第五章會計賬簿通過本章學習，應理解賬簿的意義和種類，熟悉日記賬、分類賬的設置和登記方法，掌握對賬和結賬方法，掌握賬簿啟用和使用規則及錯賬更正方法。

學習目標第五章會計賬簿通過本章學習，應理解賬簿的意義1本章重點和難點賬簿的種類賬簿的設置和登記方法對賬和結賬方法錯賬的查找和更正方法本章重點和難點賬簿的種類2第五章賬簿

一會計賬簿的概念1.概念：會計賬簿是指以會計憑證為依據，在具有專門格式的賬頁中全面、連續、系統、綜合地記錄經濟業務的薄籍。賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內容賬頁格式不一，用以記錄具體經濟業務內容封面（含封底）起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容第五章賬簿

一會計賬簿的概念賬簿扉3

3.會計賬簿的設置原則●滿足需要●組織嚴密●精簡靈便●結合實際賬簿A系統歸納、積累會計資料的工具經濟業務經濟業務經濟業務B考核經營成果，進行會計監督的重要依據C編制會計報表的主要資料來源會計報表計劃或預算等規章制度

2.會計賬簿的意義賬簿A系統歸納、積累會計資料的工具經濟業務經濟業務經濟4二、賬簿的種類（一）賬簿按照用途分1、序時賬簿序時賬簿按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱日記賬。

特種日記賬銀行存款日記賬記錄全部業務的日記賬

普通日記賬分類記錄某類型經濟業務的日記賬現金日記賬分類二、賬簿的種類（一）賬簿按照用途分1、序時賬簿序時賬簿按照經52、分類賬簿分類賬簿按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。是區別不同賬戶分類登記經濟業務的賬簿分類總分類賬簿明細分類賬簿按照總分類賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱總賬按照明細分類賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱明細賬。統馭控制兩者關系補充說明2、分類賬簿分類賬簿按照會計要素的具體類別而設置的分類63、備查賬簿備查賬簿對序時賬、分類賬簿未記載或末詳細記載的經濟業務進行補充登記的會計賬簿。特點登記依據可能不需要記賬憑證主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況租入固定資產登記簿、應收票據登記簿等3、備查賬簿備查賬簿對序時賬、分類賬簿未記載或末詳細記載7二、賬簿按照外表形式分1、訂本式賬簿訂本式賬簿特點啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行連續編號的賬簿。能避免賬頁散失和防止抽換賬頁不能準確地預留賬頁，預留太多造成浪費，預留太少影響連續登記適用于：總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等二、賬簿按照外表形式分1、訂本式賬簿訂本式賬簿特點啟用82、活頁式賬簿活頁式賬簿特點登記之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，年末再將登記的賬頁裝訂成冊并連續編號的賬簿。便于記賬分工，節省賬頁，且登記方便

賬頁容易散失和被人為抽換

適用于：各種明細分類賬

2、活頁式賬簿活頁式賬簿特點登記之前并不固定裝訂在一起，而是93、卡片式賬簿卡片式賬簿特點用印有記賬格式和特定內容的卡片登記經濟業務的賬簿。是一種特殊的活頁式賬簿。使用靈活，保管比較方便，便于同實物一起轉移。可跨年度使用。

容易散失，一般應裝置在卡片箱內一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式

3、卡片式賬簿卡片式賬簿特點用印有記賬格式和特定內容的卡片登10三、賬簿按照賬頁格式分兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數量金額式賬簿只有借方和貸方兩個基本欄目的賬簿

有借、貸和余額三個基本欄目的賬簿

賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄

在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿

三、賬簿按照賬頁格式分兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數量金額11三、登記賬簿

三、登記賬簿

12（一）日記賬的登記方法1．現金日記賬的登記現金日記賬，是指出納員依據現金收、付款憑證，以及反映把現金存入銀行的銀行付款憑證，逐日逐筆記錄庫存現金收入、支出、結余情況的日記賬。其格式有三欄式、多欄式。三、登記賬簿

（一）日記賬的登記方法三、登記賬簿

13格式：收、付、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。1．現金日記賬的登記格式：收、付、余三欄式。1．現金日記賬的登記14現金日記賬的登記方法“日期”欄填寫與現金實際收、付日期一致的記賬憑證的日期。

“憑證”欄填寫所入賬的收、付款憑證的“字”和“號”。

“摘要”欄填寫經濟業務的簡要內容。

“對方科目”欄填寫與“庫存現金”賬戶發生對應關系的賬戶的名稱。

“收入”、“支出”欄填寫每筆業務的現金實際收、付的金額。現金日記賬的登記方法“日期”欄填寫與現金實際收、付日期一致的15三欄式現金日記賬實例例：1月1日，現金日記賬余額1600元。本月發生下列業務：1、5日，從銀行提取現金10000元。2、8日，用現金購買辦公用品2250元。3、26日，收取房屋租金1200元。4、28日，張三出差預借差旅費用500元。三欄式現金日記賬實例例：1月1日，現金日記賬余額1600元。16登記三欄式現金日記賬

126現收1收房屋租金120000

11上年結轉160000

15

18

128提現購辦公用品張三預支差旅費11600001005000100000022500093500050000銀付1現付1現付2借借借借借1055000131本月合計

