2000年1月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)期注冊(cè)登記，發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)用100萬元，以銀行存款支付。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用6年，直線法攤銷，假定無殘值。2001年末專利權(quán)預(yù)計(jì)可收回金額為280萬元，2002年末專利權(quán)預(yù)計(jì)可收回金額為200萬元。2004年12月10日將其出售，所得價(jià)款100萬元存入銀行，應(yīng)支付營業(yè)稅為5萬元，假定該專利權(quán)按年攤銷。要求作出甲公司與該專利權(quán)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題：33

1、發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款1002、發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出---資本化支出500----費(fèi)用化支出200貸：原材料200應(yīng)付職工薪酬440庫存現(xiàn)金603、期末結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化的支出時(shí)：借：管理費(fèi)用200貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出2001、發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：344、2000年1月開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：無形資產(chǎn)600貸：研發(fā)支出----資本化支出500銀行存款1005、2000年末攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用100（600÷6）貸：累計(jì)攤銷1006、2001年末：（1）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用100（600÷6）貸：累計(jì)攤銷100（2）減值時(shí)：因?yàn)橘~面價(jià)值=600-100×2=400＞280所以，計(jì)提減值準(zhǔn)備120萬元。借：資產(chǎn)減值損失120貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1204、2000年1月開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：357、2002年末（1）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用70（600-200-120÷4）貸：累計(jì)攤銷70（2）減值時(shí)：因?yàn)橘~面價(jià)值=600-100×2-70=330＞200所以，計(jì)提減值準(zhǔn)備130萬元，又因?yàn)榍耙烟崛?20萬元，所以本期計(jì)提10萬元。借：資產(chǎn)減值損失10貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107、2002年末36８、２００３年攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用66.67（600-200-120－１０÷３）貸：累計(jì)攤銷66.67９、200４年12月出售時(shí)：（1）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用61.11（600-200-120-10/3÷12×11）貸：累計(jì)攤銷61.11（２）出售時(shí)：借：銀行存款100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備130累計(jì)攤銷397.78貸：無形資產(chǎn)600應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅5營業(yè)外收入22.78

８、２００３年攤銷時(shí)：37第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新舊準(zhǔn)則的對(duì)比和銜接第五章無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概述38第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述一、什么是無形資產(chǎn)？（一）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

（二）可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)滿足下列條件之一的）1、能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售轉(zhuǎn)移授予許可租賃或者交換2、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離不具有可辨認(rèn)性不屬于本準(zhǔn)則所指的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的特征1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述一、什么是無形資產(chǎn)？39第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容40第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

一、外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常是按41第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量。三、投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)42第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

五、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

六、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

四、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形43第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

七、土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（二）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。

企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

七、土地使用權(quán)的處理44第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是，對(duì)于以前已費(fèi)用化的研發(fā)支出不再計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。具體包括：開發(fā)過程中發(fā)生的符合資本化的材料費(fèi)、勞務(wù)成本、其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、利息費(fèi)用以及注冊(cè)登記時(shí)發(fā)生的注冊(cè)登記等費(fèi)用。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量八、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)45第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段是指為獲取并理解新的科技知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。2.開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等

二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同（研：創(chuàng)新；開：應(yīng)用）2.對(duì)象不同（研：新科技；開：已有的科技）第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段46第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.風(fēng)險(xiǎn)不同（研：較高；開：較低）

4.結(jié)果不同（研：很不確定；開：較確定）

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用），符合資本化條件的開發(fā)支出，在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本。3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.風(fēng)險(xiǎn)不同（研：較高47第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件（同時(shí)滿足1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,證明其具有有用性

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、開發(fā)階段有關(guān)支出資48第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理舉例例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的49第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000期末：借：管理費(fèi)用30000000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出50000000第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：研發(fā)支出——費(fèi)用化50第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)購的會(huì)計(jì)處理借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（實(shí)付款）二、分期付款購入的會(huì)計(jì)處理1、購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（實(shí)付款）2、期末時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（分?jǐn)傤~）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理一、現(xiàn)購的會(huì)計(jì)處理51第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理舉例：例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800（元）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理舉例：52第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理購入時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000第一年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=（6000000-499800）×6%=330012第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理購入時(shí)：53第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理第二年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用119788貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用119788

119788=499800-330012第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理第二年底付款時(shí)：54第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)

1、發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等2、發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出---資本化支出----費(fèi)用化支出貸：銀行存款等3、期末結(jié)轉(zhuǎn)不符合資本化的支出時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出

第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用形成的無形55第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理4、開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出5、發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)用時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款四、接受投資的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（合同約定價(jià)）貸：股本/實(shí)收資本資本公積（差額）第四節(jié)無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理4、開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用56第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、使用壽命確定的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)

(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、使用壽命確定的無形資產(chǎn)57第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。（3）如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定58第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。（2）對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核59第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷的核算1、攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期限的確定無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。

（2）攤銷方法的確定對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷60第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、攤銷的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷

攤銷額=取得的成本-預(yù)計(jì)殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備3、殘值的確定

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買；該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。注意：無形資產(chǎn)的攤銷額一般計(jì)入當(dāng)期損益，但如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2、攤銷的賬務(wù)處理61第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、舉例例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用3000000（30000000÷10）貸：累計(jì)攤銷3000000第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、舉例62第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。

第五節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)63第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)減值的跡象無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的情形。發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。1、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響2、該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；3、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值一、無形資產(chǎn)減值的跡象64第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，等處置資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)銷。

第六節(jié)無形資產(chǎn)的減值二、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算65第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅

營業(yè)外收入（多賣的款項(xiàng)）或借：營業(yè)外支出（少賣的款項(xiàng)）第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、企業(yè)出售無形資產(chǎn)66第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、出租無形資產(chǎn)企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)---營業(yè)稅累計(jì)攤銷第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置二、出租無形資產(chǎn)67第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(報(bào)廢）如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷。借：營業(yè)外支出

累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)

第七節(jié)無形資產(chǎn)的處置三、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(報(bào)廢）68第八節(jié)無形資產(chǎn)的披露

對(duì)于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和