1120000

275000

1005000借登記三欄式現金日記賬126現收1收房屋租17有對方科目的現金帳日記賬有對方科目的現金帳日記賬18登記現金日記賬時應注意：根據現收、現付和銀付憑證登記日記賬逐日結出余額本日余額=上日余額+本日收入-本日支出每日應將現金日記賬的“余額”與庫存現金核對登記現金日記賬時應注意：根據現收、現付和銀付憑證登記日記賬19（2）多欄式現金日記賬

在賬內設置“應貸科目”欄（收入欄）和“應借科目”欄（支出欄），并在欄內分別按與現金對應的應貸科目和應借科目設相應的專欄。

（2）多欄式現金日記賬在賬內設置“應貸科目”欄（收20多欄式現金日記賬的特點按收入來源和支出用途設專欄，便于期末分類結出合計數，對現金收支的合理、合法性進行審核分析。適用于現金收付業務較多且與“庫存現金”賬戶對應的賬戶不多和比較固定的企業單位。缺點是賬頁較長易發生數字串行或串欄造成記賬錯誤且不便于賬簿的保管。

分為多欄式現金收入日記賬和多欄式現金支出日記賬

多欄式現金日記賬的特點按收入來源和支出用途設專欄，便于期末分212、銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記的賬簿。銀行存款日記賬與現金日記賬基本相同，多設“結算憑證種類、編號”欄欄，提供反映銀行存款收入的來源和支出的用途是否符合《銀行結算辦法》的規定方面的信息。銀行存款日記賬應定期與“對賬單”進行核對。

銀行存款日記賬2、銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，按時22

2.銀行存款日記賬的登記格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。庫存現金在途物資進賬單2.銀行存款日記賬的登記庫存現金在途物資進賬單23銀行存款日記賬實例0552主營業務收入在途物資庫存現金在途物資銀行存款日記賬實例0552主營業務收入在途物資庫存現金在24（二）、分類賬簿的格式和登記方法1、總賬的格式和登記方法亦稱總賬，是按總分類賬戶分類設置并連續登記經濟業務總括情況的賬簿。總分類賬簿特點提供反映某一類經濟業務總括情況的資料，并對其所屬的細賬起控制和核對作用。外表形式是訂本式，賬頁格式主要是三欄式一般按照總賬科目的編碼順序分設賬戶，并應事先為每一個賬戶預留若干賬頁。單位都必須設置總賬。（二）、分類賬簿的格式和登記方法1、總賬的格式和登記方法亦稱25總賬的登記方法總賬的登記方法取決于企業采用的賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序記賬憑證科目匯總表賬務處理程序科目匯總表匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證

逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。

匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。見《基礎會計學》7章。總賬的登記方法總賬的登記方法取決于企業采用的賬務處理程序記賬26總賬的登記方法日期欄：填寫登記總賬所依據的憑證上的日期

憑證字號欄：填寫登記總賬所依據的憑證的字（如收、付、轉、科匯、匯收、現收賬等）和編號

摘要欄：填寫所依據的憑證的簡要內容。

依據記賬憑證登賬的應填寫與記賬憑證中的摘要內容一致的內容；

對方科目欄：填寫與所設總賬賬戶發生對應關系的賬戶。

借、貸方金額欄：填寫所依據憑證上記載的各賬戶的借、貸方發生額。借或貸欄：表示余額的方向，填寫“借”字或“貸”字，如期末余額為零，則填寫“平”字

總賬的登記方法日期欄：填寫登記總賬所依據的憑證上的日期27：原材料：原材料28登記總賬實例05原材料登記總賬實例05原材料292、明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬簿亦稱明細賬，是根據各單位的實際需要，按照總分類科目的二級科目或三級科目分類設置并登記全部經濟業務的會計賬簿。為會計報表的編制提供反映某類業務詳細情況的資料，并對總賬起補充和說明作用。按格式分三欄式、多欄式、數量金額式等。作用分類登記方法：逐筆登記。2、明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬簿亦稱明細賬，是根據30（1）、三欄式明細分類賬從外表形式來看，屬于活頁式賬簿賬頁格式主要有“借”、“貸”、“余”三欄目根據是否提供對應科目信息，可分為普通三欄式和反映對方科目的三欄式。適用于只進行金額核算的賬戶債權債務等明細賬應逐日逐筆進行登記

（1）、三欄式明細分類賬從外表形式來看，屬于活頁式賬簿31三欄式明細賬式樣應付賬款05三欄式明細賬式樣應付賬款0532適用核算內容：往來款項等。※只提供價值指標。：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料銀付10000500033（2）、數量金額式明細賬在收入、發出和結余三欄下分別設有數量、單價和金額三個專欄

適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶三個數量欄填寫實際入、出庫和結存的財產物資的數量收入金額按入庫物資的成本登記發出和結存登記金額取決于企業所采用的期末存貨計價方法。加強財產物質的實物管理和使用監督

（2）、數量金額式明細賬在收入、發出和結余三欄下分別設有數量34（2）數量金額式明細賬。適用核算內容：存貨等實物資產。

※既提供價值指標，又提供實物指標。個別計價法（2）數量金額式明細賬。個別計價法35（3）、多欄式明細賬在一張賬頁上按明細項目分設若干專欄適用于成本、費用類明細核算

可對該類經濟業務的發生情況進行分析多欄式明細賬可以采用借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式等格式

多欄式明細賬借方多欄式貸方多欄式借方貸方多欄式適用于成本、費用類賬戶適用于收入類賬戶本年利潤賬戶（3）、多欄式明細賬在一張賬頁上按明細項目分設若干專欄多欄式36水電費付水電費付6領用材料付16420材料費2007水電費付水電費付6領用材料付16420材料費200737多欄式明細賬式樣多欄式明細賬式樣38主營業務收入明細賬（只按貸方發生額設置專欄的多欄式）年憑證摘要A產品B產品C產品D產品E產品月日號數×5銀收2銷售A產品200008現收1銷售C產品90010銀付5A產品退貨1000

（略）

30轉6結轉收入19000900主營業務收入明細賬39應交增值稅明細賬（按借方、貸方發生額分別設置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進項已交銷項進項稅出口合計或余額月日號數稅額稅額稅額額轉出退稅貸合計合計應交增值稅明細賬合計合計40三總賬和明細賬的平行登記依據相同方向相同金額相等期間相同三總賬和明細賬的平行登記依據相同41第三節對賬與結賬一、對賬二、結賬第三節對賬與結賬一、對賬42（一）對賬的意義對賬按照一定的方法和手續對各種賬簿記錄進行核對。意義及時發現和糾正記賬及計算的差錯，保證各種賬簿記錄的完整和正確

為會計報表的編制提供真實可靠的資料。

一、對賬（一）對賬的意義對賬按照一定的方法和手續對各種賬簿記錄進行核43一、對賬（二）對賬的內容與方法一、對賬（二）對賬的內容與方法44指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對，做到賬證相符。通常在日常核算中進行，以使錯賬能及時更正

賬證核對是賬賬相符、賬實相符的基礎通過編制憑證和記賬時的復核來進行1、賬證核對

指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對，做到賬證452、賬賬核對對各種賬簿之間的有關記錄進行核對，做到賬賬相符。核對內容總賬本期借方發生額、期末余額合計與本期貸方發生額、期末余額合計相符

總賬各賬戶的期末余額應與其所屬各明細賬的期末余額之和核對相符

現金、銀行存款總賬期末余額，與現金、銀行存款日記賬期末余額是否相符

會計部門的實物資產明細賬與財產物資保管使用部門的明細賬定期核對

賬賬核對總賬核對總賬與明細賬核對總賬與序時賬核對總賬與業務賬核對2、賬賬核對對各種賬簿之間的有關記錄進行核對，做到賬賬相符。463、賬實核對指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。核對內容賬實核對的主要方法是進行財產清查賬實核對現金日記賬賬面余額與庫存現金數額核對

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對財產物資明細賬賬面余額與財產物資實有數額核對債權債務明細賬賬面余額與對方單位賬面記錄核對

3、賬實核對指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間47（一）.結賬的含義結清賬目。指在把一定時期內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，結出各賬簿本期發生額和期末余額的一項財務工作。主要是結算出每個賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉下一會計期間。二、結賬（一）.結賬的含義二、結賬48（二）結賬的意義意義

全面、系統反映企業一定時期內發生的全部經濟活動所引起的會計要素增減變動情況及其結果

合理確定企業在各會計期間的凈收益，便于企業合理地進行利潤計算和分配

有利于企業定期編制會計報表，結賬工作的質量，直接影響著會計報表的質量

（二）結賬的意義意義全面、系統反映企業一定時期內發生的全49（三）.結賬的內容與做法（1）結賬的內容◆結賬時所要做的準備工作。（三）.結賬的內容與做法50結賬的主要程序本會計期間內發生的各種經濟業務全部登記入賬將收入和費用等損益類賬戶結清計算本期發生額和期末余額劃線結賬將期末余額結轉下年結賬的主要程序本會計期間內發生的各種經濟業務全部登記入賬將收51（2）結賬的方法在結出本月（季）發生額和余額后劃一條通欄紅線，結出全年發生額和余額后劃雙紅線。單紅線表示結賬，雙紅線表示封賬。劃線目的是為了突出期末合計數及期末余額，表示本期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期記錄分開。結賬時如出現負數余額，沒有方向欄時，可用紅字在余額欄登記1、劃線結賬（2）結賬的方法在結出本月（季）發生額和余額后劃一條通欄紅線52結賬的方法

月結

—每月末時進行的結賬。結賬的方法53每次記賬后都要隨時結出余額，最后一筆余額就是月末余額月結時只需在最后一筆業務記錄之下劃單紅線債權債務明細賬和各項財產物資明細賬2、月結根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法（1）不需按月結計本期發生額的賬戶每次記賬后都要隨時結出余額，最后一筆余額就是月末余額2、月結54在本月最后一筆業務記錄下面劃一單紅線次行摘要欄注明“本月合計”，結出發生額和余額，在下面再劃一條紅線本月只發生一筆業務時只需劃單紅線表示月結日記賬和收入費用明細賬（2）需要按月結計本期發生額的賬戶在本月最后一筆業務記錄下面劃一單紅線（2）需要按月結計本期發55每季末對外報送會計報表。季結時，在季末月份月結后，分別結算出本季度發生額合計數和期末余額，在“摘要”欄內注明“本季累計”字樣，并在該行下面再劃單紅線。3、季結每季末對外報送會計報表。3、季結564、年結結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。余額結轉下年，不需編制記賬憑證。如將余額結平為0，便混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區別。結轉余額的方法，在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度賬第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。4、年結結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”57總賬結賬實例

1231本月合計1000005600000780000貸

1231本季合計275000003100000

1231本年合計126300000125200000結轉下年100000貸100000貸總賬結賬實例1231本月合計100000560058年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11年初余額借8000………………………311月份發生額及余額110009000借1000021282月份發生額及余額120008000借14000……………123112月份發生額及余額70006000借9000年度發生額及余額120000119000借9000年初余額8000結轉下年9000合計128000128000總帳第62

頁年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11年59第四節記賬規則一賬簿的啟用規則（一）賬簿的啟用規則的一般規則第四節記賬規則一賬簿的啟用規則60第五章會計賬薄課件61會計人員交接記賬人員工作調動或因故離職，應辦理交接手續。移交、接替人員認真按照移交清冊逐項點驗交接。

現金，有價證券，憑證、賬簿、報表，收據、空白支票一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位領導人負責監交。

會計人員交接記賬人員工作調動或因故離職，應辦理交接手續。62賬頁編號訂本式：啟用時賬頁連續編號活頁式：啟用時按賬戶編號，記完賬將賬頁裝訂成冊后，按賬頁連續編號賬頁編號訂本式：啟用時賬頁連續編號63第四節記賬規則（二）賬簿的登記規則1含義：登記賬簿時必須遵守的要求。2內容：基本要求——依據憑證記賬。◆1）內容齊全準確◆2）做好登記標記第四節記賬規則（二）賬簿的登記規則64◆3）書寫適當留格總賬會計科目：生產成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆3）書寫適當留格總賬總65◆4）使用藍黑墨水◆5）紅字限制使用▲沖銷錯賬▲賬頁不設借貸欄時登記減少數▲賬頁未印余額方向時登記負數▲其他會計記錄總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數

228轉18轉入銷售收入120000120000

轉19轉入主營業務成本10000020000

轉19轉入營業費用250005000◆4）使用藍黑墨水總賬66◆6）賬頁連續登記會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21月初余額借200005轉25入庫100000借30000

此行注銷

7轉30出庫5000借25000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁注銷

月日種類號數月日種類號數張清張清◆6）賬頁連續登記月日67◆7）注明余額方向

◆7）注明余額方向68◆8）賬頁結轉說明◆8）賬頁結轉說明69二.錯賬的更正方法

（1）錯賬的基本類型①記賬憑證正確但登記賬簿發生錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細賬二.錯賬的更正方法記賬憑證經濟記錄記賬①∨╳日記賬總賬70②記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟業務記錄記賬╳日記賬總賬明細賬②╳■記賬憑證上會計科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少②記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤。記賬憑證經濟記錄記賬╳日記71（2）錯賬的具體更正方法①劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發生的錯賬。

【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：借：管理費用3275

貸：銀行存款3275※分錄沒錯，無須更正。

銀行存款管理費用

×××327532753257753257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確（2）錯賬的具體更正方法※分錄沒錯，無須更正。原來的72劃線更正法結賬前賬簿記錄有錯誤——文字或數字筆誤記賬憑證沒有錯誤1、將錯誤的用紅線劃去2、在劃線的上方用藍色字跡寫上正確的3、在劃線處，加蓋更正人圖章1369.001639.00更正方法使用條件不能只更正金額中的錯誤數碼劃線更正法結賬前1、將錯誤的用紅線劃去1369.00163973②紅字更正法

Ⅰ適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發的錯賬。

【例】企業用銀行存款2500元支付產品銷售廣告費。錯誤分錄為：借：管理費用2500

貸：銀行存款2500※借方科目應為“銷售費用”。更正方法為：②紅字更正法74銀行存款管理費用銷售費用

×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500原來的錯賬B

編制正確分錄并記賬：

借：銷售費用2500

貸：銀行存款2500A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：原來的錯賬B編制正確75

Ⅱ適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發的錯賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續費。錯誤分錄為：借：財務費用500

貸：銀行存款500

銀行存款財務費用

×××500500

450

450

原來的錯賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷錯賬：

借：財務費用450

貸：銀行存款450原來的錯賬Ⅱ適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發的錯賬。原來的錯76紅字更正法（1）更正方法使用條件之一記賬憑證有錯誤——應借應貸科目錯誤應借應貸方向錯誤導致賬簿記錄錯誤1、紅字填一張與錯誤憑證完全相同的憑證2、據以紅字登記入賬——以示沖銷3、藍字填寫一張正確的憑證4、據以藍字登記入賬紅字更正法（1）更正方法使用條件記賬憑證有錯誤——應借應77例：C公司購入行政管理部門用辦公用品2700元，貨款尚未支付。在填制記賬憑證時，誤計入“應收賬款”科目，并已登記入帳。借：管理費用2700

貸：應收賬款2700該項業務的會計分錄應貸計“應付賬款”科目。在更正時，應用紅字金額填制一張記賬憑證沖銷原會計分錄，并據以登記入帳，沖銷原錯誤的帳簿記錄。借：管理費用2700

貸：應收賬款2700然后在填制一張正確的記賬憑證登記入帳。借：管理費用2700

貸：應付賬款2700應收賬款管理費用應付賬款①2700②2700②2700①2700③2700③2700例：C公司購入行政管理部門用辦公用品2700元，貨款尚未支付78紅字更正法（2）更正方法使用條件之二記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤

所記金額〉

應記金額應借應貸科目沒有錯誤1、將多記金額用紅字填制一張憑證應借應貸科目相同2、據以登記入賬紅字更正法（2）更正方法使用條件記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯79二、記賬以后，如果發現記賬憑證和帳簿記錄的金額有錯誤（所記金額大于應記的正確金額），而會計科目沒有錯誤，應用紅字更正法進行更正。例：D公司的生產車間領用一批原材料用于生產制造，價值1000元，在填制記賬憑證時，誤記為10000元，但會計科目沒有錯誤。這時在拄樓中寫明“沖銷多記金額”以及原錯誤記賬憑證的號數和記賬日期，并據以登記入帳。原記錄為：借：生產成本10000

貸：原材料10000沖銷記錄為：借：生產成本9000

貸：原材料9000生產成本原材料①10000②9000①10000②9000二、記賬以后，如果發現記賬憑證和帳簿記錄的金額有錯誤（所記金80③補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。錯誤分錄為：借：銀行存款350

貸：應收賬款350應收賬款銀行存款

×××35035031503150

原來的錯賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差3150元），沖銷錯賬：

借：銀行存款3150

貸：應收賬款

3150原來的錯賬③補充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發的錯賬。原81補充登記法更正方法使用條件記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤

所記金額<

應記金額應借應貸科目沒有錯誤1、將少記金額用藍字填制一張憑證應借應貸科目相同2、據以登記入賬補充登記法更正方法使用條件記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤1、82三賬簿的更換和保管（一）、會計賬簿的更換訂本賬和大多數明細賬每年更換一次。如日記賬、總賬，存貨、損益類明細賬少數明細賬可以跨年度使用。如固定資產、債權債務等明細賬三賬簿的更換和保管（一）、會計賬簿的更換訂本賬和大多數明細83（二）、會計賬簿的保管1平時管理要求各種賬簿分工明確，專人管理非有關人員不能摘抄、復制一般不能攜帶外出（二）、會計賬簿的保管1平時管理要求842歸檔保管要求整理裝訂活頁賬在使用后，一般按賬戶分類裝訂成冊，連續編號妥善保管，不得任意銷毀、外借固定資產卡片的保管報廢清理后再保管5年；總分類賬、明細分類賬、日記賬、輔助賬15年現金日記賬銀行存款日記賬25年涉外和重大事項賬簿永久保存2歸檔保管要求整理裝訂85思考題一般情況下，會計人員調動或離職時，按有關規定與接管人員辦清交接手續。凡是沒有余額的賬戶，必須在“借或貸”等欄目內寫“0”字，并在余額欄內用“0”表示。各種賬簿如發生跳行、隔頁，應將空行、空頁劃線注銷，并由會計主管人員簽名或蓋章。

在會計核算中，紅筆一般只在劃線、沖賬和表示負數金額時使用會計人員在填制記賬憑證時，將650元錯記為560元，并且已登記入賬，月末結賬時發現此筆錯賬，更正時應采用劃線更正法。思考題一般情況下，會計人員調動或離職時，按有關規定與接管人員86第五章會計賬簿通過本章學習，應理解賬簿的意義和種類，熟悉日記賬、分類賬的設置和登記方法，掌握對賬和結賬方法，掌握賬簿啟用和使用規則及錯賬更正方法。

學習目標第五章會計賬簿通過本章學習，應理解賬簿的意義87本章重點和難點賬簿的種類賬簿的設置和登記方法對賬和結賬方法錯賬的查找和更正方法本章重點和難點賬簿的種類88第五章賬簿

一會計賬簿的概念1.概念：會計賬簿是指以會計憑證為依據，在具有專門格式的賬頁中全面、連續、系統、綜合地記錄經濟業務的薄籍。賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內容賬頁格式不一，用以記錄具體經濟業務內容封面（含封底）起保護賬頁的作用會計賬簿的組成內容第五章賬簿

一會計賬簿的概念賬簿扉89

3.會計賬簿的設置原則●滿足需要●組織嚴密●精簡靈便●結合實際賬簿A系統歸納、積累會計資料的工具經濟業務經濟業務經濟業務B考核經營成果，進行會計監督的重要依據C編制會計報表的主要資料來源會計報表計劃或預算等規章制度

2.會計賬簿的意義賬簿A系統歸納、積累會計資料的工具經濟業務經濟業務經濟90二、賬簿的種類（一）賬簿按照用途分1、序時賬簿序時賬簿按照經濟業務發生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，又稱日記賬。

特種日記賬銀行存款日記賬記錄全部業務的日記賬

普通日記賬分類記錄某類型經濟業務的日記賬現金日記賬分類二、賬簿的種類（一）賬簿按照用途分1、序時賬簿序時賬簿按照經912、分類賬簿分類賬簿按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。是區別不同賬戶分類登記經濟業務的賬簿分類總分類賬簿明細分類賬簿按照總分類賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱總賬按照明細分類賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱明細賬。統馭控制兩者關系補充說明2、分類賬簿分類賬簿按照會計要素的具體類別而設置的分類923、備查賬簿備查賬簿對序時賬、分類賬簿未記載或末詳細記載的經濟業務進行補充登記的會計賬簿。特點登記依據可能不需要記賬憑證主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況租入固定資產登記簿、應收票據登記簿等3、備查賬簿備查賬簿對序時賬、分類賬簿未記載或末詳細記載93二、賬簿按照外表形式分1、訂本式賬簿訂本式賬簿特點啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行連續編號的賬簿。能避免賬頁散失和防止抽換賬頁不能準確地預留賬頁，預留太多造成浪費，預留太少影響連續登記適用于：總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬等二、賬簿按照外表形式分1、訂本式賬簿訂本式賬簿特點啟用942、活頁式賬簿活頁式賬簿特點登記之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，年末再將登記的賬頁裝訂成冊并連續編號的賬簿。便于記賬分工，節省賬頁，且登記方便

賬頁容易散失和被人為抽換

適用于：各種明細分類賬

2、活頁式賬簿活頁式賬簿特點登記之前并不固定裝訂在一起，而是953、卡片式賬簿卡片式賬簿特點用印有記賬格式和特定內容的卡片登記經濟業務的賬簿。是一種特殊的活頁式賬簿。使用靈活，保管比較方便，便于同實物一起轉移。可跨年度使用。

容易散失，一般應裝置在卡片箱內一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式

3、卡片式賬簿卡片式賬簿特點用印有記賬格式和特定內容的卡片登96三、賬簿按照賬頁格式分兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數量金額式賬簿只有借方和貸方兩個基本欄目的賬簿

有借、貸和余額三個基本欄目的賬簿

賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄

在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿

三、賬簿按照賬頁格式分兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數量金額97三、登記賬簿

三、登記賬簿

98（一）日記賬的登記方法1．現金日記賬的登記現金日記賬，是指出納員依據現金收、付款憑證，以及反映把現金存入銀行的銀行付款憑證，逐日逐筆記錄庫存現金收入、支出、結余情況的日記賬。其格式有三欄式、多欄式。三、登記賬簿

（一）日記賬的登記方法三、登記賬簿

99格式：收、付、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。1．現金日記賬的登記格式：收、付、余三欄式。1．現金日記賬的登記100現金日記賬的登記方法“日期”欄填寫與現金實際收、付日期一致的記賬憑證的日期。

“憑證”欄填寫所入賬的收、付款憑證的“字”和“號”。

“摘要”欄填寫經濟業務的簡要內容。

“對方科目”欄填寫與“庫存現金”賬戶發生對應關系的賬戶的名稱。

“收入”、“支出”欄填寫每筆業務的現金實際收、付的金額。現金日記賬的登記方法“日期”欄填寫與現金實際收、付日期一致的101三欄式現金日記賬實例例：1月1日，現金日記賬余額1600元。本月發生下列業務：1、5日，從銀行提取現金10000元。2、8日，用現金購買辦公用品2250元。3、26日，收取房屋租金1200元。4、28日，張三出差預借差旅費用500元。三欄式現金日記賬實例例：1月1日，現金日記賬余額1600元。102登記三欄式現金日記賬

126現收1收房屋租金120000

11上年結轉160000

15

18

128提現購辦公用品張三預支差旅費11600001005000100000022500093500050000銀付1現付1現付2借借借借借1055000131本月合計

1120000

275000

1005000借登記三欄式現金日記賬126現收1收房屋租103有對方科目的現金帳日記賬有對方科目的現金帳日記賬104登記現金日記賬時應注意：根據現收、現付和銀付憑證登記日記賬逐日結出余額本日余額=上日余額+本日收入-本日支出每日應將現金日記賬的“余額”與庫存現金核對登記現金日記賬時應注意：根據現收、現付和銀付憑證登記日記賬105（2）多欄式現金日記賬

在賬內設置“應貸科目”欄（收入欄）和“應借科目”欄（支出欄），并在欄內分別按與現金對應的應貸科目和應借科目設相應的專欄。

（2）多欄式現金日記賬在賬內設置“應貸科目”欄（收106多欄式現金日記賬的特點按收入來源和支出用途設專欄，便于期末分類結出合計數，對現金收支的合理、合法性進行審核分析。適用于現金收付業務較多且與“庫存現金”賬戶對應的賬戶不多和比較固定的企業單位。缺點是賬頁較長易發生數字串行或串欄造成記賬錯誤且不便于賬簿的保管。

分為多欄式現金收入日記賬和多欄式現金支出日記賬

多欄式現金日記賬的特點按收入來源和支出用途設專欄，便于期末分1072、銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記的賬簿。銀行存款日記賬與現金日記賬基本相同，多設“結算憑證種類、編號”欄欄，提供反映銀行存款收入的來源和支出的用途是否符合《銀行結算辦法》的規定方面的信息。銀行存款日記賬應定期與“對賬單”進行核對。

銀行存款日記賬2、銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，按時108

2.銀行存款日記賬的登記格式：收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。庫存現金在途物資進賬單2.銀行存款日記賬的登記庫存現金在途物資進賬單109銀行存款日記賬實例0552主營業務收入在途物資庫存現金在途物資銀行存款日記賬實例0552主營業務收入在途物資庫存現金在110（二）、分類賬簿的格式和登記方法1、總賬的格式和登記方法亦稱總賬，是按總分類賬戶分類設置并連續登記經濟業務總括情況的賬簿。總分類賬簿特點提供反映某一類經濟業務總括情況的資料，并對其所屬的細賬起控制和核對作用。外表形式是訂本式，賬頁格式主要是三欄式一般按照總賬科目的編碼順序分設賬戶，并應事先為每一個賬戶預留若干賬頁。單位都必須設置總賬。（二）、分類賬簿的格式和登記方法1、總賬的格式和登記方法亦稱111總賬的登記方法總賬的登記方法取決于企業采用的賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序記賬憑證科目匯總表賬務處理程序科目匯總表匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證

逐筆登記。根據專用記賬憑證逐筆登記。

匯總登記。對專用記賬憑證進行匯總后，根據匯總的數字登記。見《基礎會計學》7章。總賬的登記方法總賬的登記方法取決于企業采用的賬務處理程序記賬112總賬的登記方法日期欄：填寫登記總賬所依據的憑證上的日期

憑證字號欄：填寫登記總賬所依據的憑證的字（如收、付、轉、科匯、匯收、現收賬等）和編號

摘要欄：填寫所依據的憑證的簡要內容。

依據記賬憑證登賬的應填寫與記賬憑證中的摘要內容一致的內容；

對方科目欄：填寫與所設總賬賬戶發生對應關系的賬戶。

借、貸方金額欄：填寫所依據憑證上記載的各賬戶的借、貸方發生額。借或貸欄：表示余額的方向，填寫“借”字或“貸”字，如期末余額為零，則填寫“平”字

總賬的登記方法日期欄：填寫登記總賬所依據的憑證上的日期113：原材料：原材料114登記總賬實例05原材料登記總賬實例05原材料1152、明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬簿亦稱明細賬，是根據各單位的實際需要，按照總分類科目的二級科目或三級科目分類設置并登記全部經濟業務的會計賬簿。為會計報表的編制提供反映某類業務詳細情況的資料，并對總賬起補充和說明作用。按格式分三欄式、多欄式、數量金額式等。作用分類登記方法：逐筆登記。2、明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬簿亦稱明細賬，是根據116（1）、三欄式明細分類賬從外表形式來看，屬于活頁式賬簿賬頁格式主要有“借”、“貸”、“余”三欄目根據是否提供對應科目信息，可分為普通三欄式和反映對方科目的三欄式。適用于只進行金額核算的賬戶債權債務等明細賬應逐日逐筆進行登記

（1）、三欄式明細分類賬從外表形式來看，屬于活頁式賬簿117三欄式明細賬式樣應付賬款05三欄式明細賬式樣應付賬款05118適用核算內容：往來款項等。※只提供價值指標。：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料銀付100005000119（2）、數量金額式明細賬在收入、發出和結余三欄下分別設有數量、單價和金額三個專欄

適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶三個數量欄填寫實際入、出庫和結存的財產物資的數量收入金額按入庫物資的成本登記發出和結存登記金額取決于企業所采用的期末存貨計價方法。加強財產物質的實物管理和使用監督

（2）、數量金額式明細賬在收入、發出和結余三欄下分別設有數量120（2）數量金額式明細賬。適用核算內容：存貨等實物資產。

※既提供價值指標，又提供實物指標。個別計價法（2）數量金額式明細賬。個別計價法121（3）、多欄式明細賬在一張賬頁上按明細項目分設若干專欄適用于成本、費用類明細核算

可對該類經濟業務的發生情況進行分析多欄式明細賬可以采用借方多欄式、貸方多欄式和借貸方多欄式等格式

多欄式明細賬借方多欄式貸方多欄式借方貸方多欄式適用于成本、費用類賬戶適用于收入類賬戶本年利潤賬戶（3）、多欄式明細賬在一張賬頁上按明細項目分設若干專欄多欄式122水電費付水電費付6領用材料付16420材料費2007水電費付水電費付6領用材料付16420材料費2007123多欄式明細賬式樣多欄式明細賬式樣124主營業務收入明細賬（只按貸方發生額設置專欄的多欄式）年憑證摘要A產品B產品C產品D產品E產品月日號數×5銀收2銷售A產品200008現收1銷售C產品90010銀付5A產品退貨1000

（略）

30轉6結轉收入19000900主營業務收入明細賬125應交增值稅明細賬（按借方、貸方發生額分別設置專欄的多欄式）年憑證借方貸方借摘要進項已交銷項進項稅出口合計或余額月日號數稅額稅額稅額額轉出退稅貸合計合計應交增值稅明細賬合計合計126三總賬和明細賬的平行登記依據相同方向相同金額相等期間相同三總賬和明細賬的平行登記依據相同127第三節對賬與結賬一、對賬二、結賬第三節對賬與結賬一、對賬128（一）對賬的意義對賬按照一定的方法和手續對各種賬簿記錄進行核對。意義及時發現和糾正記賬及計算的差錯，保證各種賬簿記錄的完整和正確

為會計報表的編制提供真實可靠的資料。

一、對賬（一）對賬的意義對賬按照一定的方法和手續對各種賬簿記錄進行核129一、對賬（二）對賬的內容與方法一、對賬（二）對賬的內容與方法130指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對，做到賬證相符。通常在日常核算中進行，以使錯賬能及時更正

賬證核對是賬賬相符、賬實相符的基礎通過編制憑證和記賬時的復核來進行1、賬證核對

指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對，做到賬證1312、賬賬核對對各種賬簿之間的有關記錄進行核對，做到賬賬相符。核對內容總賬本期借方發生額、期末余額合計與本期貸方發生額、期末余額合計相符

總賬各賬戶的期末余額應與其所屬各明細賬的期末余額之和核對相符

現金、銀行存款總賬期末余額，與現金、銀行存款日記賬期末余額是否相符

會計部門的實物資產明細賬與財產物資保管使用部門的明細賬定期核對

賬賬核對總賬核對總賬與明細賬核對總賬與序時賬核對總賬與業務賬核對2、賬賬核對對各種賬簿之間的有關記錄進行核對，做到賬賬相符。1323、賬實核對指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。核對內容賬實核對的主要方法是進行財產清查賬實核對現金日記賬賬面余額與庫存現金數額核對

銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額核對財產物資明細賬賬面余額與財產物資實有數額核對債權債務明細賬賬面余額與對方單位賬面記錄核對

3、賬實核對指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間133（一）.結賬的含義結清賬目。指在把一定時期內所發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，結出各賬簿本期發生額和期末余額的一項財務工作。主要是結算出每個賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉下一會計期間。二、結賬（一）.結賬的含義二、結賬134（二）結賬的意義意義

全面、系統反映企業一定時期內發生的全部經濟活動所引起的會計要素增減變動情況及其結果

合理確定企業在各會計期間的凈收益，便于企業合理地進行利潤計算和分配

有利于企業定期編制會計報表，結賬工作的質量，直接影響著會計報表的質量

（二）結賬的意義意義全面、系統反映企業一定時期內發生的全135（三）.結賬的內容與做法（1）結賬的內容◆結賬時所要做的準備工作。（三）.結賬的內容與做法136結賬的主要程序本會計期間內發生的各種經濟業務全部登記入賬將收入和費用等損益類賬戶結清計算本期發生額和期末余額劃線結賬將期末余額結轉下年結賬的主要程序本會計期間內發生的各種經濟業務全部登記入賬將收137（2）結賬的方法在結出本月（季）發生額和余額后劃一條通欄紅線，結出全年發生額和余額后劃雙紅線。單紅線表示結賬，雙紅線表示封賬。劃線目的是為了突出期末合計數及期末余額，表示本期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期記錄分開。結賬時如出現負數余額，沒有方向欄時，可用紅字在余額欄登記1、劃線結賬（2）結賬的方法在結出本月（季）發生額和余額后劃一條通欄紅線138結賬的方法

月結

—每月末時進行的結賬。結賬的方法139每次記賬后都要隨時結出余額，最后一筆余額就是月末余額月結時只需在最后一筆業務記錄之下劃單紅線債權債務明細賬和各項財產物資明細賬2、月結根據不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法（1）不需按月結計本期發生額的賬戶每次記賬后都要隨時結出余額，最后一筆余額就是月末余額2、月結140在本月最后一筆業務記錄下面劃一單紅線次行摘要欄注明“本月合計”，結出發生額和余額，在下面再劃一條紅線本月只發生一筆業務時只需劃單紅線表示月結日記賬和收入費用明細賬（2）需要按月結計本期發生額的賬戶在本月最后一筆業務記錄下面劃一單紅線（2）需要按月結計本期發141每季末對外報送會計報表。季結時，在季末月份月結后，分別結算出本季度發生額合計數和期末余額，在“摘要”欄內注明“本季累計”字樣，并在該行下面再劃單紅線。3、季結每季末對外報送會計報表。3、季結1424、年結結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。余額結轉下年，不需編制記賬憑證。如將余額結平為0，便混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區別。結轉余額的方法，在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度賬第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。4、年結結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”143總賬結賬實例

1231本月合計1000005600000780000貸

1231本季合計275000003100000

1231本年合計126300000125200000結轉下年100000貸100000貸總賬結賬實例1231本月合計1000005600144年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11年初余額借8000………………………311月份發生額及余額110009000借1000021282月份發生額及余額120008000借14000……………123112月份發生額及余額70006000借9000年度發生額及余額120000119000借9000年初余額8000結轉下年9000合計128000128000總帳第62

頁年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11年145第四節記賬規則一賬簿的啟用規則（一）賬簿的啟用規則的一般規則第四節記賬規則一賬簿的啟用規則146第五章會計賬薄課件147會計人員交接記賬人員工作調動或因故離職，應辦理交接手續。移交、接替人員認真按照移交清冊逐項點驗交接。

現金，有價證券，憑證、賬簿、報表，收據、空白支票一般會計人員辦理交接手續，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續，由單位領導人負責監交。

會計人員交接記賬人員工作調動或因故離職，應辦理交接手續。148賬頁編號訂本式：啟用時賬頁連續編號活頁式：啟用時按賬戶編號，記完賬將賬頁裝訂成冊后，按賬頁連續編號賬頁編號訂本式：啟用時賬頁連續編號149第四節記賬規則（二）賬簿的登記規則1含義：登記賬簿時必須遵守的要求。2內容：基本要求——依據憑證記賬。◆1）內容齊全準確◆2）做好登記標記第四節記賬規則（二）賬簿的登記規則150◆3）書寫適當留格總賬會計科目：生產成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000總賬會計科目：生產成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領用材料1000000

領用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方◆3）書寫適當留格總賬總151◆4）使用藍黑墨水◆5）紅字限制使用▲沖銷錯賬▲賬頁不設借貸欄時登記減少數▲賬頁未印余額方向時登記負數▲其他會計記錄總賬會計科目：本年利潤

20╳╳年憑證摘要借方貸方余額月日種類號數

228轉18轉入銷售收入120000120000

轉19轉入主營業務成本10000020000

轉19轉入營業費用250005000◆4）使用藍黑墨水總賬152◆6）賬頁連續登記會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21月初余額借200005轉25入庫100000借30000

此行注銷

7轉30出庫5000借25000

會計科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁注銷

月日種類號數月日種類號數張清張清◆6）賬頁連續登記月日153◆7）注明